Возврат брака от покупателя

Оформляем возврат брака от покупателя

ИА ГАРАНТ

Завод выпустил бракованную партию товара (асфальтобетонной смеси). Партия признана неисправимым браком. Заказчик вернул бракованную партию на завод. Какими документами нужно оформить брак? Какими документами заказчик может подтвердить это? Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1. Заказчику следует оформить акт о выявлении брака, письмо с претензией в адрес завода и товарную накладную на возврат брака.

2.°В бухгалтерском учете завода отражение возврата брака (в том же налоговом периоде, когда была произведена его отгрузка) отражается как уменьшение объема реализации путем корректировки стоимости и себестоимости реализованной продукции на суммы, относящиеся к забракованной партии асфальтобетонной смеси. При этом фактическая себестоимость полностью забракованной продукции списывается в дебет счета 28 «Брак в производстве».
Подробности смотрите ниже.

Обоснование вывода:

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (ст.°469 ГК РФ).

Причины, по которым покупатель имеет право возвратить товар, а продавец обязан принять такой товар обратно, перечислены в главе°30 «Купля-продажа» ГК РФ. Возврат возможен, в частности, если покупателем обнаружены недостатки товара (п.°2 ст.°475 ГК РФ). В этом случае основанием для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из его сторон. Такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств и означает, что реализация товара не состоялась независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем.

В соответствии с п.°2 ст.°475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе, в частности, отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

В рассматриваемом случае, как мы поняли из вопроса, заказчик не принял всю партию АБС, поэтому будем считать, что право собственности на забракованный товар к заказчику не перешло (смотрите также письмо Минфина России от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351, письмо УФНС России по г. Москве от 11.03.2012 N 16-15/020516@).

Документальное оформление

Заказчик обязан документально зафиксировать факт выявления брака и уведомить об этом поставщика (завод) (п.°2 ст.°9 Федерального закона от 06.12.2011 N°402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N°402-ФЗ), п.°1 ст.°252 НК РФ).

В настоящее время законодательно не установлены типовые формы документов для оформления выявления и возврата брака. При этом можно воспользоваться формами документов, ранее утвержденными Госкомстатом. Напомним, что согласно Информации Минфина России N°ПЗ-10/2012 с 2013°года организации имеют право разработать формы первичных документов самостоятельно с учетом требований ст.°9 Закона N°402-ФЗ, либо применять формы, рекомендованные альбомами унифицированных учетных форм, если таковые разработаны для конкретной хозяйственной операции и их применение утверждено в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Можно порекомендовать при выявлении брака составить акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N°ТОРГ-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N°132). Кроме того, можно использовать акт о приемке материалов формы N°М-7, утвержденный постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N°71а, или акт о приемке товаров формы N°ТОРГ-1, утвержденный постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N°132.

Чтобы оформить возврат партии АБС, заказчику, по нашему мнению, следует написать претензионное письмо заводу с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него денежные средства, а также оформить накладную с пометкой «возврат брака», например, формы N°ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N°132.

Бухгалтерский учет

Браком признается стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), определяемая на основе фактических затрат или на основе калькуляции нормативной себестоимости (п.п. 38, 89, 99 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970 N°АБ-21-Д).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее — План счетов и Инструкция), утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N°94н, по внешнему неисправимому браку отражается в том числе себестоимость изделий, возвращенных покупателем и признанных неисправимым браком. При этом фактическая себестоимость полностью забракованной продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 28 «Брак в производстве» (План счетов и Инструкция).

С учётом изложенного выше полагаем, что в рассматриваемой ситуации следует произвести следующие записи по счетам бухгалтерского учета:

Дебет 62, Кредит 90, субсчёт «Выручка» (сторно)
— сторнирована выручка от реализации в части возвращённой партии АБС;

Дебет 90, субсчёт «Себестоимость продаж», Кредит 43 (сторно)
— сторнирована фактическая себестоимость забракованной партии;

Дебет 90, субсчёт «Налог на добавленную стоимость», Кредит 68, субсчёт «Расчеты по НДС» (сторно)
— сторнирован ранее исчисленный с реализации НДС;

Дебет 90-9, Кредит 99 (сторно)
— сторнирован финансовый результат от продажи;

Дебет 28, Кредит 43
— себестоимость возвращенной заказчиком продукции учтена как брак.

Списать бракованную АБС завод может либо в состав прочих расходов, либо в состав расходов по обычным видам деятельности, в зависимости от положений учетной политики для целей бухгалтерского учета, например:

Дебет 91, Кредит 28
— списана на прочие расходы стоимость забракованной партии АБС;

либо

Дебет 20, Кредит 28
— потери от брака списаны на затраты на производство продукции.

К сведению:

В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы в виде потерь от брака (письмо Минфина России от 18.04.2014 N 03-03-06/4/18147). Для целей налогообложения прибыли, если отказ заказчика от забракованного товара произошел в том же налоговом периоде, что и его отгрузка, производится корректировка налоговой базы путем уменьшения выручки от реализации (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@, постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2011 по делу N А44-6339/2009).

В целях НДС в данном случае завод должен выставить корректировочный счет-фактуру на стоимость бракованной АБС. Такой счет-фактуру поставщик регистрирует в книге покупок в периоде его выставления и принимает к вычету НДС со стоимости бракованного возвращенного товара в периоде выставления корректировочного счета-фактуры на основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия решений. Учет потерь от брака.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Возврат некачественного товара поставщику

Ст. 518 и 475 ГК РФ наделяют покупателя некачественного товара определенными правомочиями, в том числе правомочием вернуть товар поставщику. Следует иметь в виду, что если товар имеет несущественные недостатки (которые могут быть легко устранены), вернуть товар можно исключительно с целью устранения этих недостатков.

Если недостатки серьезные (их устранение слишком затратно или они не могут быть устранены вовсе), покупатель вправе выбрать один из вариантов дальнейших действий:

  • вернуть товар и получить назад уплаченные за него деньги;
  • вернуть товар с целью его обмена на новый и качественный.

Отметим, что если дефектным окажется не все изделие, а только часть комплекта, то возврату подлежит именно эта часть.

ВАЖНО! Покупатель, осуществляющий розничную торговлю, может потребовать от поставщика заменить некачественный товар, если он был возвращен потребителем. Но следует учитывать, что при этом к покупателю не переходят в порядке регресса права требования розничного потребителя (постановление АС МО от 03.08.2015 № Ф05-4372/2015).

Нужно иметь в виду, что законодательство, защищающее потребителей, не применяется к отношениям, в которых товар приобретается для перепродажи. В связи с этим в рамках договора поставки не следует рассчитывать на порядок возврата товара, который установлен для розничных покупателей.

Покупатель вправе вернуть товар, если дефекты в нем были обнаружены в течение срока годности или гарантии, а также если они были выявлены на протяжении 2 лет со дня получения им товара в следующих случаях:

  • когда гарантия закончилась, но покупатель может доказать, что брак возник до того, как он получил товар (ст. 471, 477 ГК РФ);
  • если на товар не дается гарантия, не предусмотрен срок годности или другой срок по договору.

Оформление возврата бракованного товара поставщику

В ситуации, когда покупатель столкнулся с плохим качеством поставленного товара, он согласно ст. 483 ГК РФ обязан поставить в известность об этом факте продавца. Несоблюдение этого правила может повлечь за собой правомерный отказ в приемке возвращаемого брака. Так, ВС РФ (определение от 05.10.2015 № 310-ЭС15-12009) не поддержал требования истца о возмещении стоимости некачественной продукции, так как товар был принят покупателем без рекламаций по качеству и впоследствии претензий с его стороны не поступало.

ВАЖНО! В соответствии со ст. 514 ГК РФ покупатель, который имеет намерение вернуть товар поставщику, обязан тем не менее принять такой товар на ответственное хранение, то есть обеспечить его сохранность.

Если поставщик согласен с тем, что поставленная им продукция имеет дефекты, и готов ее вывезти, стороны оформляют:

  • акт о выявленных недостатках (можно использовать форму ТОРГ-2);
  • возвратную товарную накладную (за основу можно взять форму ТОРГ-12).

Если товар возвращается поставщику с целью устранения несущественных недостатков товара, целесообразно письменно оговорить срок, в течение которого поставщик исправит дефекты и поставит качественный товар. Возвратные документы не оформляются, если поставщик заменит некачественные товары без промедления (ст. 518 ГК РФ).

В случае если поставщик отрицает наличие дефектов или не выполняет обязанность по вывозу некачественного товара, покупателю следует заручиться письменными доказательствами:

  • претензией;
  • приглашением поставщика участвовать в экспертизе;
  • протоколом отбора проб товара для проведения экспертизы;
  • экспертным заключением.

ВАЖНО! Акт о выявленных недостатках, составленный в одностороннем порядке, может подтвердить ненадлежащее качество лишь в оговоренных случаях (например, если стороны оговорили применение инструкции «О порядке приемки продукции…», утвержденной постановлением Госарбитража при Совете министров СССР от 25.04.1966 № П-7, и ситуация соответствует п. 20 данной инструкции). В противном случае односторонний акт не может служить доказательством ненадлежащего качества товара (постановление АС УО от 19.07.2016 № Ф09-7210/16).

Возврат качественного товара поставщику

Не только обнаружение дефектов в товаре дает покупателю право вернуть его поставщику. Законом предусмотрены и такие основания для возврата качественного товара:

  • на товар могут претендовать другие лица (ст. 460 ГК РФ);
  • поставщик вовремя не передал покупателю необходимые документы и принадлежности к товару (ст. 464 ГК РФ);
  • товар передан в большем или меньшем количестве, чем полагалось (ст. 466 ГК РФ);
  • не был соблюден ассортимент поставленного товара или части товара (ст. 468 ГК РФ);
  • поставщик передал некомплектный товар и недоукомплектовал его в установленный срок (ст. 480 ГК РФ);
  • тара или упаковка не отвечает предъявляемым к ней требованиям (ст. 482 ГК РФ).

Этот список не исчерпывающий. Сторонам не запрещается пополнить его собственными основаниями для возврата товара. Помимо этого, принцип свободы договора предоставляет им право договориться о том, что товар может быть возвращен в отсутствие каких-либо оснований. Так, например, договор поставки может предусматривать, что товар, который не был реализован потребителям в отведенный на это срок, может быть возвращен поставщику. При этом можно указать какое-либо формальное обоснование для возврата:

  • отсутствие спроса;
  • истечение срока годности;
  • окончание сезона и т. п.

Возврат товара при нарушении условий договора о количестве, комплектности, ассортименте и по другим подобным основаниям производится в том же порядке, что и при возврате некачественного товара.

В следующем разделе мы подробнее рассмотрим, как оформить возврат товара при отсутствии каких-либо претензий к поставщику.

Документальное оформление возврата нереализованного товара поставщику

Еще раз подчеркнем, что право на возврат качественного товара при отсутствии иных нарушений со стороны поставщика должно быть специально прописано в договоре. Забегая вперед, скажем, что налоговые органы рассматривают такую операцию как обратную реализацию, то есть поставку товара, где поставщик и покупатель меняются местами.

Собственно говоря, если право на возврат нереализованного товара не закреплено в договоре поставки, но стороны согласны с таким развитием ситуации, они могут оформить отдельную сделку по обратной продаже товара.

Следуя этой логике, при возврате нереализованного товара (независимо от того, предусмотрен возврат в основном договоре поставки или в ином соглашении сторон) следует оформить:

  • товарную накладную (можно использовать форму ТОРГ-12);
  • счет-фактуру.

Во всех перечисленных документах поставщик будет выступать в качестве покупателя, а покупатель — в качестве поставщика.

ВАЖНО! Крупным торговым сетям в соответствии со ст. 13 закона «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» от 28.12.2009 № 381-ФЗ запрещено навязывать поставщикам условия о возврате вовремя не реализованных продовольственных товаров. Исключение составляют, например, остатки хлебобулочных изделий, которые согласно приказу Минторга СССР «Об утверждении Правил розничной торговли хлебом и хлебобулочными изделиями» от 03.10.1983 № 228 поставщик, напротив, обязан забрать после истечения определенного срока.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Затруднена обратная реализация алкогольной продукции, так как оптовая и розничная торговля этой продукцией осуществляются на основании отдельных лицензий (закон «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» от 22.11.1995 № 171-ФЗ).

Налоговые нюансы возврата товара

Рассмотрим некоторые налоговые нюансы при оформлении возврата товара.

  1. При возврате некачественного товара, не принятого покупателем (не рассматривается налоговым законодательством как отдельная операция по реализации):
    • НДС по данной операции не уплачивается, следовательно, покупатель не выдает поставщику счет-фактуру;
    • поставщик передает покупателю скорректированный счет-фактуру и товарную накладную.
  2. При возврате товара, принятого покупателем (рассматривается как отдельная операция по реализации):
    • покупатель выставляет счет-фактуру, а поставщик на его основании принимает НДС к вычету (п. 5 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ);
    • покупатель при необходимости восстанавливает сумму НДС к уплате в бюджет по возвращаемому товару, которую ранее принял к вычету, причем восстановление должно производиться в том периоде, когда был произведен возврат товара (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);
    • поставщик производит перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль.

ВАЖНО! В случае если стороны договорились об уничтожении некачественной продукции вместо возврата ее поставщику, поставщик вправе отнести эти затраты на расходы, связанные с потерей от брака (подп. 47, п. 1 ст. 264 НК РФ).

В заключение отметим, что законом предусмотрен целый ряд случаев, когда товар возвращается поставщику, в том числе брак, пересортица, несоответствие количества и др. Стороны могут дополнить договор собственными основаниями возврата, а также ввести условие, при котором возможен возврат без обоснования. В зависимости от того, принял покупатель товар или сразу же при приемке обнаружил брак и потребовал возврата, стороны по-разному оформляют данную операцию.

>Сроки замены бракованной мебели по закону

Сроки по закону на замену мебели браку 30 дней

Что делать, если Вы купили в магазине мебель, а после установки обнаружили брак и сколы на поверхностях? Для замены мебели потребуется выяснить, является ли недостаток достаточно серьезным, существенным — это определяется в каждой конкретной ситуации. Как правило, решение принимает специалист — товаровед магазина, мастер сервис-центра.

Отметим, что если гарантия на мебель еще не закончилась, то покупатель вообще не должен заботиться о доказывании причин дефектов.
Согласно Закону “О защите прав потребителей”, некачественный товар могут заменить:

  1. На такой же, но надлежащего качества;
  2. На похожий товар (по характеристикам и цене), но другого производителя, марки и стоимости;

В этом случае продавец может перерасчитать стоимость товара, если вариант для замены оказался дороже, чем возвращаемый бракованный товар, или наоборот – дешевле.

В данном случае претензия предъявляется исключительно заводу изготовителю, допустившему брак.

Вины продавца здесь нет. Что же касается продовольственных, то подача претензии должна быть исключительно в рамках срока годности или срока хранения.

В результате ниже перечисленного покупатель теряет свое законное право на возврат изделий: В какой период можно вернуть бракованный товар Государством определены конкретные временные рамки для осуществления возврата бракованного.

>Сроки замены бракованной мебели по закону

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *