Забалансовые счета

Особенности применения забалансовых счетов

2 апреля 2014 Основы бухучета

Часто предприятиям в процессе работы приходится выполнять операции по учету движения и хранения имущества, им не принадлежащего. Кроме этого, необходимо вести учет операций, связанных с исполнением требований и обязательств перед партнерами. Для этих целей применяются забалансовые (внебалансовые) счета.

Забалансовые счета предназначены для учета и внесения информации о материальных ценностях, которые не принадлежат экономическому субъекту и находятся в его распоряжении временно. Также забалансовые счета используются для контроля некоторых видов финансовых операций. Их название подчеркивает, что они находятся вне баланса и не учитываются в нем.

Необходимость отдельного учета ценностей, не принадлежащих экономическому субъекту, объясняется тем, что в основном балансе должны учитываться только собственные средства и формирующие их источники. Если на балансе предприятия отражать и не принадлежащие ему ценности, то получится, что они учтены два раза: у собственника и у временного владельца. Это будет противоречить законодательству и искажать реальное финансовое положение предприятий.

Основное назначение забалансовых счетов

  • контроль использования и сохранности материальных ценностей, которые находятся у предприятия на правах аренды, ответственном хранении, переданных для монтажа, переработки и других подобных целей
  • учет условных прав или обязательств субъекта хозяйственной деятельности
  • контроль соответствующих видов хозяйственных операций
  • обеспечение всесторонней информации по средствам, находящимся вне баланса, в целях управления, а также возможности оценки положения предприятия в финансовом плане.

Забалансовый счет имеет традиционную, хотя и слегка упрощенную структуру. В нем отражается начальное сальдо, поступление и списание материальных ценностей в течение месяца, конечное сальдо.

Виды забалансовых счетов

В соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Министерства финансов от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010), для организаций и предприятий РФ применяется несколько основных видов забалансовых счетов, которые перечислены ниже.

К забалансовым счетам относится:

001 «Арендованные основные средства». Необходим для внесения информации об арендованных основных средствах. Такие средства учитываются в соответствии с оценкой, принятой в имеющихся договорах аренды.

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Этот забалансовый счет служит для внесения информации о материальных ценностях, за которые по тем или иным причинам не произведена оплата, либо принятых на баланс временно.

003 «Материалы, принятые в переработку». Предназначается для отображения наличия и движения сырья или материалов, взятых на переработку и не оплачиваемых изготовителем. Учет ведется в ценах, отраженных в соответствующих договорах.

004 «Товары, принятые на комиссию». Используется организациями, принимающими товар на комиссию в соответствии с договором. Учет ведется в ценах, определяемых приемосдаточными актами.

005 «Оборудование, принятое для монтажа». Забалансовый счет применяется организациями-подрядчиками для отражения информации обо всех видах оборудования для монтажа, которое было предоставлено заказчиком.

006 «Бланки строгой отчетности». Отображает имеющиеся и выдаваемые под отчет бланки для удостоверений, дипломов, абонементов, билетов, квитанций и другие подобные бланки отчетности. Счет ведется в условных ценах. Каждый вид бланков учитывается отдельно. Подробнее о бланках строгой отчетности читайте в этой статье.

007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Здесь содержится информация о списанных задолженностях. Такие счета ведутся пять лет после того, как были списаны долги, в целях контроля возможности возврата при изменении платежеспособности заемщиков.

008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Содержит информацию о наличии и движении средств, полученных в качестве гарантий обеспечения обязательств, а также обеспечений, которые были получены за товары, переданные иным организациям. Сумма гарантии для учета определяется условиями договора.

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Отражает средства, выданные в качестве гарантий обеспечения обязательств.

010 «Износ основных средств». Данный забалансовый счет предназначается для обобщения данных о движении сумм, отражающих износ объектов жилого фонда, благоустройства, дорожного хозяйства и им подобных, а также объектов основных средств (в случае некоммерческих организаций). Начисление износа происходит в конце года по нормам амортизационных отчислений.

011 «Основные средства, сданные в аренду». Служит для отображения данных по объектам, отнесенным к основным средствам и находящимся в аренде. Применяется в случаях, когда по условиям договора имущество должно отражаться на балансе арендатора. Учет ведется в ценах, фигурирующих в договоре аренды.

Помимо перечисленных, перечень внебалансовых счетов может быть дополнен самой организацией, в соответствии со спецификой ее деятельности. Это должно получить отражение в учетной политике.

Для некоторых видов экономических субъектов применяются несколько иные внебалансовые счета. Так, Приказ Минфина РФ № 157н определяет план счетов для государственных и местных органов власти, внебюджетных фондов, учреждений науки и образования, государственных учреждений. В этом плане указаны двадцать шесть видов забалансовых счетов, которые могут применяться этими организациями по необходимости.

О пользе забалансового учета

Бухгалтеры нередко задаются вопросом: так ли необходимо отражать информацию за балансом? Приведем несколько аргументов в пользу ведения забалансового учета.

Во-первых, на основании данных такого учета составляется Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (далее — справка), являющаяся приложением к бухгалтерскому балансу. Напомним, что формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Эти формы организация может разрабатывать самостоятельно при условии соблюдения общих требований к бухгалтерской отчетности, приведенных в ПБУ 4/99. Так, отчетность должна давать полное и достоверное представление о финансовом положении организации. По мнению автора, без показателей многих забалансовых счетов составить полное представление о финансовом положении фирмы невозможно. Неотражение или неправильное отражение ценностей за балансом в бухгалтерской отчетности может привести к тому, что организация получит аудиторское заключение с оговоркой, если размер искажения превысит существенную величину.

Во-вторых, если данные об учитываемых на забалансовых счетах объектах не указаны (неправильно указаны) в соответствующей строке справки и значение показателя этой строки искажено более чем на 10%, должностные лица организации могут быть оштрафованы на сумму от 2000 до 3000 руб. Это установлено в ст. 15.11 КоАП РФ.

В-третьих, в некоторых случаях от правильного отражения информации на забалансовых счетах зависит корректное исчисление налогов. В частности, при расчете налога на имущество по неамортизируемым объектам учитываются суммы начисленного за балансом износа.

Рассмотрим особенности учета на забалансовых счетах различных активов и обязательств (см. табл. 1).

Таблица 1. Забалансовые счета и отражаемые объекты аналитического учета

Номер
счета
Имущество, условные права и
обязательства, отражаемые на счете
Объект аналитического
учета
001 Арендованные основные средства Арендодатель, объект
арендованных основных
средств
Основные средства, полученные в
безвозмездное пользование
Ссудодатель, объект
полученных основных
средств
002 Материальные ценности, полученные
по договорам с особым переходом
права собственности
Организация — владелец
ТМЦ, вид, сорт, место
хранения продукции и
товаров
Материальные ценности, ошибочно
адресованные организации
Материальные ценности, временно
оставленные в месте приемки и
хранения
Материальные ценности
ненадлежащего качества, временно
находящиеся у покупателя
Другие случаи, когда материальные
ценности находятся на
ответственном хранении
Продукция, подлежащая
распределению между участниками
совместной деятельности
003 Материалы и сырье заказчика,
принятые в переработку
Заказчик, вид, сорт,
место нахождения
материалов и сырья
004 Товары, принятые на комиссию Комитент, вид товара
005 Оборудование, полученное от
заказчика для монтажа
Отдельный объект или
агрегат
006 Бланки строгой отчетности Вид, место хранения
бланков
007 Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов
Должник, долг
008 Обеспечения обязательств и
платежей полученные
Полученное обеспечение
009 Обеспечения обязательств и
платежей выданные
Выданное обеспечение
010 Износ основных средств Объект основных средств
011 Основные средства, сданные в
аренду, лизинг и учитываемые на
балансе арендатора
(лизингополучателя)
Арендатор
(лизингополучатель),
объект основных
средств, сданных в
аренду или лизинг
Нематериальные активы, полученные
в пользование
Правообладатель, объект
нематериальных активов
Специальная оснастка, стоимость
которой списана, но имеются
обязательства по ее хранению после
окончания срока эксплуатации
Наименование оснастки
или ее групп
Доходы, подлежащие распределению
между участниками совместной
деятельности
Участник совместной
деятельности

Ценности, полученные (переданные) в аренду, переработку и монтаж

За балансом необходимо отражать стоимость временно находящегося в организации имущества, которое ей не принадлежит. В п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов сказано следующее. Если у организации нет права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления) на поступившие материальные ценности, то последние должны учитываться на забалансовых счетах. Поступление такого имущества оформляется записью по дебету забалансового счета, а выбытие — по кредиту.

На счете 001 «Арендованные основные средства» следует учитывать основные средства, полученные по договору аренды. Необходимость ведения забалансового учета таких объектов установлена в п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Их стоимость отражается на забалансовых счетах в оценке, указанной в договоре аренды. На полученное имущество арендатору рекомендуется оформлять отдельную инвентарную карточку. Основанием для отражения полученного имущества по дебету счета 001 служит акт приемки-передачи объекта. Арендованные основные средства, находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 001 обособленно.

Кроме того, на счете 001 надо отражать и стоимость имущества, полученного в безвозмездное пользование. Дело в том, что к договору безвозмездного пользования применяются нормы гл. 34 «Аренда» ГК РФ.

Часто арендодатель не предоставляет данные о стоимости переданного арендатору имущества. В бухгалтерском законодательстве не прописано, что должен делать арендатор в таких ситуациях. Рекомендуем организациям самостоятельно разработать методику определения стоимости арендованного имущества расчетным путем и закрепить ее в учетной политике. Если стоимость такого имущества не будет отражена в бухгалтерской отчетности, может пострадать ее достоверность.

По условиям договора финансовой аренды (лизинга) передаваемое имущество может учитываться на балансе арендатора (лизингополучателя). В этой ситуации лизингополучатель отражает полученное имущество на счете 01 «Основные средства», а за балансом стоимость такого объекта учитывает лизингодатель. Информация о переданном в лизинг имуществе указывается лизингодателем на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, предусмотренной в договоре.

На забалансовых счетах учитываются и давальческие материалы. Это сырье и материалы, принятые организацией (подрядчиком) от заказчика для переработки или обработки, выполнения иных работ или изготовления из них продукции. Причем подрядчик принятые материалы не оплачивает и полностью их возвращает в переработанном или обработанном виде, передает изготовленную из них продукцию либо выполняет с их помощью работы. Стоимость давальческих материалов отражается по дебету счета 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах или накладных на их передачу. По мнению автора, если информация о стоимости переданных ценностей в этих документах отсутствует, то организация может отражать давальческие материалы за балансом только в количественной оценке. Материалы списываются со счета 003 после того, как будут использованы подрядчиком по назначению. Основанием для списания является отчет об израсходованных материалах, представляемый подрядчиком заказчику.

Обратите внимание: организация-заказчик, передав материалы в переработку, с баланса их не списывает. Движение материальных ценностей от заказчика к подрядчику оформляется внутренними записями по счету 10 «Материалы». Инструкцией по применению Плана счетов для учета материалов, переданных в переработку, предусмотрен субсчет 10-7.

Напомним, что при выполнении работ по договору подряда могут использоваться материалы как заказчика, так и подрядчика (ст. ст. 704 и 713 ГК РФ). Заказчик вправе не передавать материалы на давальческой основе, а продать их подрядчику. Тогда приобретенные материальные ценности переходят в собственность исполнителя и должны отражаться у него на балансе.

Пример 1. ООО «Строймет» выполняет строительно-ремонтные работы по двум договорам подряда: с ЗАО «Пермяк» и ООО «Фиалка». ЗАО «Пермяк» в июле 2007 г. реализовало подрядчику материалы для производства работ по договору, а ООО «Строймет» их оплатило. Материалы полностью использованы в июле 2007 г. при выполнении работ по договору с ЗАО «Пермяк». Покупная стоимость материалов составила 430 000 руб. (без учета НДС). В том же месяце ООО «Фиалка» передало ООО «Строймет» необходимые для выполнения работ материалы на давальческой основе. По накладной стоимость этих материалов равна 787 000 руб. В августе 2007 г. ООО «Строймет» представило заказчику ООО «Фиалка» отчет об израсходованных материалах на сумму 236 500 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Строймет» были сделаны проводки:

июль 2007 г.:

Дебет 10-1 Кредит 60

  • 430 000 руб. — оприходованы материалы, приобретенные у ЗАО «Пермяк»;

Дебет 20 Кредит 10-1

  • 430 000 руб. — приобретенные у ЗАО «Пермяк» и израсходованные материалы включены в состав расходов;

Дебет 003

  • 787 000 руб. — на забалансовом учете отражены принятые от ООО «Фиалка» на давальческой основе материалы;

август 2007 г.:

Кредит 003

  • 236 500 руб. — частично списана стоимость израсходованных давальческих материалов.

Стоимость любого оборудования, переданного заказчиком подрядчику для монтажа, учитывается на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в оценке, указанной в сопроводительных документах на оборудование. Счет 005 кредитуется после того, как оборудование будет смонтировано.

Комиссионные товары

На счете 004 «Товары, принятые на комиссию» учитывается стоимость товаров, поступивших посреднику на основании договора комиссии. Ведь согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, полученные комиссионером от комитента или за счет комитента, являются собственностью последнего. На счете 004 стоимость товаров учитывается по ценам, указанным в приемо-сдаточных актах, включая НДС (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 утвержден Перечень товаров, принятых на комиссию (форма N КОМИС-1). Этот документ применяется при заключении договора комиссии и получении товаров от комиссионера. В графе 7 формы N КОМИС-1 проставляется стоимость комиссионного товара, по которой комиссионер должен его продать. Данная сумма отражается по дебету счета 004 на дату получения товара. Списывать комиссионный товар надо в день продажи его покупателям. Если комитент и посредник применяют форму N КОМИС-1, то можно воспользоваться данными этого документа, где в графе 9 указывается дата продажи товара.

Как комиссионеру следует вести забалансовый учет, если обязанности посредника по договору комиссии заключаются в приобретении товара для комитента? Для учета купленных за счет комитента ценностей используется счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Записи по дебету счета 002 оформляются на дату получения товара от поставщика по товарной накладной. Товар учитывается по стоимости, указанной в накладной продавца. Списание такого имущества со счета 002 производится на дату передачи его комитенту.

Имущество на ответственном хранении

Чужое имущество, принятое организацией на ответственное хранение, должно учитываться на счете 002. Случаи, когда ТМЦ могут быть получены для ответственного хранения, перечислены в п. 155 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

На ответственное хранение может поступать товар по договорам с особым порядком перехода права собственности. Предположим, что по условиям договора купли-продажи покупатель становится собственником товара только после его полной оплаты. Отгрузка произведена раньше оплаты. Тогда покупатель отражает стоимость товара на счете 002 начиная со дня его получения до даты оплаты. Аналогичным образом учитывается имущество, полученное по договору мены. Ведь согласно ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам договора мены одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

За балансом учитывается имущество, ошибочно адресованное организации, в сумме, соответствующей его рыночной оценке. Как только указанные материальные ценности будут возвращены адресату, их стоимость списывается со счета 002. Необходимо отличать ошибочно адресованные организации ценности от неотфактурованных поставок. Под неотфактурованными поставками понимаются поступившие в организацию материальные запасы, на которые отсутствуют расчетные документы — счет, платежное требование или иные документы, принятые для расчетов с поставщиком (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Такие МПЗ отражаются на счетах учета материальных запасов, а не за балансом. Неотфактурованными считаются только те поставки, которые были изначально предназначены организации, которая их получила.

На практике бывает, что готовая продукция оплачена и принята покупателем (заказчиком) на складе у поставщика (продавца), но временно оставлена в месте приемки на ответственное хранение. Такое возможно при задержке отгрузки продукции по техническим или иным уважительным причинам. В этом случае поставщик (продавец) учитывает хранящееся у него имущество на счете 002.

Иногда на склад покупателя поступает от продавца товар, который утратил качество из-за порчи, поломки, не соответствует стандартам, техническим условиям, положениям договора и т.д. К покупателю, отказавшемуся принять такой товар, право собственности на него не переходит. Однако в течение определенного периода времени покупатель вынужден хранить испорченный товар у себя, пока поставщик его не вывезет. Рассмотрим, как будут отражаться подобные операции в бухгалтерском учете покупателя.

Пример 2. 3 августа 2007 г. на склад ЗАО «Вилена» поступил товар от поставщика на общую сумму 520 000 руб. (без учета НДС). При приемке выяснилось, что в составе этой партии имеются товары ненадлежащего качества. Стоимость испорченного товара равна 200 000 руб. Стороны подписали Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма N ТОРГ-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Товар ненадлежащего качества был вывезен поставщиком 7 августа 2007 г.

В бухгалтерском учете ЗАО «Вилена» были сделаны следующие записи:

3 августа 2007 г.:

Дебет 41 Кредит 60

  • 320 000 руб. — оприходован товар надлежащего качества;

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60

  • 200 000 руб. — выставлена претензия поставщику по поводу испорченного товара;

Дебет 002

  • 200 000 руб. — некачественный товар, оставшийся на складе ЗАО «Вилена», учтен на забалансовом счете;

7 августа 2007 г.:

Кредит 002

  • 200 000 руб. — товар ненадлежащего качества вывезен со склада ЗАО «Вилена».

В хозяйственной деятельности организаций могут возникать и другие ситуации, когда товарно-материальные ценности поступают на ответственное хранение.

Обратите внимание: учитывать за балансом полученное на ответственное хранение имущество обязан фактический хранитель. Поэтому, например, организации, которые являются хранителями по условиям договоров хранения, отражают имущество поклажедателя на забалансовых счетах. Правда, если хранитель не может распоряжаться сданными на хранение товарами. В противном случае имущество поклажедателя будет учитываться на балансе хранителя.

Бланки строгой отчетности

Информация о наличии и движении бланков строгой отчетности, находящихся на хранении и выдаваемых под отчет, отражается на одноименном счете 006.

Напомним, что организации при условии выдачи документов, приравненных к кассовым чекам, могут не применять контрольно-кассовую технику в расчетах наличными деньгами и платежными картами. Бланки этих документов и являются бланками строгой отчетности, которые учитываются на счете 006. Кроме того, к бланкам строгой отчетности относятся бланки трудовых книжек, удостоверений, дипломов, ценных бумаг и т.д.

Движение указанных документов должно фиксироваться в книгах учета бланков. На основании этих записей оформляются бухгалтерские проводки. Забалансовый учет необходим для контроля над изменением количества экземпляров бланков. Стоимостная оценка этих документов не важна, поэтому на счете 006 их можно учитывать в условной оценке. Расходы на приобретение или изготовление бланков строгой отчетности включаются в бухгалтерском учете в состав затрат.

Инструкция по применению Плана счетов предписывает учитывать денежные документы (оплаченные авиабилеты, почтовые марки) на счете 50-3 «Денежные документы». Посмотрим, чем они отличаются от бланков строгой отчетности.

Денежный документ удостоверяет право на получение определенной услуги, стоимость которой отражена в самом документе. Например, в авиабилете проставлен тариф за услуги по перевозке. Таким образом, на счете 50-3 авиабилет отражается по стоимости указанного в нем тарифа. А бланки еще не выписанных авиабилетов у торгующей ими компании будут учитываться как бланки строгой отчетности на счете 006.

Пример 3. Туристическая компания ЗАО «Альба-Тур» заказала в типографии изготовление бланков строгой отчетности по форме N ТУР-1 в количестве 2000 шт. Стоимость изготовления бланков — 1000 руб., турпутевки получены в июне 2007 г.

В том же месяце ЗАО «Альба-Тур» реализовало туристическую путевку покупателю ООО «Святогор» за 20 000 руб. (без учета НДС). Так как расчеты за путевку производились наличными деньгами, ЗАО «Альба-Тур» выдало клиенту бланк строгой отчетности по форме N ТУР-1.

Согласно отчету менеджера ЗАО «Альба-Тур» всего в июне было заполнено и выдано клиентам 987 бланков строгой отчетности по форме N ТУР-1.

В бухгалтерском учете ЗАО «Альба-Тур» в июне 2007 г. указанные операции отражены так:

Дебет 97 Кредит 60

  • 1000 руб. — учтены расходы на изготовление бланков турпутевок;

Дебет 006

  • 2000 руб. — полученные бланки отражены за балансом в условной оценке по 1 руб/шт.;

Дебет 62 Кредит 90-1

  • 20 000 руб. — отражена выручка от реализации турпродукта покупателю ООО «Святогор»;

Дебет 50 Кредит 62

  • 20 000 руб. — поступила оплата от ООО «Святогор»;

Дебет 20 Кредит 97

  • 494 руб. (1000 руб. : 2000 шт. x 987 шт.) — стоимость использованных в июне бланков списана на текущие расходы;

Кредит 006

  • 987 руб. (987 шт. x 1 руб.) — использованные в июне экземпляры бланков списаны с забалансового учета.

В бухгалтерском учете ООО «Святогор» в июне 2007 г. оформлена запись:

Дебет 50-3 Кредит 71

  • 20 000 руб. — приобретенная путевка отражена в качестве денежного документа.

Забалансовый учет обеспечений и платежей

Для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей предназначены счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

К обеспечениям, отражаемым на забалансовых счетах, относятся залог, ипотека (залог недвижимого имущества), поручительство, задаток, банковская гарантия.

Стоимость обеспечения в виде залога отражается по дебету счета 008 у залогодержателя и по дебету счета 009 у залогодателя на дату возникновения права залога. То есть с момента заключения договора о залоге. Если по условиям сделки или по требованию законодательства предмет залога необходимо передать залогодержателю, то право залога возникает с момента передачи заложенного имущества или прав (ст. 341 ГК РФ). Договор об ипотеке считается заключенным и вступает в силу с момента его государственной регистрации. Основание — п. 2 ст. 10 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)». Залог прекращается с погашением обеспеченного залогом обязательства, по требованию залогодателя, в случае гибели заложенного имущества или продажи его с публичных торгов. На дату прекращения залога стоимость имущества списывается с забалансовых счетов.

Отношения сторон по договору поручительства регулируются нормами параграфа 5 гл. 23 ГК РФ. Поручитель принимает на себя ответственность перед кредитором другого лица — должника отвечать за исполнение обязательства этим должником полностью или частично. Как правило, в поручительстве не указывается сумма, в пределах которой поручитель несет ответственность. Тогда для целей бухгалтерского учета обеспечения отражаются на забалансовых счетах по стоимости основного обязательства.

Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из сторон сделки в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне. Задаток обеспечивает исполнение основного договора и служит доказательством его исполнения (ст. 380 ГК РФ). Этот вид обеспечения отражается за балансом у сторон соглашения о задатке на дату его фактической выдачи и списывается с учета в момент его зачета в счет платежей по договору.

Еще одним видом обеспечения обязательств является банковская гарантия. Ее может выдать банк, другое кредитное учреждение или страховая организация. Гарант обязуется уплатить кредитору организации-принципала денежную сумму после представления кредитором письменного требования об этом (ст. 368 ГК РФ). Банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в гарантии не предусмотрено иное. На это указано в ст. 373 ГК РФ.

Пример 4. Для обеспечения обязательств по договору поставки товаров, заключенному поставщиком — ООО «Трейд» с покупателем ОАО «Ритэйл», кредитное учреждение «Сигма» предоставило продавцу банковскую гарантию на сумму 30 млн руб. Гарантия датирована 16 июля 2007 г. и действует до 1 марта 2008 г.

В бухгалтерском учете ООО «Трейд» отразило полученную банковскую гарантию 16 июля 2007 г. по дебету счета 008.

Другая информация, учитываемая за балансом

За балансом отражаются данные о состоянии списанной в убыток дебиторской задолженности неплатежеспособных должников. Безнадежные долги учитываются в течение пяти лет с момента списания. Это необходимо для наблюдения за возможностью взыскания задолженности, если имущественное положение должника изменится. Включенные в расходы долги относятся в дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов».

Рассмотрим последний из забалансовых счетов, предусмотренных Планом счетов, а именно счет 010 «Износ основных средств». На нем учитывается износ объектов основных средств, стоимость которых не амортизируется. Это объекты основных средств некоммерческих организаций (п. 17 ПБУ 6/01). По ним ежемесячно начисляется износ исходя из срока полезного использования каждого объекта. Кроме того, износ начисляется по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. Правда, при условии, что организация начала их использовать до 1 января 2006 г.

Иногда бухгалтерское законодательство предписывает отражать определенную информацию за балансом, а соответствующий забалансовый счет в Плане счетов отсутствует. Тогда организация имеет право ввести дополнительный забалансовый счет либо использовать один из имеющихся. В любом случае такое решение должно быть закреплено в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Так, в соответствии с п. 26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре, а специальный забалансовый счет для этих целей не предусмотрен.

Пример 5. ООО «Комстек» 1 августа 2007 г. приобрело у правообладателя за 30 000 руб. (без учета НДС) неисключительные права на экземпляр программы для ЭВМ. Программа используется для управленческих целей организации с 1 августа 2007 г. Срок использования программы в договоре не установлен.

В бухгалтерской учетной политике ООО «Комстек» установлено следующее:

  • срок полезного использования неисключительных прав на программы по умолчанию равен двум годам;
  • информация о нематериальных активах, полученных в пользование, отражается на забалансовом счете 012.

В бухгалтерском учете ООО «Комстек» сделаны проводки:

Дебет 97 Кредит 76

  • 30 000 руб. — приобретена программа для ЭВМ;

Дебет 012

  • 30 000 руб. — на забалансовом счете отражен нематериальный актив, принятый в пользование;

Дебет 26 Кредит 97

  • 1250 руб. (30 000 руб. : 24 мес.) — включена в текущие расходы часть стоимости программы за август 2007 г.

Рекомендация учитывать специальную оснастку за балансом содержится в п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Это необходимо, если стоимость оснастки полностью списана при передаче ее в производство, а организация должна хранить оснастку и после окончания срока ее эксплуатации.

Требование об учете имущества и обязательств за балансом установлено в п. 7 ПБУ 20/03. Участник совместной деятельности, который выполняет заключительный этап совместного производственного процесса, учитывает за балансом доли продукции, причитающейся другим участникам договора. Эта продукция может отражаться на счете 002. Если в договоре предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то за балансом отражаются доходы, подлежащие распределению между другими участниками совместной деятельности. В этом случае информация может быть отражена на дополнительно введенном забалансовом счете.

Таблица 2. Строки справки и соответствующие им забалансовые счета

Строки справки Забалансовые счета
Арендованные основные средства 001
в том числе по лизингу 001
Товарно-материальные ценности, принятые
на ответственное хранение
002
Товары, принятые на комиссию 004
Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов
007
Обеспечения обязательств и платежей
полученные
008
Обеспечения обязательств и платежей
выданные
009
Износ жилищного фонда 010
Износ объектов внешнего благоустройства
и других аналогичных объектов
010
Нематериальные активы, полученные в
пользование
Забалансовый счет, на
котором отражается
информация о полученных
в пользование НМА

Как видим, в справке нет строк, в которых приводилась бы информация о полученных для переработки материалах, принятом для монтажа оборудовании, сданных в аренду основных средствах, бланках строгой отчетности и износе основных средств некоммерческих организаций. Если значения этих показателей существенны, организация может отразить их в справке с помощью введения дополнительных строк. Такое право предоставлено организациям на основании п. 1 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Дополнительно информация о выданных и полученных обеспечениях отражается в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

А.В.Быковская

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Исправляем ошибки по НДС в бухгалтерском учете
Увеличение доли в уставном капитале общества

>Учет основных средств стоимостью до 3 000 рублей (счет 21)

Учет на счете 21 в «1С:Бухгалтерии бюджетного учреждения 8»

В программе «1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8» учет основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, списанных с учета в момент ввода в эксплуатацию (далее — ОС в оперативном учете), ведется на забалансовом счете 21. К счету 21 открыты субсчета, соответствующие аналитическим счетам счета 101 «Основные средства», на которых объекты ОС учитывались до их списания с учета.

Приказом № 152н уточнено, что основные средства, являющиеся объектами недвижимости, независимо от стоимости отражаются на балансовых счетах. Напомним, что согласно статье 130 ГК РФ объектами недвижимости являются:

  • земельные участки;
  • участки недр;
  • все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
  • подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. Поэтому к счету 21 открыты следующие субсчета:
21.04 «Машины и оборудование»;
21.05 «Транспортные средства»;
21.06 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
21.09 «Прочие основные средства».

По счету 21 ведется аналитический учет по номенклатурным группам (по субконто1 «Основные средства»), по материально ответственным лицам и подразделениям (по субконто2 «Центры материальной ответственности»), по видам деятельности (КВД) в количественном и суммовом измерении.

Следует отметить, что в программе учет объектов ОС в оперативном учете предусмотрен по фактической стоимости каждой единицы.

При работе в программе поступление основных средств на счет 21 регистрируется документами по вводу объектов ОС в эксплуатацию: Принятие к учету ОС и НМА, Внутреннее перемещение ОС, Безвозмездное поступление ОС, Оприходование ОС (НМА) на счет 101 (102) с видом операции Оприходование ОС по результатам инвентаризации. Таким образом, объекты ОС принимаются к учету на счет 21 по балансовой стоимости, а не в условной оценке.

В «1С:Бухгалтерии бюджетного учреждения 8» ведется инвентарный учет основных средств, предусмотрен также групповой учет объектов ОС стоимостью до 3 000 руб. включительно. При групповом учете объекты ОС принимаются к учету по стоимости партии. Таким образом, на счете 21 учет ведется по фактической стоимости каждой единицы.

Для оформления и регистрации движения ОС в оперативном учете применяются следующие документы.

Ввод остатков ОС в оперативном учете — предназначен для ввода входящих остатков по счету 21 в начале работы с программой «1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8».

Внутреннее перемещение ОС в оперативном учете — предназначен для оформления операций внутреннего перемещения ОС, списанных с балансового учета при вводе в эксплуатацию. Из документа можно распечатать Накладную на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС-2) или Требование-накладную М-11 (ф. 0315006).

Списание ОС в оперативном учете — предназначен для оформления операций списания объектов ОС со счета 21 в связи с непригодностью для дальнейшего использования и по другим основаниям. Поскольку причиной списания объекта может быть порча, недостача, потери, хищение, ликвидация, реализация, передача, к документу предусмотрено формирование нескольких печатных форм:
— Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
— Акт о приеме-передаче ОС-1б (ф. 0306031);
— Акт о списании групп объектов основных средств ОС-4б (ф. 0306033);
— Требование-накладная М-11 (ф. 0315006);
— Накладная М-15.

Работа с документами ведется в журнале Журнал документов ОС в оперативном учете (меню ОС, НМА, НПА — Основные средства в оперативном учете). В журнале по кнопке Открыть отчет можно сформировать отчет Оборотная ведомость по ОС в оперативном учете. Также предусмотрено формирование Карточек количественно-суммового учета материальных ценностей по форме 0504041 (меню Бюджетный учет — Регламентированные регистры бюджетного учета). По счету 21 можно формировать любые стандартные отчеты.

Для оформления данных инвентаризации по форме № 0504087 «Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов», а также для регистрации результатов инвентаризации применяется документ Инвентаризация ОС в оперативном учете (меню ОС, НМА, НПА — Инвентаризация). При выявлении недостач на основании документа Инвентаризация ОС в оперативном учете вводится документ Списание ОС в оперативном учете. При наличии излишков на основании документа вводится документ Оприходование ОС (НМА) на счет 101 (102).

Для оформления и регистрации результатов инвентаризации драгоценных металлов, содержащихся в объектах ОС, учитываемых на счете 21, применяется документ Инвентаризация драгметаллов.

Работа с документами Инвентаризация ОС в оперативном учете и Инвентаризация драгметаллов ведется в Журнале инвентаризации (меню ОС, НМА, НПА — Инвентаризация).

Следует отметить, что в целях обеспечения надлежащего контроля за движением основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, списанных с балансового учета при передаче в эксплуатацию, ранее в программе «1С:Бухгалтерия бюджетного учреждения 8» был организован их оперативный учет в регистре накопления ОС в оперативном учете.

Для переноса остатков из регистра накопления ОС в оперативном учете на счет 21 при переходе на учет в соответствии с приказом № 152н предусмотрен документ Перенос ОС в оперативном учете (можно открыть из Журнала документов ОС в оперативном учете).

Что это такое

Типовой План счетов содержит 99 позиций, по которым ведётся бухгалтерский учёт компании. В их число входит 11 забалансовых спецсчетов, относящихся к имуществу или финансовому пакету, который находится во временном пользовании предприятия.

Прав собственности на эти арендованные объекты или цели у компании нет.

К забалансовым счетам принято относить:

  • аренду основных средств, их износ;
  • объекты, за хранение которых фирма несёт ответственность;
  • товары, отданные на переработку;
  • принятый инструментарий для монтажа и ремонта;
  • объекты и средства, взятые на комиссию;
  • отчетные бланки;
  • списание убытков от задолженностей неплатежеспособных дебиторов;
  • основные средства, отданные в аренду, и другие.

Суть использования данного типа отчетов – зарегистрировать имущество, средства как находящиеся во временном использовании, которые никаким образом не характеризуют тип деятельности фирмы. Вести забалансовые спецсчета стоит, если компания не готова к преувеличению размера средств, находящихся в собственности, а также в целях контроля хозяйственной составляющей.

К основным задачам ведения такого типа счетов можно отнести:

  • контроль использования несобственного имущества в соответствии с законодательными нормами;
  • документальное подтверждение сохранности и работоспособности этого имущества;
  • использование материалов по забалансовым счетам как подтверждение кредитоспособности, финансовой стойкости компании

Счета ведутся без двойной записи, иными словами, корреспонденция по связанным позициям не нужна. Учёт в данном случае происходит исключительно по дебету и кредиту документа.

Сальдо по счету, что ведётся вне баланса компании, не влияет на величину его валюты. Именно поэтому все операции, в которых использован документ, имеют характер справочных.

Отказ от ведения: мифы и реальность

Миф первый: можно не вести внебалансовые счета, наказания не будет.

Реальность: статья 120 Налогового кодекса РФ предусматривает привлечение компании к ответственности за частое (систематическое) сокрытие операций в бухгалтерском учете. Выходящие за рамки баланса счета – часть учета, поэтому наказание все-таки будет: штраф от 5000 рублей.

Миф второй: на объем полной информации о компании «за баланс» не влияет.

Реальность: с одной стороны, финансовой картины предприятия это не исправляет, но с другой, налоговые органы, аудиторы зачастую обращают внимание на отсутствие статей об арендованном имуществе в отчетах. Чтобы избежать проблем с налоговой, внебалансовый учет лучше вести.

Если этой информации недостаточно, можно привести простой пример: компания закупила планшет стоимостью менее 40000 рублей, который был вначале списан на необходимые для деятельности материалы, а вскоре и на затраты.

По факту планшета в балансе уже нет – значит, он не принадлежит фирме, следовательно, его может забрать себе любой сотрудник. Но на деле это не так, и чтобы отразить необходимость использования планшета компанией, нужно составить документ – забалансовый отчет.

Как списать материалы

Если бухгалтеру необходимо списать какие-либо материалы на забалансовый счёт, следует помнить, что:

  • между счетами нет корреспонденции (никакие справки или письменные отсылки здесь не используются);
  • приход активного имущества (материалов) ведется по дебету;
  • списание материалов вносится в кредит.

Для списания каждой категории имущества используется своя статья. Так, например, для списания материалов следует оперировать счетами 001, 002 и 003:

  • №001: спецсчёт предназначается материалам, которые хранятся на складе фирмы, не являясь ее собственностью;
  • №002: для материалов, принятых на переработку от сторонних заказчиков;
  • №003: для принятого на комиссию имущества.

Кстати, фирма имеет возможность вести забалансовый учёт не только чужих материалов, но и своих, находящихся в собственности. Например, это может быть хозяйственный инвентарь, имущество с малой ценностью, если они в эксплуатации уже больше года.

Важна их стоимость – для выведения материалов на спецсчета она должна быть ниже порога принятия объекта в баланс как основного средства. Порог рассчитывается внутри организации, но он должен быть не выше 40000 рублей.

Тот же хоз. инвентарь может использоваться десятилетиями, важно только следить за их сохранностью и фиксировать ее в документах.

Алгоритм списания ТМЦ

Чтобы списать товарно-материальные ценности со счетов, находящихся вне баланса организации, следует действовать пошагово:

  1. Составить договор на приобретение товарно-материальных ценностей – он является основанием для возникновения права собственности.
  2. Списать ТМЦ с забалансовой позиции, занести в балансовые счета.
  3. В случае возврата ТМЦ списываются с помощью проводки.
  4. В случае, когда заказчик оставляет ТМЦ у себя, вступая в право собственности, необходимо оформить документы по реализации.

Реализация ТМЦ – то же, что их продажа, поэтому сначала определяется стоимость позиции по договору. Далее составляется бухгалтерская проводка по одному из следующих пунктов учёта:

  • 62 – для расчётов покупателей с заказчиками;
  • 91, 92 – по прочим доходам и расходам;
  • 68 – расчеты по налогу на добавленную стоимость (НДС).

Если материал выбывает из внебалансовых документов, делается это по кредиту.

Себестоимость таких ТМЦ будет равняться 0, поскольку бухгалтер уже учёл их в затратах при передаче в пользование. Если ТМЦ продаются, выручка за них записывается в доходы фирмы.

Чтобы вести учет средств, находящихся вне баланса, важно время от времени проводить полную инвентаризацию, присваивая всем объектам индивидуальные номера. Ревизируются так же и материалы с активных счетов.

Как списать ОС

Основными средствами в бухгалтерии называют имущество, средства труда, без которых невозможен процесс производства и работа организации в целом. Они имеют срок эксплуатации от 12 месяцев, их стоимость не превышает 40000 рублей.

Бухгалтерский учет ОС ведётся по первоначальной стоимости (заявленной по договору купли-продажи или иному документу), а внутри статей они могут переходить уже по остаточной стоимости. Это происходит из-за того, что в процессе эксплуатации ОС так или иначе изнашиваются, переходят от заказчика к заказчику (в случае аренды), именно поэтому важно вычитать из них накопленную амортизацию. Остаточная стоимость – это чистые основные средства, принадлежащие предприятию.

Основные средства (ОС), которые использует предприятие, могут списываться со статей баланса и забаланса только по определенным причинам:

  • в случае продажи другим лицам, организациям;
  • по независящим от компании обстоятельствам – из-за хищения, порчи имущества, недостачи (выявляются во время ревизии);
  • списание из-за ЧС;
  • из-за износа ОС.

Для основных средств до 3000 рублей не нужны специальные документы, кроме акта о списании.

Если речь идет о более дорогостоящих ОС, внутри фирмы создается комиссия из сотрудников, которые квалифицированно могут определить причину списания, возможность ремонта или замены вышедших из строя средств. Если таких работников нет, руководство может привлечь к оценке сторонние экспертные организации.

Списание ОС происходит с помощью внутренних документов, которые не должны содержать отсылок и связей с другими счетами, находящимися за балансом.

Средства, подходящие под определение расходов общего хозяйства или производства, списываются бухгалтерскими проводками: Дт 20, 25, 26 и Кт 10. По этим же документам ведется списание ОС из-за поломки, порчи или выхода из строя. В остальных случаях удобнее оформить продажу.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *