Уступка права требования налогообложение

Содержание

НДС по договорам цессии

Несмотря на прописанный порядок определения налоговой базы при различных видах передачи имущественных прав, на практике многие бухгалтеры и налоговые специалисты сталкиваются со сложностями при обложении НДС уступки денежного требования. В данной статье мы обратили внимание на ряд нюансов по данной теме, о которых в законодательстве сказано лишь косвенно или не сказано вообще.

В настоящее время все большую актуальность приобретают договоры уступки права требования (цессии), в рамках которых организация, не дожидаясь поступления средств от покупателя (или заемщика), имеет возможность получить большую часть долга путем продажи права требования другой компании. Однако порядок обложения НДС договоров цессии недостаточно детально урегулирован законодательством. Поэтому остается множество пробелов и неясностей, связанных, в частности, с размером применяемой ставки, налогообложением передачи прав требования, возникших из не облагаемых НДС операций, порядком заполнения счетов-фактур и т. д. Попробуем разобраться с этими и некоторыми другими вопросами, связанными с исчислением налога на добавленную стоимость при проведении операций по уступке права требования как первоначальным кредитором, так и последующими.

Общие правила исчисления НДС по договорам цессии

Передача или реализация имущественных прав является объектом обложения НДС 1. При этом в статье 155 Налогового кодекса. устанавливающей порядок определения налоговой базы для этого случая, рассматриваются следующие ситуации:

  • уступка первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора облагаемой НДС реализации 2. В этом случае налоговая база определяется в общем порядке 3 ;
  • уступка новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора облагаемой НДС реализации 4. В данном пункте речь идет о 2-м звене в возможной цепочке уступок прав от одного кредитора к другому, когда денежное требование уступает или предъявляет к уплате должнику 2-й (после первоначального) кредитор. Налоговая база в данном случае рассчитывается как разница между доходами, полученными от должника или от последующей переуступки права, и стоимостью, по которой требование было приобретено;
  • пункт 4 статьи 155 Налогового кодекса регулирует налогообложение последующих уступок требований, полученных от третьих лиц. Налоговая база при этом также рассчитывается как разница между полученным доходом и понесенными расходами.

Особенности определения НДС при уступке права требования

Применяемый порядок расчета НДС зависит от содержания договора, обязательство по которому передается. Мы рассмотрим особенности расчета НДС по уступке требований по договорам реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 18 процентов, по ставке 10 процентов и не облагаемых НДС, а также по договорам займа. При этом у каждой из сторон сделки НДС будет определяться по-разному. Для наглядности изложим возможные взаимоотношения компаний по уступке права требования на схеме ниже.

Последствия по НДС для Компании 1

Уступка права требования, возникшего по договорам реализации товаров (работ, услуг)

Как уже было отмечено, у первоначального кредитора налоговая база при уступке долга определяется в общем порядке.

Данную формулировку можно понимать по-разному. С одной стороны, напрашивается вывод о том, что у первоначального кредитора сама по себе уступка не облагается НДС. Ведь налог уплачивается в момент реализации товаров (работ, услуг) и на практике подавляющее большинство налогоплательщиков начисляют НДС только один раз — в момент реализации товаров (работ, услуг).

С другой стороны, по мнению Минфина России 5. налоговую базу по НДС необходимо определять как на дату реализации товара (работ, услуг), так и на дату уступки права требования. Вероятно, подразумевается, что НДС следует уплачивать дважды. Причем первый раз — со стоимости реализованных товаров (работ, услуг), а второй раз, очевидно, — с полной суммы передаваемого требования. В аудиторской практике известны случаи, когда налоговые органы настаивали именно на такой позиции, предъявляя компаниям претензии.

Однако, по нашему мнению, данная логика не соответствует нормам налогового законодательства, так как, по сути, подразумевает двойное налогообложение одной операции. В рассматриваемой ситуации передача права требования для первоначального кредитора означает фактически оплату за реализованные товары (работы, услуги), при этом не оказываются какие-либо дополнительные услуги. Стоит отметить, что в аналогичной ситуации суд кассационной инстанции поддержал доводы налогоплательщика 6. Причем Высший Арбитражный Суд РФ отказал в пересмотре дела, отметив, что кассационный суд вынес решение, соответствующее нормам законодательства 7. В силу того что арбитражные суды нижестоящих инстанций учитывают позицию высших арбитров, можно предположить, что дальнейшая судебная практика в аналогичных ситуациях будет складываться в пользу налогоплательщиков.

Необходимо отметить, что если Компании 1 удастся продать требование к должнику дороже общей суммы его задолженности, то риск возникновения претензий со стороны налоговых органов возрастает, поскольку в данной ситуации Компания 1 получает дополнительный доход, который подлежит обложению НДС. В силу того что в этом случае порядок определения налоговой базы законодательно не установлен, по мнению ряда специалистов, налоговые органы могут попытаться доначислить НДС на полную сумму, полученную от уступки. Однако существует и другая позиция, которая, на наш взгляд, в большей степени соответствует экономическому содержанию операции по уступке, а также смыслу главы 21 Налогового кодекса. начислять НДС только с разницы между суммой, полученной при уступке, и суммой задолженности. Аргументом в пользу данного подхода может стать норма Налогового кодекса 8. согласно которой налоговая база по НДС увеличивается на все полученные суммы, связанные с оплатой товара. В настоящее время разъяснения чиновников и арбитражная практика по данному вопросу отсутствуют.

Схема уступки права требования

Получение аванса в счет уступки права требования

Если Компания 1 договорится с покупателем денежного требования о получении аванса, могут возникнуть сложности при определении НДС. Дело в том, что налоговая база определяется по состоянию на наиболее раннюю из 2 дат — на момент получения оплаты или передачи имущественных прав 9. Пункт 8 статьи 167 Кодекса предусматривает особый порядок определения налоговой базы при уступке денежных прав — в момент уступки (переуступки) права требования или в день прекращения соответствующего обязательства. Однако данный пункт не распространяется на операции, указанные в пункте 1 статьи 155 Налогового кодекса. а значит, не регулирует передачу требования Компанией 1. В этом случае по отношению к Компании 1 применяется общий порядок определения налоговой базы, поэтому налоговая база рассчитывается в момент получения денежных средств, предшествующий передаче права. Однако, исходя из приведенных в предыдущем подразделе аргументов, Компания 1 не должна начислять НДС при передаче денежного права. Таким образом, можно сделать вывод, что Компания 1 не должна начислять НДС на аванс, полученный при уступке права требования. Риск, что налоговые органы доначислят НДС с суммы аванса, существует, однако нам такие случаи не известны.

Уступка права требования, возникшего из договоров займа

Более четко налоговым законодательством регулируется ситуация, когда Компания 1 передает другой организации право требования на выданный заем. В этом случае ей не понадобится платить НДС, поскольку операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, не подлежат обложению НДС 10 .

Последствия по НДС для Компании 2

У Компании 2 обязанность по определению налоговой базы возникает в момент прекращения обязательств должником или в момент переуступки требования Компании 3 11. (Поэтому при получении аванса под уступку права требования, связанного с облагаемыми НДС операциями, Компания 2 не должна начислять НДС.) Сумма налога рассчитывается как разница между доходом, полученным от должника или Компании 3, и расходами на приобретение права требования, умноженная на расчетную ставку НДС. Если Компания 2 не получила доход (не переуступила требование и не получила денег от должника), то платить НДС она не должна в связи с отсутствием налоговой базы 12 .

Однако при использовании договоров цессии у Компании 2 могут возникнуть вопросы, на которые налоговое законодательство не дает четкого ответа, например:

  • нужно ли уплачивать НДС, если по договору цессии передана задолженность, возникшая из не облагаемых НДС операций, и если нужно, то с какой суммы;
  • по какой ставке необходимо рассчитывать налог (10/110 или 18/118), если уступка связана с задолженностью, возникшей при реализации товаров, облагаемых по ставке 10 процентов?

Попробуем найти решение для каждой из перечисленных проблем.

По первому вопросу: в пункте 2 статьи 155 Налогового кодекса рассмотрен порядок определения налоговой базы только для уступки прав, которые возникли исходя из облагаемых НДС операций. При этом в отношении не облагаемых НДС операций (например, реализации ценных бумаг) специальных положений главный налоговый документ не приводит. В то же время по общему правилу передача имущественных прав, к которым относится уступка требования, должна облагаться НДС 13. То есть, с одной стороны, передача имущественных прав является объектом обложения НДС, но с другой — порядок определения налоговой базы законодательно не установлен. В такой ситуации существует 2 возможных решения — либо исчислять НДС с полной стоимости требования, либо не исчислять НДС вообще.

В своих неофициальных разъяснениях специалисты финансового ведомства указывают, что необходимость облагать НДС передачу прав требования зависит не только от того, лежали ли в основе переданных прав облагаемые или не облагаемые НДС операции, но и от того, приобретались ли права у третьих лиц или у первоначального кредитора. Так, в случае приобретения права требования, связанного с не облагаемой НДС операцией, у первоначального кредитора новый кредитор имеет право не исчислять НДС, поскольку налоговое законодательство не связывает возникновение обязательств по уплате НДС с уступкой денежных прав, в основе которых — не облагаемые НДС операции.

В то же время для организации, которая приобрела право требования не у первоначального кредитора, не имеет значения, какие операции лежат в основе договора цессии — облагаемые или необлагаемые. В данном случае НДС определяется в общем порядке — с разницы между доходами и расходами 14 .

Второй спорный момент — это размер ставки, применяемой для расчета НДС по уступке, возникшей из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10 процентов. Существуют 2 возможных ответа на данный вопрос, по каждому из которых есть свои аргументы. С одной стороны, возникшая задолженность по оплате товара неотделимо связана с его характеристиками, свойствами, следовательно, на ее уступку могут распространяться те же правила налогообложения. что и на реализацию, в частности применение 10-про-центной ставки НДС. Однако, по мнению финансистов, реализация товара и уступка права требования — это разные виды деятельности, которые облагаются в разном порядке. Ведь в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса не сказано, что уступка денежного требования облагается по ставке 10 процентов, следовательно, надо применять общеустановленную ставку 18 процентов (т. е. расчетную ставку 18/118).

Уступка права требования, возникшего по договорам займа

Компания 2 не начисляет НДС при уступке права требования, возникшего из договоров займа 15. на основании тех же аргументов, которые были приведены в аналогичной ситуации для Компании 1.

Последствия по НДС для Компании 3

Компания 3 рассчитывает НДС в целом так же, как и Компания 2, — с разницы между доходами и расходами. При этом возникают те же спорные моменты — применяемая ставка (10/110 или 18/118) и НДС при получении аванса. Отличие состоит в уступке требований, которые возникли по договорам не облагаемых НДС операций. По ним НДС будет также рассчитываться с разницы между доходами и расходами.

Вернемся к формулировке, которая освобождает от налогообложения уступку требования, возникшего из договоров займа.

Если трактовать данный пункт в широком смысле, получается, что любой кредитор (в т. ч. Компания 3) не облагает НДС уступку права требования, в основе которой лежит договор кредита (займа). Однако в то же время существует позиция Минфина России, согласно которой указанная норма применяется только к первоначальному и второму кредитору (т. е. компаниям 1 и 2). Следовательно, Компания 3 обязана начислять НДС согласно пункту 4 статьи 155 Налогового кодекса. то есть с разницы между доходами и расходами 16. В настоящее время нам не известна арбитражная практика по данному вопросу.

Вычет НДС, предъявленного Компанией 2

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав 17. При этом каких-либо особенностей и ограничений в отношении имущественных прав налоговое законодательство не предусматривает 18.
Рассмотрим на примере, как рассчитать НДС для Компании 2 и Компании 3 при исполнении договоров цессии.

Пример
Компания 1 реализует товар, облагаемый по ставке 18%, покупателю по цене 17 700 руб. (в т. ч. НДС — 2700 руб.). Компания 1 уступает денежное право Компании 2 за 15 000 руб.

Вариант 1
Компания 2 предъявляет требование ком-пании-должнику и получает 17 700 руб.
НДС рассчитывается как 18/118 от разницы между суммой погашенного долга и стоимостью приобретенного требования.
Таким образом, НДС равен:
(17 700 — 15 000) x 18. 118 = 2700 x 18. 118 = 412 руб.

Вариант 2
Компания 2 переуступает требование Компании 3 за 17 000 руб.
НДС рассчитывается как разница между суммой переуступки и ценой приобретения требования, умноженная на ставку:
(17 000 — 15 000) x 18. 118 = 2000 x 18. 118 = 305 руб.

Вариант 3
Компания 3 предъявляет требование ком-пании-должнику и получает 17 700 руб.
НДС к начислению рассчитывается как:
(17 700 — 17 000) x 18. 118 = 700 x 18. 118 = 107 руб.

Оформление счетов-фактур по договорам уступки требований

Для договоров уступки денежных требований налоговым законодательством не предусмотрено особенностей по заполнению счетов-фактур. Следовательно, по общему правилу счет-фактура должен оформляться в течение 5 дней после передачи имущественного права, то есть подписания акта уступки 19. Данный счет-фактура регистрируется в книге продаж организации, которая уступает право, и в книге покупок организации, которая его приобретает.

Порядок заполнения счетов-фактур при уступке права требования законодательно не установлен. Поэтому при их оформлении возникает ряд неурегулированных на текущий момент вопросов, а именно:

  • что необходимо указать в графе 1 «Наименование товара. имущественного права» — «уступка денежного требования» или «межценовая разница при уступке права требования»;
  • какую сумму указывать в графе 5 «Стоимость имущественных прав, всего без НДС» — общую сумму требования по договору переуступки либо разницу между доходами и расходами, нужно ли расчетным путем исключать из данной стоимости НДС по 18/118;
  • какую ставку указывать в графе 7 — 18/118 или 18 процентов в том случае, если в графе 5 указывается стоимость за вычетом НДС?

Ввиду отсутствия разъяснений чиновников по данному вопросу каждый налогоплательщик самостоятельно выбирает способ оформления счета-фактуры в рассматриваемой ситуации. Однако полагаем, что разъяснения, касающиеся иных операций, в которых НДС определяется по расчетной ставке, могут быть применимы и в данном случае. В частности, можно действовать по аналогии с заполнением счетов-фактур при получении авансов или при продаже имущества, стоимость которого включает НДС.

В частности, согласно рекомендациям налоговых органов при продаже имущества, в стоимость которого включается НДС, счет-фактуру следует заполнять следующим образом 20 :

  • в графе 1 указывается «Реализация имущества (с межценовой разницы)»;
  • в графе 4 «Цена реализации» указывается полная цена реализации, а не межценовая разница;
  • в графе 5 — межценовая разница, включая НДС;
  • в графе 7 — ставка налога 18/118;
  • в графе 8 — сумма рассчитанного на-лога;
  • в графе 9 — стоимость реализованного имущества.

Попробуем применить указанную логику для заполнения счета-фактуры при уступке права требования.

Пример
Допустим, компания приобрела денежное право за 6000 руб. а продала за 8000 руб.
В этом случае:

  • в графе 1 указываем «Уступка права требования (с межценовой разницы)»;
  • в графе 4 — 8000 руб.;
  • в графе 5 — 2000 (8000 — 6000) руб.;
  • в графе 7 — ставка налога 18/118;
  • в графе 8 — сумма налога 305 руб. (2000 x 18/118);
  • в графе 9 — общая стоимость реализованного права с учетом НДС — 8000 руб.

М.Ю. Орлов,
председатель экспертного совета Комитета по бюджету и налогам Государственной думы РФ

Право требования, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), в соответствии с теорией гражданского права относится к категории имущественных прав. В этой связи передача прав требования любой из сторон договора третьей стороне порождает объект налогообложения (ст. 146 НК РФ ). В данном случае следует признать, что фактически у налогоплательщика, реализующего товар (работы, услуги), а впоследствии уступившего свое право требования оплаты третьему лицу, возникает двойное налогообложение, по сути, одной и той же операции. Следуя принципу определения налоговой базы по методу начисления, налогоплательщик сначала начислит налог с реализации товара (работ, услуг). Затем, передав права третьему лицу, он еще раз включит эту же сумму (стоимость уступленного права) в налоговую базу как передачу «другого» объекта налогообложения. Статья 155 Налогового кодекса, посвященная особенностям определения налоговой базы при передаче имущественных прав, оговаривает порядок налогообложения сделок при уступке прав требования у нового кредитора, но совсем не уделяет внимания налогообложению первоначального кредитора. Тем самым, избежать двойного налогообложения, несмотря на его очевидную несправедливость, вряд ли удастся, поскольку законодатель расценивает эти операции как операции с 2 различными объектами налогообложения. Исправить данную ситуацию возможно только путем внесения соответствующих поправок в Налоговый кодекс.

Автор статьи:
А.Ю. Круглов,
менеджер налогового отдела компании KPMG

Экспертиза статьи:
С.П. Родюшкин,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер-эксперт

2 п. 1 ст. 155 НК РФ

4 п. 2 ст. 155 НК РФ

5 письмо Минфина России от 17.04.2008 N 03-07-11/150

6 Пост. ФАС ЦО от 08.11. 2007 N А48-5635/06-8

7 Пост. ВАС РФ от 14.03.2008 N 10887/07

8 подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ

9 п. 1 ст. 167 НК РФ

10 подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ

11 п. 8 ст. 167, п. 2 ст. 155 НК РФ

12 письмо Минфина России от 26.06.2006 N 03-04-11/111

13 ст. 146 НК РФ

14 письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/58

15 подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ

16 письмо Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-11/1

17 п. 2 ст. 171 НК РФ

18 письмо УФНС России по г. Москве от 28.03.2008 N 19-11/30092

19 п. 3 ст. 168 НК РФ

20 письма УМНС России по г. Москве от 12.10.2004 N 24-11/65554,от 11.05.2004 N 24-11/31157

Третья сторона вопроса: покупатель долга

Организация-покупатель долга, уплатившая НДС, включенный в состав цены дебиторской задолженности, вполне сможет принять данный налог к вычету. Просто нужно потребовать от продавца задолженности счет-фактуру и непременно внести сумму задолженности в налоговые документы перед сдачей их в ФНС (п. 2 ст. 171. п. 1 ст. 172 НК РФ). Впоследствии покупатель долга обязан начислить НДС (в случае принятия решения о перепродаже задолженности) либо взыскать эти деньги с должника.

Величина налога зависит от разницы между стоимостью покупки задолженности и реально взысканной с должника суммы. В случае минусовой разницы налог не уплачивается. Важный нюанс: налог при перепродаже долга нужно платить только в той ситуации, когда долг образовался по договору, в котором прописаны операции, облагаемые НДС. К таким операциям относятся: продажа товаров и услуг, а также выполнение различных видов работ. Если же деньги получены непосредственно из рук должника, то ни одно положение НК РФ не обязывает покупателя долга платить налог.

Особенности оформления договора

Среди некоторых разновидностей гражданско-правовых документов договора цессии не выделяются гражданским законодательством.

К тому же, не определяются конкретные условия заключения и, как было упомянуто ранее, не устанавливаются требования к их форме для заполнения.

Следуя из этого, можно сделать вывод, что передача прав требования не может считаться самостоятельной разновидностью договора.

Замечание юриста: договор передачи прав требований напоминает по своей сути договор финансирования под передачу права финансового требования и базируется на передаче за вознаграждение одной стороной в распоряжение другой денежных средств.

Условия, на которых оформляется цессия изложены в ст.389 ГК РФ:

  1. Уступка требования, базирующаяся на договоренности, оформленной письменно или заверенной нотариально, должна совершаться в письменном виде.
  2. Цессия по договоренности, требующей регистрации, должна быть оформлена с учетом требований в соответствии с которыми проводится регистрация.
  3. Цессия по ценным бумагам оформляется методом индоссамента на данной ценной бумаге.

Положения в законодательстве

Если вдуматься, факторинг представляет собой всего-навсего разновидность договора цессии, поскольку такой документ считается договоренностью о передаче только финансового требования.

Договор цессии, в свою очередь, может подразумевать и уступку товарного права.

Кроме того, размер денежного вознаграждения, полученного после проведения факторинговых операций, также подлежит налогообложению.

Договор цессии при УСН: доходы минус расходы

Специалисты, подходящие поверхностно к решению задачи учета расходов, большей частью уделяют внимание только при выборе схемы налогообложения «доходы минус расходы» и при условии, что такие упрощенцы приобрели право требования и, по сути, являются цессионариями.

Стремление упрощенцев учитывать при вычислении налоговой базы денежные суммы, предназначенные цеденту по договору уступки требований, вполне объяснимо.

Но в подобных ситуациях все финансисты стараются твердо стоять на своих позициях, соответствующих списку затрат, уменьшающих доходы, указанному в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и являющемуся достаточно полным.

Возможно, Вам будет также интересна статья об особенностях безвозмездных договоров цессии .

Статью о судебной практике признания договоров цессии недействительными читайте здесь .

Права кредиторов

Права кредиторов по долговым обязательствам можно передавать другим частным или юридическим лицам, если все действия будут соответствовать положениям ст. 387 ГК РФ.

Условия, при которых может осуществляться передача прав:

  1. Решение судебной инстанции о передаче прав кредитора третьему лицу в случае, если возможность такой передачи предусматривается действующим законодательством.
  2. По предъявлении страховым компаниям обязанностей кредитора к должникам, ответственным за возникновение страховой ситуации.
  3. В результате выполнения поручителем обязательств, которые взял на себя должник, если возможность подобной сделки предусмотрена законодательством.
  4. В других ситуациях, предусмотренных законодательством.

Смотрите видео, в котором специалист подробно разъясняет особенности налогообложения при уступке прав требования:

В связи с последними изменениями в законодательстве, информация в статье могла устареть! Наш юрист бесплатно Вас проконсультирует — напишите вопрос в форме ниже:

Налоговый учет убытка у цедента

Убыток первого кредитора – это минусовый вычет дохода, полученного от реализации права требования и стоимости товара. При такой ситуации уступки долга ранее договорного срока выплаты цедент должен принять во внимание, что до 31 декабря 2014 года убыток, который уменьшает налогооблагаемую прибыль, не может быть выше суммы процентов, которые плательщик оплатил бы, если бы воспользовался кредитными средствами на часть, равную выручке от уступки. Процент рассчитывается за срок от даты цессии до срока оплаты по соглашению. В интересах налогового учета убыток может рассчитываться двумя способами:

  1. Принимая во внимание предельную процентную ставку наименований валюты долга, который равняется доходу от уступки права требования, сроком от даты этой уступки до дня перечисления по соглашению.
  2. Учитывая процентную ставку по долгу, которая подтверждена одним из методов НК РФ. Принятый к использованию метод требуется прописать в учетной политике.

Согласно методу начисления сроком учета доходов и расходов от уступки принимается день подписи сторонами акта уступки права требования.

Налоговый учет при уступке права требования новым кредитором

По факту когда долг попадает к другому кредитору, он имеет право произвести последующую передачу права взыскания. Эта операция считается продажей финансовых услуг в пользу расчета налога на прибыль. База налогообложения при последующей уступке определяется по формуле:

НБ = СИ – РПТ,

где НБ – налоговая база;
СИ – стоимость имущества при последующей уступке или прекращении обязательства;
РПТ – расходы на покупку права требования.

Во время учета доходов и расходов при использовании метода начисления новый кредитор отражает получение дохода на день последующей уступки или на срок исполнения требования должником (п. 5 ст. 271 НК РФ). Если расходы на приобретение права требования выше дохода от его реализации, такой убыток учитывается при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Рассмотрим пример. 19 мая 2009 г. ООО «Стрела» приобрело право требования по задолженности ООО «Космос». Цена договора уступки права требования равна 100 000 руб. Размер задолженности составляет 125 000 руб. По договору поставки приобретенную товар ООО «Космос» оплачивает частями по графику платежей:

  • 01.06.2009 — 25 000 руб.;
  • 01.09.2009 — 45 000 руб.;
  • 01.12.2009 — 55 000 руб.

Определим долю покупной стоимости в сумме приобретенного права требования:

100 000: 125 000 = 0,8, или 80%.

Таким образом, на дату поступления денег при цессии бухгалтер ООО «Стрела» учитывает в составе расходов 80% от суммы средств.

Сумма расходов на 01.06.2009 равна: 25 000 руб. × 80% = 20 000 руб.

Налоговая база: 25 000 – 20 000 = 5000 руб.

Сумма расходов на 01.09.2009: 45 000 руб. × 80% = 36 000 руб.

Налоговая база: 45 000 – 36 000 = 9000 руб.

На 02.12.2009

Сумма расходов: 55 000 руб. × 80% = 44 000 руб.

Налоговая база: 55 000 – 44 000 = 11 000 руб.

При расчете базы по налогу на прибыль за полугодие 2009 г. фирма начислит налог на прибыль с суммы 5000 руб. При расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2009 г. налоговая база увеличится на сумму 9000 руб., а налоговая база за 2009 г. — на 11 000 руб. в части реализации финансовых услуг. Рассчитаем налог на прибыль, который перечислит в бюджет ООО «Стрела»:

11 000 руб. × 20% = 2 200 руб.

Читайте также статью ⇒ «Договор факторинга по уступке денежного требования».

Документальное оформление убытка

Документ, удостоверяющий существование долга, право истребования которого было перепродано, доказывает наличие убытка, понесенного плательщиком налогов при продаже права требования долга иному лицу. При отсутствии таковых убыток при расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходом не признается.

Новый кредитор вправе требовать от старого бумаги, удостоверяющие требование, и предъявить все данные для его взыскания. По факту подписания договора цессии уступленное право взыскания передается к цессионарию. Новый кредитор также вправе настаивать на получении оригиналов для дальнейшей передачи, переуступки или для предъявления в суд. Важно помнить, что если цедент отдал цессионарию оригиналы, то себе надо оставить копии соглашения. В рамках норм НК РФ подтвердить расходы можно как оригиналом, так и копией договора. Важно корректное оформление документа согласно правилам документооборота, то есть при наличии подписи руководителя и печати.

Образец договора цессии по ОСАГО ⇒ Договор цессии по ОСАГО

Оплата НДФЛ цессионарием

Новый цессионарий, являющийся физическим лицом, тоже может начислять НДФЛ при уступке права требования. Выплата должником тела долга, а также суммы начисленных процентов, подлежит к обложению НДФЛ независимо от правового статуса плательщика. Неважна и сумма погашения требования: частичная или же полная. Когда получена оплата от должника, цессионарий-физлицо применяет ставку налога 13% на всю сумму полученных средств.
Спорным является вопрос возможности уменьшения доходов на сумму расходов, понесенных на приобретение права требования.
Прямо в НК РФ об этом не сказано, но согласно общему порядку НДФЛ удерживается с доходов физлица, его экономической выгоды. Доходом, полученным по договору цессии, считается не вся сумма, перечисленная должником. В этом случае, выгодой является это разница между долгом и суммой, которую цессионарий заплатил первоначальному кредитору.

Рассмотрим пример.Цессионарий-физлицо Иванов Е.А. приобрело по договору цессии у цедента Аветисова А.Ю. за 15 000 руб. право требования долга у должника в размере 20 000 руб. Рассчитываем налоговую базу, уменьшив сумму долга на стоимость приобретения по договору цессии:

20 000 руб.- 15 000 руб.=5 000 руб.

Рассчитываем сумму НДФЛ:

5 000 руб.*13 %=650 руб.

Плательщик налогов обязан составить и подать в налоговую службу декларацию 3-НДФЛ, при возникновении объекта налогообложения НДФЛ по соглашению уступки. Декларацию 3-НДФЛ по факту получения дохода необходимо подать до 30 апреля года, следующего за отчетным.

Читайте также статью ⇒ «Договор цессии по ОСАГО: как составить, образец».

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *