Взаимосвязанные лица

Понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве

Чтобы признать взаимную зависимость, следует учитывать влияние, которое одна фирма, или человек имеет, участвуя в капитале других лиц. Установление взаимозависимости возможно путем заключения между лицами соглашения, либо иным образом, позволяющим одному лицу влиять на решения, принимаемые другими лицами.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются (п. 2 ст. 105.1 НК РФ):

  • организации, когда одна из них имеет в капитале другой долю более 25%;
  • юрлицо и физлицо, при участии физлица в капитале организации более 25%;
  • несколько юрлиц и юрлицо (или физлицо), при участии одного лица в нескольких организациях, когда его доля в каждой из них превышает 25%;
  • организация и лицо, уполномоченное назначать директора, или 50% руководства организации;
  • лицо и все организации, в которых им назначены директора, или 50% руководящего состава;
  • разные организации, в которых более половины руководства, или совета директоров — это одни и те же физлица;
  • организация и ее руководитель;
  • несколько организаций, в которых руководитель – это одно физлицо;
  • несколько организаций или физлиц, в которых первое лицо владеет более 50% капитала второго, второе владеет более 50% капитала третьего, и т.д.;
  • физлица взаимозависимыми лицами признаются, при должностном подчинении одного физлица другому;
  • физлица, связанные родством: супруги, родители, усыновители, дети, братья, сестры, опекуны, попечители, подопечные.

Доля участия физлица в организации – это совокупная доля участия самого физлица и его родственников – взаимозависимых лиц (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях в 2017 г. могут быть признаны таковыми судом и по другим основаниям, а не только по предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Аналогично и сами организации и физлица могут в целях налогообложения назвать себя взаимозависимыми по иным причинам, если их отношения соответствуют определению взаимозависимости (п.п. 6 и 7 ст. 105.1 НК РФ).

Важно учесть, что при схожести понятий «аффилированные» и «взаимозависимые» лица – отличия между ними есть, поэтому путать их не стоит. К аффилированным относятся физлица и организации, которые могут оказывать влияние на деятельность других организаций и предпринимателей, но при этом, аффилированность необходима больше в бухгалтерской отчетности, тогда как понятие «взаимозависимые лица» — в налоговых правоотношениях. Также, для признания взаимозависимости лиц необходимо более 25% участия в капитале, а для лиц аффилированных достаточно лишь 20% такого участия.

Сделки между взаимозависимыми лицами: налоговые риски 2017

При заключении взаимозависимыми лицами сделок между собой, такие сделки имеют риск стать контролируемыми. Что это означает? ИФНС будет изучать данную сделку, чтобы определить, не была ли необоснованно высокой, или низкой ее сумма, вследствие чего могла быть занижена или завышена налоговая база для уменьшения налога, или получения налогового вычета.

Налоговые критерии определяют контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами, и перечислены они в п.п. 2-3 ст. 105.14 НК РФ. При взаимозависимости сделка между лицами, у которых местом регистрации, жительства или налогового резидентства является РФ, признается контролируемой, когда имеет место какое-либо из приведенных ниже обстоятельств:

  • доход за год превышает 1 миллиард руб. по всем сделкам, заключенным между такими взаимозависимыми лицами (НК РФ п. 2 ст. 105.14);
  • доход за год по сделкам между взаимозависимыми лицами составил более 60 миллионов руб., при этом:
    • одна из сторон сделки платит НДПИ по процентной ставке, а предмет сделки – добытое полезное ископаемое, подпадающее под НДПИ;
    • одна из сторон не платит налог на прибыль, или платит по ставке 0%, а другая сторона таких льгот не имеет;
    • одна из сторон – резидент ОЭЗ, или СЭЗ, где применяются льготы по налогу на прибыль, а другая таким резидентом не является;
    • одна из сторон – плательщик налога на прибыль по п. 1 ст. 275.2 НК РФ и ведет учет доходов (расходов) по ст. 275.2 НК РФ, а другая сторона не является таковым, либо является, но доход (расход) по ст. 275.2 не учитывает;
    • хоть одна из сторон участвует в региональном инвестиционном проекте, где ставка по налогу на прибыль понижена или 0%;
    • хоть одна из сторон — это исследовательский корпоративный центр, освобожденный от уплаты НДС по ст. 141 НК РФ;
  • объем сделок за год между взаимозависимыми лицами превысил 100 миллионов руб., при этом одна из сторон – плательщик ЕСХН, или ЕНВД, а другая сторона такой спецрежим не применяет.

Взаимозависимые лица в НК РФ

В отдельную категорию контролируемых лиц подпадают взаимозависимые лица.

Государство заинтересовано в том, чтобы налоги исчислялись из реальной стоимости товаров и услуг, а не заниженной (с целью минимизировать обязательные платежи в бюджет). Как показывает практика, могут использоваться различные схемы, приводящие к подобной минимизации.

Общепринятые критерии взаимозависимости в целях налогообложения содержатся в НК РФ. Вот некоторые из них:

  • участие одного юр. лица в другом, если доля участия превышает 25 процентов;
  • взаимозависимость вследствие должностного подчинения;
  • родственные отношения.

Более подробно критерии можно узнать, ознакомившись с п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

НК РФ прямо указывает на то, что данный перечень критериев исчерпывающим не является и может дополняться судом.

Взаимозависимые субъекты могут стать объектом специального контроля, заключив сделку, если:

  • доходы по сделкам взаимозависимых лиц составляют свыше 1 млрд. руб.;
  • одна сторона (или несколько сторон) сделки является спецрежимником, а другая сторона (стороны) не является;
  • одна сторона исчисляет налог с прибыли согласно гл. 25 НК РФ, а другая — нет;
  • сторона сделки участвует в инвестпроекте, вследствие чего имеет льготы по налогу на прибыль.

Контроль за отдельными видами сделок, в частности, направлен на недопущение вывода налоговой базы в офшоры и более справедливое распределение налоговой базы по регионам нашей страны.

Значение слова взаимозависимость

Примеры употребления слова взаимозависимость в литературе.

Растущая экономическая взаимозависимость государств делает политическое использование экономического шантажа менее успешным.

Уже дает о себе знать и то обстоятельство, что молодежь обучают люди, не отличающиеся достаточной универсальностью, чтобы раскрыть перед ней взаимозависимость отдельных частных наук и наметить ей горизонты в их естественных масштабах.

По Гурджиеву, эта взаимозависимость обусловлена действием прерывности — характеристикой закона семи и закона октавы.

Если это приносит удовольствие или чувство безопасности, и если замыкает в свою структуру веры, какую же могучую взаимозависимость это творит!

Здесь обнаружена сложная взаимозависимость и кое в чем противоположность, однако в результате дискуссий все более общепризнано и очевидно, что мышление без языка и до языка невозможно.

В современном мире значительно усиливаются интеграционные связи между отдельными людьми, организациями и государствами, растет взаимозависимость между ними.

Следует помнить, что у разных народов больше общих черт, чем различий, и их общность постоянно нарастает, поскольку усиливаются взаимозависимость, взаимосвязанность и целостность мира.

Россия должна сначала сконцентрировать свои усилия на отношениях с недавно образовавшимися независимыми государствами, особенно потому, что все они остались привязанными к России реалиями специально поощряемой советской политики стимулирования экономической взаимозависимости среди них.

Промышленный дизайн включает в себя все те взаимосвязи и взаимозависимости, которые существуют между человеком и изделием.

Затем последовало несколько коктейлей в доме Орена Бойла, где присутствовал только один неприметный господин из Аргентины, который молча сидел в углу, в то время как двое чиновников из Вашингтона и несколько знакомых хозяина с неопределенным статусом вели беседу о ресурсах страны, металлургии, минералогии, взаимозависимости соседей и благополучии всей планеты, упоминая попутно, что в ближайшие три недели будет выделен заем в четыре миллиарда долларов Народной Республике Аргентина и Народной Республике Чили.

Он наблюдал бесславный итог системы заповедей коллективной взаимозависимости, заповедей отрицания личности, собственности, фактов: вера в то, что моральная состоятельность одного человека зависит от действий другого.

Эпистемология, поступающая таким образом, непременно наталкивается на такие связи, отношения, взаимозависимости образа науки и картины культуры, которые не могут быть рационально постигнуты и, следовательно, выглядят иррациональными.

А это значит, что в проблемное поле гносеологии должны войти проблемы культурной детерминации объектов познания, проблемы трансляции знаний и коммуникации между субъектами познания, многосложные взаимозависимости между деятельностью людей и ее культурно-историческим контекстом.

Все это может рассматриваться как аргумент против инструментализма, однако это не может быть достаточным аргументом в пользу реалистического толкования научных теорий: ведь критерии связанности и взаимозависимости следствий не обеспечивают истинности теорий.

Трогоавтоэгократический процесс и самосовершенствование: Принцип универсальной взаимозависимости можно встретить не только в учении Гурджиева.

Источник: библиотека Максима Мошкова

Взаимозависимость, аффилированность, связанные стороны: разбираемся в понятиях (Косульникова М.)

Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Взаимозависимость, аффилированность, связанные стороны: разбираемся в понятиях (Косульникова М.)

Дата размещения статьи: 19.07.2014

Взаимозависимость, аффилированность, связанные стороны — с этими понятиями в той или иной степени сталкивается каждый бухгалтер. Чаще всего, говоря о «взаимозависимости» и «аффилированности», имеют в виду одно и то же, что абсолютно неверно. Несмотря на то что указанные понятия уже давно используются во многих сферах деятельности, до сих пор многие не имеют четкого представления, что конкретно они означают.
Взаимозависимые лица
Понятие взаимозависимости используется в налоговом законодательстве. В частности, когда речь идет о контролируемых сделках <1>, доходе от материальной выгоды <2>, расчете имущественного налогового вычета <3>, восстановлении амортизационной премии <4> и т.д.
———————————
<1> Глава 14.4 НК РФ.
<2> Подпункт 2 п. 1 ст. 212 НК РФ.
<3> Пункт 5 ст. 220 НК РФ.
<4> Пункт 9 ст. 258 НК РФ.
Отметим также, что зачастую налоговики именно взаимозависимостью налогоплательщика с контрагентами доказывают получение необоснованной налоговой выгоды <5>.
———————————
<5> Пункт 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53; Определения ВАС РФ от 27.02.2014 N ВАС-1173/14, от 25.12.2013 N ВАС-18322/13, от 29.11.2013 N ВАС-16543/13 и др.
К сведению. Взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.09.2008 N 4191/08 и п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).
Лица признаются взаимозависимыми, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия или результаты совершаемых ими сделок или экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Для признания взаимной зависимости учитывается влияние, которое может оказываться (п. 1 Письма Минфина России от 16.08.2013 N 03-0118/33535):
1) в силу участия одного лица в капитале других лиц;
2) в соответствии с заключенным между ними соглашением;
3) при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.
Взаимную зависимость участников сделки определяют в соответствии со ст. ст. 105.1 и 105.2 НК РФ. Взаимозависимыми лицами, в частности, признаются (п. 2 ст. 105.1 НК РФ):
— организации, если одной из них прямо или косвенно <6> принадлежит доля в уставном капитале другой более 25%;
— физическое лицо <7> и организация, если доля участия физического лица в такой организации составляет более 25%;
— организации, если одному и тому же лицу прямо или косвенно принадлежит доля в уставном капитале каждой организации более 25%;
— организации и (или) физические лица, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;
— организация и лицо, имеющие полномочия по избранию директора этой организации;
— организации, директора которых избраны по решению одного и того же лица;
— организация и ее директор;
— организации, в которых директором является одно и то же лицо;
— физические лица, одно из которых подчиняется другому по должностному положению;
— физическое лицо, его супруг/супруга, родители, дети, братья и сестры, опекун и подопечный и т.д.
———————————
<6> При расчете доли косвенного участия суммируются доли прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей (п. 3 ст. 105.2 НК РФ). Указанные правила применяются также при определении доли участия физического лица в организации (п. 5 ст. 105.2 НК РФ). В Письмах Минфина России от 16.08.2013 N 03-01-18/33535 и ФНС России от 02.07.2013 N ОА-4-13/11912 чиновники привели примеры «перекрестного» и «кольцевого» владения. Такие владения имеют место, когда создается ситуация бесконечного числа последовательностей участия одной организации в другой, возможно математическое преобразование доли прямого участия одной организации в другой.
<7> Долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц (родственников) (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).
Минфин России в Письме от 05.12.2012 N 03-01-18/9-187 указал, что признание организации и ее сотрудников взаимозависимыми лицами налоговым законодательством не предусмотрено. Исключение составляют следующие ситуации, приведенные в п. 2 ст. 105.1 НК РФ: участие сотрудника в уставном капитале общества, наличие полномочий по назначению руководителя организации, если работник является директором данного юридического лица, и пр.
Отметим, что суд может признать лица взаимозависимыми по основаниям, не прописанным в НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимости (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Также организации и/или физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).
К сведению. Контроль соответствия цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок (п. 1 ст. 105.17 НК РФ). При этом налоговые органы считают, что вправе контролировать правильность определения налоговой базы и исчисления суммы налога по сделкам, совершаемым между взаимозависимыми лицами, не являющимися контролируемыми (Письмо Минфина России от 26.12.2012 N 03-02-07/1-316). В данном случае представляют интерес Письма ФНС России от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18615 (вместе с Письмом Минфина России от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145) и Минфина России от 26.10.2012 N 03-01-18/8-149. В указанных разъяснениях чиновники отметили, что все сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на две группы: контролируемые в соответствии со ст. 105.14 НК РФ и иные сделки. При совершении между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок.
Аффилированные лица
Понятие аффилированных лиц применяют в Градостроительном и Налоговом кодексах Российской Федерации <8>, в различных отраслях законодательства <9>. Указанное понятие упоминается среди прочего и в связи с получением необоснованной налоговой выгоды: если налоговиками будет доказано, что деятельность аффилированных лиц налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей. Это следует из п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53.
———————————
<8> Определение размера процентов по контролируемой задолженности (п. 2 ст. 269 НК РФ).
<9> Федеральные законы от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе», от 07.07.2003 N 126-ФЗ «О связи» и т.д.
Определение аффилированного лица дано в Законе РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (далее — Закон о конкуренции). Аффилированные лица — это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (абз. 2 ст. 4 Закона о конкуренции).
Аффилированными лицами юридического лица являются (ст. 4 Закона о конкуренции):
— член его коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа;
— лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
— лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо <10>;
— лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
— юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.
———————————
<10> Понятие «группа лиц» содержится в ст. 9 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ «О защите конкуренции». Группой лиц признается совокупность физических или юридических лиц, соответствующих одному или нескольким признакам из перечисленных в данной статье.
Аффилированными лицами индивидуального предпринимателя являются (ст. 4 Закона о конкуренции):
— лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;
— юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.
Несмотря на схожесть понятий «аффилированных» и «взаимозависимых» лиц, они все же не идентичны. К примеру, взаимозависимыми лицами являются организации, если одной из них принадлежит доля в уставном капитале другой более 25% (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). В свою очередь, для признания аффилированности таких организаций достаточно 20% доли в уставном капитале (ст. 4 Закона о конкуренции).
Связанные стороны
Информация о связанных сторонах — это чисто бухгалтерское понятие, которое содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденном Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н <11> (далее — ПБУ 11/2008).
———————————
<11> ПБУ 11/2008 может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства, за исключением лиц, публикующих свою отчетность (п. 3 ПБУ 11/2008).
Связанными сторонами являются юридические или физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации или на деятельность которых организация способна оказывать влияние. Речь здесь идет о (п. 4 ПБУ 11/2008):
— аффилированных лицах;
— лицах, которые участвуют в совместной деятельности;
— негосударственном пенсионном фонде, который действует в интересах работников данной организации или иной организации, являющейся связанной стороной этой организации.
Минфин России в Письме от 29.01.2014 N 07-04-18/01 пояснил, что при установлении перечня связанных сторон следует помнить о бенефициарных владельцах. Бенефициарный владелец юридического лица — это физическое лицо, которое прямо или косвенно (через третьих лиц) владеет (имеет преобладающее участие более 25% в капитале) данным юридическим лицом либо имеет возможность контролировать действия данного лица. Это следует из абз. 13 ст. 3 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
Так что перечень связанных сторон, указываемых в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, может существенно отличаться от перечня взаимозависимых лиц, отражаемых в уведомлении о контролируемых сделках.
К сведению. Раскрывают информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций в случаях, когда такая организация (п. 6 ПБУ 11/2008):
— контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим или физическим лицом;
— контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
— контролируется или на него оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *