Содержание
Отражение комиссии банка в учете
Основанием для отражения в учете операций по выплате и возврате банковской комиссии является договор о банковских услугах. Списание средств со счета предприятия для выплаты комиссии осуществляется по Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Попробуем на примерах разобраться с типовыми проводками на выплату комиссии банку.
Банковская комиссия за услуги инкассации и расчетно-кассовое обслуживание (РКО)
ООО «Император» заключила с банком договоры на оказание следующий услуг:
- установка системы «Клиент-Банк» на сумму 43 000 руб. без НДС (единоразовая оплата);
- ежемесячное сопровождение системы «Клиент-Банк» на сумму 3 200 руб. без НДС (помесячная оплата);
- инкассация денежных средств на сумму 6 200 руб., НДС 945 руб. (единоразовая оплата);
- РКО на сумму 800 руб. без НДС (единоразовая оплата).
Бухгалтером ООО «Император» будут отражены операции:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 91/2 | 60 | Отнесение на расходы суммы расчетно-кассового обслуживания | 800 руб. | Договор, акт приема-передачи услуг |
| 91/2 | 60 | Отнесение расходов на услуги инкассации | 5 255 руб. | Договор, акт приема-передачи услуг |
| 19 | 60 | Учет входного НДС по услугам инкассации | 945 руб. | Договор, акт приема-передачи услуг |
| 68 НДС | 19 | Принятие к вычету входного НДС по услугам инкассации | 945 руб. | Договор, акт приема-передачи услуг |
| 91/2 | 60 | Отнесение расходов на услуги по установке «Клиент-Банк» | 43 000 руб. | Договор, акт приема-передачи услуг |
| 91/2 | 60 | Отнесение расходов на услуги по обслуживанию системы «Клиент-Банк» за отчетный месяц | 3 200 руб. | Договор, акт приема-передачи услуг |
| 60 | 51 | Списание средств со счета для перечисление банковской комиссии (43 000 + 3 200 + 6 200 + 800) | 53 200 руб. | Платежное поручение |
| 09 | 68 Налог на прибыль | Начисление отложенного налогового актива 53 200 * 20% | 10 640 руб. | Договор, платежное поручение |
| 68 Налог на прибыль | 09 | Списание отложенного налогового актива | 10 640 руб. | Договор, платежное поручение |
Выплата банковской комиссии по валютному договору
Пример проводок:
ООО «Родина» и ООО «Инком» заключили договор поставки металлургического сырья, где ООО «Родина» выступает поставщиком. Сумма договора составляет 16 000 USD, комиссия банку – 160 USD. Курс валюты на дату списания комиссии – 61,2.
В учете ООО «Родина» будут сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90 | Отражение выручки от продажи металлургического сырья (16 000 USD * 61,2) | 979 200 руб. | Товарная накладная |
| 52 | 62 | Зачисление выручки на транзитный валютный счет | 979 200 руб. | Банковская выписка |
| 76 | 52 | Списание банковской комиссии (160 USD * 61,2) | 9 792 руб. | Банковская выписка |
| 91 | 76 | Учет комиссии банка в составе прочих расходов | 9 792 руб. | Договор поставки |
Возврат банковской комиссии
Пример проводок:
ООО «Слава» ошибочно были списаны расходы и перечислены средства на кассовое обслуживание банка в сумме 850 руб. После выявления факта излишне уплаченных средств, банком были возвращены деньги и зачислены на расчетный счет ООО «Слава».
В ООО «Слава» операции были отражены таким образом:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 76 | 51 | Ошибочное перечисление комиссии за РКО | 850 руб. | Платежное поручение |
| 51 | 76 | Возврат банком излишне оплаченных средств | 850 руб. | Банковская выписка |
| 76 | 91 | Корректировка ранее отраженных расходов (сторно) | 850 руб. | Бухгалтерская справка |
Главное, о чем следует помнить при отражении в учете операции банковской комиссии — строгое соблюдение условий договора в части сроков и размера оплаты.
Комиссия банка: проводки
Банк обычно удерживает комиссии за исполнение платежных поручений, за ведение расчетного счета, за обслуживание систем дистанционного банковского обслуживания (например, «Клиент-Банк»), за снятие денежных средств по чеку, за пересчет наличных денежных средств при их взносе на расчетный счет организации и т.д.
Независимо от вида банковской комиссии затраты на оплату услуг банка отражаются в составе прочих расходов организации на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
При этом если комиссия банка НДС не облагается, то бухгалтерские записи на комиссию целесообразнее делать напрямую со счета учета денежных средств, а если облагается – с использованием счета учета расчетов:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Списана комиссия банка за исполнение платежного поручения (НДС не облагается) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. |
| Списана комиссия банка за осуществление функции агента валютного контроля (с НДС) | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51, 52 и др. |
| Отражена комиссия банка за осуществление функции агента валютного контроля | 91, субсчет «Прочие расходы» | 60 |
| Учтен НДС по комиссии банка за осуществление функции агента валютного контроля | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 |
Возврат комиссии банка: проводки
Возможна ситуация, когда банк возвращает комиссию. К примеру, в случае ее ошибочного списания. В этом случае порядок ее бухгалтерского учета будет зависеть от того, как была первоначально списана возвращаемая комиссия.
Если бухгалтер выявил ошибку сразу при проведении банковской выписки и предъявил претензию банку в связи с необоснованным списанием, то записи по снятию комиссии и ее возврату будут такие:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отражено ошибочное удержание банком комиссии | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» | 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. |
| Возвращена банком ошибочно удержанная комиссия | 51, 52 и др. | 76, субсчет «Расчеты по претензиям» |
Если же комиссия была отражена в составе прочих расходов организации, то ее возврат необходимо отражать в составе прочих доходов. Так, к примеру, при возврате излишне удержанной комиссия за перевод средств по поручению клиента бухгалтерская проводка будет такая:
Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»