Задолженность по налогу

Отражение в бухгалтерской отчетности

Фискальные сборы находят отражение в двух формах бухотчетности:

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о финансовых результатах.

Расчеты по налогам и сборам в балансе отражаются в составе кредиторской или дебиторской задолженности. Кредитовое сальдо счетов 68 и 69 отражается в строке 1520 раздела V.

Если на конец отчетного периода образовалась переплата по фискальным платежам, отраженная как дебетовое сальдо счетов 68 и 69, то эту сумму нужно отразить в разделе II в строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Кроме того, в бухгалтерском балансе компании обособленно отражается НДС, предъявленный поставщиками, но не принятый к вычету (дебетовое сальдо счета 19). Для этого предназначена строка 1220.

В отчете о финансовых результатах в строке 2410 отражается исчисленный к уплате налог на прибыль.

Кроме того, в бухгалтерском балансе и ОФП обособленно отражаются сальдо и изменения отложенных налоговых активов и обязательств.

Актуально на: 6 июля 2017 г.

Факты финансово-хозяйственной деятельности организации должны отражаться на счетах бухгалтерского учета. Не является исключением и отражение операций по начислению и уплате налогов и сборов.

Расчеты по налогам и сборам: счет

Информация о налоговых расчетах отражается по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). К счету 68 открываются субсчета для каждого вида уплачиваемых плательщиком налогов.

Начисление/удержание налога отражается по кредиту счета 68, а уплата – по дебету.

Также стоит отметить, что НДС отведен не только счет 68, но и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», на котором отражается учет входного НДС и принятие его к вычету/списание в состав расходов.

Как мы уже сказали, начисление (удержание) налога отражается по кредиту счета 68, а его корреспонденция зависит от того, какой именно налог начисляется. Например, если начисляется налог на прибыль, то составляется проводка Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68. А, к примеру, для отражения операции по удержанию НДФЛ из зарплаты работника делается проводка Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит счета 68.

При уплате налога в бюджет составляется проводка Дебет счета 68 (субсчет соответствующего налога) – Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Подробнее о составлении проводок по налогам, например, проводок по НДС, НДФЛ и налогу на прибыль, можно почитать в отдельных материалах.

Расчеты по налогам и сборам в балансе

Информация, связанная с налогами, может быть отражена в балансе:

  • по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»;
  • по строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
  • по строке 1230 «Дебиторская задолженность» (при наличии переплаты по налогам);
  • по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства»;
  • по строке 1450 «Прочие обязательства» (отражается долгосрочная задолженность по налогам при предоставлении плательщику рассрочки/отсрочки, инвестиционного налогового кредита);
  • по строке 1520 «Кредиторская задолженность» (отражается сумма начисленных налогов, срок уплаты которых еще не наступил, а также краткосрочная недоимка).

Производственно-хозяйственная деятельность компании подвергается тщательному анализу, а все произведенные операции фиксируются на счетах бухгалтерского учета, в т.ч. начисление и уплата налогов. Статьей 12 НК РФ установлено несколько уровневых категорий налогов, определяющих соответствующие бюджеты: федеральные, региональные, местные. Разберемся в особенностях учета.

Учет расчетов по налогам и сборам регламентируют законодательные нормы и действующие НПА. В бухучете все налоги и установленные сборы фиксируются на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», где по каждому из них специально открывают субсчет, объединяющий аналитическую информацию. Счет 68 предназначен для подытоживания в целом сведений по налогам, уплачиваемым фирмой, а также персоналом компании. Заметим, что только в учете НДС кроме 68-го применяется еще счет 19. С его помощью отражают входной НДС по купленным ценностям.

Выбранная предприятием система налогообложения диктует расчет того или иного налога, но все они учитываются по одному правилу: начисление к уплате в бюджет фиксируется по кредиту счета 68, а перечисление платежей по ним, т. е. уплата – по дебету. По видам налоговых отчислений обязательно ведется аналитика, обеспечивающая возможность получения оперативной информации по произведенным, просроченным или отсроченным платежам, а также начисленным штрафам и пени.

В зависимости от вида сборов корреспондирующими счетами к 68-му счету могут выступать:

  • счета производственных затрат при начислении налогов, входящих в стоимость выпускаемой продукции/услуг (транспортный, земельный, на воду, плата за выбросы в окружающую среду, на приобретение ТС и др.) – Д/т 08/20/23/25/26/29/44/97 – К/т 68;
  • прибыль до налогообложения (когда рассчитывают имущественные налоги, налог на рекламу и др.) Д/т 91 – К/т 68;
  • счета продаж и пр. расходов (при исчислении НДС, акцизов) Д/т 90,91 – К/т 68;
  • результативные счета (при расчете налога на прибыль) Д/т 99 – К/т 68;
  • счета доходов физлиц (при уплате НДФЛ) Д/т 70 – К/т 68;
  • счета пр. расходов или возмещения ущерба при начислении штрафных санкций при неуплате или частичной уплате налогов: Д/т 91 (73 при персональной ответственности) – К/т 68. Записью Д/т91 – К/т 68 оформляют уплату госпошлины для рассмотрения дела в суде.

На перечисление платежа составляется проводка Д/т 68 – К/т. Записью Д/т 51 – К/т 68 отражают суммы, возвращенные при переплате налогов.

При подведении итогов за рассматриваемый период сальдо счета 68 по отдельным субсчетам может быть развернутым, т. е. дебетовым и кредитовым. Это часто необходимо для большей информативности предоставляемых пользователям данных.

Являясь активно-пассивным, счет 68 объединяет всю деятельность фирмы и отражает расчеты с бюджетом по налогам и сборам, как в активной части баланса, так и в пассиве. Связанные с налоговыми платежами, сведения могут отражаться в бухгалтерском балансе в следующих разделах и строках:

  • в активе баланса:
    • в 1-м разделе:
      • стр. 1180 при учете с отложенными налоговыми активами,
    • во 2-м разделе:
      • стр. 1220 «НДС по приобретенным МЦ»:
      • стр. 1230, если у фирмы имеется переплата по налоговым платежам;
  • в пассиве баланса:
    • в 4-м разделе:
      • стр. 1420 при наличии отложенных налоговых обязательств;
      • стр. 1450, если имеются долгосрочные обязательства по предоставленной компании рассрочки/отсрочки по налогам, инвестиционные кредитные проекты и др.;
    • в 5-м разделе:
      • стр. 1520 при отражении кредиторской задолженности по краткосрочным недоимкам и начисленным налогам с не наступившим пока еще сроком оплаты.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли

К налогам и сборам, исчисляемым из прибыли, относятся:

1) Налог на прибыль.

2) Часть прибыли (дохода) государственного унитарного предприятия, государственного объединения, хозяйственного общества.

3) Налог на недвижимость.

В ныне действующей в Республике Беларусь налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников республиканского бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

К налогам, исчисляемым из прибыли, также относится налог на недвижимость, однако согласно Налоговому кодексу налог на недвижимость включается в себестоимость продукции, работ, услуг.

Крупным источником дохода бюджета является налог на доходы и прибыль предприятий. Для подавляющего числа предприятий всех форм собственности установлены единая ставка налога на прибыль. Сделано это с целью установления одинаковых экономических условий функционирования предприятий. Одновременно установлены различные льготы, направленные на стимулирование и развитие производств.

В бухгалтерском учете сведения о начисленных и оплаченных суммах налогов обобщаются в журнале-ордере №8 «Расчеты с бюджетом».

Таким образом, учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в организации Полоцкое РАЙПО ведется в разрезе следующих групп налогов и отчислений: налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ услуг; налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг; налоги, исчисляемые из прибыли. К каждой группе налогов относятся те или иные налоги, которые организация должна отражать в учете соответствующим образом. По окончании отчетного периода бухгалтер должен заполнять регистры и подавать их в налоговый органы.

Регистры налогового учета представляют собой документы для систематизации и накопления учетных данных, которые помещаются в принятых к учету первичных документах об элементах налоговой базы за отчетный период.

В бухгалтерском учете сведения о начисленных и оплаченных налогах и сборах обобщаются в журнале-ордере №8 «Расчеты с бюджетом». После данные переносятся в Главную книгу по соответствующим счетам.

Отчетность по расчетам с бюджетом по налогам и сборам

Бухгалтерская отчетность — это совокупность показателей, отражающих фактическое состояние стоимости хозяйственных средств и их источников и экономические результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

Ее сущность заключается в обобщении данных бухгалтерского учета в виде экономических показателей, удобных для восприятия и использования внутренними и внешними пользователями.

По видам хозяйственного учета отчетность предприятия делится на оперативную, бухгалтерскую и статистическую.

Оперативная отчетность составляется на основе оперативного учета и представляет собой краткосрочную информацию для оперативного управления хозяйственной деятельностью. Обычно представляется генеральному директору, руководителю, главному бухгалтеру, главному экономисту и другим руководящим должностям.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе синтетического и аналитического учета и отражает сводные показатели хозяйственной деятельности предприятия.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

До составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должна быть проведена большая подготовительная работа: инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников и отражение в учете результатов инвентаризации; переоценка основных средств и других материальных ценностей; проверка полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций; проверка равенства данных аналитического учета данным синтетического учета; изучение инструкции, методических указаний по заполнению отчетных форм и их взаимной сверки.

Министерством финансов Республики Беларусь для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству, были утверждены следующие формы бухгалтерской отчетности:

1 Бухгалтерский баланс

2 Отчет о прибылях и убытках

3Приложение к бухгалтерскому балансу

К бухгалтерской отчетности должны прилагаться пояснительная записка и аудиторское заключение о достоверности отчетности (если организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту).

Бухгалтерский баланс заполняется на основе остатков по синтетическим счетам основного регистра бухгалтерского учета — Главной книги. Счета, имеющие дебетовое сальдо, записываются в активе баланса, а счета, имеющие кредитовое сальдо — в пассиве.

В активе баланса показывается состав и размещение стоимости хозяйственных средств. В пассиве отражаются источники образования стоимости этих же хозяйственных средств. Таким образом, актив должен быть равен пассиву. Актив и пассив подразделяется на разделы, некоторые разделы на подразделы, внутри которых показываются статьи баланса.

Если говорить о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, то в активе отражаются налоги по приобретенным товарам, работам, услугам, а также дебиторская задолженность по налогам и сборам. Налоги по приобретенным товарам и дебиторская задолженность отражаются во втором разделе «Оборотные активы» в строках 220 и 243 соответственно.

В строке 220 приводятся суммы налога на добавленную стоимость, учитываемые по счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и подлежащие вычету или отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на соответствующие источники ее покрытия и иные аналогичные налоги.

По строке 243 приводятся суммы налогов и сборов, отраженных на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

В пассиве бухгалтерского баланса отражается кредиторская задолженность по налогам и сборам в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» в строке 625. Здесь приводятся суммы начисленных налогов, сборов и платежей, предусмотренных законодательством и учитываемых по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Главное назначение бухгалтерского баланса — дать фактическую информацию для анализа и оценки финансового состояния организации и ее финансовой устойчивости, в частности определить динамику, состав и структуру источников формирования хозяйственных средств и их рациональность размещения, ликвидность оборотных средств и платежеспособность, прогнозировать финансовое состояние.

В отчете о прибылях и убытках приводятся нарастающим итогом с начала года данные: о доходах и расходах по видам деятельности; об операционных и внереализационных доходах и расходах; общей сумме прибыли (убытка) за отчетный период; налогах и сборах, платежах и расходах, произведенных из прибыли, и нераспределенной прибыли (непокрытом убытке). Справочно в отчете о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных видов внереализационных доходов и расходов.

Отчет о прибылях и убытках состоит из трех разделов.

В первом разделе отражаются доходы и расходы по видам деятельности, предусмотренные уставом организации: выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; налоги, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ; себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию; а также выводится финансовый результат от реализации — прибыль (убыток).

Во втором разделе расшифровываются операционные доходы и расходы: операционные доходы; операционные расходы, в том числе по направлениям их осуществления; налоги, начисляемые на полученные операционные доходы, а также прибыль (убыток) от осуществления данного вида операций.

В третьем разделе приводятся данные о внереализационных доходах и расходах: внереализационные доходы; налоги, начисляемые на внереализационные доходы; внереализационные расходы; сумма источников собственных средств, направленных на покрытие убытков; прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Налоги и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражаются в отчете о прибылях и убытках в строке 011. Данные по строке 011 заполняются на основании Главной книги по счетам 90/3 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», 90/4 «Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции».

Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы, приводятся в строке 081. Таким образом, по статье «Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы» приводятся суммы налогов и сборов, начисленных в соответствии с законодательством по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам). Данные в отчет о прибылях и убытках заполняются на основании Главной книги по счетам 91/3 «Налог на добавленную стоимость от операционных доходов», 91/4 «Прочие налоги и сборы от операционных доходов».

Налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы, налог на прибыль, а также прочие налоги и сборы из прибыли учитываются в третьем разделе отчета о прибылях и убытках в строках 131, 250, 260 соответственно.

По статье «Налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы» показываются налоги и сборы, начисленные от доходов в соответствии с законодательством по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

По статье «Налог на прибыль» приводится сумма налога на прибыль, исчисленная за отчетный период в соответствии с законодательством и отраженная по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Показатели данной статьи приводятся по данным налоговой декларации.

По статье «Прочие налоги, сборы из прибыли» приводятся суммы соответствующих налогов (кроме налога на прибыль) и сборов, налогооблагаемой базой и источником уплаты для которых выступает прибыль организации, исчисленные и отраженные по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Показатели данной статьи приводятся по данным налоговых деклараций.

Данные по строкам 131, 250, 260 заполняются на основании Главной книги по соответствующим счетам: по счету 92/3 «Налог на добавленную стоимость от внереализационных доходов», по счету 99 «Прибыли и убытки».

Приложение к бухгалтерскому балансу отражает движение заемных средств; также наличие и движение дебиторской и кредиторской задолженности; сведения о платежах в бюджет в разрезе каждого налога и сбора и другие данные.

Статистическая отчетность составляется на основе оперативного, бухгалтерского учета и содержит обобщенную информацию о разных сторонах хозяйственной деятельности: об объеме выпущенной и реализованной продукции (работ, услуг), о составе и динамике основных средств, рабочей силы, производительности труда и т.д.

Все организации должны составлять статистическую отчетность в виде отчета о состоянии расчетов формы 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах».

Отчет заполняется на основании данных регистров бухгалтерского учета и гражданско-правовых договоров.

В строке 107 отражается сумма кредитового остатка по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», включая подоходный налог с физических лиц.

После того как составленную отчетность подписывает главный бухгалтер и руководитель организации, она представляется собственникам организации и другим пользователям согласно законодательству или по договоренности. Отчетность может быть опубликована, однако это делается после получения аудиторского подтверждения ее достоверности.

Организации должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством, а квартальную — в случаях, предусмотренных законодательством, — не позднее 30 дней по окончании квартала. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями организации или общим собранием.

Таким образом, бухгалтерская и статистическая отчетность выступает средством наблюдения пользователей за работой организации путем представления в сжатом виде информации об основных показателях ее хозяйственной деятельности.

>Что и как нужно исправить в учете по результатам налоговой проверки

Доначисленные налоги

Налоги, начисленные инспекторами при проверке, это, по сути, обнаруженные ошибки. Исправлять их в бухгалтерском учете нужно в зависимости от периода, к которому они относятся.

Если это налоги за текущий год, то их нужно начислить на дату решения по проверке.

Если налоги относятся к прошлому году, а годовой баланс еще не утвержден, то доначисление нужно показать декабрем прошлого года.

Если доначисления относятся к прошлым периодам, отчетность за которые уже утверждена, то бухгалтеру предстоит разобраться, является ли сумма существенной.

Для несущественных ошибок установлено правило: их показывают на дату обнаружения (в данном случае на дату решения по проверке). Отражать несущественные ошибки следует как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, по дебету счета 91 (в случае налога на прибыль — по дебету счета 99).

Что касается существенных ошибок, то их следует показать по дебету счета 84 и пересчитать сравнительные показатели прошлых лет в отчетности за текущий период. Таково требование ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Кроме того, для разных налогов существуют свои тонкости учета. Рассмотрим в отдельности каждый из них.

Налог на прибыль

Причин, по которым проверяющие доначисляют налог на прибыль, всего две: либо занижены доходы, либо завышены расходы. Соответственно, по итогам ревизии бухгалтеру нужно исправить ситуацию: аннулировать «лишние» затраты или показать недостающие доходы.

При корректировке расходов надо иметь в виду следующее. Поскольку затраты занижены в прошлом налоговом периоде, то никаких исправлений в налоговом учете текущего года делать не нужно. Подавать уточненную декларацию также не требуется, ведь инспекторы и без того начислили дополнительную сумму налога и отразили ее в карточке расчетов с бюджетом.

Иногда расходы, не принятые в налоговом учете, нужно аннулировать и в бухгалтерском учете (например, при неверном начислении амортизации основных средств). Тогда в бухучете текущего периода необходимо показать прибыль прошлых лет. Из-за этого образуется постоянная отрицательная разница, которая порождает постоянный налоговый актив (ПНА).

Чаще затраты, аннулированные в налоговом учете, можно сохранить в бухгалтерском учете. В частности, это относится к суммам, перечисленным на счета сомнительных контрагентов, которых ревизоры посчитали «однодневками». В этом случае в бухучете текущего периода корректировок не будет.

Пример 2
В 2011 году в организации прошла выездная проверка. В решении по ее итогам говорится, что в 2010 году организация перевела на счета сомнительных поставщиков 300 000 руб. Данная сумма исключена из состава расходов, а доначисленный налог на прибыль составил 60 000 руб.(300 000 руб. х 20%). Кроме того, в 2009 году и в налоговом и в бухгалтерском учете компания завысила амортизацию основных средств на 70 000 руб. В связи с этим инспекторы доначислили налог на прибыль в размере 14 000 руб.(70 000 руб. х 20%).
Бухгалтер установил, что данные суммы являются несущественными.
В регистрах за 2011 год появились проводки:

ДЕБЕТ 99 субсчет «убытки прошлых лет» КРЕДИТ 68
– 60 000 руб. — доначислен налог на прибыль за 2010 год по итогам проверки;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91
– 70 000 руб. — отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
ДЕБЕТ 99 субсчет «условный расход по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68
– 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%) — отражен условный расход по налогу на прибыль;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 субсчет «ПНА»
– 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%) — отражен постоянный налоговый актив;
ДЕБЕТ 99 субсчет «убытки прошлых лет» КРЕДИТ 68
– 14 000 руб. — доначислен налог на прибыль за 2009 год по итогам проверки;

Корректировать доходы прошлых периодов следует по тем же правилам, что и расходы. Так, в налоговом учете текущего периода никаких исправлений делать не надо (равно как и подавать «уточненку»).

Если в бухгалтерском учете доходы тоже занижены, то в текущем периоде необходимо отразить прибыль прошлых лет и показать постоянный налоговый актив. Если в бухучете доходы сформированы правильно, то в текущем периоде корректировок не будет (см. таблицу).

Корректировки и проводки по налогу на прибыль

Причина доначисления налога на прибыль Корректировки в учете текущего периода Проводка по ПБУ 18/02
Дебет Кредит
Расходы прошлого налогового периода не приняты в НУ, сохранены в БУ
Расходы прошлого налогового периода не приняты ни в НУ, ни в БУ В БУ показана прибыль прошлых лет и условный расход по налогу на прибыль 68 99 Отражен ПНА
Доходы прошлого налогового периода занижены в НУ, но учтены в БУ
Доходы прошлого налогового периода занижены и в НУ и в БУ В БУ показана прибыль прошлых лет и условный расход по налогу на прибыль 68 99 Отражен ПНА

Налог на добавленную стоимость

В Налоговом кодексе нет четкого ответа на вопрос, можно ли включить в расходы при налогообложении прибыли сумму НДС, доначисленную по результатам проверки.

По версии чиновников, включить сумму НДС в расходы можно только в одном случае — если компания ошибочно приняла к вычету сумму, которую следовало включить в первоначальную стоимость товаров (работ, услуг) на основании статьи 170 НК РФ. После того, как ревизоры аннулируют такой вычет, бухгалтер может списать его на затраты при условии, что стоимость товаров, работ или услуг учтена при расчете налога на прибыль (подобный вывод можно сделать из письма Минфина России от 07.06.08 № 03-07-11/222).

В любых других ситуациях инспекторы не разрешают относить к расходам доначисленный НДС. В качестве аргумента ссылаются на подпункт 19 статьи 270 НК РФ. В нем говорится, что не допустимо принимать к затратам налог, предъявленным покупателю.
Однако существует и другое мнение. Согласно ему НДС, как и любой другой налог, относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. А такие суммы уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В арбитражной практике есть примеры, когда судьи поддержали данный подход (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.09 № А32-5096/2007-12/27).

Если организация все же займет осторожную позицию и не станет включать доначисленный НДС в «налоговые» затраты, в бухучете придется отразить постоянное налоговое обязательство .

Пример 3
Работники ИФНС провели проверку и аннулировали вычет НДС, принятый в прошлом налоговом периоде в размере 150 000 руб. (сумма является несущественной). При этом налог нельзя учесть в стоимости товаров, работ или услуг. Бухгалтер не стал включать доначисленный НДС в расходы для целей налогообложения прибыли.
В бухучете появились проводки:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68
– 150 000 руб. — доначислен НДС;
ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО» КРЕДИТ 68
– 30 000 руб. (150 000 руб. х 20%) — отражено ПНО.

Если организация собирается оспорить решение по проверке

В случае, когда компания не согласна с решением по проверке, она вправе обжаловать его в арбитражном суде. Должен ли бухгалтер отразить в учете доначисления, пени и штрафы, не дожидаясь исхода судебного процесса?

Некоторые специалисты считают, что должен. А потом, если арбитраж встанет на сторону налогоплательщика, сделанные ранее корректировки и проводки можно сторнировать.

Однако мы полагаем, что вплоть до вынесения окончательного вердикта никаких исправлений делать не нужно, так как они сильно осложнят учет. Тем более что суды разных инстанций, вероятно, будут приходить к противоположным выводам. В этом случае бухгалтеру пришлось бы несколько раз вносить и отменять корректировки. Добавим, что не следует забывать и о требованиях ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Согласно им необходимо оценить вероятность судебного решения, отрицательного для предприятия. Если вероятность велика, то в бухучете нужно сформировать оценочное обязательство по дебету счета 91 и кредиту счета 96 (подробнее об этом читайте в статье «Когда и как применять новое ПБУ об условных и оценочных обязательствах и условных активах»).

Елена Маврицкая, ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн»

Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности

13.1. ОТРАЖЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Как уже отмечено, согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.

Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:

ü в форме предварительной оплаты;

ü отсрочки платежа.

В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик, и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской.

Во втором случае эта же организация выступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

Займы и кредиты в бухгалтерском учете и отчетности классифицируются, как долгосрочные и краткосрочные обязательства, и отделены от кредиторской задолженности. В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

· Бухгалтерский баланс (форма №1);

· Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

· Отчет об изменениях капитала (форма №3);

· Отчет о движении денежных средств (форма №4);

· Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5).

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

— информация о дебиторской и кредиторской задолженности — в Бухгалтерском балансе (форма №1);

— сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) — в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной — более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое — в пассиве.

В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенный в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

13.2. ОТРАЖЕНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 — 625.

По строке 620, в том числе указываются:

ü По строке 621 — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

ü По строке 622 — кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).

ü По строке 623 — кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 Планом счетов рекомендуется открыть следующие субсчета:

· 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

· 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

· 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В Фонд социального страхования зачисляют как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Поэтому субсчет 69-1 следует разделить на два субсчета второго порядка:

ü 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по единому социальному налогу»;

ü 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2, так же нужно разделить на субсчета второго порядка:

ü 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

ü 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 выделяют на два субсчета второго порядка:

ü 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

ü 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса — по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».

ü по строке 624 — величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

По кредиту счета 68 отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет:

· по налогу на прибыль организаций;

· по НДС;

· ЕСН (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет);

· по транспортному налогу;

· по налогу на имущество;

· по НДФЛ;

· штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее.

Так же по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов.

Обратите внимание!

Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.

Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строке 230, 240.

ü по строке 625 — сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

Также по вышеуказанной строке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

То есть в строке 625 баланса отражается остатки по кредиту счетов:

· 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;

· 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

· 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).

Обратите внимание!

По строке 625 баланса отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то есть остаток по кредиту счета 62 субсчету «Расчеты по авансам полученным», образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учете по счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.

Обратите внимание!

Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решений о выплате на общем собрании акционеров (участников).

Российские организации в обязательном порядке должны заполнять форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма №5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

— сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;

— данные по движению видов задолженности.

Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерской отчетности, Вы можете ознакомиться в книгах «Бухгалтерский учет и отчетность», «Годовой отчет» авторов ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ»

Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Именно поэтому в организации должен проводится учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребование либо погашение сумм задолженностей.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка и способов списания дебиторской и кредиторской задолженности, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Списание дебиторской и кредиторской задолженности».

задолженность по счету

Смотреть что такое «задолженность по счету» в других словарях:

  • кредит по открытому счету — Коммерческий кредит, задолженность по которому не оформляется векселями или другими долговыми обязательствами, а зачисляется на специальный счет; порядок погашения согласуется сторонами. кредит по… … Справочник технического переводчика

  • Как узнать, есть ли задолженность перед банком — Узнать о своей задолженности перед банком можно как с помощью запроса в бюро кредитных историй (БКИ), так и обратившись в банк или в Федеральную службу судебных приставов (ФССП). Проверка кредитной истории Один раз в год каждый гражданин имеет… … Банковская энциклопедия

  • Кредит По Открытому Счету — (charge account, credit account) Счет, открытый покупателем в магазине розничной торговли, который позволяет ему расплачиваться за сделанные покупки в конце установленного периода (обычно равного одному месяцу). Хотя крупные магазины, как правило … Словарь бизнес-терминов

  • УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ — учет операций на расчетных счетах, открываемых в банках предприятиями, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию,… … Большой бухгалтерский словарь

  • Кредит по открытому счету, открытый кредит — (Open account credit) — коммерческий кредит, задолженность по которому не оформляется векселями, акцептованными траттами или другими обязательствами заемщика, а зачисляется на открытый для него счет. Порядок погашения согласуется с… … Экономико-математический словарь

  • КРЕДИТ ПО ОТКРЫТОМУ СЧЕТУ — кредит, задолженность по которому не оформляется векселями, акцептованными траттами или другими долговыми обязательствами заемщика, а зачисляется на открытый счет. Предполагает высокую степень доверия кредитора к заемщику, поскольку погашение… … Энциклопедический словарь экономики и права

  • КРЕДИТ ПО ОТКРЫТОМУ СЧЕТУ — коммерческий кредит, задолженность по которому не оформляется векселями или другими долговыми обязательствами, а зачисляется на специальный счет; порядок погашения согласуется сторонами … Большой бухгалтерский словарь

  • КРЕДИТ ПО ОТКРЫТОМУ СЧЕТУ — коммерческий кредит, задолженность по которому не оформляется векселями или другими долговыми обязательствами, а зачисляется на специальный счет; порядок погашения согласуется сторонами … Большой экономический словарь

  • КРЕДИТ ПО ОТКРЫТОМУ СЧЕТУ, ОТКРЫТЫЙ КРЕДИТ — (англ. open account credit) – коммерческий кредит, задолженность по которому зачисляется на открытый счет (англ. open book account), открываемый и ведущийся в бухгалтерских книгах кредитора и заемщика. Обычно не оформляется к. л. признанным… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

  • счета к оплате, ожидаемые платежи, кредиторская задолженность — Суммы задолженности кредитору по открытому счету за предоставленные товары и услуги. Аналитики оценивают отношение счетов к оплате к объему покупок как критерий оценки качества ежедневного финансового управления. См. также trade credit … Финансово-инвестиционный толковый словарь

  • счета к получению, дебиторы по расчетам, дебиторская задолженность — Суммы, которые должно получить коммерческое предприятие за товары и услуги, проданные по открытому счету. Ключевой фактор в анализе ликвидности компании ее способность выполнить текущие обязательства без привлечения дополнительных доходов. См.… … Финансово-инвестиционный толковый словарь

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *