Заявительный порядок возмещения НДС

Излишне уплаченный НДС: как его вернуть?

Специалисты нашей компании в любое время готовы дать вам квалифицированную консультацию относительно грузовых перевозок, таможенного оформления. Довольно часто к ним обращаются клиенты, которых интересует вопрос – как вернуть излишне уплаченный НДС. Это вполне реально, если вы обратитесь в соответствующие органы, предварительно подготовив полный пакет необходимых документов. Он включает в себя заявление на возврат излишне уплаченного НДС, а также следующие бумаги:

  • декларация по форме 3-НДФЛ;
  • финансовая отчетность компании за определенный период времени;
  • учетная и платежная документация.

Процедура возврата излишне уплаченного налога на добавленную стоимость

Все вышеперечисленные документы подаются в налоговую инспекцию. Вам следует знать о том, что процедура принятия решения по вашему обращению в обязательном порядке включает в себя серьезную проверку предприятия. Это может быть как камеральная, так и выездная инспекция, требующая наличия абсолютно всех документов компании. Рекомендуем предварительно подготовиться к ней, привести документацию в идеальный порядок, дооформить какие-либо недостающие бумаги. Это поможет избежать возникновения ситуации, при которой проверка найдет какие-либо нарушения в ведении учета хозяйственной деятельности, в финансовой и налоговой отчетности.

Согласно действующему законодательству, решение о возврате вам переплат по налогу на добавленную стоимость должно быть принято в течение 10 дней. Этот срок начинается с момента подачи заявления и представления всей учетной и платежной документации.

В подавляющем большинстве случаев процедура возврата НДС осуществляется сразу же после того, как будет принято положительное решение по вашему заявлению. Если этого не произошло, не стоит паниковать – закон выделяет на возврат средств 30 календарных дней с того момента, как вся необходимая документация была подана в территориальное отделение налоговой службы. О положительном или отрицательном решении вы будете уведомлены официальным письмом, которое сегодня может быть отправлено как обычным способом, так и по электронной почте.

Как рассчитать пени по НДС?

Еще один довольно популярный вопрос – как рассчитать пени по НДС. Ничего сложного в данной процедуре нет, так как расчет осуществляется по одному и тому же принципу. Все, что вам необходимо знать – это сумму налога на добавленную стоимость, которую ваше предприятие было обязано заплатить, время просрочки платежа, а также ставки рефинансирования за весь ее период.

Если все необходимые сведения у вас имеются, достаточно выполнить несколько простых действий:

  • умножить сумму НДС на количество дней просрочки;
  • получившееся число разделить на 100;
  • результат предыдущих вычислений разделить на ставку рефинансирования;
  • разделить итог на 300, в результате чего получится точное значение пени по НДС.

У вас могут возникнуть сложности, если ставка рефинансирования изменялась на протяжении периода просрочки. В этом случае понадобиться вычислять результат для каждой измененной ставки в отдельности, а затем складывать получившиеся результаты.

Рассчитать пени по НДС можно гораздо быстрее, воспользовавшись специальной программой-калькулятором. Кроме того, вы можете обратиться к сотрудникам нашей компании и предоставить им всю необходимую информацию для расчетов. Максимально точный результат вы получите в кратчайшие сроки.

Разберемся, что такое возмещение НДС и как осуществить возврат налога на добавленную стоимость юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, применяющим общую систему налогообложения.
По итогам каждого отчетного периода (квартала) ИП и организации на ОСНО обязаны сдавать декларации по НДС. В декларации налогоплательщик указывает:

  • сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, если сумма налога от реализации оказалась выше «входного» НДС.

ООО «Сталь» реализовало товаров на сумму 1 650 000 руб. (в том числе НДС 251 695 руб.), и закупила материалов на 550 000 руб. (в том числе НДС 83 898 руб.). НДС к уплате в бюджет составит 167 797 руб. (251 695 – 83 898).

  • сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета, если сумма «входного» НДС оказалась выше НДС от реализации.

ООО «Сталь» реализовало товаров на сумму 820 000 руб. (в том числе НДС 125 085 руб.), а товаров закупила на сумму 1 450 000 руб. (в том числе НДС 221 186 руб.) Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составит 96 101 руб.

Примечание: важно не путать понятия «налоговый вычет по НДС» и «НДС к возмещению», это два абсолютно разных понятия. Налоговым вычетом называют налог, уплаченный при приобретении товаров, а НДС к возмещению – разницу между НДС от реализации и «входным НДС», подлежащую возврату из бюджета.

Учитывая изложенное, право на возмещение (возврат) из бюджета налога на добавленную стоимость возникает в случае, когда «входной» НДС превышает НДС от реализации. Такая ситуация может возникнуть также если налогоплательщик использует разные ставки налога при реализации и приобретении товаров (работ и услуг). Например, реализует товар по ставке 0% или 10%, а приобретает по основной – 18%.

Обычный (общий) порядок возмещения НДС из бюджета

Используется основным большинством плательщиков НДС. Возврат налога производится по окончании камеральной налоговой проверки.

Возмещение НДС в общем порядке состоит из следующих шагов:

  • Сбор документов, подтверждающих обоснованность возмещения налога из бюджета

Данный этап включает в себя подготовку первичных документов, подтверждающих правомерность заявления НДС к вычету и, как следствие, возмещение его из бюджета.

  • Заполнение налоговой декларации по НДС

Декларация по налогу на добавленную стоимость, независимо от того заявлен в ней налог на возмещение или на уплату, должна быть сдана в налоговый орган только в электронной форме. Данное правило действует для всех налогоплательщиков с 2015 года. Отчетность представляется в формате электронного документа через операторов телекоммуникационной связи. Сдача декларации на бумаге при обязанности ее представления в электронной форме будет приравнено налоговым органом к непредставлению отчетности вовсе.

В 2019 году декларация по НДС сдается по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (в редакции от 20.12.2016).

налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС).

  • Сдача документов в налоговый орган

После того как документы будут собраны и заполнена декларация их необходимо направить в налоговый орган по месту учета.

  • Камеральная налоговая проверка

После получения от налогоплательщика налоговой декларации и приложенных к ней документов налоговый орган начинает камеральную проверку (далее КНП), в ходе которой проверяется обоснованность заявленных в декларации налоговых вычетов и сумм налога к возмещению из бюджета. Данная проверка проводится в налоговом органе, без выезда к налогоплательщику (в отличие от выездной, которая проводится на территории проверяемого ИП или организации). Срок КНП – 3 месяца с даты сдачи декларации в налоговый орган.

Обратите внимание, что с 2015 года налоговый орган имеет право на осмотр территории налогоплательщика, а также предметов и документов, если в декларации по НДС налог заявлен к возмещению.

  • Вынесение решения о возмещении налога

По окончании КНП налоговым органом в течение 7 дней выносится решение о возмещении налога (полностью или частично) если налоговым органом не выявлено никаких нарушений.

В случае выявления нарушений ИФНС составляется акт камеральной налоговой проверки, в котором излагаются основания отказа в возмещении НДС. На акт налогоплательщик вправе представить свои возражения, которые в последствии рассматриваются налоговым органом и по результатам проверки выносится решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении, которое также в дальнейшем может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

  • Уведомление налогоплательщика о принятом решении

В случае принятия положительного решения о возмещении НДС из бюджета налоговый орган в течении 5 дней сообщает об этом налогоплательщику, направив соответствующее решение.

  • Перечисление средств

Возврат средств ИП или организации производится в течение 5 дней с даты вынесения решения о возмещении, из которых 1 день отводится на направление поручения налоговой в Федеральное казначейство и 5 дней на перечисление средств самим казначейством (с даты получения поручения).

Примечание: перечисление средств в течение 12 дней (7 дней с окончания проверки на вынесения решения о возмещении и 5 дней на перечисление средств казначейством) возможно только, если вместе с декларацией было представлено заявление на возврат или зачет НДС. Если оно представлено не было, то срок перечисления средств налогоплательщику составляет месяц с даты получения налоговым органом такого заявления.

Обратите внимание, что в случае задержки перечисления средств налоговой на сумму налога, подлежащую возврату, начисляются проценты, равные ставке рефинансирования, действовавшей в период задержки. Проценты начисляются на каждый день просрочки.

Заявительный (ускоренный) порядок возмещения НДС

Заявительный порядок возврата НДС могут использовать только некоторые категории налогоплательщиков, отвечающие определенным условиям. В рамках заявительного порядка возврат налога производится до окончания камеральной налоговой проверки.

Возместить НДС в ускоренном порядке могут:

  • Организации, уплатившие за 3 последних года налогов на сумму более 7 млрд. руб.;
  • Учитывается только НДС, акцизы, налог на прибыль и на добычу полезных ископаемых. Иные платежи в расчет не берутся. Данное условие применяется только, если с момента регистрации организации прошло не менее 3-х лет.

  • Организации и ИП, представившие вместе с декларацией банковскую гарантию;
  • Что из себя представляет банковская гарантия, кем она выдается и каким требованиями должна отвечать мы рассмотрим далее в статье.

  • Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами территорий опережающего социально-экономического развития;
  • При условии предоставления вместе с декларацией копии договора поручительства управляющей компании, определенной Правительством РФ в соответствии с законом “О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации”.

  • Организации и ИП, являющиеся резидентами свободного порта Владивосток;
  • При условии предоставления вместе с налоговой декларацией договора поручительства управляющей компании, определенной законом “О свободном порте Владивосток”.

  • Организации и ИП, чья обязанность по уплате НДС обеспечена договором поручительства.
  • Право налогоплательщиков на ускоренный порядок возврата НДС при наличии поручительства появилось у ИП и организаций сравнительно недавно – с января 2017 года.

Что такое банковская гарантия

Банковская гарантия – это документ, в котором банк поручается за налогоплательщика перед налоговыми органами и обещает вернуть в бюджет сумму НДС, если по итогам проверки налог, заявленный к возмещению, не был подтвержден.

Обратите внимание, что не каждый банк имеет право выдавать гарантию. Для этого он должен отвечать условиям, установленным п.3 ст. 74.1 НК РФ и быть включенным в список, утверждаемый Минфином РФ.

На настоящий момент в данном списке числится 262 кредитные организации, имеющие право выдавать банковскую гарантию.

Сама банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

  • Быть безотзывной и непередаваемой;
  • Иметь срок действия – не менее 8 месяцев с даты представления декларации в ИФНС;
  • Размер средств, на которые выдана гарантия, должен полностью покрывать сумму НДС, заявленную к возмещению.

Особенности возмещения НДС в заявительном порядке

Возврат налога на добавленную стоимость в ускоренном порядке состоит из следующих шагов:

  • Заполнение налоговой декларации по НДС;
  • Получение банковской гарантии на сумму, указанную в декларации;
  • Сдача декларации и банковской гарантии в налоговый орган;
  • Подготовка и направление в ИФНС заявления на применение заявительного порядка (если оно не было приложено к декларации и банковской гарантии);
  • Вынесение решения о возмещении НДС в течение 5 дней с даты получения налоговым органом заявления;
  • Направление решения в адрес налогоплательщика – не позднее 5 дней с даты его вынесения;
  • Перечисление средств на расчетный счет в течение 6 дней с даты вынесения решения.

Введен заявительный порядок возмещения НДС

ЗАО «Консультант Плюс»

Федеральный закон от 17.12.2009 N 318-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость»

В текущем году в бухгалтерских кругах активно обсуждался законопроект о возможности зачета (возврата) НДС, заявленного в декларации к возмещению, до завершения ее камеральной проверки. Такое право было закреплено комментируемым Законом . Применять новый порядок возмещения НДС можно будет по декларациям, представленным начиная с I квартала 2010 г. ( п. 5 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ). Однако воспользоваться ускоренным порядком возмещения налога смогут далеко не все налогоплательщики. Рассмотрим это и другие изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ, подробнее.

1.1. Заявительный порядок возмещения НДС

Согласно п. 2 ст. 176.1 НК РФ применять ускоренный порядок возврата (зачета) НДС вправе:

— организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченных за предшествующие три календарных года, равна или превышает 10 млрд. руб. Кроме того, на момент подачи декларации по НДС и заявления о применении ускоренного порядка возмещения налога эти компании должны существовать не менее трех лет;

— налогоплательщики, предоставившие банковскую гарантию на полную сумму налога, заявленного к возмещению. Гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой со сроком действия не менее восьми месяцев со дня подачи декларации, в которой налог заявлен к возмещению, а также должна допускать бесспорное списание средств со счета гаранта при неисполнении им требований об уплате по гарантии (п. 6 ст. 176.1 НК РФ). Выдать гарантию может только банк, включенный в соответствующий перечень кредитных организаций, который ведется Минфином России. Для внесения в данный перечень банк должен отвечать перечисленным в п. 4 ст. 176.1 НК РФ требованиям. Эти условия следующие: наличие лицензии ЦБ РФ, ведение деятельности не менее пяти лет, размер уставного капитала не менее 500 млн. руб. и собственных средств не менее 1 млрд. руб., соблюдение обязательных нормативов для кредитных организаций и отсутствие требования ЦБ РФ о принятии мер по финансовому оздоровлению.

Для использования нового порядка налогоплательщик не позднее пяти дней с момента представления декларации подает в инспекцию соответствующее заявление. В нем указываются реквизиты банковского счета для перечисления возмещаемых сумм НДС и обязательство налогоплательщика вернуть полученную (зачтенную) сумму (в том числе проценты, предусмотренные ст. 176.1 НК РФ), если по итогам камеральной проверки декларации в возмещении будет отказано (полностью или частично) ( п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Решение о зачете или возврате заявленной суммы НДС принимается налоговым органом в течение пяти дней с момента подачи соответствующего заявления. Для сообщения налогоплательщику (в письменной форме) о принятом инспекцией решении (о возмещении либо об отказе в возмещении налога) также отведен пятидневный срок с даты принятия соответствующего решения ( п. 8 ст. 176.1 НК РФ). Если на момент вынесения решения о возмещении НДС в заявительном порядке у налогоплательщика имеется задолженность по налогам (пеням, штрафам), то инспекция самостоятельно погашает ее за счет суммы налога, возмещаемой в ускоренном порядке. Поручение на возврат налога на следующий рабочий день после принятия налоговым органом соответствующего решения направляется в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение пяти дней должен вернуть указанную сумму налогоплательщику. При нарушении сроков возврата НДС налогоплательщику выплачиваются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (действующей в том периоде) за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после подачи заявления о применении нового порядка возмещения налога ( п. 10 ст. 176.1 НК РФ).

Если по результатам камеральной проверки декларации возмещенная в заявительном порядке сумма НДС превышает ту, которая должна быть возмещена, решение о зачете (возврате) отменяется. Налогоплательщик в пятидневный срок после получения требования о возврате налога обязан вернуть (полностью или частично) в бюджет денежные средства, полученные им (зачтенные ему) в заявительном порядке (налог и, если были перечислены, проценты за просрочку возмещения), а также уплатить проценты за пользование бюджетными средствами исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в тот период ( п. 17 ст. 176.1 НК РФ). Следует обратить внимание, что затраты на уплату указанных процентов нельзя будет учесть в расходах при расчете налога на прибыль (соответствующее изменение внесено в п. 2 ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 19 ст. 176.1 НК РФ требование о возврате возмещенной суммы налога, которое составляется по утвержденной ФНС России форме, передается налогоплательщику (его представителю) лично под расписку или направляется по почте заказным письмом (считается полученным по истечении шести дней после отправления).

Если налогоплательщик, который предоставил банковскую гарантию, не уплатил ранее возмещенную сумму налога, то на шестой день после получения плательщиком требования о возврате налоговый орган направляет в банк требование об уплате денежных средств по гарантии. При неуплате налогоплательщиком в установленный срок сумм, указанных в требовании о возврате, а также при невозможности уплаты данных сумм по банковской гарантии в связи с истечением ее срока действия ранее возмещенный налог взыскивается в принудительном порядке за счет средств на счетах в банках или иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. ст. 46 и 47 НК РФ.

1.2. Ошибки в счете-фактуре, которые не являются основанием для отказа в вычете НДС

Для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету счет-фактура должен соответствовать требованиям, установленным ст. 169 НК РФ. Если эти требования нарушены, налогоплательщику может быть отказано в праве на вычет налога. На практике много споров возникает именно из-за незначительных ошибок, допущенных поставщиком при заполнении счетов-фактур. Однако арбитражные суды признают за налогоплательщиками право на вычет по счетам-фактурам с техническими ошибками. Приведем лишь некоторые примеры:

— наличие технической ошибки в написании наименования покупателя, неуказание (неправильное указание) организационно-правовой формы компании (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС);

— указание в счетах-фактурах адреса покупателя, отличного от того, который отражен в договоре (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС);

— наличие ошибок в итоговой сумме к оплате при правильном заполнении иных граф и реквизитов счета-фактуры (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС);

— употребление аббревиатуры вместо полного наименования товара (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).

С 2010 г. в п. 2 ст. 169 НК РФ дополнительно закреплено, что нельзя отказать покупателю в принятии предъявленных сумм НДС к вычету, если ошибки, допущенные при заполнении счетов-фактур, не препятствуют идентификации продавца или покупателя, наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога. Данное изменение, возможно, будет способствовать уменьшению числа претензий со стороны налоговых органов к правильности заполнения счетов-фактур и, как следствие, сокращению большого количества судебных разбирательств.

1.3. Сокращен перечень документов, подтверждающих льготу по НДС при реализации товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия)

Согласно пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от НДС реализация товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ. В настоящее время документами, подтверждающими право на льготу, являются контракт, соответствующее удостоверение и выписка банка. С 01.01.2010 выписка банка из данного перечня исключена.

Дело в том, что на практике возникают споры о правомерности применения освобождения, установленного пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ, в том налоговом периоде, в котором оплата за реализованные товары (работы, услуги) не поступила налогоплательщику, т.е. у него отсутствует соответствующая выписка банка. ФНС России в Письме от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@ разъясняет следующее: если на момент определения налоговой базы у налогоплательщика нет любого из документов, подтверждающих льготу (в частности, выписки банка), то освобождение применяться не должно. В таком случае налог платится за счет собственн ых средств налогоплательщика. Причем впоследствии при представлении необходимого комплекта документов права на возмещение сумм НДС у него не будет. Однако арбитражные суды с таким подходом не соглашаются, отмечая, что даже при получении выписки в более позднем периоде налогоплательщик может воспользоваться льготой: подать уточненную декларацию и обратиться с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2008 N А42-3909/2007 , от 29.05.2008 N А42-6007/2007 (Определением ВАС РФ от 15.07.2008 N 9127/08 отказано в передаче данного дела в Президиум)). Подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС. Следовательно, со следующего года не будет возникать споров о возможности применения льготы в отношении т оваров (работ, услуг), реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) при отсутствии выписки банка.

1.4. Товары, ввозимые на территорию РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, облагаются НДС в соответствии с международными договорами

Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ изменена ст. 152 НК РФ, регулирующая особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления. Налог с указанных товаров будет взиматься налоговыми органами в порядке, предусмотренном соответствующим международным договором ( ст. 152 НК РФ). Данное положение вступит в силу со II квартала 2010 г. ( п. 3 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ).

Отметим, что в настоящее время существуют некоторые разногласия по действующей редакции ст. 152 НК РФ. Так, в соответствии с п. 3 указанной статьи Правительство РФ должно определять порядок уплаты НДС на товары, перемещаемые через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления. Однако такой порядок не утвержден, и финансовое ведомство считает, что в этом случае правила ст. 152 НК РФ не применяются. В то же время суды придержив аются противоположной позиции (подробнее об этом см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС).

Применение документа (выводы):

1. Применять заявительный порядок возмещения НДС вправе организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченных за предшествующие три календарных года, составляет не менее 10 млрд. руб., и налогоплательщики, предоставившие банковскую гарантию на полную сумму налога, заявленного к возмещению ( п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

2. Ошибки, допущенные при заполнении счетов-фактур, если они не препятствуют идентификации продавца или покупателя, наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, не являются основанием для отказа в принятии покупателем предъявленных сумм НДС к вычету ( п. 2 ст. 169 НК РФ).

3. Для подтверждения освобождения от НДС реализации товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) выписка банка не требуется ( пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ).

4. НДС с товаров, ввозимых на территорию РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, взимается в порядке, предусмотренном соответствующим международным договором ( ст. 152 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *