Учет в гостиничном бизнесе

УСН и ЕНВД – что это такое?

Существуют два оптимальных варианта уплаты налогов, которыми пользуются владельцы гостиничного бизнеса – упрощенная система налогообложения (УСН) и единый налог на временный доход (ЕНВД).

Налогообложение мини-гостиниц позволяет пользоваться обоими вариантами, создав смешанную систему уплаты налогов.

Что же представляют собой » упрощенка» и единый налог, и на какие виды деятельности они распространяются?

  1. УСН – налог на доход от сдачи жилых номеров в гостиницах.
  2. ЕНДВ оплачивают в случае осуществления организации питания для постояльцев.
  3. Только упрощенной системой пользуются владельцы отелей, где питание не предусмотрено или постояльцы занимаются приготовлением пищи самостоятельно из собственного набора продуктов.

Насколько выгодным окажется хозяину организация питания в гостинице, решать только ему. Многие опытные бизнесмены утверждают, что наличие столовой или кафе – огромный плюс для отеля мини-формата, а фиксированный процент вмененного налога, хоть и ощутимая, но никак не огромная сумма при стабильном доходе. И то – ощутить этот налог могут предприниматели с невысоким доходом, а когда дела пойдут в гору, то о нем можно «забыть».

В любом случае, фиксированный налог достаточно удобный для новичков в гостиничном бизнесе.

Нужны ли в мини-гостиницах кассовые аппараты?

Много вопросов и опасений у потенциальных владельцев мини-отелей вызывает п.2.1. ст. 2 Закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Законодатель определяет обязательное использование кассовых аппаратов плательщиками единого налога на вмененный доход, каковыми и являются представители малого гостиничного бизнеса.

С одной стороны – Закон прав и его буквы необходимо придерживаться, а с другой уютная домашняя атмосфера и наличие кассовой машины как-то не вяжутся между собой.

Еще раз напомним, что ЕНДВ применяют исключительно владельцы отелей, в которых налажена система полноценной организации питания или функционирует кафе. Кассовую машину в этом случае можно разместить за барной стойкой, чтобы она не смущала посетителей и владельца.

Но если покупка кассового аппарата не запланирована, то предприниматели, которые не попадают под действие 2 и 3 статьи Закона, вполне могут обойтись выдачей чеков или квитанций по требованию клиента.

Специальные налоговые режимы в гостиничном бизнесе

К специальным налоговым режимам, применяемым в РФ, относятся:

  • • система налогообложения для сельскохозтоваропроизводителей (ЕСХН);
  • • упрощенная система налогообложения (УСН);
  • • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
  • • система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
  • • патентная система налогообложения (ПСН).

Поскольку наиболее широко применяемыми режимами налогообложения в гостиничном бизнесе считаются УСН и ЕНВД, то рассмотрим их более подробно.

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого и среднего бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учета и бухгалтерского учета.

При открытии гостиничного предприятия его владелец или фирма- учредитель могут воспользоваться УНС, что значительно снизит налоговую нагрузку — по крайней мере до тех пор, пока размер ежегодного дохода гостиницы не достигнет 60 млн руб. В ином случае применяется общая система налогообложения. У индивидуального предпринимателя (ИП) есть возможность сочетать УСН и ЕНВД, что актуально для малых гостиниц.

Следует отметить, что не имеют право перехода на УСН:

  • • организации, открывшие филиалы или представительства;
  • • банки, страховщики, бюджетные учреждения;
  • • ломбарды, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, микрофинансовые организации;
  • • компании и предприниматели, производящие подакцизные товары;
  • • компании и предприниматели, добывающие и продающие полезные ископаемые;
  • • компании и предприниматели, работающие в игорном бизнесе;
  • • компании и предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога;
  • • ряд других категорий налогоплательщиков, определенных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

При УСН уплачивается единый налог, который, как и при ЕНВД, освобождает налогоплательщиков от некоторых налогов и сборов (табл. 7.1).

Налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему, должен выбрать один из двух объектов налогообложения. Первый объект — это доходы, которые суммируются за определенный период и умножаются на 6%. Полученная цифра и есть величина единого налога. Второй объект налогообложении — доходы, уменьшенные на величину расходов («доходы минус расходы»). Величина налога рассчитывается как разница между доходами и расходами, умноженная на 15%. По НК РФ, регионы вправе устанавливать пониженную налоговую ставку для объекта «доходы минус расходы» в зависимости от категории налогоплательщика. Например, в Москве для предприятий обрабатывающего производства действует ставка, равная 10%.

Таблица 7.1

Перечень налогов, которые заменяет единый налог при УСН

Юридические лица

Индивидуальные предприниматели

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль организаций

Налог на доходы физических лиц (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности)

Налог на имущество организаций

Налог на имущество физических лиц (с имущества, используемого в предпринимательской деятельности)

Для упрощения понимания содержания специальных налоговых режимов рассмотрим табл. 7.2.

Как видно из табл. 7.2, налогооблагаемыми доходами при УСН является выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности, например от сдачи имущества в аренду (внереализационные доходы).

Список расходов строго ограничен. В него входят такие статьи затрат, как заработная плата, стоимость и ремонт основных средств, закупка товаров для дальнейшей реализации и др. в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. В налоговом учете гостиницы учитывают доходы по кассовому методу: они отражаются в день поступления денежных средств на расчетный счет.

Гостиничные предприятия, выбравшие в качестве объекта налогообложения принцип «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении налоговой базы учитывают расходы в порядке, установленном ст. 346.17 НК РФ. Следует отметить, что перечень расходов является закрытым, и гостиницы могут учесть не все расходы, которые осуществили.

Среди наиболее актуальных для гостиниц расходов, на которые уменьшаются полученные доходы, можно перечислить:

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

Сравнение специальных налоговых режимов

Таблица 7.2

Аргумент

УСН

ЕНВД

Патент

Кто может

выбрать

спецрежим

ИП и организации

Только ИП

Переход наспецрежим

Добровольный

Как перейти на спецрежим

Подать в налоговый орган уведомление о переходе на УСН:

  • • с начала года — в срок до 31 декабря предыдущего года;
  • • с даты регистрации — в течение 30 дней;
  • • при смене объекта налогообложения с начала года — до 15 января

Подать в налоговый орган заявление о постановке на учет в течение пяти дней с даты перехода на ЕНВД

Подать в налоговый орган заявление о выдаче патента за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения

Условия применения спец- режима

  • • доходы не более 60 млн руб. в год;
  • • не более 100 сотрудников;
  • • остаточная стоимость основных средств — не более 100 млн руб.;
  • • для организаций доля участников

из числа юридических лиц — не более 25%;

  • • для организаций — отсутствие филиалов и представительств;
  • • другие условия в соответствии сост. 346.12 НК РФ
  • • не более 100 сотрудников;
  • • для организаций — доля участников из числа юридических лиц — не более 25%
  • • все доходы по всем видам деятельности — не более 60 млн руб. в год;
  • • не более 15 сотрудников

Объект налогообложения

  • • доходы, полученные в кассу и на расчетный счет;
  • • разница между доходами и расходами

Вмененный доход = Базовая доходность х Физический показатель в количественном выражении

Потенциальный доход, устанавливаемый законами субъектов РФ (от 100 тыс. до 1 млн руб.), от вида деятельности

Ставка налога

  • • 6% для объекта «доходы»;
  • • 15% для объекта «доходы минус расходы» (в некоторых регионах для определенных видов деятельности ставка может быть от 5 до 15%);
  • • или минимальный налог 1 % от дохода, если 15% от разницы между доходами и расходами меньше, чем 1% от дохода

15%

6%

Льготы

Освобождение от уплаты:

  • • налога на прибыль (для организаций) и НДФЛ (для ИП);
  • • налога на имущество;
  • • НДС (за некоторыми исключениями) в отношении имущества, прибыли, доходов и расходов от деятельности на спец- режиме

Льготы

Освобождение от уплаты:

  • • налога на прибыль (для организаций) и НДФЛ (для ИП);
  • • налога на имущество;
  • • НДС (за некоторыми исключениями)

в отношении имущества, прибыли, доходов и расходов от деятельности на спецрежиме

На какие суммы можно уменьшить полученный налог

Если выбрана УСН 6% от доходов или ЕНВД, то сумма налога уменьшается не более чем на 50% на суммы оплаченных страховых взносов, больничных пособий, взносов по договорам добровольного личного страхования. ИП без наемных работников уменьшает сумму налога по УСН 6% и ЕНВД без ограничения

Сумму налога уменьшить нельзя

Нужно ли вести налоговый учет

Учет ведется в Книге учета доходов и расходов

Нет

Учет ведется в Книге учета доходов

Окончание

Аргумент

УСН

ЕНВД

Патент

Нужно ли сдавать налоговую декларацию

Годовая налоговая декларация сдается:

  • • для организаций — в срок до 31 марта следующего года;
  • • для ИП — в срок до 30 апреля следующего года

Ежеквартальная налоговая декларация сдается в срок до 20 числа первого месяца, следующего за кварталом

Налоговая декларация не сдается

Сроки уплаты налога

Авансовые платежи — ежеквартально до 25 числа первого месяца, следующего за кварталом.

Окончательный платеж по итогам года:

  • • для организаций — в срок до 31 марта следующего года;
  • • для И П — в срок до 30 апреля следующего года

Ежеквартально — не позднее 25 числа первого месяца, следующего за кварталом

  • • патент на срок до шести месяцев — всю сумму в течение 25 дней с даты начала действия патента;
  • • если патент на срок от 6 до 12 месяцев:
  • — Уз в течение 25 дней с даты начала действия патента,
  • — 2/з за 30 дней до окончания срока действия патента

Как перестать применять спецрежим в добровольном порядке

При прекращении деятельности, по которой применялась УСН, — в течение 15 дней со дня прекращения деятельности. Можно перейти на другой режим налогообложения с 1 января, подав уведомление в налоговый орган не позднее 15 января

Подать в налоговый орган заявление о снятии с учета в течение пяти дней:

  • • со дня прекращения деятельности, по которой применялся ЕНВД;
  • • со дня перехода на другой режим налогообложения;
  • • с последнего дня месяца, в котором были допущены нарушения условий применения ЕНВД

Подать в налоговый орган заявление в течение 10 дней со дня прекращения деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения

  • • расходы на ремонт основных средств (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • • материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • • расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности по законодательству РФ (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • • расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • • расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с действующим законодательством, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • • расходы на канцелярские товары (подп. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • • расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • • расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • • расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • • расходы на подтверждение соответствия продукции, иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ (оказания услуг) требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (подп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Все доходы и расходы следует учитывать в Книге учета доходов и расходов (КУДиР), форма которой утверждена Минфином России.

При упрощенной системе применяется кассовый метод признания доходов и расходов, т.е. доходы признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — когда организация погасила обязательства перед поставщиком.

Единый налог на вмененный доход — система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД хорошо сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от общей или упрощенной системы налогообложения состоит в том, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, т.е. с того, который может получить налогоплательщик. До 2013 года налог был обязательным, с 1 января 2013 г. он добровольный. Не имеют права применять ЕНВД:

  • • крупнейшие налогоплательщики;
  • • налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания в учреждениях образования, здравоохранения и социального обеспечения;
  • • организации и ИП, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
  • • организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (кроме некоторых организаций; ст. 346.26 НК);
  • • при передаче в аренду автозаправочных станций и авто- и газозаправочных станций.

Уплачивая налог на вмененный доход, организации и предприниматели освобождаются от некоторых налогов (табл. 7.3).

Таблица 7.3

Перечень налогов, которые заменяет единый налог при ЕНВД

Юридические лица

Индивидуальные предприниматели

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль организаций

Налог на доходы физических лиц (с доходов, полученных от предпринимательской деятельности)

Налог на имущество организаций

Налог на имущество физических лиц (с имущества, используемого в предпринимательской деятельности)

Так, в соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, которые используют в каждом объекте предоставления этих услуг общую площадь спальных помещений не более 500 м2, может быть переведена на уплату ЕНВД.

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания в объектах гостиничного типа (гостиниц, кемпингов и др.) не учитываются площади помещений общего пользования (холлов, вестибюлей на этажах, общих санузлов, душевых комнат, ресторанов, баров, столовых и др.) и площадь административно-хозяйственных помещений.

В качестве места пребывания могут выступать гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, больница, туристская база, иное подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина (табл. 7.4).

Таблица 7.4

Виды деятельности и базовая доходность на один физический показатель

Виды предпринимательской деятельности

Физические

показатели

Базовая доходность в месяц, руб.

Оказание бытовых услуг

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя, человек

7 500

Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению их на платных стоянках

Общая площадь стоянки, м2

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров

Количество посадочных мест, ед.

1 500

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы

Площадь торгового зала, м2

1 800

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 м2

Количество торговых мест, ед.

9 000

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 м2

Площадь торгового места, м2

1 800

Окончание

Виды предпринимательской деятельности

Физические

показатели

Базовая доходность в месяц, руб.

Реализация товаров с использованием торговых автоматов

Торговый автомат, ед.

4 500

Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей

Площадь зала обслуживания посетителей, м2

1 000

Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя, человек

4 500

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 м2

Количество переданных во временное владение и(или) в пользование земельных участков,ед.

10 000

Оказание услуг по временному размещению и проживанию

Общая площадь помещения для временного размещения и проживания, м2

1 000

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 м2

Площадь переданного во временное владение и(или) в пользование земельного участка, м2

1 000

Так, если единственный вид деятельности организации — это оказание услуг по временному размещению и проживанию (площадь спальных помещений не превышает 500 м2), то обязательств перед бюджетом по уплате налога на имущество организации не возникает вовсе. Аналогичный случай, если организация ведет несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД (оказывает гостиничные услуги, услуги общепита, бытовые услуги).

В подпункте 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ установлено, что если организации и индивидуальные предприниматели имели среднесписочную численность сотрудников за неполный календарный год, предшествующий году налогообложения, не более 100 человек, то им не разрешается применять ЕНВД и они считаются перешедшими на общий режим налогообложения с начала периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Если налогоплательщик, утративший право на применение данного спецрежима, устранит нарушения, он может быть снова переведен на ЕНВД с начала следующего налогового периода. Более того, если отель осуществляет иные виды деятельности, такие как общественное питание, розничная торговля сопутствующими товарами и сувенирной продукцией, бытовые услуги и т.д., то в отношении этих видов деятельности указанный спецрежим ведется отдельно по каждому виду деятельности.

ЕНВД определяется по формуле

где Дохбазовая — базовая доходность;

К — коэффициент-дефлятор (индекс инфляции), устанавливаемый правительством РФ на календарный год;

К2 — произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 НК РФ. Значение коэффициента К2 установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Сейчас ставка ЕНВД равна 6% от вмененного дохода.

Кроме проживания, в гостинице могут оказываться и другие виды услуг. Так, бронирование мест в гостинице рассматривается как самостоятельная услуга, поэтому предпринимательская деятельность по оказанию услуг бронирования мест в гостиницах не подпадает под действие главы 26.3 НК РФ, и такая услуга подлежит налогообложению в рамках иных режимов налогообложения.

Что касается порядка налогообложения услуг по стирке и глажению белья, услуг саун, предоставляемых за дополнительную плату, то в соответствии со ст. 346.27 НК РФ в целях применения главы 26.3 НК РФ к бытовым услугам будут относиться платные услуги, оказываемые физическим лицам. Под исключение подпадают услуги ломбардов, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и др. Следует учитывать, что если дополнительные услуги включаются в стоимость номера гостиницы, то они не облагаются отдельными налогами, т.е. налогообложению подлежит услуга номерного фонда.

Особенности учета гостиничных услуг

Гостиничный бизнес относится к сфере оказания услуг и имеет свои особенности в части хозяйственной деятельности, налогообложения и бухгалтерского учета.

Гостиница — это сложный хозяйственный комплекс, требующий взаимодействия различных служб. Специфика учета в гостинице в первую очередь заключается в том, что большая часть бухгалтерской информации рождается и частично обрабатывается инженерно-техническими и вспомогательными службами гостиницы. Такие службы обязаны вести оперативный учет, данные которого должны своевременно передаваться в бухгалтерию, окончательно там группироваться и обрабатываться.

От оперативности и достоверности такого учета зависит правильность и своевременность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете гостиницы и, соответственно, правильность исчисления и уплаты налогов.

Построение оперативного учета требует выполнения двух базовых условий:

— разработка и утверждение по организации специальных форм первичных документов и схем движения документальных потоков;

— разграничение во времени ответственности за сбор, передачу и первичный анализ информации (документов).

Перечень бланков строгой отчетности утвержден письмом МФ РФ от 13.12.93 г. № 121. К ним относятся акты, журнал регистрации иностранных граждан, счет формы № ЗГ и № ЗГМ, карта гостя, кассовый отчет, расчеты оплаты за бронирование и проживание по безналичному расчету, квитанция о возврате денег, акт о порче имущества, заявка на бронирование мест, квитанция на предоставление дополнительных платных услуг, квитанция на прием вещей в камеру хранения.

Гостинице свойственна большая номенклатура материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и сложное движение этих материальных ценностей внутри организации. Гостиничные помещения и оборудование очень интенсивно изнашиваются физически. Факты отпуска со склада, расхода, начисления износа, порчи и списания материальных ценностей должны фиксироваться и документироваться ежедневно. Вследствие такого большого движения материальных потоков гостиничное хозяйство требует частых локальных инвентаризаций.

Существует специфика формирования производственной себестоимости гостиницы.

Затраты отчетного месяца по оказанию гостиничных услуг включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении себестоимости реализованных в этом же месяце услуг, ввиду отсутствия незавершенного производства по основной деятельности гостиничных хозяйств.

Таким образом, гостиница не имеет переходящего сальдо по бухгалтерскому счету 20 «Основное производство», субсчет «Затраты на оказание гостиничных услуг».

Гостиница в соответствии со стандартом (ГОСТР 50645-94) может оказывать дополнительные услуги. Значительная часть таких услуг требует получения специальной лицензии.

К таким услугам относятся:

— туристская;

— фармацевтическая (аптечные киоски);

— розничная торговля и общественное питание;

— оказание телефонных услуг (установка локальной АТС);

— оказание услуг по обмену валюты (обменные пункты);

— медицинские.

В качестве альтернативы возможно установление договорных отношений с предприятиями, которые могут оказывать вышеперечисленные услуги.

При отражении выручки от реализации принимаются кроме наличных расчетов безналичные расчеты, расчеты кредитной картой. При наличных расчетах кредитной картой используется метод отражения выручки по факту оказания услуг и в счет последующей оплаты на сумму оказанных, но не оплаченных услуг. Расчеты кредитной картой отражаются через счет 57 «Денежные документы в пути».

Дебет 57 Кредит 90- на сумму оказанных услуг.

Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС

Дебет 51 Кредит 57- на сумму полученной оплаты.

В случае безналичной оплаты применяются расчеты по предоплате услуг, по факту оказания услуг, по полученным авансам, после оказания услуг.

Документами, подтверждающими правильность отнесения материальных затрат в издержки гостиницы, служат сметы, акты о выполненных работах.

Для учета форменной одежды, предназначенной для выдачи работникам (швейцары, лифтеры , гардеробщики, сотрудники различных служб приема, размещения и обслуживания) используется счет 10.9 «МБП». Униформа выдается персоналу на срок ее службы с последующим возвратом для ее списания. О возврате и списании составляется акт, в котором указывается стоимость оприходованных материалов по цене возможного использования.

Гостинице свойственна большая номенклатура материалов, МБП и сложное движение этих материальных ценностей внутри организации. Факты отпуска со склада, расхода, начисления износа, порчи и списания материальных ценностей должны фиксироваться и документироваться ежедневно, следствие такого большого движения материальных потоков гостиничное хозяйство требует частых локальных инвентаризаций.

Существует специфика формирования себестоимости гостиничных услуг. Состав затрат, включаемых в себестоимость, определяется в соответствии с особенностями состава предприятий и организаций жилищно – коммунального хозяйства, утвержденными МФ РФ 04.09.95 г. и дополнениями к этому документу (письмо ГНС РФ от 14.02.96 г.). Где даны уточнения, что затраты отчетного месяца по оказанию гостиничных услуг включается в состав расходов, учитываемых при исчислении себестоимости реализованных в этом же месяце услуг, в виду отсутствия незавершенного производства по основной деятельности гостиничных хозяйств.

Таким образом, гостиница не имеет переходящего сальдо по бухгалтерскому счету 20 «Основное производство», субсчет «Затраты на оказание гостиничных услуг».

Гостиничное хозяйство имеет в своем ведении основные средства, которые интенсивно используются, а, следовательно, нуждаются в ремонте, обновлении. Документом, разрешающим применять ускоренную амортизацию, является Приказ Министерства строительства РФ от 29.11.96 г. № 17-150.

Особенности ведения деятельности

Гостиничный бизнес имеет особенности ведения учета и реализации услуг. Осуществление гостиничных услуг:

  • Осуществляется на территории производителя услуги. Неотделимой частью оказания услуги являются материальная база и персонал гостиницы;
  • Имеет ограниченные временные рамки. Услуга не может накапливаться в течение определенного периода. В учете гостиниц отсутствует незавершенное производство. Полученные доходы и произведенные расходы определяются по итогам месяца;
  • Зависит от влияния социально-экономических факторов;
  • Имеет сезонный характер спроса.

В состав предложений гостиничного бизнеса могут дополнительно входить медицинские, транспортные, бытовые услуги. Дополнительные виды деятельности подлежат включению в перечень ОКВЭД учредительных документов предприятия. При необходимости требуется оформить лицензирование. Услуги предоставляются на базе недвижимости, принадлежащей организации или ИП на правах собственности или аренды. Читайте также статью: → “Порядок бухгалтерского и налогового учета мебели в организации”

Виды услуг в сфере гостиничного бизнеса

Предприятия предлагают организациям или населению услуги гостиничного типа, представленные в виде форм:

  • Гостиницы – места временного проживания, предоставленные за определенную плату. Предприятия предоставляют дополнительные услуги согласно установленного компанией перечня. Гостиницами признаются предприятия временного проживания с количеством номеров не менее 10;
  • Отели – места временного проживания по аналогии с услугами гостиниц. Отличие от гостиниц состоит в более высоком уровне комфорта. В российской классификации гостиниц понятие отеля отсутствует;
  • Хостелы – бюджетные формы с отсутствием отдельных номеров проживания и платой, взимаемой за койко-место. Бытовые удобства включены в цену и предоставляются в местах общего пользования.

Основным критерием оценки является классификация по мировых стандартам, оценивающим уровень услуг в зависимости от степени комфортности. Кроме мировых стандартов, ряд стран используют собственную систему классификации предприятий гостиничного бизнеса. В РФ система классификации регламентируется приказом Минспорттуризма РФ от 25.01.2011 № 35. Вне зависимости от звездности предприятия гостиничного бизнеса осуществляют ведение учета и документооборот по стандартным правилам.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Документы для оформления услуги

Основанием для предоставления услуги является договор, заключенный между предприятием гостиничного бизнеса и получателем – лицом либо организацией. В документах на оплату, акте производится ссылка на договор. Документ должен содержать обязательные реквизиты обеих сторон.

Условие договора Состав данных
Реквизиты предприятия гостиничного бизнеса Название, адрес месторасположения, фактический адрес, данные банка и открытого счета, сведения о госрегистрации, контактный телефон
Сведения о получателе услуги юридическом лице Информация о наименовании, адресе местонахождении, прочих регистрационных данных, позволяющих выписать достоверные документы для учета затрат в составе экономически оправданных расходов лица и НДС
Сведения о физическом лице Данные физического лица вносятся в договор на основании паспорта или иного документа получателя услуги
Информация об услуге Сведения о номере проживания и дополнительных услугах гостиницы
Стоимость услуги В договоре должна быть указана цена номера, койко-места и прочих услуг

Основные обязательные положения договора дополняются пунктами на усмотрение предприятия гостиницы. В документе отражаются права и обязанности сторон, порядок покрытия материального ущерба, рассмотрения спорных вопросов и прочие пункты. Договор должен быть подписан сторонами. При отсутствии печати у представителя юридического лица к договору прилагается доверенность.

Розничному потребителю предприятие может выдать иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуги. Документ должен содержать обязательные реквизиты, аналогичные содержанию пунктов договора.

Налоговый учет гостиничных услуг

При использовании общего режима учет выручки осуществляется по кассовому методу или начислению. При методе начисления регистрация поступления дохода производится ежедневно или в момент полного расчета в последний день оказания услуги. При кассовом методе выручка учитывается в момент поступления в кассу или на расчетный счет.

Предприятия гостиничного бизнеса (организации или ИП) имеют право использовать ЕНВД при оказании услуг (пп. 12 п. 2. ст. 346.26 НК РФ). Переход на специальный режим является добровольной мерой с учетом ограничений используемой площади в пределах 500 кв. м. Ограничение установлено в отношении площади временного проживания. Параметры помещений устанавливаются по инвентаризационным документам – техническому паспорту, экспликации или поэтажному плану здания.

По иным услугам, предоставляемым постояльцам, система налогообложения определяется отдельно. Например, услуги по бронированию облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения. В отношении услуг общепита предприятие также может выбрать ЕНВД.

Бухгалтерский учет в гостинице, отеле и хостеле: типичные вопросы

Вопрос № 1. Как определяется площадь для предприятий гостиничного бизнеса, использующих ЕНВД?

Ответ: При расчете площади для определения предельного ограничения в размере 500 кв. м учитываются помещения, предусмотренные для проживания постояльцев. Служебные, офисные, подсобные помещения не принимаются в расчет.

Вопрос № 2. Необходимо ли вести раздельный учет расходов гостиницы, если при оказании услуг проживания и общепита применяется ЕНВД?

Ответ: Предприятия не обязаны вести раздельный учет для ЕНВД по различным видам деятельности. Отдельный учет расходов может понадобиться для внутреннего потребления.

Вопрос № 3. Является ли спецодежда работников гостиниц средством индивидуальной защиты?

Ответ: Спецодежда работников гостиниц является униформой, не относящейся к средствам защиты. Униформа используется в рабочее время и не передается в пользование работника.

Вопрос № 4. Используются ли раздельные тарифы гостиниц для юридических лиц и розничного потребителя?

Ответ: Отличие в конечной цене определяется НДС. В документах для предприятий НДС начисляется сверх тарифа, для розничного потребителя налог включается в стоимость. На практике применяются одни тарифы для разных категорий лиц. В отношении спорного вопроса имеется судебная практика не в пользу налогоплательщиков.

Вопрос № 5. Утверждается ли в учете гостиниц внутренний документооборот.

Ответ: Движение документов в гостиницах имеет строгий порядок оборота с учетом специфики деятельности. График утверждается в учетной политике.

Гостиницы: особенности бухгалтерского учета и налогообложения

Однако учтите: помимо прав, которые предоставляет «упрощенцам» закон о бухучете есть, еще и другие нормативные акты. В частности, законы об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью. Они-то как раз требуют составлять отчетность для пользователей такой информации. Более того, без этого невозможно будет выплатить причитающиеся акционерам или участникам дивиденды.

Поэтому чиновники в письме Минфина России от 10 января 2006 г. № 03-11-05/2 заявили, что акционерные общества, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести бухгалтерский учет. Несмотря на то, что у них есть право этого не делать (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Однако статья 88 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» предписывает: «Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и иными правовыми актами Российской Федерации».

Следовательно, акционерные общества бухучет вести обязаны.

И еще один важный момент, на который обратили внимание чиновники. Если гостиница не ведет бухучет, она не сможет определить стоимость чистых активов. А без этого не выплатить и дивиденды акционерам. Поскольку все тот же Закон №208-ФЗ в статье 43 определяет следующее. Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения. Вот и получается, что без бухучета ОАО и ЗАО, пусть даже и работающим по «упрощенке», не обойтись.

7.3 Налоговый учет

Гостиницы, будучи на упрощенной системе налогообложения, налоговый учет ведут в специальной Книге учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов утверждена приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.

Налоговый период по единому налогу установлен в размере календарного года (п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ). Поэтому Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы. На последней странице Книги необходимо указать число содержащихся в ней страниц. Эта запись заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии).

В начале года Книгу гостинице необходимо представить в налоговую инспекцию для того, чтобы налоговый инспектор ее подписал и поставил штамп.

Книгу учета доходов и расходов можно вести не только на бумажных носителях, но и в электронном виде с использованием компьютерной техники. В этом случае распечатывать листы Книги учета доходов и расходов необходимо по окончании каждого отчетного (налогового периода). В конце года листы Книги прошиваются и пронумеровываются. Количество страниц, указанное на последней странице Книги, заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.. В таком виде Книга учета доходов и расходов представляется в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией по единому налогу за год.

После окончания налогового периода Книга учета доходов и расходов подлежит хранению в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ).

Все хозяйственные операции в Книге необходимо отражать в хронологическом порядке на основе первичных документов. В том случае, если в Книгу была внесена ошибочная запись, ее можно исправить. Исправление должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Под исправленной записью необходимо поставить дату и печать налогоплательщика (при ее наличии).

7.4 Особенности учета доходов при упрощенной системе налогообложения

Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе. Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ в состав доходов включаются:
— выручка от продажи гостиничных и прочих услуг;
— внереализационные доходы.

Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это значит, что в день поступления денег от постояльцев на счет в банке или в кассу гостиницы, в момент получения имущества или имущественных прав бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в Книге учета доходов и расходов.

Как правило, услуги по проживанию оплачиваются авансом. По мнению чиновников, суммы поступивших денежных средств в виде авансовых платежей являются объектом налогообложения в периоде их получения (см. например, письмо от 24 августа 2004 г. № 03-03-02-04/1/8). ВАС РФ в постановлении от 20 января 2006 г. по делу № 4294/05 также пришел к выводу, что предварительная оплата должна включаться в доход налогоплательщика в момент ее получения. Сложившаяся после названного постановления ВАС арбитражная практика показывает, что суды стали принимать сторону контролирующих органов.

И хотя арбитражная практика знает примеры, когда судьи приходили к выводу, что полученные авансы в составе доходов не учитываются, после решения ВАС шансы у организаций и предпринимателей невелики.

Еще один вопрос, волнующий бухгалтера гостиницы. Он касается возврата денежных средств при досрочном выезде постояльца из гостиницы. Согласно Правилам потребитель вправе расторгнуть договор на оказание услуг в любое время. В этом случае он обязан оплатить только часть цены пропорционально части оказанной услуги, а также иные расходы исполнителя, произведенные до момента расторжения договора проживания. Оставшуюся сумму внесенных денежных средств исполнитель услуг возвращает постояльцу.

По вопросу о том, нужно ли платить единый налог с сумм возвращенной предоплаты, чиновники МинфинаРФ высказались в письмах от 21 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/76, от 24 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/128 и от 08 февраля 2007 г. №03-11-05/24.

В первом случае минфиновцы разъясняли: если перечисленные партнеру авансы были учтены в составе расходов, то возвращенные суммы нужно учесть в составе налогооблагаемых доходов. Во втором письме был рассмотрен другой вариант: когда предоплата в составе расходов не учитывается. В этом случае чиновники из главного финансового ведомства заявили: возвращенные суммы в облагаемые доходы включать не надо. То же можно сказать и про фирмы, которые платят налог с доходов. Ведь такие «упрощенцы» расходы вообще не отражают.

Есть еще одно письмо Минфина России от 14 апреля 2006 г. № 03-11-05/103. Оно также отвечает на вопрос, должны ли «упрощенцы» включать суммы возвращенных авансов в доходы при расчете единого налога. В нем сказано следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При этом, согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ, при налогообложении не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.

В связи с тем, что статьей 251 Кодекса в состав доходов, не учитываемых при налогообложении, не включены суммы авансов, возвращенных покупателям (заказчикам), налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», на сумму указанных авансов налоговую базу не уменьшают.

Надо сказать, что в данном случае Минфин России противоречит сам себе. Как уже было сказано выше, по вопросу о том, нужно ли платить единый налог с сумм возвращенной предоплаты, чиновники уже высказались в письмах от 21 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/76, от 24 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/128 и от 08 февраля 2007 г. №03-11-05/24. И совсем иначе, чем в апрельском письме.

Указанные письма Минфина России помогут в споре с налоговиками. Ведь всегда можно сослаться на подпункт 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ. Ведь выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, освобождает его от налоговой ответственности.

При определении объекта налогообложения единым налогом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ. Кроме того, не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

Гостиница учитывает при расчете единого налога также внереализационные доходы. Скажем, плату за простой номера. Ведь как мы уже говорили, это своего рода штрафные санкции (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет гостиницы или поступили в кассу.

При использовании упрощенной системы налогообложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Не следует учитывать при расчете единого налога:
• денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;
• взносы в уставный капитал;
• стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;
• заемные средства;

При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, затраты, относящиеся к налоговым периодам, в которых единый налог рассчитывался с доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Список литературы:

  1. «Гостиничный бизнес: особенности бухгалтерского учета и налогообложения» И.А. Феоктистов
  2. «Бухгалтерский учет в гостиничном бизнесе». Н.А. Каморджанова, Д.Р. Каморджанов. 2004
  3. «Бухгалтерский учет в гостиницах» О.А. Агеева 2003
  4. «Учет в гостиницах» Л.В. Злобина 2002
  5. Гостиничный бизнес. Особенности бухгалтерского и налогового учета» Куркина К.А. 2006
  6. http://www.businessuchet.ru/content/document_r_3D0EF2D0-F22C-4C4F-A082-95A9F2F8313C.html

Если организация оплатила проживание командированных сотрудников в гостинице по безналичному расчету, то нужно ли упоминать в их авансовых отчетах услуги гостиницы и может ли документом, подтверждающим их оказание, для целей налогообложения прибыли служить счет за проживание, распечатанный на принтере? Отвечают эксперты службыПравового консалтинга ГАРАНТ Марина Пивоварова и Елена Мельникова.

Двоих сотрудников направили в командировку. Оплата за проживание в гостинице производилась работодателем по безналичному расчету. Гостиница выставила счет за номер с указанием ФИО проживающих. Каким образом «закрыть» авансовые отчеты? Можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы на проживание в гостинице на основании счета, распечатанного на принтере?

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) служебная командировка — поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Согласно ст. 168 ТК РФ командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения.

Порядок направления работников в служебные командировки определен Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее — Положение N 749).

В соответствии с п. 26 Положения N 749 работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы.

Таким образом, авансовые отчеты сотрудники представляют только о расходовании ими полученных под отчет денежных средств перед началом командировки. Оплаченные работодателем услуги с расчетного счета за проживание сотрудников в гостинице во время командировки в авансовый отчет не включаются (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/2/58).

Действительно, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) (далее — Инструкция к Плану счетов) счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы (суммы выданного перерасхода по утвержденному авансовому отчету) счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы (суммы возврата в кассу неиспользованных денежных средств) счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности (счетами учета денежных средств). Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

В рассматриваемой ситуации оплата услуг гостиницы производится организацией, а не работником. Поэтому при безналичной оплате организацией расходов на проживание счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» не применяется, стоимость проживания в авансовый отчет не включается.

Расходы организации по приобретению услуг гостиницы отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 76 (60) Кредит 51

— оплачены услуги гостиницы.

Указанные расходы списываются после утверждения руководителем авансового отчета работника:

Дебет 26 (20, 44) Кредит 76 (60)

— списана на расходы стоимость услуг гостиницы.

В отношении правомерности принятия при исчислении налога на прибыль расходов на проживание в гостинице на основании счета, распечатанного на принтере, отметим следующее.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на командировки, которые включают в себя, в том числе, расходы по найму жилого помещения.

В соответствии с пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих в налоговом учете метод начисления, датой осуществления расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета.

Такой порядок признания расходов на командировки гл. 25 НК РФ установлен вне зависимости от того, оплатил ли эти расходы сам работник, а значит, данные расходы отражены в его авансовом отчете, или оплату расходов на командировку осуществил работодатель, что означает их отсутствие в авансовом отчете командированного работника (смотрите письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/2/58).

В случаях, когда командированные работники оплачивают гостиницу на месте самостоятельно (из подотчетных сумм), документальным подтверждением понесенных расходов могут быть приложенные к авансовому отчету:

— счета гостиниц (подтверждающие расходы на проживание) (письма УФНС России по г. Москве от 22.06.2009 N 16-15/062978@, от 05.06.2009 N 16-15/057712, Минфина России от 10.11.2009 N 03-03-06/1/733, ФНС от 22.06.2011 N ЕД-4-3/9876@). До 01.12.2008 при расчете оплаты за бронирование и проживание по безналичному расчету применялась форма 7-Г, утвержденная приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121. Однако в силу п. 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (далее — Положения N 359), указанная форма наряду, например, с формой 3-Г в настоящее время применяться не может (смотрите также письмо Минфина России от 18.08.2010 N 03-03-06/1/556);

— бланки строгой отчетности, изготовленные типографским способом или с использованием автоматизированных систем (письма Минфина России от 18.08.2010 N 03-03-06/1/556, от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400). Здесь же отметим, что бланки строгой отчетности (БСО), которые применяются гостиницами в настоящее время, оформляются только при оказании услуг населению при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (п. 2 Положения N 359).

— квитанции или счета за проживание в гостинице (в отношении проживания в иностранном государстве) (письма Минфина России от 30.01.2012 N 03-03-06/1/37, от 14.02.2008 N 03-03-06/4/8 , письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.08.2008 N 28-11/074505).

В общем случае к документам, подтверждающим оказание услуг, могут быть отнесены: договор об оказании услуг, акт, подтверждающий оказание услуг, счета, платежные поручения, другие документы, свидетельствующие о факте оплаты услуг. Поэтому, поскольку в рассматриваемой ситуации стоимость проживания в гостинице оплачивается по безналичному расчету, для подтверждения данных расходов может быть использован акт оказанных услуг.

Так, в письме Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/2/58 указывается, что расходы по найму жилого помещения, оплату которых произвел работодатель в безналичном порядке, признаются в налоговом учете на основании акта выполненных работ (оказанных услуг) и документов, подтверждающих оплату этих расходов. При этом в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2009 N 09АП-17459/2008 судьи фактически соглашаются с мнением Минфина России, приведенном в указанном письме: при безналичной форме оплаты организацией услуг проживания акты приема-передачи услуги являются документами, подтверждающими расходы в смысле ст. 252 НК РФ.

Отметим также, что в более позднем письме Минфина России от 18.10.2011 N 03-03-06/1/672, касающемся возможности признания расходов на проживание в гостинице на основании акта оказанных услуг, сотрудники финансового ведомства прямого ответа не дали, указав вместе с тем, что такие расходы должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (то есть не опровергли составление такого документа как акт). Не был дан Минфином России и прямой ответ на вопрос о документальном подтверждении затрат на бронирование и оплату номера (письмо Минфина России от 10.03.2011 N 03-03-06/1/131).

Однако следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, не только подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, но и подтвержденные документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, а также документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Следовательно, НК РФ не устанавливает закрытый перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций. Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или нет. Аналогичное мнение нашло отражение в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2010 N Ф07-10512/2010.

Пункт 8 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 N 490 (далее — Правила), устанавливает, что при оформлении проживания в гостинице исполнитель выдает квитанцию (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг, который должен содержать:

— наименование исполнителя (для индивидуальных предпринимателей фамилию, имя, отчество, сведения о государственной регистрации);

— фамилию, имя, отчество потребителя;

— сведения о предоставляемом номере (месте в номере);

— цену номера (места в номере);

— другие необходимые данные по усмотрению исполнителя.

Как было указано ранее, документом, подтверждающим оказание услуг по проживанию, может служить акт оказанных услуг. Поскольку унифицированной формы акта оказанных услуг законодательством не предусмотрено, то он оформляется в произвольной форме с соблюдением требований ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ). В рассматриваемой ситуации такой акт гостиницей не представлен.

Вместе с тем из прямого прочтения п. 8 Правил следует, что при оформлении проживания исполнитель выдает квитанцию (талон) или иной документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуг. Принимая во внимание приведенные выше разъяснения финансового ведомства, таким документом может быть, например, документ, названный счетом за проживание, также содержащий сведения, поименованные в п. 8 Правил. Учитывая, что п. 8 Правил предусматривает указание «других необходимых данных по усмотрению исполнителя», полагаем, что такими данными могут быть обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом (в отличие от БСО) требования об изготовлении такого документа типографским способом или с использованием автоматизированных систем законодательство не содержит. Поэтому он может быть распечатан и на принтере.

Кроме этого документа подтверждать расходы на проживание сотрудников будут также счет на оплату, платежное поручение, договор с гостиницей (если имеется), а также документы, косвенно подтверждающие понесенные расходы: служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (унифицированная форма N Т-10а), приказ (распоряжение) о направлении в командировку (издается по унифицированной форме N Т-9 (в отношении одного работника) или по форме N Т-9а (в отношении группы работников)), командировочное удостоверение (унифицированная форма N Т-10) и др.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *