Учет основных средств МСФО

Учет основных средств по МСФО

Учет основных средств по МСФО регулируется стандартом № 16, КР МСФО 1, КР МСФО 18.

Основные моменты:

  • Имущество, установки и оборудование первоначально признаются по фактической стоимости.
  • В фактическую стоимость включаются все затраты, непосредственно связанные с доставкой актива до предусмотренного местоположения и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению.
  • В фактическую стоимость включаются в расчётной опенки затраты на демонтаж и удаление (перемещение) актива и на восстановление участка.
  • Как правило, изменения величины существующего обязательства в отношении будущих затрат на выведение актива из эксплуатации илн восстановление участка увеличивают или уменьшают стоимость соответствующих активов и аморти­зируются перспективно на протяжении оставшегося срока полезного использования этих активов.
  • Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством «квалифицируемого актива» составляют часть его фактической стоимости.
  • Основные средства амортизируются на протяжении срока их полезного использования.
  • Объект основных средств амортизируется, даже если он простаивает, за исключением случаев, когда он удерживается для продажи в качестве самостоятельного объекта или в составе выбывающей группы объектов.
  • Расчётные оценки срока полезного использования и остаточной стоимости, а также метод амортизации объекта основных средств анализируются на предмет необходимости их пересмотра как минимум на каждую годовую отчетную дату. Любые изменения учитываются перспективно как изменение расчетной оценки.
  • В случае, когда какой-либо объект основных средств состоит из отдельных компонентов, каждому из которых присущ свой метод или норма амортизации, то каждый такой компонент амортизируется отдельно.
  • Последующие затраты капитализируются только в том случае, когда существует вероятность того, что в результате этих затрат предприятие получит будущие экономические выгоды.
  • Основные средства могут переоцениваться до справедливой стоимости при условии, что справедливую стоимость воз­можно надёжно определить. Одновременно переоцениваются все активы этой же группы, и такие переоценки проводятся регулярно.
  • Компенсационные выплаты, связанные с утратой или обесценением объекта основных средств, не разрешается зачитывать против балансовой стоимости этого утерянного или обесценившегося актива.
  • Прибыль или убыток от продажи объекта основных средств рассчитывается как разница между чистой суммой поступлений от продажи и балансовой стоимостью этого объекта.

Предназначенные для продажи

Если основное средство становится предназначенным для продажи, то вместо МБС 16 для его учета применяется МСФО 5 «Внеоборотные активы к продаже и прекращенная деятельность» (IFRS 5 «Non-current assets held for sale and discontinued operations») (далее — МСФО 5). Особые правила для таких ситуаций обусловлены тем, что, решив продать основное средство, организация уже не ожидает от актива поступления выгод такого же характера, как от основного средства. Она ожидает выручить что-то от его продажи. Поэтому сохранение прежней классификации и, что еще более важно, прежней оценки для такого актива может ввести пользователя в заблуждение. Механизм амортизации в таких случаях теряет всякий смысл. Вместо него более адекватной является текущая оценка, базирующаяся на возможной цене продажи, правила которой и установлены в МСФО 5.

Российские ПБУ пока не вышли на уровень решения подобных вопросов. Порядок бухгалтерского учета основных средств в случае их предназначения для продажи в нормативных актах Российской Федерации не рассматривается. Между тем отсутствие намерений последующей перепродажи объекта является обязательным условием принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в соответствии с пп. «в» п. 4 ПБУ 6/01. Исходя из этого условия, если руководство организации приняло решение о продаже объекта основных средств, он перестает удовлетворять критериям признания его в качестве основного средства. Следовательно, организация должна исключить его из состава основных средств. Это не означает, что организация должна списать актив с баланса до момента фактической продажи. Это означает лишь его переклассификацию в другой вид актива, т.е. по сути то же самое, что требуется и в МСФО.

Исключив объект из сферы применения ПБУ 6/01 ввиду его несоответствия признакам основного средства, организация должна определить для него новую квалификацию. Среди российских ПБУ нет аналога МСФО 5, тем не менее бывшее основное средство, предназначенное для продажи, удовлетворяет признакам материально-производственных запасов, установленным в п. 2 ПБУ 5/01.

Инвестиционное имущество

Довольно необычная статья для российского бухгалтерского учета — «Инвестиционная недвижимость». Это, по сути, те же основные средства, но с особым способом извлечения дохода. В эту категорию попадают те объекты, которые не используются непосредственно самой организацией, а доход извлекается посредством рынка недвижимости — через арендные платежи или благодаря долгосрочному повышению стоимости. Например, если организация держит офис не для размещения своих сотрудников, а для сдачи его в аренду другим лицам или просто выжидает, когда стоимость офиса вырастет в цене, чтобы потом продать его дороже, то поступление выгод в организацию зависит не от рынка продукта, который она создает, а от рынка недвижимости.

В этом и заключается та особенность, из-за которой возникла необходимость выделять эти активы в особый класс и регулировать отдельным стандартом МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость» (IAS 40 «Investment Property»). Стандарт МСФО 16 тоже применяется в отношении инвестиционной недвижимости, но в очень ограниченных случаях: только при использовании затратной модели для последующей оценки объектов.

В российском учете условным аналогом инвестиционной недвижимости можно считать объекты, отражаемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Но, несмотря на то что изначальное предназначение этого счета соответствовало понятию инвестиционной недвижимости в международной практике бухгалтерского учета, реализация этой идеи в России оказалась неадекватной. На практике в основном российские организации отражают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» объекты, передаваемые в лизинг. Это никак не соответствует понятию «инвестиционная недвижимость», применяемому в МСФО, поэтому данная аналогия весьма условна.

В МСФО передача объектов в аренду регулируется МСФО 17 «Аренда» (IAS 17 «Leases»). Если аренда соответствует признакам финансовой аренды, то арендодатель вообще не отражает никаких основных средств или подобных активов. Вместо них показывается финансовый актив в виде дебиторской задолженности по будущим арендным платежам, а объект основных средств отражается на балансе арендатора. При этом кроме вопроса признания (когда применяется МСФО 17) во всем остальном бухгалтерский учет арендованных основных средств по МСФО осуществляется так же, как собственных средств, и регулируется МСФО 16.

Первоначальное признание

Основные средства признаются первоначально по фактической стоимости.

В фактическую стоимость включатся все затраты, непосредственно связанные с доставкой актива до его местонахождения и приведением его в состояние, необходимое для использования его по назначению.

Включаются в

фактич.стоимость ОС

НЕ включаются в фактич.стоимость ОС

Затраты по привлечении заемных средств, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством ОС

Затраты на технико-экономическое обоснование до принятия решения об инвестировании в актив

Предполагаемые затраты на демонтаж

Затраты на обучение персонала технике эксплуатации

Затраты на восстановление участка

Затраты, связанные с открытием новых объектов

Затраты на выплату вознаграждений, в т.ч. в рамках сделок, предполагающих выплаты на основе акций, понесенные в отношении работников, непосредственно задействованных в строительстве или приобретении актива

Общие накладные и административные расходы

Расчетные затраты по выводу из эксплуатации актива и его удаление (перемещение) – если такие затраты признаются в качестве резерва

Первоначальные операционные убытки

Сверхнормативные потери

Стартовые и предэксплуатационные затраты

Амортизация

Признанный объект основных средств амортизируется на систематической основе в течение срока его полезного использования. Каждая часть актива, стоимость которой является значительной относительно общей стоимости данного объекта, амортизируется отдельно.

Расчетный срок полезного использования актива и метод его амортизации должны анализироваться на предмет необходимости пересмотра как минимум на каждую годовую отчетную дату.

Амортизационные отчисления за каждый период признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве расхода.

Методы начисления амортизации: линейный метод, метод уменьшающегося остатка, метод списания стоимости пропорционально объему продукции, метод на основе аннуитета, метод затрат на восстановление актива.

Начисление амортизации начинается в тот момент, когда он доступен или готов к эксплуатации (т.е. когда доставлен на рабочее место и приведен в состояние, необходимое для его эксплуатации). В некоторых случаях амортизация может начаться раньше, чем объект начал эксплуатироваться.

Последующие затраты

Затраты, понесенные после того, как объект основных средств был признан в учете, увеличивают стоимость этого объекта основных средств только в том случае, если данные затраты отвечают общим критериям признания.

Затраты, понесенные в связи с повседневным обслуживанием объекта основных средств, признаются в составе прибыли или убытка за период в момент их возникновения.

Переоценка

Компания имеет право сделать выбор и оценивать какой-либо класс основных средств по справедливой стоимости при условии, что справедливую стоимость можно с надежностью определить. Если компания делает такой выбор, закрепив его в своей учетной политике, то соответствующие переоценки должны проводиться регулярно, чтобы балансовая стоимость актива по состоянию на отчетную дату существенно не отличалась от его справедливой стоимости.

Справедливая стоимость основного средства – это его рыночная стоимость. При определении рыночной стоимости затраты, связанные с выбытием актива, не вычитаются.

Накопленные суммы амортизации при переоценке объектов основных средств предприятие выбирает один из следующих вариантов учетной политики, которое оно впоследствии будет последовательно применять в отношении всех переоценок:

— пропорционально пересчитывать как полную (валовую) балансовую стоимость актива, так и соответствующую накопленную по данному активу сумму амортизации; или

— исключать сумму накопленной амортизации из полной балансовой стоимости актива.

Раскрытие информации

Необходимо представить сверку, показывающую, как увязывается между собой балансовая стоимость основных средств на начало и конец отчетного периода, а также на начало и конец сопоставимого предшествующего периода.

Все приобретенные объекты основных средств должны быть разделены на объекты, приобретенные в результате сделок по объединению бизнеса, и иным образом приобретенные объекты. Все выбывшие объекты могут быть представлены одной строкой.

Термины и их определения

Пунктом 7 Федерального стандарта «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее – СГС «Основные средства»), предусмотрено, что активы могут поступать в учреждение в рамках обменных и необменных операций.
Обменные операции — операции, в ходе которых госучреждение передает (получает) активы на условии получения (передачи) активов, сопоставимых по денежной величине (стоимости), преимущественно в форме денежных средств (их эквивалентов) и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом. Примером обменных операций является приобретение нефинансовых активов за плату.

Необменные операции — операции, в ходе которых госучреждение получает (передает) активы без непосредственного предоставления (получения) в обмен активов, сопоставимых по денежной величине (денежным эквивалентам). К необменным операциям относятся операции по передаче (получению) активов безвозмездно (без взимания платы) или по незначимым ценам по отношению к рыночной цене обменной операции с подобными активами.

Исходя из данных определений, можно сделать вывод, что безвозмездное получение имущества относится к необменным операциям.

Определения стоимости имущества, поступившего в результате необменной операции

Пунктом 22 СГС «Основные средства» предусмотрено, что первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения.
Обратите внимание, что оценка первоначальной стоимости безвозмездно поступивших основных средств по справедливой стоимости не распространяется на объекты основных средств, полученные госучреждением от собственника (учредителя) или иной организации государственного сектора. В соответствии с п. 24 СГС «Основные средства» такие объекты подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной (собственником, учредителем) — по стоимости, отраженной в передаточных документах.

В иных случаях (например, дарение, принятие выморочного имущества, безвозмездное получение имущества, получение объектов имущества по распоряжению его собственника без указания стоимостных оценок) госучреждению необходимо самостоятельно определить справедливую стоимость безвозмездно полученного объекта. Порядок определения справедливой стоимости необходимо закрепить положениями учетной политики (п. 2 Методических рекомендаций по применению СГС «Основные средства», доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237, далее – Методические рекомендации).

Методы определения справедливой стоимости

В соответствии с п. 54 Федерального стандарта «Концептуальные основы…», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н (далее – СГС «Концептуальные основы»), выделено 2 метода определения справедливой стоимости:

  • метод рыночных цен
  • метод амортизированной стоимости замещения

Для определения справедливой стоимости используется метод, который наиболее применим и позволяет достоверно оценить справедливую стоимость соответствующего объекта, либо метод, предусмотренный нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, например, п. 29 СГС «Основные средства» прямо предусмотрено, что объект основных средств, предназначенный для отчуждения не в пользу организаций государственного сектора, отражается в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен.

При определении справедливой стоимости используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные субъектом учета как от независимых экспертов (оценщиков), либо сформированные госучреждением самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе. Независимо от метода определения справедливой стоимости, результат такой оценки должен быть документально подтвержден.

Метод амортизированной стоимости замещения

Порядок определения справедливой стоимости актива по методу амортизированной стоимости замещения установлен п. 56 СГС «Концептуальные основы». Справедливая стоимость в таком случае определяется как разница между стоимостью восстановления (воспроизводства) актива или стоимостью замены актива, в зависимости от того, какая из этих величин меньше, и суммой накопленной амортизации, рассчитанной на основе такой стоимости.

Стоимость восстановления (воспроизводства) актива определяется как стоимость полного восстановления (воспроизводства) полезного потенциала актива (например, стоимость восстановления здания в случае его разрушения).

Стоимость замены актива рассчитывается на основе рыночной цены покупки аналогичного актива с сопоставимым оставшимся сроком его полезного использования (например, стоимость замены разрушенного здания иным зданием с сопоставимым сроком его полезного использования).

И в заключение отметим, что если объект основных средств, приобретенный путем необменной операции, не может быть оценен по справедливой стоимости, оценка его первоначальной стоимости производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива. В случае, если данные об остаточной стоимости передаваемого взамен актива по каким-либо причинам недоступны, либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива нулевая, учреждением отражается приобретенный путем такой необменной операции актив в составе основных средств — в условной оценке: один объект, один рубль (п. 5 Методических рекомендаций).

Статья подготовлена

экспертами Компании «Учёт в БГУ»

Если у вас возникли вопросы по данной теме, обсудите их с нашим экспертом по бесплатному номеру 8-800-250-8837. Ознакомиться со списком наших услуг можно на сайте УчётвБГУ.рф. Также вы можете подписаться на обновления нашего блога, чтобы первыми узнавать о новых полезных публикациях.

Оценка — методический прием бухгалтерского учета

Все темы данного раздела:

Тематическая структура
01. Бухгалтерский учет: исторический аспект 02. Бухгалтерский учет, его место в системе управления экономикой организации 03. Принципы бухгалтерского учета 04. Предмет и

Бухгалтерский учет, его место в системе управления экономикой организации
6. Задание {{ 41 }} {37869572}-2-18 Бухгалтерский и налоговый учет существуют параллельно при … модели организации. Правильные варианты ответа: *нгл*с*кс

Принципы бухгалтерского учета
11. Задание {{ 49 }} {37869572}-3-4 Соответствие между классификационными признаками и соответствующим им типами отчетности по периодичности

Предмет и метод бухгалтерского учета
13. Задание {{ 85 }} {37869572}-4-35 Относятся к элементам метода бухгалтерского учета следующие ниже перечисленные приемы… R обязательное документирование ФХЖ

Объекты, обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность
21. Задание {{ 116 }} {37869572}-5-24 Собственный капитал состоит из: £ первоначально инвестированного капитала £ целевого финансирования

Бухгалтерский баланс
34. Задание {{ 166 }} {37869572}-7-33 Основным считается следующий элемент бухгалтерского баланса… £ счет R статья £ строка

Система счетов и двойная запись
42. Задание {{ 205 }} {37869572}-8-32 Особенность отражения операций на забалансовых счетах состоит в… £ необходимости составления особых документов

Стоимостное измерение и принципы учета основных хозяйственных процессов
50. Задание {{ 235 }} {37869572}-9-23 Косвенные затраты на производство продукции, работ и услуг учитываются на счетах: R «Общепроизводственные расходы»

Документация
58. Задание {{ 255 }} {37869572}-10-13 Документы по структуре подразделяются на: R табличные £ накопительные R анкетные £ б

Обобщение учетной информации для составления бухгалтерской отчетности
63. Задание {{ 289 }} {37869572}-11-30 Развернуто представлены в Главной книге при журнально-ордерной форме учета обороты по… R дебету синтетических счетов

Бухгалтерская отчетность организации
71. Задание {{ 300 }} {37869572}-12-4 Отчетность по степени обобщения информации подразделяется на… £ бухгалтерскую £ внутригодовую

Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации
75. Задание {{ 322 }} {37869572}-13-19 Относят к факторам, влияющим на выбор учетной политики и зависящим от хозяйствующего субъекта: £ налоговую политику

Счетные записи и учетные регистры
82. Задание {{ 331 }} {37869572}-14-3 Предназначены для аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами следующие регистры… R контокоррентные &p

Сущность бухгалтерского (финансового) учета
86. Задание {{ 357 }} {37869572}-15-23 План счетов бухгалтерского учета – это… R классификация синтетических показателей бухгалтерского учета £ пер

Учет денежных средств организации
94. Задание {{ 414 }} {37869572}-16-50 Возврат в кассу ранее выданных авансов отражается записью… £ дебет 50,кредит 90 £ дебет 71,кредит 50

Учет долгосрочных инвестиций
102. Задание {{ 436 }} {37869572}-17-15 Названия субсчетов к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в последовательности, указанной в Плане счетов бухгалтерского учета

Учет текущих обязательств и расчетов
107. Задание {{ 453 }} {37869572}-18-13 Соответствие между видом задолженности организации и номером счета, предназначенного для ее учета задолженн

Учет основных средств
112. Задание {{ 498 }} {37869572}-19-41 Амортизация основных средств начисляется с … стоимости объекта при методе уменьшаемого остатка. Правильные варианты о

Учет нематериальных активов
120. Задание {{ 532 }} {37869572}-20-27 Годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам определяется исходя из их первоначальной стоимости и нормы аморт

Учет материально-производственных запасов
130. Задание {{ 560 }} {37869572}-21-31 Соответствие между названием первичного учетного документа по учету материалов и номером его формы доверенн

Учет расчетов с персоналом по оплате труда
138. Задание {{ 597 }} {37869572}-22-18 Начисление оплаты труда мастеру цеха отражается следующей бухгалтерской записью… R дебет 25,кредит 70 £ деб

Учет выпуска и продаж готовой продукции
152. Задание {{ 672 }} {37869572}-24-30 Превышение нормативной себестоимости над фактической списывается проводкой… £ дебет 40 ,кредит 43 (сторно)

Учет кредитов и займов
160. Задание {{ 684 }} {37869572}-25-5 Договор в силу которого одна сторона передает другой стороне в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях

Учет финансовых вложений
165. Задание {{ 707 }} {37869572}-26-19 Соответствие между содержанием хозяйственных операций и бухгалтерскими записями: отражена дооценка финансов

Учет внешнеторговой деятельности организации
171. Задание {{ 713 }} {37869572}-27-10 Поступила на счет в банке сумма денежных средств в иностранной валюте от зарубежного покупателя в оплату экспортного товар

Учет расчетов
176. Задание {{ 730 }} {37869572}-28-6 Получение денежных средств по долгосрочному кредитному договору отражается в учете проводкой… £ дебет 55,кредит 67

Учет формирования финансового результата и распределения прибыли
181. Задание {{ 740 }} {37869572}-29-6 Начисленная сумма по акту за сокрытие и несоблюдение срока платежей в пенсионный фонд отражается бухгалтерской записью… &po

Учет расчетов по налогам и сборам
186. Задание {{ 747 }} {37869572}-30-3 Бухгалтерская запись Д-т сч 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч 68 «Расчеты по налогам и сборам», суб

Учет капитала
191. Задание {{ 756 }} {37869572}-31-5 Образование резервного капитала обязательно для… £ всех коммерческих организаций R акционерных обществ

Бухгалтерская отчетность
196. Задание {{ 775 }} {37869572}-32-15 Документы при поступлении в бухгалтерию подвергаются проверке… R арифметической £ внезапной &pound

Собственный капитал состоит из

  1. A. моделирование потока капитальных вложений
  2. B) Состоит из эндотелия и тонкого подэндотелиального слоя.
  3. D) Плата за капитал.
  4. D) этот период состоит из 2- 3 мезоциклов восстановительного характера
  5. I. УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
  6. II. Gearing ratios — Показатели структуры капитала (коэффициенты финансовой устойчивости)
  7. III. 2. Функции собственного капитала банка.
  8. III. В ЧЕМ СОСТОИТ ПРЕДМЕТ И ЗАДАЧА ФИЛОСОФИИ?
  9. III. РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ
  10. III.3. Достаточность собственного капитала банка.
  11. Агрегатный индекс цен представляет собой дробь, числитель и знаменатель которой состоит из двух сомножителей.
  12. Адрес получателя (реквизит 5) состоит __________из расположенных

+первоначально инвестированного капитала

+добавочного капитала

+целевого финансирования

взносов учредителей

безвозмездно полученных денежных средств и имущества

прибыли остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

283 Пассивы подразделяются насобственные и заемные.

284 Начисленные фактические обязательства накапливаются в течение отчетного периода на бухгалтерских счетах:по ним в течение отчетного периода показатели не накапливаются на бухгалтерских счетах, а начисляются только в конце периода и возникают вследствие отражения в расходах текущих затрат, которые фактически имели место в отчетном периоде, способствовали получению доходов, а погашение образовавшихся при этом задолженностей (проведение по кассе или банку) ожидается в последующих периодах. В группу возникающих при этом обязательств входят: задолженность по оплате труда; по пенсионным и другим социальным обязательствам; по процентам к оплате начисленным; по доходам будущих периодов и т. п.

285 Точная сумма оценочных обязательств определяется:в момент составления финансовой отчетности

286 Понимают под условными обязательствами :обязательства будущих периодов

288. Относятся к неосязаемым активам:Дебиторская задолженность

289. Относится к экономически контролируемому имуществопринадлежит предприятию на праве собственности

290 Оборудование, полученное в капитализируемый лизинг, относится:в зависимости от условий договора

291. Применение эксплуатационной стоимости в Российском учетене допускается

292 Активы предприятия, стоящего на пороге банкротства оцениваются по стоимости:ликвидационной

293. Следует начинать начисление амортизации основных средств в Российском учетес 1 числа месяца след за месяцем принятия его к учету

294. Следует прекращать начисление амортизации основных средств в Российском учетес начала следующего за выбытием месяца

295. Основным считается следующий элемент бухгалтерского балансабалансовая статья

296. Амортизируемое имущество в текущих балансах оценивается по стоимостипервоначальной

Горизонтальный анализ заключается в построении одного или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений. С помощью вертикального анализа можно проводить межхозяйственные сравнения предприятий, а относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов.

298. Активные статьи баланса в российском учете расположеныслева

299. Активная часть баланса содержит следующие разделы:

+внеоборотные активы

+оборотные активы

300. Пассивная часть баланса содержит следующие разделы:

+краткосрочные обязательства

+капитал и резервы

+долгосрочные обязательства

301.Относят к прямым затратам:

+сырьё и материалы

+заработная плата

+начисления на заработную плату рабочих

302. По способу очистки данных бухгалтерский баланс классифицируется по признаку:по полноте исключения показателей

303. Особенность отражения операций на забалансовых счетах состоит виспользованиипростой записи

304. Забалансовые счета используются дляучета имущества и обязательств, не принадлежащих предприятию

305 Счет 26 «Общехозяйственные расходы»:собирательно-распределительный

306. Счета калькуляционные по периодам имеютсальдо дебетовое

307. Сальдо на собирательно-распределительных счетахотсутствует

308. Выявляется реализационный финансовый результат на следующих счетах90,99

на производство продукции, работ и услуг учитываются на счетах:25,26

309 . С применением счета какой группы возможен учет на счете 43″Готовая продукция» по нормативной себестоимости: контрольно-сопоставляющей

310 Выявляются финансовые результаты от переоценки товарно – материальных ценностей на следующих счетах:оценочно-результативных

311 Косвенные затраты на производство продукции, работ и услуг учитываются на счетах:общехозяйственные расходы

312. Коммерческие расходы — эторасходы «Расходы на продажу»

313 Используются счета при учете процесса реализации по моменту оплаты:товары отгруженные

‡агрузка…

314 . Используются счета при учете процесса реализации по моменту отгрузки: теория бух учета!!!???

315 Дебет 45 «Товары отгруженные», Кредит 43 «Готовая продукция»-,При отгрузке готовой продукции со склада стоимость отгруженной продукции списывается проводкой

316. Запись: Дебет счета 62 Кредит счета 90 означаетначислена выручка полученная по проданной продукции.

317 Правильная последовательность действий при реализации готовой продукции: 1) отражение выручки 2) списание себестоимости 3) списание коммерческих расходов 4) начислен НДС 5) определение финансового результата

318. Списание фактической производственной себестоимости продажной готовой продукции отражается записьюд43к20

319 Документы по структуре подразделяются на:комбинированные

320 Документы при поступлении в бухгалтерию подвергаются следующим видам проверки:

+арифметической +формальной +по существу отражаемых операций

321. Правильная последовательность действий бухгалтера при получении первичного документа:1) формальная проверка 2) арифметическая проверка 3) проверка документов по существу 4) обработка поступивших документов 5) сдача в архив

322 Проверка по существу отражаемых в документах операций — проверка:законности (целесообразности ) совершенных операций

323. Развернуто представлены в Главной книге при журнально-ордерной форме учета обороты подебету счетов

324. Синтетические и аналитические записи в журналах-ордерах осуществляются способами:линейным. Шахматным.СМЕШАННЫМ

325. Книга учета хозяйственных операций является регистром:синтетического и аналитического учета

326 Синтетические и аналитические записи совмещаются в книге учета хозяйственных операций при простой форме учета способомлинейно-позиционных

327. Операции регистрируются в хронологическом порядке в книге учета хозяйственных операций при простой форме учета в течениеГОДА

Бухгалтерский учёт основных средств в соответствии с нормами МСФО



В статье обозначены важнейшие особенности бухгалтерского учёта основных средств в соответствии с нормами международных стандартов бухгалтерского учёта. В частности, определена нормативная база учёта, критерии признания в качестве объекта основных средств, подходы к оценке, дооценке, уценке и выбытию основных средств, начислению амортизации. Кроме того, рассмотрен процесс отражения объектов основных средств в финансовой отчётности и раскрытия информации по ним.

Ключевые слова: учёт основных средств, учёт основных средств по стандартам МСФО, особенности учёта основных средств в МСФО, МСФО (IAS) 16, международные стандарты бухгалтерской отчётности, амортизация основных средств.

Создание единого экономического пространства и сближение национальных экономик привело к возникновению объективной необходимости стандартизации бухгалтерского учёта. Российская Федерация является одним из крупнейших участников мировой торговли и входит в состав ВТО, что неизбежно приводит к приближению национальных стандартов учёта к международным. Данный фактор имеет важное значение для развития экономики, привлечения инвестиций и активного функционирования на мировой рынке. Учёт основных средств занимает одну из ключевых позиций как в национальных, так и в международных стандартах бухгалтерского учёта. В связи с этим представляется целесообразным рассмотрение особенностей учёта основных средств в соответствии с нормами МСФО.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчётности (МСФО) основным стандартом, регулирующим порядок учёта основных средств является МСФО (IAS) 16. Кроме того, используются следующие стандартыМСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

В первую очередь опередим основные термины и критерии признания объектов в качестве основных средств в МСФО. Основные средства представляют собой материальные активы, которые используются для производства или поставки товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду или в административных целях в течение более, чем 1 года. Признание объекта основных средств в качестве актива производится в том случае, если компания получит связанные с ним экономические выгоды и себестоимость данного актива может быть объективно оценена. Кроме того признание в качестве объекта основных средств осуществляется с учётом специфики финансово-хозяйственной деятельности предприятия и других конкретных обстоятельств. В частности, незначительные по стоимости мелкие приспособления и детали могут приниматься к учёту как единый учётный объект, запасные части и оборудование, используемые для обслуживания основных средств включаются в состав материально-производственных запасов (МПЗ) и списываются на расходы по мере использования. При этом если крупные запасные части и оборудование для обслуживания конкретного объекта предполагаются к использованию в течение периода более 1 года, то они могут приниматься к учёту в качестве основных средств .

В случае если составные части актива имеют различный срок полезного использования или получение выгоды от использования их происходит по разным схемам (с применением различных норм и методов амортизации), то общую сумму затрат на актив разделяют на составляющие и учитывают каждую из них как отдельный объект основных средств. Активы, связанные с экологической безопасностью и защитой окружающей среды принимаются к учёту в качестве основных средств в случае если они позволяют предприятию увеличить будущие экономические выгоды от других активов. Необходимо отметить, что балансовая стоимость группы соответствующих активов не должна превышать их общую возмещаемую стоимость.

Группа основных средств представляет собой объединение активов по содержанию и характеру их использования в деятельности компании, например, земля, оборудование, мебель и хозяйственные принадлежности.

Первоначальное признание объекта основных средств осуществляется по его фактической стоимости, то есть в соответствии с суммой уплаченных денежных средств (либо их эквивалентов) на момент приобретения или сооружения актива. Структура первоначальной стоимости определяется в зависимости от способа приобретения объекта.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретаемых за плату, формируется из следующих элементов:

  1. Покупная стоимость (включая пошлины и невозмещаемые налоги) за вычетом торговых скидок;
  2. Прямые затраты на доставку к месту назначения и по доведению его до состояния пригодного к использованию (затраты на доставку и погрузку/разгрузку, установку, стоимость услуг инженеров, затраты на подготовку площадки и т. п.);
  3. Предполагаемые затраты на демонтаж объекта и восстановление площадки (в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»).

При изготовлении объектов основных средств собственными силами предприятия их первоначальная стоимость определяется в соответствии с суммой произведенных затрат на изготовление. При этом административные, общехозяйственные и другие косвенные расходы могут включаться в затраты на приобретение и изготовление только в случае если они с ним непосредственно связаны с приобретением или изготовлением объекта. МСФО (IAS) 23 предусматривает альтернативный подход, при котором в первоначальную стоимость основных средств включаются расходы на привлечение заемных средств.

В соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» при приобретении объекта основных средств за счет полученных государственных субсидий, их балансовая стоимость может быть уменьшена на сумму субсидий.

Кроме того, объект основных средств может быть приобретен путем обмена или частичного обмена на другой актив. Стоимость полученного объекта может быть определена при этом по справедливой стоимости полученного актива, эквивалентной справедливой стоимости переданного актива с корректировкой на уплаченные или полученные денежные средства (или их эквиваленты). В случае некоммерческого обмена первоначальная стоимость объекта основных средств оценивается по его балансовой стоимости. Коммерческое содержание операции обмена определяется по степени ожидаемого изменения будущих потоков денежных средств от данной операции .

МСФО (IAS) 16 определяет понятие справедливой стоимости объекта основных средств, представляющее собой сумму на которую можно обменять актив в результате совершения сделки между независимыми осведомленными сторонами, совершающими сделку.

Первоначальная стоимость актива признается равной цене без учета отсрочки платежа в случаях приобретения объекта основных средств на условиях отсрочки платежа на период, который превышает обычные условия кредитования.

Последующие затраты, связанные с приобретением объектов основных средств разделаются на следующие виды:

  1. затраты отчётного периода, представляют собой затраты периода в котором они понесены и включают в основном затраты на ремонт и обслуживание объектов основных средств, не влияющие на нормативные показатели их функционирования.
  2. затраты, увеличивающие балансовую стоимость объекта основных средств. Данные затраты возникают если есть вероятность получения в будущем экономических выгод сверх первоначально рассчитанных нормативных показателей.

При замене отдельных частей объекта основных средств, которые имеют разный срок полезного использования и учитываются как отдельно взятые объекты данные затраты должны быть отражены в учете в качестве приобретения нового объекта основных средств.

После первоначального признания объекта основных средств организацией выбирается модель учёта последующей оценки. Выделяют две модели:

  1. модель учета по первоначальной стоимости, предполагающая учёт объекта по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной суммы амортизации и убытков от обесценения (МСФО (IAS)36 «Обесценение активов»). Убыток от обесценения равен сумме превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой стоимостью. При этом возмещаемая стоимость определяется как наибольшее значение из величин чистой цены продажи и ценности использования актива.
  2. модель учета по переоцененной стоимости, предполагающая учёт объекта по его справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от переоценки (переоцененная стоимость). Соответственно для её определения требуется проведение регулярной переоценки объектов по справедливой стоимости.

Переоценка стоимости объектов основных средств должна осуществляться систематически для предотвращения существенных различий между его балансовой и справедливой стоимостью на отчётную дату. При этом переоценка производится не по отдельным объектам, а по всей группе, к которой относится данный объект.

Справедливая стоимость объекта зачастую представляет собой его рыночную стоимость, определяемую профессиональными оценщиками.

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 существует два способа отражения переоценки по счетам бухгалтерского учёта:

  1. сумма накопленной амортизации на дату переоценки изменяется пропорционально изменению балансовой стоимости объекта основных средств до вычета амортизации. Остаточная стоимость объекта при этом равна переоцененной стоимости;
  2. сумма накопленной амортизации на дату переоценки списывается на уменьшение балансовой стоимости объекта до вычета амортизации, полученный результат переоценивается по справедливой стоимости.

Дооценка объектов основных средств относится на увеличение капитала организации (статья «Результат переоценки»), а сумма дооценки в пределах ранее проведенной уценки включается в отчёт о прибылях и убытках, увеличивая тем самым чистую прибыль отчётного периода. Сумма уценки учитывается в качестве расхода текущего периода, уменьшая его финансовый результат, и отражается в отчете о прибылях и убытках, а сумма уценки в пределах произведенной дооценки относится на уменьшение капитала (уменьшается статья «Результат переоценки»).

Сумма дооценки отражается в бухгалтерском учёте следующим способом:

  1. списывается в полном объёме на счёт нераспределенной прибыли при выбытии актива;
  2. списывается частями по мере использования актива в размере разницы между суммой амортизации, которая была рассчитана на основе переоцененной стоимости, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости.

Далее рассмотрим особенности начисления амортизации в соответствии с нормами МСФО.

В соответствии с МСФО (IAS) 16 амортизация представляет собой учётный процесс и заключается в распределении стоимости объекта основных средств на весь срок его полезного использования. Для целей начисления амортизации объект может быть разделен на несколько компонентов с отдельным начислением амортизации в случае если первоначальная стоимость компонента значительна в сравнении с совокупной себестоимостью объекта .

Амортизируемая стоимость представляет собой часть стоимости объекта основных средств, списываемая посредством начисления амортизации, и определяется как разность между учётной оценкой объекта основных средств и его ликвидационной стоимостью. В этом заключается отличие от российских стандартов, согласно которым базой для начисления амортизации является первоначальная (восстановительная) или остаточная стоимость основных средств (ПБУ 6/01).

В соответствии с МСФО (IAS) 16 ликвидационная стоимость актива представляет собой расчётную сумму, которая могла бы быть получена на текущий момент от реализации объекта за вычетом затрат на выбытие, при достижении им конца срока полезного использования. Таким образом, ликвидационная стоимость определяется на основании стоимости подобных активов, которые уже достигли конца срока полезного использования.

Предполагается, что ликвидационная стоимость и срок полезного использования должны анализироваться и пересматриваться как минимум один раз в год и пересматриваться в случае отличия текущих ожиданий от результатов предыдущей оценки. Данные изменения находят отражение в изменении в бухгалтерской оценке (МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибки»).

В соответствии с МСФО (IAS) 16 и МСФО (IFRS) 5 объект основных средств начинает амортизироваться в том момент, когда он становится доступным для использования и прекращает в связи с полным списанием амортизируемой стоимости, в связи со списанием объекта, при отнесении основного средства к предназначенным для продажи (включением его в группу выбытия).

При определении срока полезного использования объекта основных средств основой выступает предполагаемая полезность актива для конкретной организации.

Международный стандарт устанавливает следующие основные методы начисления амортизации :

  1. метод равномерного начисления (линейный метод): состоит в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива, при условии что его ликвидационная стоимость не изменяется;
  2. метод уменьшающегося остатка: равномерное уменьшение сумм амортизации на протяжении срока полезной службы;
  3. метод «единиц производства»: начисление суммы амортизации, исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности.

Организация вправе выбирать метод начисления амортизации, который наиболее точно отражает схему получения будущих экономических выгод.

Выбытие объектов основных средств осуществляется в форме продажи актива, передачи в финансовую аренду, прекращения использования в связи с невозможностью дальнейшего получения экономических выгод. Финансовый результат от выбытия объекта определяется как разница между суммой поступлений от выбытия и его балансовой стоимостью и находит отражение в отчете о прибылях и убытках в качестве дохода или расхода.

Неиспользуемые основные средства учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность».

В бухгалтерском балансе объекты основных средств отражаются в составе внеоборотных активов по балансовой стоимости, оцениваемой по двум моделям :

1. модель учета по первоначальной стоимости: балансовая стоимость равна первоначальной стоимости объекта за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения;

2. модель учета по переоцененной стоимости: балансовая стоимость равна переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Согласно МСФО (IAS) 16 в финансовой отчётности подлежит раскрытию следующая информация по каждому виду или группе основных средств:

  1. способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизации;
  2. используемые методы амортизации;
  3. сроки полезной службы (нормы)амортизации;
  4. сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая: движение основных средств; увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала; убытки от обесценения, признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках; амортизацию; чистые курсовые разницы и прочие изменения.
  5. балансовая стоимость до вычета амортизации и накопленная амортизация на начало и конец периода.

В финансовой отчётности также требуется раскрытие учётной политики по предполагаемым затратам на восстановление природных ресурсов, связанных с эксплуатацией объектов основных средств, затратам по объектам на стадии строительства, основным средствам в залоге, объектам с ограничением прав собственности.

Нормативной базой для бухгалтерского учёта основных средств является ПБУ 6/01 «Учет основных средств», положения которого во многом совпадают с аналогичными положениями МСФО (IAS) 16. Однако по-прежнему сохраняется и достаточное количество расхождений в подходах к учёту. В связи с постоянной перестройкой российских норм бухгалтерского учёта и приближением их к международным нормам в ближайшее время ожидается, что ПБУ 6/01 будет существенно пересмотрен, что может иметь важное значение для международной стандартизации бухгалтерского учёта основных средств.

Литература:

  1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
  2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91.
  3. Борисенко В. Н. Порядок начисления амортизации основных средств в соответствии с МСФО // Финансовая газета. 2014. № 13. С. 10–14.
  4. Малявкина Л. И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. М.: Вершина, 2015.
  5. Проняева Л. И. Модели оценки основных средств в российской и международной учетной практике. // Все для бухгалтера. 2015. № 6. С. 33–40.
  6. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 25.11.11 № 160н о введении в действие Международных Стандартов Финансовой Отчетности и Разъяснений Международных Стандартов Финансовой Отчетности на территории Российской Федерации.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *