Учет в сельском хозяйстве

VI. Учет зерна (сырья) в бухгалтерской службе

174. Все первичные документы по движению зерна (сырья) на складах (элеваторах) вместе с Отчетом о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах (форма N ЗПП-37) должны быть ежедневно сданы в бухгалтерскую службу.

Бухгалтерская служба организации обязана:

— проверять поступившие от подразделений организации отчеты и документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершения операций;

— производить сверку отчетов подразделений организации с данными складского учета, а также с данными бухгалтерской службы. При обнаружении операций (расходов), не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, бухгалтер, осуществляющий проверку отчета, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к дооформлению либо такие документы возвращаются соответствующим складам (элеватору) для надлежащего оформления;

— определять совместно с другими заинтересованными службами (отделами) организации отклонения фактического расхода материалов от установленных норм.

175. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет хлебопродуктов, сверяет с документами каждую запись в отчете. О внесенных исправлениях уведомляются склады, цехи и другие подразделения, в которых установлены расхождения.

Одновременно проверяется правильность выведения остатков.

К каждой товарно-транспортной (железнодорожной) накладной необходимо приложить платежный документ от поставщика (счет-фактуру, счет) и сверить вес хлебопродуктов, указанный в этих документах, с весом, записанным в отчете.

В случае излишков, недостачи и порчи зерна (сырья) и тары, выявленных при приемке, должны быть приложены надлежащим образом оформленные документы, перечисленные в пунктах 78 — 90 настоящих Методических рекомендаций.

176. Особое внимание при проверке отчета следует уделить неотфактурованным поставкам.

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением приемного акта (форма 3-ОН). Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованное зерно приходуется в физическом весе на отдельный субсчет «Неотфактурованные сырье и материалы» к счету 10 «Материалы».

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

В учетной политике организации должен быть закреплен вариант цены, по которой ведется учет неотфактурованных поставок.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

— уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

— увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убыли прошлых лет, выявленные в отчетном году).

177. На основании отчетов о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах (форма N ЗПП-37) делают записи в аналитические регистры бухгалтерского учета.

178. По письменному распоряжению руководителя организации первичные документы по движению зерна (сырья) и тары могут передаваться на вычислительный центр, минуя бухгалтерию, в этом случае функции бухгалтерии по контролю первичных документов возлагают на работников вычислительного центра.

179. Аналитический учет зерна (сырья) в бухгалтерии ведется по количеству и сумме на основании документов, приложенных к отчету о движении хлебопродуктов, и тары на элеваторах и складах (форма N ЗПП-37).

Учет ведется на счете 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы» в разрезе каждого склада (элеватора), других мест хранения хлебопродуктов, а внутри них по каждому фонду, по каждому наименованию хлебопродуктов, классу зерна или сорту продукции.

Тара учитывается по наименованиям, сортам отдельно с продукцией, отрубями, отходами, зерном и порожняя.

Таким образом, в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях — только количественно-качественный.

180. Обобщение и группировка информации о движении зерна (сырья) ежемесячно осуществляются в Ведомостях движения хлебопродуктов и тары (накопительных ведомостях). Информация, содержащаяся в ведомостях движения хлебопродуктов и тары, формируется путем переноса данных из каждого первичного документа по приходу и расходу в разрезе наименований хлебопродуктов и тары. Цена при этом берется из счетов-фактур или других платежных документов поставщика.

Ведомости движения хлебопродуктов и тары составляются отдельно по приходу и расходу по фактической себестоимости или по учетным ценам. Форма ведомости движения зерна (сырья) и тары устанавливается организацией самостоятельно. В указанных ведомостях подсчитываются (формируются) итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе наименований хлебопродуктов, по субсчетам, синтетическим счетам, по каждому складу (подразделению), месту хранения.

Данные ведомости движения хлебопродуктов и тары ежемесячно сверяются с отчетом о движении хлебопродуктов и тары на элеваторах и складах (форма N ЗПП-37).

Указанная работа проводится в организации в целях обеспечения одного из основных принципов учета товарно-материальных ценностей — систематического подтверждения связи между складским и бухгалтерским учетом путем сверки показателей количественного учета на складе с данными бухгалтерского учета.

181. Кроме ведомости движения хлебопродуктов и тары организация составляет ведомость по расходу (по кредиту счета 10), в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода зерна (сырья) в зависимости от направления их использования. Ведомость распределения (расхода) зерна (сырья) составляется в стоимостном выражении в разрезе цехов и других подразделений, а внутри них — по заказам (видам продукции, работ, услуг).

В отдельной ведомости (по кредиту счета 15) отражаются транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью зерна и их учетной ценой (при использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материалов») в разрезе цехов и других подразделений с распределением по счетам учета затрат, а внутри них — по заказам (видам продукции, работ, услуг).

При составлении ведомости по расходу стоимость хлебопродуктов отражается в оценке, определяемой в порядке, предусмотренном пунктами 125 — 132 настоящих Методических рекомендаций.

182. При бухгалтерском учете хлебопродуктов с использованием средств вычислительной техники данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение зерна в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.). В этом случае накопительные ведомости по приходу и расходу зерна могут не составляться.

Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета зерна, основными из которых могут быть:

— оборотная ведомость движения хлебопродуктов в разрезе складов (элеваторов) подразделений, мест хранения по каждому фонду, по каждому наименованию, классу зерна или сорту продукции;

— ведомость расхода хлебопродуктов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

— оборотная ведомость по хлебопродуктам, находящимся в пути;

— оборотная ведомость движения хлебопродуктов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).

Нормативно-правовая база сельхозучета

Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях ведется в соответствии с системой нормативного регулирования бухучета. В то же время при разработке Учетной политики организации сельхозпредприятию необходимо учитывать разнообразные отраслевые рекомендации. Так, в частности, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению были утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654.

В Плане счетов для сельхозорганизаций, к примеру, к счету 10 «Материалы» рекомендуется открывать следующие субсчета:

  • 2 «Удобрения, средства защиты растений и животных»;
  • 7 «Корма»;
  • 8 «Семена и посадочный материал» и др.

К другим основным нормативным документам, используемым организациями сельхозсектора при ведении бухгалтерского учета, относятся:

  • Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях (утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005);
  • Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций (Приказ Минсельхоза РФ от 29.01.2002 № 68);
  • Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792);
  • Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве в связи с принятием Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (утв. Минсельхозом России).

Бухгалтерские записи в сельхозорганизациях

В силу своей специфики бухгалтерский учет в сельском хозяйстве характеризуется многообразием бухгалтерских операций, свойственных исключительно сельхозпроизводству.

Приведем в таблице некоторые из них (Приказ Минсельхоза от 29.01.2002 № 68):

Операция Дебет счета Кредит счета
Приобретен взрослый продуктивный и рабочий скот основного стада 08-7 «Приобретение взрослых животных» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Предъявлен НДС при приобретаемому скоту 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60
Оприходован скот по стоимости приобретения 01-4 «Скот рабочий и продуктивный» 08-7
Выбракован скот основного стада и поставлен на откорм 11-2 «Животные на откорме» 01-4
Забит выбракованный скот основного стада без постановки на откорм 20-3 «Промышленные производства» 01-4
Оприходован навоз от животных, помет птицы 10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» 20-2 «Животноводство»
Списана стоимость израсходованных на посев и посадку семян посадочного материала 20-1 «Растениеводство» 10-8 «Семена и посадочный материал»
Отражена стоимость павших молодняка животных, птицы, зверей, кроликов, семей пчел (при отсутствии виновных лиц) и отнесена на себестоимость их выращивания (на производство) 20-2 11 «Животные на выращивании и откорме»
Переведена часть кормов и семян в товарную сельскохозяйственную продукцию 43 «Готовая продукция» 10
Оприходовано молоко, полученное от основного дойного стада (оприходовано яйцо, полученное от взрослой птицы основного стада) 43 20-2
Списана себестоимость кормов, семян и посадочного материала, переданных (проданных) работникам организации 90 «Продажи» 10 «Материалы»
Начислен НДС с переданных (проданных) материалов 90 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Списана себестоимость проданной готовой продукции растениеводства, животноводства, промышленности и подсобных производств и др. 90 43
Отнесена в подотчет продавца стоимость продукции, продаваемой на рынке, в прочих торговых точках 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 90

1.3. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях характеризуется рядом особенностей, отражающих специфику отрасли. Это вызвано естественным фактором: процесс производства связан с землей и живыми организмами, а также социальным фактором – в сельском хозяйстве возможны разные организационно–правовые формы предприятий.

Выделяют следующие основные особенности бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, связанные с этим проблемы и задачи.

1. Главным средством производства в сельском хозяйстве является земля, поэтому необходим бухгалтерский учет земельных угодий и финансовых вложений в них. При организации и ведении учета земель в сельском хозяйстве земельные угодья отражают в натуральных показателях (гектарах), в денежном выражении показывают дополнительные (в качестве капитальных) вложения и покупные земли.

2. Специфика бухгалтерского учета в агропромышленном секторе обусловлена неодинаковой природой отраслей сельского хозяйства (растениеводство, животноводство, вспомогательное производство и т.д.) и соответственно происходящими в них изменениями (посев, оприходование урожая, прирост живой массы, приплод и пр.).

3. В сельском хозяйстве из–за действия климатических факторов производство сезонное (в первую очередь это касается растениеводства). Бухгалтерский учет призван отражать сезонность работ и затрат, которая, в свою очередь, оказывает влияние на бухгалтерский учет (например, в период уборки и основных сельскохозяйственных работ объем учетных работ возрастает, а в период сезонного уменьшения объема работ сокращается).

4. Зачастую от одной культуры или одного вида скота получают несколько видов продукции. Это приводит к необходимости разграничения затрат в бухгалтерском учете.

5. Производство сельскохозяйственной продукции – длительный процесс, иногда оно занимает более одного календарного года. По некоторым сельскохозяйственным культурам и животным затраты осуществляются в текущем отчетном году, а продукцию получают только в следующем отчетном году (озимые зерновые культуры, откорм молодняка крупного рогатого скота и др.). По этой причине в учете затраты разграничивают по производственным циклам, не совпадающим с календарным годом: затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты текущего года под урожай будущих лет и затраты текущего года под урожай этого же года.

6. Часть продукции собственного производства поступает на внутрихозяйственное потребление (внутренний оборот): продукция растениеводства – на семена, корм скоту, в переработку; продукция животноводства – на удобрения в растениеводстве, корм скоту. В связи с этим необходимо четкое отражение движения продукции на всех этапах внутрихозяйственного оборота.

7. В аграрном производстве используется разнообразная сельскохозяйственная техника, что требует достоверного бухгалтерского учета всех мобильных машин и механизмов.

Кроме этих факторов, на организацию бухгалтерского учета в сельском хозяйстве оказывают влияние организационно–правовые формы предприятий. Сельскохозяйственные предприятия могут быть акционерными обществами, товариществами, обществами с ограниченной ответственностью, кооперативами, унитарными предприятиями (муниципальными и государственными), крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и их ассоциациями.

Таким образом, система бухгалтерского учета сельскохозяйственных предприятий находится в зависимости от организации аграрного производства, организационно–правовой формы и специализации хозяйства, но при этом ей присущи общие черты, характерные для учета в любой отрасли народного хозяйства: учет строится по единому унифицированному Плану счетов, применяются типовые регистры бухгалтерского учета и формы, а также методы организации учетных работ.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *