Возмещение ФСС проводки в 1С

Необходимые проводки для отражения не принятых к зачету расходов на выплату страхового обеспечения

Сумму пособия, которую ФСС не принял к зачету, отразите способом «красное сторно». Если данную сумму учреждение не будет взыскивать с сотрудника, тогда ее нужно отнести на расходы учреждения. Порядок исправления ошибок в бухучете приведен в обосновании.

В этом случае сумма пособия не считается страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию. Следовательно, она не относится к выплатам, на которые не начисляются обязательные страховые взносы. Поэтому облагается страховыми взносами на общих основаниях.

Недоимку по страховым взносам, которая образовалась в результате излишне выплаченного пособия, нужно отразить по подстатье КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда».

Обоснование

Как исправить ошибки в бухучете и отчетности

Как исправить

Исправления в электронный регистр вносит сотрудник, ответственный за его формирование (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Правила, как исправить ошибку, зависят от того, в какой момент она обнаружена: до момента представления отчетности или после.

Ошибка выявлена до момента представления отчетности

Как исправить в бухучете ошибку, которая выявлена до момента представления отчетности

Если ошибка выявлена до момента представления бухгалтерской (бюджетной) отчетности, исправьте данные бумажного журнала операций, который не закрыт. Для этого зачеркните ошибку тонкой чертой. Сделайте это так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, а сверху напишите правильный текст (сумму). На полях напротив соответствующей строки сделайте надпись «Исправлено» за подписью главного бухгалтера.

Если ошибку обнаружили до момента представления отчетности, но надо внести изменения в журнал операций, исправления оформите последним днем отчетного периода – 31 марта, 30 июня, 30 сентября или 31 декабря. Важно: 31 декабря записи вносите до заключительных операций по закрытию счетов.

В зависимости от характера ошибки исправления внесите дополнительной бухгалтерской записью и (или) способом «красное сторно».

Такие правила установлены пунктом 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Пример, как исправить ошибку в бухучете казенного учреждения дополнительной проводкой. Ошибка обнаружена до представления отчетности

В сентябре бухгалтер казенного учреждения «Альфа» обнаружил счетную ошибку: больничное пособие за апрель сотруднику начислили на 500 руб. меньше (за счет ФСС России).

30 сентября исправления в бухучет внесли дополнительной бухгалтерской записью на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833):

Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Доначислено пособие по временной нетрудоспособности КРБ.1.303.02.830 КРБ.1.302.13.730 500

Пример, как исправить ошибку в бухучете казенного учреждения способом «красное сторно». Ошибка обнаружена до представления отчетности

В сентябре бухгалтер казенного учреждения «Альфа» обнаружил счетную ошибку: больничное пособие за апрель сотруднику начислили на 5000 руб. больше (за счет ФСС России).

30 сентября в бухучет внесли изменения на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833):

Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Сторнировано излишне начисленное пособие по временной нетрудоспособности Методом «красное сторно»
КРБ.1.303.02.830 КРБ.1.302.13.730 5000

Пример, как исправить ошибку в бухучете бюджетного учреждения дополнительной проводкой. Ошибка обнаружена до представления отчетности

Бюджетное учреждение «Альфа» в августе провело платные курсы повышения квалификации. 30 сентября бухгалтер «Альфы» обнаружил, что в августе в бухучете занижен начисленный доход по курсам: 80 000 руб. вместо 100 000 руб.

30 сентября исправления в бухучет внесли дополнительной бухгалтерской записью на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833):

Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Доначислены доходы по курсам повышения квалификации за август 2.205.31.560 2.401.10.130 20 000

Пример, как исправить ошибку в бухучете автономного учреждения способом «красное сторно». Ошибка обнаружена до представления отчетности

В сентябре бухгалтер автономного учреждения «Альфа» обнаружил счетную ошибку: в рамках госзадания больничное пособие за апрель сотруднику начислили на 5000 руб. больше (за счет ФСС России).

30 сентября в бухучет внесли изменения на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833):

Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Сторнировано излишне начисленное пособие по временной нетрудоспособности Методом «красное сторно»
4.303.02.000 4.302.13.000 5000

Ошибка после отчетного периода, но до сдачи отчетности

Как исправить в бухучете ошибку, которую обнаружили между отчетной датой и датой подписания отчетности

Если после окончания отчетного периода вы обнаружили ошибку в бухучете, но отчетность еще не сдали, характер исправлений зависит от того, отразится или нет ошибка на показателях отчетности.

Если ошибка не приведет к искажению отчетности, в учете ее можно не править. Например, в 2016 году вы приняли к учету и списали на ремонт помещения обои бумажные вместо флизелиновых. При этом цена списанных обоев верная и на отчетность не повлияла. В этом случае достаточно сделать справку о признании ошибки в произвольной форме.

Как узнать, повлияет или нет ошибка на отчетность? Влияние оказано, если ошибочная (непроведенная) операция изменяет показатели:

 финансового состояния учреждения: стоимость имущества, величину дебиторской и кредиторской задолженности;

 движения денежных средств;

 результатов деятельности (синтетический счет 401.00 «Финансовый результат экономического субъекта»).

Если обнаружена ошибка, которая влияет на эти показатели, считается, что произошло событие после отчетной даты. Его следует отразить как в бухучете, так и в отчетности.

Об этом сказано в пункте 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок признания в учете событий после отчетной даты и раскрытия их в отчетности утвердите в учетной политике (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Как это сделать, см. в рекомендации Как составить учетную политику для целей бухучета.

Ошибку исправьте последним днем отчетного периода: 31 марта, 30 июня, 30 сентября или 31 декабря. Важно: 31 декабря записи вносите до заключительных операций по закрытию счетов. В зависимости от характера ошибки исправления оформите дополнительной проводкой и (или) способом «красное сторно» на основании Бухгалтерской справки. Это следует из пункта 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Исправленные итоговые показатели остатков по счетам бухучета, а также обновленные обороты по ним включите в отчетность в обычном порядке.

Если не успеваете исправить ошибку из-за сроков отчетности, исправительные проводки не формируйте и отчеты не исправляйте. Но информацию об ошибке и ее денежной оценке приведите в текстовой части пояснительной записки. Об этом сказано в пункте 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Ошибка выявлена, когда отчетность принята вышестоящим органом

Как исправить в бухучете ошибку, которую обнаружили после представления бухгалтерской отчетности

Ошибки, обнаруженные после того, как отчетность принята вышестоящей организацией, исправляйте в день, когда их обнаружили. Исправления внесите дополнительной проводкой и (или) способом «красное сторно». Об этом прямо сказано в пункте 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

При этом специалисты контролирующих ведомств указывают на то, что единого подхода к исправлению ошибок нет, и рекомендуют вносить корректировку так:

 если исправительная операция – это доначисление (снятие начисления) доходов или расходов, исправьте ошибку за счет расходов и доходов текущего периода. Сделать это можно способом «красное сторно» и (или) дополнительной бухгалтерской записью;

 если нужно восстановить в учете остаток (например, по результатам инвентаризации, указаний проверяющих), то корректировать расходы не нужно. Для восстановления остатка используйте счет 0.401.10.180 «Прочие доходы».

После того как отчетность принята, найти ошибки может как само учреждение, так и вышестоящий орган власти в ходе камеральной проверки. Если вы сами нашли ошибку, сообщите о ней вышестоящему пользователю отчетности. Если ошибку обнаружит вышестоящий орган в ходе камеральной проверки, он направит вам уведомление о несоответствии отчетности требованиям (п. 10 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 28 декабря 2010 № 191н, п. 8.1, 11 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 № 33н).

Если из-за ошибки надо внести изменения в регистры бухучета (журналы операций), учредитель может принять решение исправить ошибку последним днем отчетного периода. В этом случае сдайте уточненную отчетность, где в пояснительной записке раскройте информацию об измененных показателях.

Об этом сказано в пункте 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Подробнее о том, как представлять исправленную отчетность, см. в рекомендациях для казенных, бюджетных и автономных учреждений.

Пример, как исправить ошибки в бюджетном учете. Ошибка допущена в году, отчетность за который принята

22 июня 2017 года бухгалтер казенного учреждения «Альфа» обнаружил, что в 2016 году в бухучете неправильно отражен начисленный транспортный налог: 180 000 руб. вместо 210 000 руб. В декларации налог рассчитан верно, и ошибка возникла только в бухучете.

Ошибка найдена после того, как отчетность учреждения утвердили, поэтому налог доначислили за счет расходов текущего периода. Исправления в бухучет внесли дополнительной бухгалтерской записью на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833):

Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Доначислен транспортный налог за 2016 год КРБ.1.401.20.290 КРБ.1.303.05.730 30 000

Пример, как исправить ошибки в бухучете. Ошибка допущена в году, отчетность за который принята

22 июня 2017 года бухгалтер бюджетного учреждения «Альфа» обнаружил, что в 2016 году в бухучете неправильно отражен начисленный транспортный налог: 180 000 руб. вместо 210 000 руб. В декларации налог рассчитан верно, и ошибка возникла только в бухучете.

Ошибка найдена после того, как отчетность учреждения утвердили, поэтому налог доначислили за счет расходов текущего периода. Исправления в бухучет внесли дополнительной бухгалтерской записью на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833):

Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Доначислен транспортный налог за 2015 год 2.401.20.290 2.303.05.730 30 000

Пример, как исправить ошибки в бухучете. Ошибка допущена в году, отчетность за который принята

В ноябре 2017 года в учреждении «Альфа» прошла проверка. Проверяющие выявили, что бухгалтер учреждения ошибочно оплатил покупку телефона с кода вида расходов 242 и списал эти расходы на финансовый результат прошлого отчетного периода.

По указанию проверяющих бухгалтер принял к учету основное средство на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833):

Дебет счета Кредит счета
1. Принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство 2.101.34.310 2.401.10.180

На какой вид расходов и код КОСГУ отнести расходы по уплате недоимки по обязательным страховым взносам, доначисленной на основании акта проверки

Недоимкой признается сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный срок (абз. 4 п. 2 ст. 432 НК РФ). Поэтому платите ее по тем же кодам КВР, а в бухучете отражайте по тем же статьям КОСГУ, по которым проходит уплата страховых взносов.

КВР

Недоимку по страховым взносам оплачиваете по одному из КВР:

 119 – страховые взносы на зарплату учреждения: казенного, бюджетного, автономного;

 129 – страховые взносы на выплату персоналу государственных (муниципальных) органов;

 139 – страховые взносы на выплаты стажерам силовых ведомств;

 149 – страховые взносы на выплаты работникам внебюджетных фондов.

КОСГУ

В бухучете и отчетности недоимку по страховым взносам отражайте по следующим статьям КОСГУ:

 на выплаты по трудовым договорам – подстатья КОСГУ 213 «Начисления на выплаты по оплате труда»;

 на выплаты по гражданско-правовым договорам – соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ, в рамках которых были произведены начисления в пользу граждан.

Такой порядок следует из разделов III, V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 № 65н.

Что делать, если ФСС России не примет к зачету сумму пособия по беременности и родам

Если ФСС России не примет к зачету сумму пособия по беременности и родам, начислите на нее страховые взносы. Инспекторы ФСС России по результатам проверки не возместят пособие, если вы выплатили его с нарушением требований законодательства. Например, когда нет или неверно оформили соответствующие больничные листки.

В этом случае сумма пособия не считается страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию. Следовательно, она не относится к выплатам, на которые не начисляются обязательные страховые взносы (ст. 422 НК РФ, п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ). Поэтому облагается страховыми взносами на общих основаниях. Подробнее об этом см. здесь.

Нужно ли начислять страховые взносы на ошибочно выплаченное пособие по нетрудоспособности (по беременности и родам и др.), если ФСС России отказал в возмещении затрат

Да, нужно, если удержать ошибочно выплаченные суммы с сотрудника не удалось или по решению руководства взыскивать их не стали.

Вообще пособия по социальному страхованию входят в перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами (ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ). Но если в ходе проверки специалисты ФСС России обнаружили, что пособие было выплачено с нарушениями, и потому не приняли его к зачету, то выплата считается начисленной в рамках трудовых отношений. То есть она должна облагаться страховыми взносами на общих основаниях, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса РФ и пунктом 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ.

Тут еще имеет значение, удалось ли взыскать с сотрудника неправомерно выплаченное пособие. Если да, то начислять взносы не нужно. Ведь деньги были возвращены, и значит, выплаты как таковой в итоге не было. А потому и нет объекта обложения страховыми взносами. При этом неважно, вернул сотрудник деньги добровольно или же учреждение взыскало их с него принудительно.

Удержать ошибочно выплаченные суммы с сотрудника не удалось или по решению руководства взыскивать их не стали? Тогда факт выплаты есть. Соответственно, придется начислить страховые взносы.

Совет: если готовы спорить с проверяющими, то страховые взносы можете не начислять на суммы пособий, не принятых ФСС России к зачету, даже если сотрудник не вернул деньги. Вам помогут следующие аргументы.

Когда территориальные отделения ФСС России не принимают к зачету начисленные учреждением пособия, социальная направленность этих выплат остается прежней. Обычно отказ фонда в компенсации расходов означает, что страхователь выплатил пособие на основании неправильно оформленных документов. И если сотрудник действительно болел или был травмирован, то пособие сохраняет свой характер материального обеспечения на случай потери трудоспособности. Пособия не связаны с оплатой труда, не являются стимулирующими выплатами и не предусматриваются в трудовых договорах. Поэтому независимо от их возмещения из бюджета ФСС России подобные выплаты подпадают под действие подпункта 1 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ и подпункта 1 пункта 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ. Значит, страховыми взносами не облагаются. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 8 мая 2014 № Ф09-2608/14 и от 25 апреля 2014 № Ф09-2274/14).

В бюджетном учреждении по результатам проверки ФСС России за II полугодие 2017 года и I квартал 2018 года не приняты к зачету суммы некоторых больничных по различным причинам (счетные ошибки, неверное оформление больничного листа). Регион, на территории которого находится бюджетное учреждение, не является участником пилотного проекта ФСС.
Какими бухгалтерскими записями отразить не принятые к зачету суммы, если в учреждении принято решение по отнесению расходов за счет средств учреждения?

23 июля 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При принятии бюджетным учреждением решения об отнесении сумм больничных, не принятых к зачету ФСС, на расходы учреждения такие выплаты могут быть отнесены на вид расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» и подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ либо на вид расходов 853 «Уплата иных платежей» и подстатью 296 «Иные расходы» КОСГУ.
Возможность расходования средств по виду расходов 111 или 853 на оплату сумм пособий, выплаченных в 2018 году, но не принятых к зачету, должна быть предусмотрена планом ФХД бюджетного учреждения.
Корректировка сумм начисленных за счет ФСС больничных может быть отражена с применением метода «Красное сторно». При этом в отношении оплаты больничных 2018 года, не принятых к зачету ФСС, дополнительно следует отразить уточнение платежей на лицевом счете.
Кроме того, следует учесть, что не принятые к зачету ФСС суммы больничных нельзя однозначно рассматривать как выплаты, не облагаемые страховыми взносами.

Обоснование вывода:
Расходы бюджетного учреждения по выплате страхового обеспечения за счет средств ФСС РФ учитываются по элементу видов расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» и коду 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ (пп. 5.1.2 п. 5.1 раздела III, п. 3 раздела V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н).
Вместе с тем не принятые к зачету выплаты по больничным уже не являются страховым обеспечением, осуществляемым в соответствии с действующим законодательством за счет средств ФСС РФ. Соответственно, указанные расходы не могут быть отражены с применением элемента видов расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений».
При принятии решения об отнесении сумм, не принятых к зачету, на расходы учреждения порядок применения элементов видов расходов и подстатей КОСГУ будет зависеть от положений локальных актов учреждения. Так, указанные выплаты могут быть отнесены на элемент видов расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» и подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ в случае, если в локальном акте предусмотрена возможность осуществления за счет средств фонда оплаты труда или его экономии подобных выплат по решению руководителя.
При отсутствии возможности осуществления указанных выплат за счет фонда оплаты труда расходы подлежат отражению с применением элемента видов расходов 853 «Уплата иных платежей» в увязке с подстатьей 296 «Иные расходы» КОСГУ как расходы, не связанные с оплатой труда. Возможность осуществления указанных расходов должна быть предусмотрена Планом ФХД бюджетного учреждения.
Порядок отражения операций по корректировке начислений и выплат, необходимость отражения которых обусловлена непринятием к зачету выплаченных сумм пособий, положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), не установлен. Бухгалтерские записи в такой ситуации учреждению необходимо определить в рамках учетной политики в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 4 Инструкции N 174н. При этом применяемые учреждением корреспонденции счетов не должны вступать в противоречие с положениями Инструкции N 174н.
В отношении сумм пособий, выплаченных в текущем году и не принятых к зачету ФСС РФ, необходимо отдельно отметить следующее. В отношении указанных сумм бюджетным учреждением может быть произведена корректировка кассовых расходов, отраженных на лицевом счете. Для этого путем оформления Уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа (ф. 0531809) уменьшается сумма расходов по КВР 119 и КОСГУ 213 с одновременным увеличением по КВР 111 (853) и 211 (296) КОСГУ.
Отдельно следует остановиться на вопросе доначисления страховых взносов с непринятых к зачету сумм больничных. По мнению уполномоченных органов в случае, если расходы по не принятым к зачету суммам относятся за счет средств учреждения, то они подлежат обложению страховыми взносами (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 01.09.2017 N 03-15-07/56382, письмо ФНС России от 22.09.2017 N ЕД-4-15/19093, письмо Минздравсоцразвития России от 26.02.2016 N 17-3/В-76). Объясняется это тем, что суммы больничных, не принятые к зачету ФСС, уже не исключаются из расчета базы обложения страховыми взносами по пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ.
В то же время существует и другая точка зрения (п. 34 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 5 (2017), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017). Верховный суд пришел к выводу, что отказ ФСС РФ в принятии к зачету расходов по выплате пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Таким образом, не принятые ФСС суммы не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами.
При принятии решения о необложении страховыми взносами сумм, не принятых к зачету ФСС, возникают риски судебных споров. Соответственно, приведенные ниже бухгалтерские записи будут применяться в случае принятия учреждением решения о доначислении страховых взносов на суммы не принятых к зачету выплат.
По нашему мнению, с учетом положений Инструкции N 174н для отражения в бухгалтерском учете расчетов по суммам пособий, не принятых к зачету ФСС, может применяться следующая схема корреспонденций счетов:
1. Дебет 0 303 02 830 Кредит 0 302 13 730
— методом «Красное сторно» отражены расходы, не принятые ФСС к зачету;
2. Дебет 0 401 20 211 (0 402 20 296) (0 109 ХХ 211(0 109 ХХ 296)) Кредит 0 302 11 730 (0 302 96 730)
— отражено отнесение на расходы учреждения не принятой к зачету суммы пособия за счет средств фонда оплаты труда (либо при отнесении выплат к прочим расходам);
3. Дебет 0 302 13 830 Кредит 0 303 01 730
— методом «Красное сторно» откорректирована сумма удержанного ранее из пособия НДФЛ;
4. Дебет 0 302 11 830 (0 302 96 830) Кредит 0 303 01 730
— сумма НДФЛ, удержанного из не принятого к зачету пособия, отнесена на расходы учреждения;
5. Дебет 0 401 20 213 (0 401 20 296) (0 109 ХХ 213(296)) Кредит 0 303 ХХ 730
— отражено доначисление страховых взносов;
6. Дебет 0 302 13 830 Кредит 0 201 11 610
увеличение забалансового счета 18, 119 КВР, 213 КОСГУ
— методом «Красное сторно» откорректирована сумма выплаченных в 2018 году пособий, не принятых к зачету;
7. Дебет 0 302 11 830 (0 302 96 830) Кредит 0 201 11 610
увеличение забалансового счета 18, 111 (853) КВР, 211 (296) КОСГУ
— кассовые расходы по оплате пособий 2018 года, не принятых к зачету, отнесены на расходы учреждения;
8. Дебет 0 303 01 830 Кредит 0 201 11 610
увеличение забалансового счета 18, 119 КВР, 213 КОСГУ
— методом «Красное сторно» откорректирован платеж по НДФЛ, удержанный из пособия в 2018 году;
9. Дебет 0 303 01 830 Кредит 0 201 11 610
увеличение забалансового счета 18, 111 (853) КВР, 211 (296) КОСГУ
— уточнен платеж на сумму выплаты НДФЛ, удержанный в 2018 году из пособий, не принятых к зачету.
10. Дебет 0 303 ХХ 830 Кредит 0 201 11 610
увеличение забалансового счета 18, 111 (853) КВР, 211 (296) КОСГУ
— отражена уплата страховых взносов, начисленных на сумму не принятых к зачету ФСС пособий.
По итогам отражения указанных бухгалтерских записей очевидно, что в учете образуется задолженность по больничным листам 2017 года по счетам 0 302 13 000 (в отрицательном значении) и 0 302 11 000 (0 302 96 000) (в положительном значении). Бухгалтерских записей для их «взаимозачета» Инструкция N 174н не содержит. Поэтому соответствующую корреспонденцию также необходимо согласовать в порядке п. 4 Инструкции N 174н. Одним из вариантов может быть, например, перенос задолженности с использованием «прямой» проводки по дебету счета 0 302 11 830 в корреспонденции с кредитом счета 0 302 13 730.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Учет расходов, не принятых к зачету ФСС (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сульдяйкина Валентина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *