Уставной капитал имуществом

Имущественный вклад в фонд компании

При учреждении фирмы участников может быть как несколько, так и всего один. В том случае, когда несколько человек приняли решение стать соучредителями организации, они вносят свои доли в уставный капитал, что и отмечают в Протоколе общего собрания учредителей. Когда же фирма создается гражданином единолично, то отметка о внесение имущества делается в Решении о создании предприятия.

Согласно действующему законодательству (15 статья, п. 1 «Об обществах с ограниченной ответственностью»), вклад в уставной капитал предприятия может быть в виде движимого и недвижимого и имущества. При этом вся недвижимость подлежит обязательной государственной регистрации.

В любой ситуации при определении в уставный капитал имущества оно должно иметь денежную оценку. Данная оценка утверждается всеми учредителями и отображается в протоколе. В случае если сумма превышает 20 тысяч рублей, требуется привлечение независимых оценщиков.

Следует понимать, что собственность, которая была внесена в фонд организации, после прохождения регистрационной процедуры, будет признана владением общества. Вносимое имущество должно перейти обществу не позднее 4 месяцев с того момента, когда предприятие было создано. Когда учредителем его доля не оплачена в указанный срок, она переходит в собственность организации.

Порядок внесение имущества

Кроме зачисления в фонд общества финансовых средств, внести долю в уставный капитал можно и имуществом. Чтобы осуществить такую возможность, потребуется собрать определенные документы:

  • положение об УК;
  • акт передачи собственности обществу;
  • протокол о проведенной оценочной экспертизе имущества.

Когда речь идет о создании ограниченного общества, то внесение минимального имущества в уставный капитал ООО при создании не может быть менее 10 тысяч рублей. Причем единовременно можно внести лишь половину суммы, а оставшуюся часть вносить в течение первого года функционирования предприятия.

Когда в роли учредителя выступает одно лицо, то решение о ценности собственности принимается им единолично. Все типовые документы, которые используются на предприятии для этих целей, могут быть скорректированы именно под конкретное учреждение. Но для этого следует проконсультироваться предварительно с юристами.

Для того чтобы передать имущество от учредителя на баланс учреждения, необходимо составить акт передачи. Он должен быть подписан каждым из соучредителей.

Следует понимать, что при составлении учредительного документа очень важно отметить в нем возможность внесения имущества в качестве уставного капитала. Кроме этого, отмечаются и ограничения по конкретным видам объектов.

Имущественный взнос в уставный капитал не является безвозмездной передачей. Это означает, что учредитель имеет возможность в будущем получать долю прибыли пропорциональную внесенной части имущества, которая будет заработана организацией.

Как отображается имущество на балансе

Действующими нормативными актами определено, что не будет разницы между тем, в каком виде поступили активы на баланс организации. Для того чтобы ценности можно было отобразить на балансе в качестве основных средств, должно иметь место выполнение некоторых требований:

  • использование актива рассчитано на период более одного года;
  • последующая перепродажа такого актива не предусмотрена;
  • используя полученный актив, предприятие сможет в будущем получать прибыль;
  • внесенный имущественный объект при непосредственной деятельности предприятия может использоваться как для выполнения целевых работ, так и для управленческой деятельности.

При условии соответствия внесенных ценностей всем указанным требованиям они могут быть отнесено к основным средствам предприятия. Имущество может быть учтено как малоценные вложения, а также как доходные вложения. Все эти нюансы должны быть отображены в политике предприятия.

Если говорить о налогообложении тогй собственности, которая вносится в уставный капитал компании, то в 2017 году для предприятий, функционирующих на упрощенной системе, будут действовать следующие нормативы:

  • налогооблагаемая величина доходов компании увеличена не будет;
  • не будет относиться к расходам, согласно 346 статье НК РФ, поскольку для организаций на упрощенной системе расходами не считаются оплаченные затраты.

Если же основные средства будут подлежать списанию, то ситуация несколько иная:

  • имущество, поступившее на баланс компании впервые, не будет отнесено к его доходной части, согласно 251 статье НК РФ;
  • для процедуры списания ценностей, потребуется от учредителя фирмы получить материальную оценку актива. Помимо этого, привлекается и независимый оценщик, который выносит свой вердикт.

В той ситуации, когда стоимость активов составляет менее 100 тысяч рублей, организация имеет возможность производить их списание в то же время, когда происходит ввод в эксплуатацию, или же поэтапно — за один период отчетности. Согласно 254 статье НК РФ, сделать это можно в учете матрасходов. Здесь выбор будет непосредственно за налогоплательщиком. Когда же ценность их не превышает 40 тысяч рублей, то списывается сразу, при вводе в эксплуатацию, когда речь идет о списании активов для налога на прибыль.

Те же активы, ценность которых составит более ста тысяч рублей, в обязательном порядке будут отнесены к собственности, подлежащей амортизации.

Стоит понимать, что любые манипуляции должны иметь отражение в соответствующей бухгалтерской документации предприятия.

Юридические основы

Законодательством РФ предусмотрен вклад в уставный капитал (УК) организаций (АО, ООО) в виде имущества, имеющего денежную оценку. Это разрешено ст.66 Гражданского кодекса РФ.

Взнос в уставный капитал имущественных и неимущественных (неденежных) вкладов требует соблюдения ряда условий:

  • определения права пользования имуществом, капитальными вложениями, переданными в качестве вклада в уставный капитал;
  • определения денежной компенсации по имуществу, внесенному в счет вклада в уставный капитал, по которому прекращено право пользования (например, договор аренды) и возникает необходимость возврата первоначальному владельцу;
  • документального оформления вкладов участников в уставный капитал;
  • в отдельных случаях — экспертной оценки объектов, вносимых в оплату доли участника.

Денежную оценку имущества, вносимого в оплату акций при учреждении АО или долей в уставный капитал ООО, производят по соглашению между учредителями. Это решение должно приниматься учредителями единогласно. Например, такая оценка может быть указана в учредительном договоре между участниками ООО. При оплате дополнительных акций АО неденежными средствами денежную оценку имущества, вносимого в оплату акций, производит совет директоров общества.

Внести в уставный капитал можно основные средства, товары, материалы, ценные бумаги и т.п. При этом устав организации может содержать ограничения на виды имущества, которые могут быть внесены. Для определения рыночной стоимости такого имущества необходимо привлекать независимого оценщика в следующих случаях:

  • при оплате акций неденежными средствами;
  • если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для регистрации общества или соответствующих изменений в его уставе.

Денежная оценка имущества, произведенная учредителями и/или советом директоров общества, не может быть выше оценки независимого оценщика.

Бухгалтерский и налоговый учет у передающей стороны

Вклад в уставный (складочный) капитал в виде имущества является финансовым вложением организации. Это установлено в п.3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для отражения вклада в уставный капитал к счету 58 «Финансовые вложения» предусмотрен субсчет «Паи и акции». Учет предварительных расходов по приобретению финансовых вложений организация может отражать, например, на отдельном субсчете «Предварительный учет затрат по приобретению финансовых вложений».

Оплата взноса в уставный капитал неденежными средствами отражается в бухгалтерском учете инвестора следующими записями:

Дебет 58 субсчет «Предварительный учет затрат по приобретению финансовых вложений» Кредит 01 (04, 08, 10, 41, 43, 58)

  • списана балансовая (остаточная) стоимость имущества;

Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 58 субсчет «Предварительный учет затрат по приобретению финансовых вложений»

  • отражен вклад в уставный капитал.

При выбытии имущества следует обратить внимание на оформление документов, подтверждающих сохранность имущества на момент передачи. Например, по основным средствам такими документами являются инвентарные карточки (форма N ОС-6) и инвентаризационные описи (форма N ИНВ-1).

Для отражения выбытия имущества, передаваемого в качестве вклада, не используют счета учета доходов и расходов (90 и 91). Обусловлено это тем, что, согласно п.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, выбытие активов в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами.

Соответственно не являются доходом и получаемые в уставный капитал имущество и имущественные права, хотя это и не сказано напрямую в ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденном Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. В связи с этим кредиторская задолженность по передаче этих прав не отражается в корреспонденции со счетами 90 и 91. Отражению на этих счетах подлежат лишь расходы, связанные с передачей имущества (демонтаж, оформление, доставка и т.п.).

Отметим также, что использование счета 90 либо счета 91 определяется тем, является ли участие в уставных капиталах других организаций предметом деятельности организации-инвестора (п.5 ПБУ 9/99, п.5 ПБУ 10/99). В учреждениях сферы образования деятельность по внесению вкладов в УК организаций основной не является, следовательно, расходы, связанные с ней, отражаются на счете 91.

НДС при передаче имущества в уставный капитал

Возможно две ситуации.

Во-первых, организация может приобретать имущество в инвестиционных целях, то есть непосредственно для передачи его в качестве вклада в уставный капитал. Эта ситуация нехарактерна для учреждений образования.

Во-вторых, организация использует имущество для своей деятельности, облагаемой НДС. А потом имущество, уже бывшее в эксплуатации, передает в уставный капитал. То есть происходит изменение цели использования имущества.

Как следует поступить с суммами НДС, принятыми к вычету при приобретении имущества?

В соответствии с пп.1 п.2 ст.146 и пп.4 п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ передача имущества в уставный капитал не признается объектом обложения НДС, так как эта операция не является реализацией.

Согласно пп.4 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении ТМЦ, учитываются в стоимости такого имущества лишь в случае их приобретения для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п.2 ст.146 Налогового кодекса РФ.

Таким образом в первом варианте, если организация приобретает имущество непосредственно для передачи его в качестве вклада в уставный капитал, то сумма НДС, уплаченная продавцу при его приобретении, включается в его первоначальную стоимость.

Во втором случае сумма НДС, уплаченная покупателю в момент приобретения имущества, принимается к вычету, что соответствует положениям ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ. Напомним, что право на налоговые вычеты возникает в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 Налогового кодекса РФ. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении ТМЦ, производят в полном объеме после принятия на учет этих активов.

Следует ли восстанавливать сумму НДС по передаваемым в УК активам, принятую ранее к вычету из бюджета? Если да, то за счет каких источников? Ведь изменить первоначальную стоимость имущества, ранее принятого к учету, уже нельзя…

Пунктом 3 ст.170 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, указанных в п.2 этой статьи, к вычету или возмещению, НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет. При этом в Налоговом кодексе РФ отсутствует прямое указание на восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету, по имуществу, передаваемому в качестве вклада в уставный капитал.

Налоговые органы трактовали п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ в свою пользу. Так, в п.3.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447, налоговые органы предписывали уменьшать вычет по НДС в том налоговом периоде, в котором осуществлена передача, по имуществу, не включенному через амортизацию в расходы, учитываемые при определении налога на прибыль. Аналогичное мнение было отражено в письмах МНС, несмотря на то, что в самом Налоговом кодексе РФ не предусмотрено восстановление законно предоставленных вычетов. Следовательно, при списании с баланса имущества, передаваемого в уставный капитал, нужно быть готовым к тому, что налоговики могут потребовать восстановить НДС с остаточной стоимости объекта. Однако с этим можно и нужно спорить.

В частности, Постановлением Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2003 г. N 7473/03 требования налоговых органов о доначислении НДС в аналогичной ситуации признаны неправомерными <*>. Ведь налоговое законодательство не содержит требования о последующем возмещении бюджету суммы НДС, принятой к вычету при постановке на учет основных средств после передачи их в уставный капитал другой организации. В связи с выходом этого Постановления Президиума ВАС РФ соответствующее положение п.3.3.3 Методических рекомендаций было отменено Приказом МНС России от 11 марта 2004 г. N БГ-3-03/190@. Исходя из этого, организация должна самостоятельно принимать решение о восстановлении суммы ранее зачтенного НДС. Если организация решит, что имущество было приобретено для инвестиционных целей, то «входной» НДС нужно восстановить и заплатить в бюджет. В учете это отражается проводками:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «НДС»

  • восстановлен НДС по передаваемому в УК имуществу.

<*> См. материал в журнале «Главбух» N 2, 2004, с. 82.

В такой ситуации возникает вопрос, куда отнести восстановленную сумму вычетов. По мнению автора, восстановленный НДС должен увеличить стоимость фактических расходов по приобретению доли в уставном капитале. В бухгалтерском учете это следует отразить проводкой:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 19.

Первоначальная стоимость вклада по бухгалтерскому учету

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Это установлено п.12 ПБУ 19/02.

Но в п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее — Положение N 34н), записано, что финансовые вложения должны приниматься к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По мнению автора, стоимость финансового вложения в бухгалтерском учете при внесении имущества в уставный капитал должна отражаться по денежной оценке, так как ПБУ 19/02 утверждено 10 декабря 2002 г., то есть позже Положения N 34н.

Поясним эту позицию. Прежде всего, следует иметь в виду, что внесение вклада в УК не является безвозмездной передачей вносимого имущества. Ведь взамен вносящая сторона получает некие права. Это права на получение определенной части прибыли, заработанной обществом, и определенной части его имущества в случае его ликвидации. Вывод о небезвозмездном характере вклада в уставный капитал подтвердил и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 8 августа 2000 г. N 1248/00. Имущественные же права, которые оплачивает инвестор, делая вклад в УК, являются полноправным видом имущества (ст.128 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, обе стороны — и передающая, и получающая вклад — исполняют свои обязательства по такой сделке в неденежной форме. Порядок оценки дохода, получаемого по договорам с исполнением обязательств неденежными средствами, в том числе и в связи с участием в УК других организаций, установлен в п.6.3 ПБУ 9/99. Стоимость ТМЦ, полученных или подлежащих получению, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Если применить установленный ПБУ 9/99 порядок к оценке стоимости имущества, переданного в УК другой организации, то сумма фактических затрат для инвестора будет равна не традиционно понимаемой стоимости приобретения имущества, а сумме денежных средств, необходимых для приобретения его на рынке. Следовательно, оценка дохода в виде стоимости получаемого имущества не зависит от балансовой стоимости выбывающего имущества.

Таким образом, возможна ситуация, когда оценка имущества, согласованная учредителями, не будет совпадать с балансовой стоимостью передаваемого имущества по данным бухгалтерского учета передающей стороны. В связи с этим встает вопрос об отражении этих оценок и, следовательно, о возможности появления финансового результата от операции внесения вклада в уставный капитал неденежными средствами.

Пример. Задолженность по учредительному взносу НОУ «Колледж» в уставном капитале организованного на его базе НОУ «Малыш» составила 20 000 руб.

Собрание учредителей приняло решение о погашении задолженности организации объектом основных средств (персональный компьютер) с оценкой этого объекта в сумме задолженности. Балансовая стоимость объекта основных средств, передаваемого в погашение учредительного взноса, составляла у организации 35 000 руб., а начисленный износ по этому объекту на момент передачи — 5000 руб.

В бухгалтерском учете списание объекта в счет погашения задолженности по учредительному взносу бухгалтер отразил так:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства»

  • 35 000 руб. — отражено выбытие ПК;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

  • 5000 руб. — списан начисленный износ ПК;

Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

  • 20 000 руб. — отражена передача ПК в уставный капитал НОУ «Малыш»;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

  • 10 000 руб. (35 000 — 5000 — 20 000) — отражена разница между остаточной и оценочной стоимостью переданного ПК.

Как видно из примера, оценка передаваемого имущества по стоимости, отличающейся от балансовой, приводит к появлению в бухгалтерском учете передающей стороны финансового результата. Экономическая суть этого финансового результата заключается в получении большего (меньшего) объема имущественных прав по сравнению с тем, как если бы оценка вносимого в уставный капитал имущества совпадала с его балансовой стоимостью. В целях бухгалтерского учета рассматриваемый доход (расход) Минфин России предлагает квалифицировать как операционный, связанный с участием в уставных вкладах организаций.

Налог на прибыль. Первоначальная стоимость вклада в налоговом учете

Расходы организации в виде взносов в уставный капитал другой организации не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль (п.3 ст.270 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с положениями ст.277 Налогового кодекса РФ не признается прибылью (убытком) инвестора разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества и номинальной стоимостью приобретаемых долей. Следовательно, отраженная в бухгалтерском учете прибыль (убыток), сложившаяся при внесении вклада в УК другой организации, не учитывается при исчислении налога на прибыль.

При этом стоимость приобретаемых долей для целей налогообложения признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ). Дополнительными могут считаться расходы по демонтажу, транспортировке и т.д., а также восстановленная сумма НДС, если таковая была.

Таким образом, стоимость долей, отраженная в бухгалтерском учете по согласованной учредителями оценке, может не совпадать со стоимостью тех же активов, учитываемых в налоговом учете по остаточной стоимости.

Обратите внимание, что при дальнейшей реализации этих долей, для исчисления налога на прибыль будет приниматься расход по остаточной стоимости переданного во вклад имущества.

Бухгалтерский и налоговый учет у получающей стороны

Получение вкладов в виде объектов основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, ценных бумаг отражается в бухучете записями:

Дебет 08 (10, 58) Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Активы, полученные в счет вкладов в УК организации, оценивают по стоимости, согласованной учредителями организации, в которую включаются также фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. По объектам основных средств это следует из п.п.9 и 12 ПБУ 6/01, по ТМЦ — из п.п.8 и 11 ПБУ 5/01.

Согласно пп.3 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации.

Необходимо отметить, что стоимость получаемого имущества может быть не равна стоимости долей. Обязанность по исчислению налога не возникает как в отношении стоимости полученного имущества, равной вкладу, так и в сумме превышения стоимости имущества над вкладом (эмиссионный доход). Последнее положение закреплено в пп.1 п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем остается вопрос об определении для целей налогообложения стоимости полученного в качестве вклада в УК имущества. Налоговый кодекс РФ не содержит нормы, определяющей, по какой стоимости данное имущество следует учитывать в налоговом учета у получающей стороны.

В п.3 разд.5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утверждены Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729) отражена трактовка этого вопроса налоговыми органами. Там сказано, что основные средства, полученные в виде вклада в УК организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. Таким же образом это положение разъяснено в разд.7.2.7 Методических рекомендаций. При передаче имущества в уставный капитал вклад оценивается по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. Для налогового учета у получающей стороны эта стоимость должна быть подтверждена документально. В случае если у организации стоимость полученного в УК имущества в налоговом учете, то в соответствии с п.4 ПБУ 18/02 ежемесячно возникают постоянные разницы по начисленной в налоговом и бухгалтерском учете амортизации.

Л.И.Демиденко

Аудитор

При создании любой компании одним из основополагающих моментов является формирование ее уставного капитала.

Уставным капиталом называют средства, первоначально инвестированные собственниками для обеспечения деятельности организации, предусмотренной ее уставом.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов.

Минимальный размер уставного капитала в РФ определяется исходя из базовой суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), в настоящее время равной 100 руб. и применяемой для исчисления:

  • налогов,
  • сборов,
  • штрафов
  • и иных платежей, размер которых в соответствии с законодательством РФ определяется в зависимости от МРОТ,
  • а также платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от МРОТ.

Кроме того, действующим законодательством может быть предусмотрен минимальный размер уставного капитала в твёрдой денежной сумме.

Минимальный размер уставного капитала (фонда) составляет:

  • для общества с ограниченной ответственностью — 10 000 руб. (ст.14 закона №14-ФЗ).
  • для закрытого акционерного общества — 100 МРОТ (ст.26 закона №208-ФЗ).
  • для открытого акционерного общества — 1000 МРОТ (ст.26 закона №208-ФЗ).
  • для государственного предприятия — 5000 МРОТ (ст.12 закона №161-ФЗ)
  • для муниципального унитарного предприятия — 1000 МРОТ (ст.12 закона №161-ФЗ).

Для того, чтобы осуществить государственную регистрацию новой компании необходимо, чтобы было оплачено не менее 50% уставного капитала.

Для акционерного общества (АО) допускается государственная регистрация без оплаты уставного капитала, однако не менее 50 % уставного капитала необходимо оплатить в течение трёх месяцев с момента государственной регистрации.

Оплатить оставшуюся неоплаченной часть УК необходимо в течение одного года с момента государственной регистрации.

Внести вклад в уставный капитал можно как денежные средства, так и ценные бумаги, а так же различные материальные ценности или имущественные права, имеющие денежную оценку.

Если размер вклада в УК ООО, вносимого имуществом, составляет более 20 000 руб., то необходимо заключение независимого оценщика о стоимости передаваемого имущества.

В случаях взноса имущественного вклада в размере 20 000 руб. и менее, денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

В статье будут рассмотрены требования действующего законодательства к взносам в уставный капитал, сделанным не денежными средствами и порядок налогового учета таких взносов для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и закрытых акционерных обществ (ЗАО).

Так же мы рассмотрим некоторые вопросы, касающиеся налогового учета полученного в качестве взноса в УК имущества для целей налога на прибыль и для целей налога на имущество, комментарии Минфина по данной теме.

ПОРЯДОК ВНЕСЕНИЯ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ИМУЩЕСТВОМ

Как уже было сказано выше, кроме денежных средств оплата долей и акций может осуществляться имуществом, имеющим денежную оценку.

Такой порядок оплаты взносов в уставный капитал предусмотрен:

  • п.2 ст.34 Федерального закона от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах»,
  • п.1 ст.15 Федерального закона от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

При этом необходимо помнить, что оплата иных эмиссионных ценных бумаг в акционерных обществах может осуществляться только деньгами.

Так же Уставом организации могут быть установлены виды имущества, которое не может быть внесено для оплаты долей в уставном капитале общества.

При оплате акций и долей неденежными средствами, их стоимость должна быть согласована учредителями компании.

При этом, в случае необходимости (для ООО – стоимость свыше 20 000 руб., для ЗАО – во всех случаях за исключением регламентируемых п.3 ст.4 закона от 27.02.2003 №29-ФЗ) для определения рыночной стоимости такого имущества необходимо привлечь независимого оценщика.

Величина денежной оценки имущества, вносимого в уставный капитал организации, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Порядок проведения независимой оценки регламентирован Федеральным законом от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

В соответствии с положениями ст.3 закона №135-ФЗ, под оценочной деятельностью понимается профессиональная деятельность субъектов оценочной деятельности, направленная на установление в отношении объектов оценки рыночной, кадастровой или иной стоимости.

Для целей закона №135-ФЗ, под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:

  • одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;
  • стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
  • объект оценки представлен на открытом рынке посредством публичной оферты, типичной для аналогичных объектов оценки;
  • (см. текст в предыдущей редакции)
  • цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
  • платеж за объект оценки выражен в денежной форме.

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАННОГО В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

Оплатив уставный капитал имуществом, учредитель приобретает акции/доли в УК организации.

В соответствии с пп.1 и пп.2 п.1 ст.277 НК РФ, не возникает прибыли (убытка):

  • у налогоплательщика-эмитента при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли).
  • у налогоплательщика-акционера (участника) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей).

Это означает, что разница между стоимостью вносимого в уставный капитал имущества и номинальной стоимостью доли в этом капитале, не влияет на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина от 17.12.2010г. №03-07-11/491:

«Таким образом, при внесении вклада в уставный капитал превышение оценочной стоимости вносимого основного средства над его остаточной стоимостью у передающей стороны для целей налогообложения не учитывается.»

При этом стоимость приобретаемых акций (долей) для целей 25 главы НК РФ, признается равной:

  • стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав),

определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права).

Обратите внимание: Стоимость вносимого имущества определяется с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ЕГО ПОЛУЧАТЕЛЕМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

В соответствии с положениями ст.277 Налогового кодекса, для целей налогового учета стоимость вносимого в УК имущества определяется в зависимости от статуса учредителя.

1. Внесение вклада в УК имуществом осуществляется Российской компанией.

Имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается:

  • по стоимости (остаточной стоимости) полученного имущества.

Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал.

Амортизируемое имущество принимается для целей налогового учета:

  • исходя из затрат учредителя на его приобретение и доведение до пригодного к использованию состояния (в случае, если такое имущество не было введено в эксплуатацию),
  • либо по остаточной стоимости, т.е. первоначальной за минусом начисленной амортизации.

Письмо Минфина от 07.06.2011г. №03-03-10/48:

«Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемом случае организация, получившая технику для уборки улиц в качестве взноса в уставный капитал, отражает ее в налоговом учете по цене, оплаченной Комитетом продавцу техники, в том числе налог на добавленную стоимость.

При этом приобретение техники должно быть документально подтверждено первичными документами.

Так как данная техника ранее не эксплуатировалась, ее остаточная стоимость для целей исчисления налога на прибыль соответствует стоимости ее приобретения.

При условии, что техника используется для целей получения доходов в соответствии с положениями ст. 252 Кодекса, организация, получившая технику для уборки улиц в качестве взноса в уставный капитал, имеет право включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, суммы начисленной амортизации по этой технике.»

Необходимо помнить, что при определении стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества для целей налогового учета сумма, согласованная учредителями и/или рыночная стоимость, подтвержденная независимым оценщиком, никак не учитывается.

Рыночная стоимость имущества не может быть принята ни для налога на прибыль при реализации имущества, ни для начисления амортизации в налоговом учете.

Данная позиция изложена в Письме Минфина от 07.05.2009г. №03-03-06/1/304:

«С учетом изложенного, рыночная стоимость объекта основных средств, дополнительно внесенного в уставный капитал общества, рассчитанная на основании заключения независимого оценщика, не может быть применена для расчета налога на прибыль организаций.»

Стоимость вносимого имущества должна быть документально подтверждена.

В случае, если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (либо его части) признается равной нулю.

Соответственно, если впоследствии организация-получатель имущества захочет его реализовать, то для целей налогового учета по налогу на прибыль она сможет уменьшить доходы на величину расходов, только если стоимость вносимого имущества была документально подтверждена.

В случае отсутствия документального подтверждения стоимости имущества, компании придется уплатить налог на прибыль в полном размере со всей суммы полученной выручки.

В своем Письме от 06.09.12г. №03−03−10/103 Минфин указал, что доходы от реализации векселя и права требования долга, полученных в качестве взноса в уставный капитал, для целей исчисления налога на прибыль можно уменьшить на величину расходов, определенных в соответствии со ст.277 НК РФ:

«При реализации ценных бумаг, полученных в качестве взноса в уставный капитал, цена приобретения ценных бумаг определяется в порядке, предусмотренном абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ, согласно которому имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав).

Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Учитывая изложенное, при реализации векселя, полученного налогоплательщиком в качестве взноса в уставный капитал, организация вправе учесть в расходах стоимость указанного векселя, определенную в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.»

«В соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. Учитывая изложенное, при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, полученного в виде взноса в уставный капитал, налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на стоимость имущественного права, определенную в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.»

2. Внесение вклада в УК имуществом осуществляется иностранной компанией или физическими лицами

При внесении имущества физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью признаются:

  • документально подтвержденные расходы на его приобретение или создание с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли в государстве,

налоговым резидентом которого является передающая сторона.

Однако, стоимость такого имущества не может бытьвыше рыночной стоимости этого имущества, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Таким образом, в случае внесения имущества в УК физическим лицом или иностранной организацией, рыночная стоимость имущества, подтвержденная независимой оценкой, учитывается для целей налогового учета такого имущества в качестве «верхней планки», т.е. ограничивает его максимальную стоимость.

В случае, если имущество вносится физическим лицом, то уровень его износа может быть согласован в учредительном договоре.

При этом, стоимость вносимого имущества (затраты на его приобретение) должна быть документально подтверждена.

В Письме Минфина от 18.02.2010г. №03-03-06/1/82 ведомство напоминает налогоплательщикам о необходимости документального подтверждения расходов, формирующих первоначальную стоимость вносимого имущества:

«Для подтверждения стоимости вносимого имущества передающая сторона должна предоставить документы, которыми подтверждены расходы, формирующие первоначальную стоимость данного имущества, в ее налоговом учете, а также документы, подтверждающие размер амортизации, начисленной в отношении этого имущества.

Представленные передающей стороной вышеназванные документы подтверждают стоимость вносимого имущества, по которой оно будет отражено в налоговом учете получающей стороны.»

ОСОБЕННОСТИ АМОРТИЗАЦИИ ПОЛУЧЕННОГО В КАЧЕСТВЕ ВЗНОСА В УК ИМУЩЕСТВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НУ

Организация, получившая имущество в качестве вклада в УК, вправе за счет такого имущества производить расходы, которые будут учитываться для целей налогового учета по налогу на прибыль.

Так, если в счет взноса в УК были внесены основные средства, то у организации-получателя возникнут расходы в виде амортизации этих основных средств.

При этом, амортизация по полученным ОС будет начисляться исходя из остаточной стоимости данного имущества по данным налогового учета передающей стороны.

В случае, если при внесении в уставный капитал амортизируемого имущества, его остаточная стоимость превысит номинальную стоимость акций (доли), то получатель такого имущества в целях начисления амортизации в налоговом учете также должен будет отталкиваться именно от его остаточной стоимости в налоговом учете учредителя, а не от номинальной стоимости доли.

На это обращает внимание Минфин в своем Письме от 30.10.2009г. №03-03-06/1/718:

«Таким образом, если имущество, получаемое в оплату дополнительно размещаемых акций, признается согласно ст. 256 Кодекса амортизируемым, то его стоимость погашается путем начисления амортизации исходя из остаточной стоимости указанного имущества, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны.»

СТОИМОСТЬ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА, ВНЕСЕННОГО В УК, ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

При определении налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций, компаниям – получателям амортизируемого имущества в качестве взноса в УК необходимо помнить, что стоимость такого имущества определяется по данным бухгалтерского, а не налогового учета.

Таким образом, стоимость ОС будет различной для целей налога на прибыль и для целей налога на имущество.

Об этом напоминает Минфин в своем Письме от 03.102011г. №03-05-05-01/80

«…обращаем внимание, что в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.

Поэтому для целей налогообложения налогом на имущество организаций основные средства учитываются по стоимости, отраженной в балансе по правилам ведения бухгалтерского учета.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н.

Пунктом 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п. 12 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н, установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Так, ст. 15 (п. п. 1 и 2) Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» определено, что денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Одновременно установлено, что, если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом.

Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.»

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *