Виды товарообменных операций

Товарообменные (бартерные) операции

А. Г. Бычков

ООО «Профит Хаус. Финансы и Аудит»

Понятие товарообменной (бартерной) операции определено в статье 567 Гражданского Кодекса РФ (далее – «ГК РФ»). Осуществляется такая операция посредством договора мены. Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором мены.

Статьей 39 Налогового Кодекса РФ (Далее – «НК РФ») установлено понятие реализации товаров, а именно: реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Для целей налогообложения НДС, при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов и без НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Здесь необходимо указать, что статья 105.3 НК РФ описывает порядок определения рыночной цены и порядок исчисления налогов по сделкам между взаимозависимыми лицами. Другими словами, при осуществлении бартерных операций, НДС исчисляется с рыночной цены товара. При этом, рыночной ценой признается фактическая цена сделки, если налоговым органом не будет доказано обратное (ст. 40 НК РФ).

Если налоговым органом будет установлено, что цены товаров (работ или услуг), примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении НДС и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

Моментом начисления НДС при товарообменных операциях является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

При осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, а также операций, не подлежащих налогообложению НДС (освобождаемых от налогообложения), налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (ст. 168-169 НК РФ).

Все вышесказанное относится к товарообменным операциям на территории РФ. Если же местом реализации товаров (работ, услуг) не признается территория РФ, то такая реализация не будет облагаться НДС (ст. 147-148 НК РФ).

Также не облагаются НДС операции по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг), поименованные в статье 149 НК РФ. Это, в частности, реализация почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов, оказание услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования или речным, железнодорожным или автомобильным транспортом, услуги скорой медицинской помощи, ритуальные услуги, услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства и т.д.

Товарообменные операции

Смотреть что такое «Товарообменные операции» в других словарях:

  • товарообменные операции — Syn: товарный обмен, товарообмен … Тезаурус русской деловой лексики

  • ОПЕРАЦИИ, ТОВАРООБМЕННЫЕ — операции движения товаров между хозяйствующими субъектами, возникающие на основании договоров мены, бартера, аренды (в случае ее оплаты не в денежной форме), при осуществлении встречной закупки, встречной поставки, при заключении компенсационной… … Большой бухгалтерский словарь

  • КАУНТЕРТРЕЙД — товарообменные операции (оплата поставки одних товаров производится полностью или частично другими товарами) … Большой экономический словарь

  • ТОРГОВЛЯ, ВСТРЕЧНАЯ — товарообменные операции, условия которых предусматривают встречные обязательства продавцов купить у покупателя товары на часть или полную стоимость продаваемых товаров. Нередко в обмен на товары или услуги предприятию предоставляется право… … Большой экономический словарь

  • БАРТЕРНАЯ СДЕЛКА — (англ. barter договор мены, обмен товаров) договор между хозяйствующими субъектами, имеющий предметом товарообменные операции на безвалютной сбалансированной основе, оценка стоимостных составляющих которых взаимно согласовывается сторонами. В… … Энциклопедия юриста

  • Фондирование — (Funding) Фондирование это процесс финансирования активных операций банка Ставка и коэффициент фондирования при расчетах матрицы, целевое фондирование и его источники Содержание >>>>>>>>> … Энциклопедия инвестора

  • ВСТРЕЧНАЯ ТОРГОВЛЯ — совокупность сделок, при заключении которых за купка продукции по разным причинам сопровождается ответными поставкамитоваров в целях достижения баланса экспортно импортных операций. ВСТРЕЧНАЯ ТОРГОВЛЯ подразделяются на бартерные сделки, встречные … Финансовый словарь

  • БАНК КОММЕРЧЕСКИЙ — 1) банк, специализирующийся на краткосрочном кредитовании промышленности и торговли, а также на различных видах банковского обслуживания частной клиентуры (ведение текущих счетов, предоставление коммерческих, потребительских, ипотечных займов и т … Юридический словарь

  • ГОРОД — Марксистско ленинская ист. наука, исследуя и обобщая огромный фактич. материал, рассматривает Г. как ист. категорию, обусловленную в первую очередь социально экономич. структурой общества. Маркс и Энгельс впервые вскрыли осн. законы развития Г.… … Советская историческая энциклопедия

  • ТОВАРООБМЕН — ТОВАРООБМЕН, а, муж. Обмен товарами, акты купли и продажи. Развитие товарообмена. | прил. товарообменный, ая, ое. Товарообменные операции. Толковый словарь Ожегова. С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. 1949 1992 … Толковый словарь Ожегова

Товарообменные операции — отдельный класс операций на внешнем рынке, характерной особенностью которых является то, что в едином внешнеторговом документе (контракте) стороны берут взаимные обязательства по поставке товаров, услуг, выполнению работ.

Разновидности товарообменных операций

Бартер

Под бартером понимается безвалютный, сбалансированный по стоимости обмен товарами. В соответствии с бартерным контрактом каждая сторона является одновременно и экспортёром и импортёром.

Встречные закупки

Вид операции, предусматривающей обязательство экспортёров в счёт выручки за поставляемый товар осуществить закупку товаров у импортёра (или под его контролем) на условиях, содержащихся в контракте.

Операции с давальческим сырьём

Представляют собой переработку иностранного сырья с уплатой за переработку исходным сырьём или продукцией переработки. В прессе данный вид товарообменных операций получил название толлинг.

Выкуп устаревшей продукции

Операция, предусматривающая зачёт остаточной цены изделия в цене нового. Фирма-производитель соответствующего вида продукции (автомобили, компьютеры и др.) осуществляет продажу новой продукции и одновременно выкуп своей аналогичной продукции, бывшей в употреблении, по остаточной стоимости. Стоимость выкупаемой продукции зачитывается в стоимости новой продукции

Компенсационные операции

Предполагают поставку товаров, например, оборудования с оплатой вместо денег продукцией, выпущенной с помощью поставляемого оборудования.

Примеры крупномасштабных компенсационных соглашений:

  • Сделка «Газ-трубы». Крупнейший контракт XX века между Советским Союзом и Западной Европой, в соответствии с которым в Советский Союз поставлялись трубы большого диаметра и оборудование для освоения газовых месторождений Западной Сибири. Оплата поставок производилась газом, добытым на освоенных месторождениях.
  • Контракт между Советским Союзом и Финляндией о строительстве Костомукшского горно-обогатительного комбината в Карелии. Оплата комбината, построенного финской стороной осуществляется поставкой окатышей, произведённых на предприятии.

> Примечания

  1. Международные экономические отношения: Учебное пособие для вузов/ Под редакцией проф. Л.Е Стровского М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003

Нюансы товарообменной торговли

Встречная торговля, по сути являющаяся полной или частичной оплатой экспорта ответным импортом, приобрела в международной практике ряд важных особенностей, характеризующих ее в бизнес-сфере:

  1. Чаще всего объектами товарообмена является продукция, изначально предназначаемая не для внутреннего рынка, а на экспорт.
  2. Весьма распространена особенность поручения продажи закупленных «в обмен» товаров на внутреннем рынке специальным представителям.
  3. Кредитные организации как обязательное звено операции: поскольку стадии товарообмена разнесены во времени, для обеспечения первой стадии экспортеру необходимы деньги, которые они и получают в банке с помощью «временного депонирования».
  4. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Банки охотнее идут на сотрудничество с экспортерами, поскольку такая встречная операция является гарантией того, что импортеры обязательно вернут взятый кредит.

  5. Многооперационность. Помимо двух обязательных этапов – экспорта и встречного импорта, товарообменные операции могут включать последующую реализацию товаров на внутренних рынках, новые операции экспорта и т.д.

Разновидности встречной торговли

В зависимости от нюансов заключения взаимной сделки можно выделить несколько типов международных товарообменных операций:

  1. Бартерный контракт (мена, договор мены, бартерная сделка). Бартер подразумевает взаимный переход права собственности на товар, равнозначный с точки зрения сторон договора и мировой практики, без применения денег или других платежных средств. В налоговом праве используется термин «договор мены», подразумевающий более широкое применение: не только по отношению к вещам, но и к работам и услугам. Применяется два вида бартерных сделок:
    • закрытый бартер – участвуют только две стороны, объем сделки фиксированный (ограниченный по эквивалентности товара), она осуществляется разово (один контракт – одна сделка);
    • открытый бартер – такую сделку могут заключать более двух сторон, пропорция обмена может отличаться по взаимной договоренности, причем намерения сторон могут изменяться с течением времени.
  2. К СВЕДЕНИЮ! В Российской Федерации правила заключения бартерных сделок регламентированы 1 ноября 1996 года. Паспорт бартерной торговли регистрируется государством, которое контролирует эквивалентность товарного обмена по ценам и объему.

  3. Встречные закупки. Это операция, которая включает в себя обязательство импортера по отношению к экспортеру совершить ответную сделку в счет полученной выручки по оговоренным в контракте условиям. Применяются различные варианты встречных закупок, в зависимости от объема ответных операций:
    • 100% – заключаются основной и дополнительный контракты купли-продажи, в которых стороны меняются местами, в основном контракте оговаривается обязательство импортера купить у экспортера или под его контролем встречный товар, эквивалентный 100% выручки, в условленные сроки;
    • 70%/30% – основной контракт оговаривает, какую долю товара импортер оплачивает деньгами, а какую обеспечивает встречными закупками (чаще всего применяется пропорция 70/30), встречные поставки обеспечиваются дополнительным контрактом;
    • 50%/50% – обеспечение товара экспортера встречной закупкой осуществляется примерно наполовину, при этом встречная закупка осуществляется раньше, чем основная (так называемая предварительная или авансовая закупка), при этом контракт рассматривает выполнение обязательств по авансовой поставке началом обязательств по основной.
  4. Толлинг – товарообменные операции с давальческим сырьем. Суть их в том, что сырье для переработки предоставляет другая сторона, а оплатой за него получается стоимость переработки либо полученная в результате продукция. Стоимость сырья, его переработки и готовых изделий строго оценивается. Все санкции по операции толлинга предусматривают не денежную, а товарную форму (например, увеличение или уменьшение поставок).
  5. Выкуп устаревшего товара. Морально устаревшая продукция может быть обменена на новую с определенной доплатой (в денежной форме либо за счет объема поставок). Например, новый мобильный телефон обменивается на старый с доплатой либо на четыре старых. Цена рассчитывается в зависимости от остаточной стоимости бывшей в употреблении продукции (обычно это 10-20% реальной стоимости). Стоимость устаревших изделий при этом засчитывается в счет поставляемых новых товаров. Обоюдная выгода обеспечивается за счет оборота более совершенных товаров.
  6. Компенсационные сделки. Они напоминают бартерные с двумя отличиями:
    • обменивается не один товар на другой, а перечень на перечень;
    • стоимость обмениваемых товаров не обязательно должна быть эквивалентной, а может быть договорной.

Компенсационными такие сделки называются потому, что поставляемые товары (сырье, оборудование) оплачиваются продукцией, которая произведена с их помощью. Например, организация поставляет трубы для газопроводов, а рассчитываются с ней добытым газом (сделка «Газ– трубы» между СССР и Западной Европой).

Разновидностью компенсационной сделки могут быть оговоренные в контракте обязательства покупать расходные материалы или дополнительные комплектующие только у поставщика оборудования-экспортера.

В подрядных контрактах такой вид товарообменной операции реализуется в том, что импортер строит в своей стране предприятие по технологиям и с применением оборудования экспортера, а в качестве расчета за это предоставляет продукцию этого предприятия.

Пример бухгалтерских проводок

Представим, что фирма «Просперити» хочет получить от фирмы «Стройсервис» стройматериалы взамен своей продукции – электронного оборудования. По договору мены стоимость товаров полностью эквивалентна, включая установленный НДС 18%. Вот как будут отражены эти операции в бухгалтерском учете «Просперити»:

  • дебет 45, кредит 41– списание себестоимости отгруженных для «Стройсервиса» электронных товаров;
  • дебет 10, кредит 60 – принятие к учету стройматериалов от «Стройсервиса»;
  • дебет 19, кредит 60 – учет НДС по принятым стройматериалам;
  • дебет 62, кредит 90.1 – учет выручки от продажи электронного оборудования (доход организации);
  • дебет 90.3, кредит 68.1 – начисление НДС по счету-фактуре «Просперити»;
  • дебет 90.2, кредит 45 – списание себестоимости электроники;
  • дебет 90.9, кредит 99 – отражение финансового результата от переданных товаров;
  • дебет 60, кредит 62 – зачтение задолженностей;
  • дебет 68.1, кредит 19 – постановка НДС по полученным стройматериалам к вычету.

Моментом возникновения налогооблагаемой базы может быть:

  • дата отгрузки и предъявления покупателям товаров и их расчетной документации;
  • дата оплаты предоставленных товаров.

НДС должен оплачиваться в том налоговом периоде, в котором право собственности на товары перешло к новому владельцу.

Товарообменные сделки: учет и налогообложение

Среди множества сделок, осуществляемых путем товарообменных операций, следует различать товарообменные сделки, в частности, оформленные договорами мены или бартера, так как от этого зависит учет и налогообложение хозяйственных операций. Основное отличие между этими двумя видами сделок состоит в том, что по договору бартера можно обменивать товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной собственности, а по договору мены — только имущество, принадлежащее субъектам на праве собственности.

Классическая товарообменная сделка, когда один актив (группа активов) обменивается на другой актив (группу активов), служит предпосылкой для реализации целей, достижение которых другими способами зачастую невозможно. При этом обмен — операция вспомогательная, стороны договора, как правило, не ставят цели извлечь прибыль, а обмениваемые товары признаются равноценными.

В обозначении конкретной суммы сделки нет необходимости, поскольку товары предполагаются равноценными. Важно определить лишь номенклатуру обмениваемых активов. Именно это условие существенно при классическом обмене.

Нормы ГК РФ позволяют сторонам обмениваться и неравноценными товарами. И в этом случае указывается не цена обмениваемых товаров, а только сумма доплаты. То есть предмет договора формулируется примерно так: «Сторона А предоставляет в обмен товар 1, а сторона Б предоставляет в обмен товар 2 и доплачивает 100 тыс. руб.»

Таким образом, в товарообменных сделках деньги служат не средством платежа, а активом, который в сочетании с другим имуществом позволяет совершить равноценный обмен.

Классическая товарообменная сделка не может быть типовой в текущей деятельности коммерческой организации, так как это не соответствует основной цели ее создания — извлечению прибыли. Заключение подобных договоров скорее исключение, чем правило.

Нормативное регулирование учета товарообменных сделок

До недавнего времени учет товарообменных операций регулировался Письмом Минфина России от 30.10.1992 N 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе».

Товарообменные операции отражались в учете как операции по встречным договорам (купли — продажи, возмездного оказания услуг, выполнения работ, передаче прав и т.д.) с последующим зачетом взаимных требований. Имущество приходовалось на баланс по цене, указанной поставщиком, либо по цене договора. С баланса имущество списывали по продажной цене, указанной в договоре, выявляя при этом финансовый результат.

С введением в действие Положений по бухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов» (ПБУ 5/98) и «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденных Приказами Минфина России от 15.06.1998 N 25н и от 03.09.1997 N 65н, произошли существенные изменения в нормативном регулировании товарообменных сделок.

Основная новация этих документов заключается в том, что имущество, получаемое в порядке товарообмена, приходуется по балансовой стоимости выбывающего имущества. Но при этом возникают проблемы методологического характера, связанные с учетом дополнительных затрат по операциям обмена (расходы на транспортировку, монтаж и т.п.).

Согласно ст.568 ГК РФ расходы на передачу и принятие товаров должна нести та сторона, на которую договором возложены соответствующие обязанности.

ПБУ 5/98 и ПБУ 6/97 не содержат специальных норм по учету затрат на приобретение имущества в порядке обмена. Правда, ПБУ 6/97 дает организациям право через механизм учетной политики определить способ оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств (п.8.2). Однако это положение противоречит п.3.5 ПБУ 6/97, который не предполагает вариативности оценки.

В связи с этим воспользуемся общими нормами бухгалтерского учета, предписывающими отражать имущество в балансе по фактическим затратам на его приобретение. Тогда имущество, приобретаемое путем обмена, должно приходоваться по балансовой стоимости выбывающего имущества плюс дополнительные затраты на осуществление обмена, которые несет сторона в соответствии с условиями договора.

На наш взгляд, требуют решения еще два вопроса: является ли обмен операцией по реализации и об определении финансового результата по товарообменным сделкам.

Нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат определения понятия «реализация», но в них операция обмена рассматривается как реализация. Например, в Приказе от 12.11.1996 N 97 Минфина России «О годовой бухгалтерской отчетности организации» говорится, что «при договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами».

Исходя из нормативных документов, регламентирующих учет обменных операций, можно сделать следующие выводы:

  • Моментом отражения в учете операций обмена является момент встречного исполнения обязательств. До этого их нужно отражать только в аналитическом учете или на забалансовых счетах.
  • Операции обмена учитываются с использованием счетов реализации.
  • Методические указания по учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 28.07.1998 N 34н, рекомендуют отражать обменные операции сначала по дебету, а затем по кредиту счета реализации. Но это противоречит методике отражения операций на счете реализации, когда по кредиту данного счета в первую очередь показывается доход (выручка) от реализации. Признание выручки является основанием для признания расхода, т.е. списания затрат (активов) с баланса.

Законодательное регулирование налогообложения товарообменных сделок

До 01.01.1999 практически все налоговые законы содержали специальные нормы по налогообложению товарообменных сделок, которые рассматривались в них как встречные договора с зачетом взаимных требований.

При осуществлении бартерных операций по цене, не превышающей фактическую себестоимость требовалось рассчитывать налогооблагаемую базу.

С введением в действие с 01.01.1999 первой части Налогового кодекса Российской Федерации, принятого Федеральным законом от 31.07.1998 N 146-ФЗ, утратили силу соответствующие пункты Законов о налоге на прибыль и на добавленную стоимость, требующие расчета налогооблагаемой базы по товарообменным операциям.

Как и раньше налоговое законодательство рассматривает товарообменную сделку как разновидность реализации с установлением цены на обмениваемые товары. Так, согласно ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки (ст.40 НК РФ). Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по товарообменным (бартерным) операциям.

По нашему мнению, эти нормы не должны относиться к товарообменным сделкам, так как при их совершении отсутствует экономический источник уплаты налогов, т.е. прибыль, нет ее и на счетах бухгалтерского учета.

Однако в российском законодательстве принцип учета источника игнорируется. Достаточно вспомнить о налогообложении операций по реализации товаров, работ, услуг по цене, не превышающей фактическую себестоимость. Под определением источника уплаты налога наше налоговое законодательство понимает определение балансового счета, по дебету которого учитывается начисленный налог.

Учет операций по классическому договору мены

Учет и документальное оформление таких операций зависят от ряда факторов, например от типа обмениваемых товаров; принятого в учетной политике организации метода оценки товаров, поступающих в порядке товарообмена; порядка передачи товара (какая из сторон передает товар первой); признания товаров неравноценными; наличия в договоре условий о переходе права собственности на товар и др.

Пример 1. Организация А обменивает находящееся на балансе основное средство на материалы, которые поставляет ей организация Б. Договором обусловлено, что затраты по транспортировке и наладке основного средства берет на себя организация Б. Особый переход права собственности на обмениваемые товары договором не предусмотрен, т.е. право собственности к сторонам договора переходит в момент исполнения ими встречных обязательств. Сторона А отгружает товар первой (см. табл. 1).

Таблица 1

Схема бухгалтерских записей

Сумма, руб. Коррес-
пондирую-
щие счета
(субсче-
та)
Д-т К-т
Организация А
Отражена в аналитическом учете операция
отгрузки основного средства по договору
мены
96 000 01-2 01-1
Отражена на балансе стоимость материалов,
поступивших в порядке товарообмена
86 000 10 47
Списана стоимость основного средства в
дебет счета реализации
96 000 47 01-2
Учтена накопленная амортизация 10 000 02 47
Организация Б
Учтено за балансом основное средство,
полученное по товарообменной операции
86 000 001
Снято основное средство с забалансового
учета в момент отгрузки материалов
86 000 001
Принято к учету основное средство,
полученное по договору мены
86 000 08 48
Отражены затраты на транспортировку и
наладку по договору мены
15 000 08 76
Отражен НДС по транспортным услугам и
услугам по наладке
3 000 19 76
Отражена на балансе стоимость основного
средства, поступившего в порядке
товарообмена
101 000 01 08
Списана себестоимость материалов,
отгруженных по договору мены
86 000 48 10
Зачтен НДС по услугам производственного
характера
3 000 68 19

Пример 2. Организация А обменивает находящийся на балансе товар на материалы, которые поставляет ей организация Б. Товары признаны неравноценными. Договором обусловлено, что сторона А доплачивает стороне Б разницу в 34 000 руб. до момента отгрузки организацией Б материалов. Особый переход права собственности на обмениваемые товары договором не предусмотрен, т.е. право собственности к сторонам договора переходит в момент исполнения ими встречных обязательств. Сторона А отгружает товар первой.

Напомним, что при обмене неравноценными товарами с доплатой происходит обмен одного актива (материалов) на два актива (товар и деньги) (см. табл. 2).

Таблица 2

Схема бухгалтерских записей

Сумма, руб. Коррес-
пондирую-
щие счета
(субсче-
та)
Д-т К-т
Организация А
Отражена в аналитическом учете отгрузка
товаров по договору мены
86 000 41-2 41-1
Произведена доплата на разницу в цене 34 000 76 51
Поступили материалы по договору мены 120 000 10 46
Списана стоимость товаров в дебет счета
реализации
86 000 46 41-2
Зачтена доплата разницы в цене 34 000 46 76
Организация Б
Учтен за балансом товар, поступивший по
договору мены
86 000 002
Поступила доплата по договору мены 34 000 51 76
Снят с забалансового учета товар 86 000 002
Оприходован товар по договору мены 86 000 41 48
Зачтена полученная доплата 34 000 76 48
Отгружены материалы по договору мены 120 000 48 10

Пример 3. Организация А обменивает находящийся на балансе товар на другой товар, который поставляет ей организация Б. Стороны понимают, что товары неравноценны, однако никаких условий о неравноценности товаров и о доплате в договоре не содержится.

В данном случае каждая из сторон будет отражать в учете операцию обмена, исходя из предположения о том, что товары равноценны, т.е. по цене выбывающего имущества (см. табл. 3).

Таблица 3

Схема бухгалтерских записей

5.2. Товарообменные сделки

Товарообменные операции, или операции международной встречной торговли («кеутертрейд») — это совокупность торговых сделок, при заключении которых закупка продукции по разным причинам сопровождается ответными поставками товаров в целях достижения баланса экспортно-импортных операций.

При товарообменных операциях объемы продаж обычно не равноценны по стоимости, расчеты за продукцию осуществляются в денежной форме полностью или в размере сальдо взаимных поставок.

Товарообменные операции во внешнеэкономических связях используются при реализации межправительственных протоколов о товарообороте, соглашений о производственной кооперации и т.д.

Формы товарообменных операций в международной торговле представлены: встречными закупками, бартерными сделками, компенсационными соглашениями, клиринговыми сделками «офсет» и «свич», которые помогают осуществлять международную торговлю преимущественно без валютных расчетов.

Наиболее распространенной формой товарообменных операций в международной торговле являются встречные закупки.

Встречные закупки — одна из форм встречной торговли, при которой страна-реципиент рассчитывается поставками товаров безотносительно к импортируемой продукции, технологии или оборудованию.

При встречной покупке в качестве условия получения экспортного заказа экспортер берет на себя обязательство купить

товары или услуги в определенной стране. Существуют два параллельных, но самостоятельных контракта:

1. Основной (экспортный) заказ, который оплачивается на условиях оплаты наличными или в кредит.

2. Заказ на встречную покупку товаров или услуг на сумму, составляющую 10—100% от суммы основного заказа.

Заказ на встречную покупку может быть обязательным контрактом на конкретные товары или просто декларацией о намерениях. Товары в заказе на встречную покупку могут быть абсолютно не связаны с товарами в основном экспортном заказе.

Встречная покупка является наиболее общей формой встречной торговли, особенно со странами Восточной Европы, а также Индонезией, Индией.

Офсетная сделка — одна из форм встречных операций в международной торговле, которая предполагает как обмен товарами, так и предоставление возможности вкладывать капитал взамен различного рода услуг и льгот.

Офсетная сделка во встречной торговле применяется для экспорта продукции, в которую входит современная технология. В основе офсетной сделки лежит стремление импортирующей страны развивать свои индустриальные возможности, используя передовые технологии. Офсетная сделка предусматривает экспорт каких-либо материалов, деталей и сборочных узлов, производимых в импортирующей стране.

В течение продолжительного времени офсетные сделки были характерны для международной торговли в области оборонных систем и авиации, а в настоящее время они находят все более широкое распространение на рынке других видов продукции. Вариант офсетного соглашения возникает при заключении крупных экспортных контрактов, когда экспортер создает местные производственные мощности или вступает в какую-либо иную форму долгосрочной промышленной кооперации.

Другой разновидностью международных товарообменных операций являются компенсационные сделки, или их еще называют обратными закупками.

Компенсационные сделки — договор купли-продажи, предусматривающий взаимную поставку товаров за равную стоимость.

Эти сделки в основном используются в тех случаях, когда контрагенты не располагают необходимыми платежными средствами. В этих ситуациях поставщик продает свои товары контрагенту с условием, что последний, используя эти товары в

производстве, поставит в качестве оплаты продукцию, изготовленную с использованием ранее поставленных поставщиком полуфабрикатов, комплектующих изделий, сырья, материалов, товаров или услуг по кредитованию.

В соответствии с компенсационной сделкой каждая сторона готовит два списка товаров: в одном — номенклатура товаров, которую сторона хотела бы получить, во втором — перечень товаров, предлагаемых на экспорт.

После согласования номенклатуры товаров и их цен оба списка прилагаются к компенсационному соглашению и являются неотъемлемой его частью. Специфика данного соглашения заключается в том, что в случае невозможного выполнения одной из сторон оговариваемых в списках товарных поставок она может открыть счет в банке своей страны в пользу своего контрагента, который полученную сумму за недопоставленный ему товар может израсходовать только в стране должника, т. е. осуществляются взаимные расчеты в форме клиринга.

Еще одной разновидностью встречной торговли в международном рынке является бартерная торговля.

Бартерная торговм оказывает большое влияние на жизнь отечественных и зарубежных предприятий.

В настоящее время бартерная торговля приняла огромные масштабы. По оценке Госкомстата России, бартерные и клиринговые операции составляют 25—30% внешнеторгового оборота, а по оценкам МВЭС, доля бартера возросла до 40% товарооборота.

Бартерная форма торговли в настоящее время широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Так, например, в США действуют более 400 бартерных клубов. Многие корпорации самостоятельно осуществляют крупные бартерные сделки, имеют в своем составе специальные бартерные подразделения.

Бартерная сделка — безвалютный, но оцененный в деньгах сбалансированный обмен товарами, оформленный прямым договором (контрактом). Оценка товаров производится с целью создания условий для эквивалентного обмена, а также для таможенного учета, определения страховых сумм, оценки претензий, начисление санкций.

При этом условием эквивалентного товарообмена является обмен товарами по мировым или договорным ценам, в основе которых лежат мировые цены. Расчеты по взаимным претензиям (штрафы, уценка и т.п.) при бартерных сделках обычно произ

водятся дополнительными поставками или, напротив, уменьшением поставок товаров. Главная причина применения бартерных сделок — валютные проблемы: нехватка конвертируемой валюты, ее неустойчивость, риски и т.п. При обострении проблемы международной валютной ликвидности удельный вес бартерных сделок в международной торговле увеличивается.

Кроме того, в современных международных условиях бартер используется для облегчения ценового и налогового пресса, предотвращения разрыва коммерческо-хозяйственных связей.

Самым существенным недостатком бартера является вынужденная необходимость совпадения интересов партнеров. Практика показала, что отсутствие какого-либо организующего начала в бартерной торговле приводит к несбалансированным и неэквивалентным обменам. Сделки носят кратковременный характер.

Другая отрицательная сторона бартерных сделок — отсутствие притока в страну валюты. Учитывая это, было решено сократить по возможности объем бартерных операций. Начиная с 1991 г. запрет на заключение бартерных сделок касается только таких операций, при которых экспортер получает всю выручку от вывоза товара. Если при обмене товара на товар импортируемая продукция распределялась согласно пропорциям, установленным Постановлением Правительства РФ, то такие бартерные операции считались допустимыми. Однако с легализацией внешнеэкономической деятельности многие предприятия РФ бартер сделали коммерческой тайной. Выявить его непросто, так как в документах фиксируются отдельно покупки и отдельно продажи, объем которых показан в рублях.

На сегодняшний день поиск рациональных форм бартерного товарообмена чрезвычайно актуален. Одной из перспективных форм этой торговли могло бы стать создание бартерных торговых центров.

Торговля «свич», или «своп», осуществляется, как правило, в открытом море с заменой документации и сменой места назначения товаров. Сделки «свич» — весьма сложные, в них может быть задействована цепочка покупателей, продавцов и брокеров на различных рынках.

Свидетельские счета применяются фирмами и компаниями, заключающими множество сделок в одной конкретной стране, которым может потребоваться осуществлять встречные закупки, чтобы скомпенсировать по стоимости экспорт в эту страну Например, транснациональной фирме с производственным филиа

лом в развивающейся стране может потребоваться осуществлять экспорт в форме встречных закупок на сумму, эквивалентную стоимости импорта материалов и оборудования. Поскольку эта компания непрерывно ведет торговлю с данной страной, практически неосуществимы встречные закупки в обмен на каждую партию груза, импортированного в эту страну. Поэтому компания может вести свидетельский счет:

• дебетовать свой импорт в эту страну;

• кредитовать заключенные ею экспортные соглашения. Этот свидетельский счет год от года должен поддерживаться

более или менее сбалансированным.

Товарообменные операции не характерны для промышленно развитых стран, исключая сделки в области обороны, авиации и современных технологий.

Проблемы, связанные с товарообменными операциями, не изменились, несмотря на их широкое распространение в последние годы. Товары и сырье легко продать на рынке за твердую валюту, но в основном они недоступны для товарообменных операций. Кроме того, такие операции трудно структурировать, поэтому они требуют значительных расходов в виде административных и управленческих затрат.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *