Учет издержек обращения

20. Учет издержек обращения

Нормативные документы: Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (с изменениями), Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля 1995 г. NN 1-550/32-2).

В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения и производства предприятиям торговли рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства:

Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания:

1. Транспортные расходы

2. Расходы на оплату труда

3. Отчисления на соц нужды

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря

5. Амортизация ОС

6. Расходы на ремонт ОС

7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других МБП

8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

10. Расходы на рекламу

11. Затраты по оплате процентов за пользование займом

12. Потери товаров и технологические отходы

13. Расходы на тару

14. Прочие расходы

Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением по составу затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

На статью «Транспортные расходы» относятся:

— оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

— оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов, транспортные средства и выгрузке из них, плату за экспедиционные операции и другие услуги;

— стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.), и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);

— плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

— плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно-строительных и других материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на увеличение их стоимости (счета: 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»).

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются на статье «Расходы на тару».

На статью «Расходы на оплату труда» относятся:

— затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста, затраты на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности.

На статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам:

— государственного социального страхования;

— пенсионного фонда;

— государственного фонда занятости;

— медицинского страхования.

Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в издержки обращения и производства по статье «Расходы на оплату труда» в соответствии с установленным законодательством порядком.

На статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» отражаются:

— плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

— расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

— расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

— стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.);

— стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовых машин и т.п.);

— расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов;

— расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

— расходы на проведение противопожарных мероприятий;

  • плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

  • расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями.

На статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств, производимую в соответствии с законодательством.

Предприятия торговли, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по статье «Амортизация основных средств» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным средствам (на условиях долгосрочной аренды).

Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, отражают на этой статье также сумму прироста индексированной величины амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления, исчисленные по сданным в аренду основным средствам (отдельные объекты или все имущество, переданное в арендное пользование арендному предприятию), арендодатель относит в дебет счета 80 «Прибыли и убытки».

Статья «Расходы на ремонт основных средств».

Расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье «Расходы на ремонт основных средств».

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года предприятие торговли может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых по статье «Расходы на ремонт основных средств». Суммы этих отчислений определяются как одна двенадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

Излишне образованный в отчетном году резерв (в сравнении с фактическими расходами) сторнируется в конце отчетного года. При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва сумма превышения относится на издержки обращения и производства по указанной статье.

В случае окончания ремонтных работ в следующем отчетном году резерв расходов на ремонт основных средств разрешается образовывать исходя из отчетного и следующего годов.

Предприятия торговли, образующие ремонтный фонд для обеспечения равномерного включения затрат на проведение значительного объема ремонта основных производственных средств в издержки обращения и производства, по этой статье включают отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и норматива отчислений, утверждаемого предприятием торговли на 5 лет.

Расходы на ремонт тары-оборудования отражаются на статье «Расходы на тару».

В статью «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других МБП», включаются:

износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (кроме тары-оборудования), столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви, санпринадлежностей, столовой посуды и приборов;

потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;

плата прачечным, ремонтным мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;

стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку столового белья, санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;

расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и хозяйственного инвентаря.

Статья «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд».

В предприятиях общественного питания на эту статью относят:

фактическую себестоимость дров, угля, нефти, торфа и других видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, подогрев воды и т.п.);

стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов (картофелечисток, овощерезательных машин, мясорубок, поточных линий для мойки и чистки овощей, конвейерных линий для комплектования и отпуска блюд и т.п.).

В фактическую себестоимость топлива входят: покупная цена, расходы на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, распиловку, колку и укладку дров.

На этой статье не отражается себестоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием (холодильными камерами, шкафами, прилавками и т.п.). Эту стоимость относят на статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров».

На статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» относят:

фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

расходы на содержание холодильного оборудования — стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.; оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

фактическую себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов.

Фактическая себестоимость льда слагается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников);

плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);

другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.).

Примечание: если, приобретая товар в розничной торговой сети покупатель оплачивает не только его цену, но и цену материала (например, полиэтиленового пакета, подарочной коробки), в которой он упакован, то стоимость этого материала в издержки обращения и производства не включается.

На статью «Расходы на рекламу» относятся следующие расходы:

на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;

на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.;

на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению);

на световую и иную наружную рекламу;

на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т.п.;

на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках.

Стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату;

на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

Расходы на торговую рекламу, включенные в состав издержек обращения и производства, при налогообложении принимаются в пределах утвержденных в установленном порядке норм.

На статье «Затраты по оплате процентов за пользование займом» отражаются:

платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации плюс три пункта;

затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков производителей работ (услуг), включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей, проведение работ, оказание услуг сторонними организациями;

расходы по оплате процентов за пользование средствами федерального фонда государственной финансовой поддержки досрочного вывоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в пределах установленных сроков возврата средств и также аналогичных региональных фондов;

другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Платежи по кредитам сверх ставок, установленных законодательством, по просроченным займам, а также ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

На статье «Потери товаров и технологические отходы» отражаются:

потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

Утвержденные нормы естественной убыли при перевозке, хранении и продаже товаров и продуктов являются предельными. Списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых предприятиях, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли:

нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом);

потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада.

Нормы технологических отходов утверждаются Комитетом Российской Федерации по торговле.

На этой статье также отражаются:

убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены;

потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Потери и недостачи товаров и продуктов отражаются на этой статье по покупным ценам.

Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыскании, которым отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем предприятия торговли.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

На статье «Расходы на тару» отражаются:

амортизация (износ) тары-оборудования;

расходы на ремонт тары-оборудования;

амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров;

расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;

расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

разница в ценах на тару между приемными — при оприходовании и сдаточными — при возврате порожней;

другие расходы на тару.

На статье «Прочие расходы» отражаются:

суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

износ по нематериальным активам;

расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждение машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапитального характера, плату медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно-эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников торговли и общественного питания, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и др.;

расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором).

Расходы, включаемые в издержки обращения и производства предприятий торговли, отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться на счете 31 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на издержки обращения и производства в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями, согласно утвержденным руководителем предприятия расчетам.

К расходам будущих периодов относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио- и других видов связи; другие аналогичные расходы.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчетного периода предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». За счет отчислений, относимых на издержки обращения и производства, создаются следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств; резерв на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм естественной убыли на предприятиях торговли, имеющих склады, базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и хладокомбинатах.

Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки, обоснованные специальными расчетами, утвержденными руководителем предприятия.

В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам.

Единовременные затраты могут при отсутствии резервов списываться на издержки обращения и производства того месяца, в котором они произведены.

В конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Сальдо счета 44 «Издержки обращения» равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в подпункте «1)» суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте «2)») определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

На предприятиях общественного питания показатель «товарные запасы» охватывает запасы сырья, товаров, полуфабрикатов, готовой продукции, находящиеся во всех подразделениях предприятия.

>Издержки обращения

Издержки обращения — это затраты торгового предприятия, связанные с приобретением и сбытом товаров.

Состав издержек обращения по статьям затрат

Для учета издержек обращения организации предусмотрены следующие статьи затрат:

  • транспортные расходы. По статье «Транспортные расходы» отражается оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров;

  • расходы на оплату труда. В статью «Расходы на оплату труда» включаются затраты на оплату труда персонала организации с учетом премий;

  • отчисления на социальные нужды. По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются суммы начисленных страховых взносов и другие обязательные отчисления на социальное обеспечение во внебюджетные фонды в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;

  • расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря. В статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» учитываются:

  • плата за аренду помещений, оборудования и инвентаря, перечисляемая арендодателю;

  • расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

  • расходы на содержание и ремонт сигнализации;

  • плата сторонним организациям за охрану;

  • другие аналогичные расходы.

  • амортизация основных средств. По статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений;

  • расходы на ремонт основных средств. В статью «Расходы на ремонт основных средств» включаются расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, капитальных) объектов основных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств;

  • износ специальной одежды и других предметов труда. По статье «Износ специальной одежды и других предметов труда» отражаются:

  • стоимость специальной одежды;

  • расходы на ремонт инструментов и хозяйственного инвентаря;

  • расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд. В статье «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд» учитывается фактическая себестоимость топлива;

  • расходы на хранение, упаковку товаров;

  • расходы на рекламу. По статье «Расходы на рекламу», в частности, отражаются расходы:

  • на оформление витрин;

  • на изготовление рекламных изданий;

  • на проведение рекламных компаний через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению);

  • на световую и иную наружную рекламу;

  • на проведение других рекламных мероприятий.

При этом все рекламные расходы необходимо разделить на два вида:

  • ненормируемые расходы на рекламу, учитываемые при налогообложении в полном объеме;

  • нормируемые расходы на рекламу, учитываемые при налогообложении в пределах 1% от выручки (без НДС);

  • затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;

  • прочие расходы.

В статью «Прочие расходы» включаются, в частности, следующие расходы:

  • суммы налогов и сборов, уплачиваемые в бюджет в соответствии с законодательством и учитываемые в составе издержек производства и обращения;

  • суммы амортизации по нематериальным активам;

  • расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

  • расходы на инкассацию денежной выручки, плату сторонним организациям за выполнение работ по обслуживанию контрольно-кассовой техникой;

  • оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

  • оплата услуг связи;

  • расходы на приобретение канцелярских принадлежностей;

  • другие расходы, связанные с деятельностью организации.

При этом расходы, включаемые в издержки обращения предприятия, отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.

Классификация по статьям издержек обращения дает возможность определить их структуру и выявить самые значительные статьи расходов.

Задачи анализа издержек обращения:

  • проверка исполнения плана (выполнения сметы) по издержкам обращения и определение отклонений от сметы (плана);

  • проверка обоснованности сметы издержек обращения;

  • выявление резервов снижения издержек обращения и разработка мероприятий по использованию этих резервов;

  • определение влияния отдельных факторов на сумму и уровень издержек обращения.

Учет издержек обращения в торговых организациях

Для организаций торговли наиболее актуальным является вопрос организации учета расходов, включаемых в издержки обращения. Термин «издержки обращения» в НК РФ сохранен. Особенностям порядка определения расходов по торговым операциям посвящена ст. 320, которая является единственной статьей, где рассматриваются особенности налогового учета, организуемого в организациях торговли.

Для торговых организаций расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. При формировании расходов по обычным видам деятельности торговая организация должна обеспечить их группировку по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н, определено, что синтетический учет издержек обращения торговые организации ведут на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». По дебету указанного счета отражаются суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров, а по кредиту производится их списание. Списываются расходы на продажу в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», причем списание издержек обращения производится ежемесячно в полном объеме. Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. Причем перечень статей затрат устанавливается торговой организацией самостоятельно.

Методические рекомендации рекомендуют торговым организациям применять следующую номенклатуру статей издержек обращения: транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация основных средств. Расходы на ремонт основных средств; расходы на санитарную и специальную одежду; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; затраты по оплате процентов за пользование займом; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; прочие расходы.

Торговые организации имеют право учитывать расходы по доставке либо в стоимости приобретения покупных товаров, либо в составе издержек обращения (п.п. 6 и 13 ПБУ 5/01). По статье «Транспортные расходы» торговые организации отражают: оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров; оплату услуг организаций по погрузке-выгрузке товаров в транспортные средства, плату за экспедиционные операции и другие услуги. В бухгалтерском учете оплата услуг сторонних организаций оформляется проводкой: Д-т 44 К-т 60.

По статье «Расходы на оплату труда» торговая организация учитывает расходы на оплату труда основного торгово-производственного и управленческого персонала с учетом премий, стимулирующих и компенсационных выплат. Эти затраты, установлены ст. 255 НК РФ. Начисленная оплата труда оформляется проводкой:

Д-т 44 К-т 70 — на суммы начисленной заработной платы работникам;

Д-т 70 К-т 50 — на сумму произведенных выплат.

Статья «Отчисления на социальные нужды» предназначена для отражения информации о суммах начисленных взносов на обязательное социальное страхование на случай нетрудоспособности, пенсионное и медицинское страхование, а также взносов на обязательное страхование сотрудников от несчастных случаев. В бухгалтерском учете начисленные суммы отражаются обычным порядком: Д-т 44 К-т 69 (по субсчетам) — начислены взносы на социальное страхование.

По статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» отражаются: арендная плата за текущую аренду торговых, складских зданий, оборудования и других объектов основных средств; расходы на коммунальные услуги; расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории. А также на вывоз мусора; расходы на проверку и клеймение весов и других измерительных приборов; расходы на содержание и ремонт охранной и пожарной сигнализации; расходы на проведение противопожарных мероприятий; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями и др.

Схема бухгалтерских проводок будет обычной для отражения в учете приобретаемых работ или услуг:

Д-т 44 К-т 60 — на сумму стоимости коммунальных услуг или арендной платы;

Д-т 19 К-т 60 — на сумму НДС по стоимости оказанных услуг;

Д-т 60 К-т 51 — на сумму произведенной оплаты;

Д-т 68 К-т 19 — на сумму произведенного налогового вычета.

По статье «Амортизация основных средств» торговая организация отражает суммы амортизационных отчислений. Суммы начисленной амортизации учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств». Схема бухгалтерских проводок, оформляемых при начислении амортизации: Д-т 44 К-т 02 — на сумму начисленной амортизации.

По статье «Расходы на ремонт основных средств» торговая фирма отражает расходы на проведение всех видов ремонта основных средств, как собственных, так и арендованных. Бухгалтерские проводки следующие:

Д-т 44 К-т 23 — на сумму стоимости ремонта, осуществленного силами ремонтного подразделения;

Д-т 44 К-т 10, 02, 70, 69 и т. д. — на сумму фактических затрат, связанных с ремонтом (в случае, когда торговая организация не имеет соответствующих структурных подразделений);

Д-т 44 К-т 60 (76) — на сумму стоимости ремонтных работ, осуществленных сторонними организациями.

По статье «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов» торговые организации учитывают стоимость санитарной и специальной одежды и обуви, а также санитарных принадлежностей. Сюда же относится оплата прачечным и другим сторонним организациям за стирку, дезинфекцию, а также стоимость материалов, израсходованных на стирку и починку. По этой статье также учитываются потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах норм в случае фактической недостачи имущества. Стоимость спецодежды списывается на издержки обращения частями в течение срока ее эксплуатации, допускается единовременное списание стоимости. Поступление специальной одежды в отражается по фактической себестоимости. В соответствии с п. 20 Методических указаний №135н передача специальной одежды в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 и открываемому к нему субсчету «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов (кредит счета 10 по соответствующим субсчетам).

Списание спецодежды оформляется проводками:

Д-т 44 К-т 10 — на сумму стоимости активов, относимых в состав материалов;

Д-т 44 К-т 02 — на сумму износа активов, включенных в состав основных средств.

В силу п. 26 Методических указаний №135н стоимость специальной одежды погашается только линейным способом. При определении сроков полезного использования следует исходить из сроков, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Межотраслевых правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 №290 н).

По статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» торговые компании учитывают: фактическую стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов и т. п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров; плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров.

По статье «Расходы на рекламу» торговыми организациями отражаются расходы: на оформление витрин, выставок, выставок-продаж; на разработку и печатание рекламных изданий; на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов. Упаковки; на рекламные мероприятия через средства массовой информации; на световую и иную наружную рекламу; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах.

В бухгалтерском учете расходы на рекламные услуги отражаются проводками: Д-т 44 К-т 60 — на сумму стоимости услуг рекламных организаций;

Д-т 44 К-т 76 — на сумму стоимости услуг распространителей рекламной продукции, не состоящих в штате организации.

Операции по распространению рекламных сувениров и образцов товаров в учете отражаются проводками: Д-т 44 К-т 10 — на сумму стоимости распространенных сувениров, упаковки, пакетов и т. п.; Д-т 44 К-т 41 «Товары» — на сумму стоимости образцов товаров, переданных потенциальным покупателям в рекламных целях.

Если срок проведения рекламных мероприятий не превышает отчетный период, расходы списываются проводкой: Д-т 44 К-т 60.

Уценка товаров — это снижение их стоимости, поэтому правомерна следующая проводка: Д-т 44 К-т 41 (42) (сторно) (если учет ведется по продажным ценам) на сумму разницы между учетной ценой товара и ценой того же товара после уценки.

Для организаций торговли расходы на рекламу имеют гораздо большее значение, нежели для организаций сферы материального производства: продвижение товаров на рынок и обеспечение наиболее эффективной их продажи является основным направлением менеджмента торговых организаций.

В целях налогового учета рекламные расходы организаций делятся на два вида: учитываемые при определении налоговой базы в полном объеме и нормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ).

По статье «Представительские расходы» включаются расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, осуществляемые организациями торговли.

В налоговом учете действует общее правило: представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. В бухгалтерском учете представительские расходы могут отражаться следующими проводками: Д-т 44 К-т 60 — на сумму оплаты услуг организаций общественного питания по проведению официального приема или услуг транспортных организаций; Д-т 44 К-т 71 — на сумму фактически осуществленных расходов на оплату стоимости питания или транспортного обслуживания (в случае, когда оплата осуществляется наличными деньгами).

Включение в расходы на продажу разрешается только при наличии надлежащим образом оформленных первичных учетных документов. Размер представительских расходов, принимаемых к бухгалтерскому учету, в настоящее время не ограничен.

По статье «Затраты по оплате процентов за пользование займом» торговые организации отражают расходы, связанные с обслуживанием кредитов и займов.

При использовании заемных средств организация обязана руководствоваться нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. №60н (далее — ПБУ 15/01). В бухгалтерском учете проценты за пользование займами отражаются проводкой: Д-т 44 К-т 66.

В торговых организациях статья «Потери товаров и технологические отходы» используется для накопления информации о потерях товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке. Списание товаров в пределах этих норм производят в случаях их фактической недостачи. Суммы потерь и убыли списываются с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 44.

По этой статье также отражаются: убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной убыли; потери от списания долгов по недостачам имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков. Такие убытки и потери относятся в дебет счета 91.

По статье «Расходы на тару» торговые организации учитывают стоимость самой тары и расходы на ремонт, перевозку, очистку и т.д. Поскольку тара учитывается на счете 10, ее списание производится с кредита этого счета: Д-т 44 К-т 10.

По статье «Прочие расходы» отражаются: расходы на уплату налогов и сборов; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей. Оплата услуг почтовой, телефонной; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей; расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования; другие аналогичные расходы торговой организации, включаемые в издержки обращения и не перечисленные в вышеуказанных статьях.

Транспортные расходы, учитываемые торговой организацией в составе издержек обращения, в конце месяца торговая организация обязана распределить; часть, приходящаяся на проданные товары, подлежит списанию на себестоимость продаж и участвует в формировании финансового результата, а остаток транспортных расходов, приходящийся на нереализованные товары, фактически представляет собой в торговле величину незавершенного производства.

Если транспортные расходы включаются в стоимость приобретения товаров, то они будут списываться в качестве стоимости приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде.

Метод распределения транспортных расходов, принятый в налоговом учете, торговая организация может использовать и в бухгалтерском учете.

Особенности учета затрат торговыми организациями

Основным нормативным документом, регулирующим учет затрат торговыми предприятиями, являются Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные приказом Комитета Российской Федерации по торговле от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2.

Сбытовые и торговые организации, а также предприятия общественного питания учитывают затраты на основную деятельность на активном счете 44 «Расходы на продажу»: В организациях торговли в составе расходов на продажу включаются расходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителя, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в организациях общественного питания.

В целях планирования, учета и отчетности расходов на продажу (издержек обращения и производства) организациями торговли рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения:

Статья «Транспортные расходы» включает оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов, оплату услуг по погрузке и выгрузке, плату за экспедиторские операции, стоимость материалов, израсходованных в процессе эксплуатации транспортных средств, плату за обслуживание подъездных путей и складов и др.

Учет затрат по статьям «Расходы на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды», «Расходы на аренду зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря», «Амортизация основных средств», «Расходы на ремонт основных средств», «Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд», «Расходы на рекламу» осуществляются в том же порядке, что и в промышленных организациях.

По статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» учитываются: фактическая себестоимость материалов, израсходованных при переработке, сортировке и упаковке, плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров, расходы по содержанию холодильного оборудования, другие расходы на создание условий для хранения товаров.

По статье «Потери товаров и технологические отходы» отражаются: потери товаров при перевозках, нормируемые отходы, убытки от недостачи, потери от порчи товаров.

По статье «Расходы на тару» отражаются: амортизация и расходы на ремонт тары-оборудования, стоимость тары, списываемой из-за естественного износа, расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары, другие расходы на тару.

По статье «Прочие расходы» отражаются: суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, износ по нематериальным активам, оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, представительские расходы, расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью, другие затраты, подлежащие включению в состав расходов на продажу, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

Следует обратить внимание, что с введением Нового Плана счетов все коммерческие расходы, ранее отражавшиеся на счете 43 с 01.01.2001 должны отражаться на счете 44 «Расходы на продажу» по соответствующему субсчету «Коммерческие расходы». В связи с этим, теперь не только торговые предприятия должны применять счет 44, но организации других сфер деятельности для учета коммерческих расходов.

К коммерческим расходам относятся расходы по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком. Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции.

В состав коммерческих расходов включаются:

  • · расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями),
  • · расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань назначения, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.д., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор),
  • · комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям, в соответствии с договорами,
  • · затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям и посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты,
  • · прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

По окончании месяца сумма расходов на продажу списывается полностью или в части, относящейся к реализованным товарам на счет 90 «Продажи». При этом сумма расходов на продажи, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Заключение к главе 1

Эта брошюра ознакомила Вас с основными особенностями учета затрат на производство. Среди них:

  • · направления использования информации о затратах;
  • · состав затрат, включаемых в себестоимость продукции;
  • · элементы и статьи затрат;
  • · счета учета затрат на производство продукции;
  • · общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
  • · учет затрат на производство в сбытовых и торговых организациях;
  • · основные проводки по учету затрат на производство.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Расходы, осуществляемые в торговых предприятиях при осуще­ствлении обычной деятельности, называются издержками обращения. В состав издержек обращения входят расходы по движению товаров до потребителя, а также расходы, связанные с производством продукции предприятий общественного питания.

Синтетический учет издержек обращения ведется на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 собираются все производ­ственные расходы, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к оставшимся товарным запасам на конец месяца, при этом дебетовое сальдо по данному счету, оставшееся на конец отчетного периода после списания издержек обращения на остаток товара, исчисляется по сред­нему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом пере­ходящего остатка на начало месяца. При расчете остатка учитываются транспортные расходы по оплате за банковский кредит.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они от­носятся, независимо от срока возникновения и срока оплаты.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на дебете счета 97 «Рас­ходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расче­том, который утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают: затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств; арендные платежи, внесенные единовременно за период време­ни, превышающий один месяц; расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; другие подобные затраты.

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная де­бетовым оборотом по счету 44, полностью или частично списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Аналитический учет по счету 44 ведется по видам издержек и статьям расходов. Организации имеют право сокращать или расши­рять перечень статей затрат, предусмотренных типовым Положением.

Расходы на продажу — это расходы, связанные с продажей про­дукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Вместе с производ­ственной себестоимостью они образуют полную себестоимость продан­ной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой про­дукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых из­

готовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на сторо­не; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

• расходы на транспортировку продукции (расходы на достав­ку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в ваго­ны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транс­портно-экспедиторских контор);

• комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;

• затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в пе­чати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в вы­ставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные за­траты;

• прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сель­скохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, шерсть, овощи и др.) на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены опера­ционные и общезаготовительные расходы на содержание заготовитель­ных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в при­емных пунктах.

В организациях торговли на счете 44 могут отражаться следу­ющие расходы (издержки обращения): по перевозке товаров; оплате труда; аренде; содержанию зданий, сооружений, помещений и инвен­таря; по хранению и подработке товаров; рекламе; представительские расходы; другие, аналогичные по назначению.

Расходы, связанные с продажей товаров в торговых организаци­ях, списывают со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Про­дажи». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов: 10 «Материалы» — на стоимость израсходованной тары; 23 «Вспомога­тельные производства» — на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия; 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями; 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» — на оплату труда работников, сопровожда­ющих продукцию, и других счетов.

Расходы торговых фирм делятся на прямые и косвенные. К пря­мым расходам относят: стоимость товаров, реализованных в отчетном

3 5 3

12 Бухгалтерский учет и аудит

(налоговом) периоде; транспортные расходы по доставке товаров до по­купателя (если такие расходы не включены в цену товаров). Остальные расходы (кроме внереализационных) относятся к косвенным расходам.

Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только те прямые рас­ходы, которые относятся к реализованным товарам. Косвенные и вне­реализационные расходы учитываются при налогообложении полно­стью. Относятся они к проданным товарам или нет — не важно.

Товары отражают в бухгалтерском и налоговом учете по факти­ческой себестоимости — это сумма всех расходов, связанных с их при­обретением.

Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете фактическая себе­стоимость товаров формируется в зависимости от того, как они были приобретены. Товары могут быть куплены у поставщиков; получены в качестве вклада в уставный капитал; получены безвозмездно.

В бухгалтерском и налоговом учете фактическая себестоимость купленных товаров формируется по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в их фактическую себе­стоимость, а по правилам налогового учета — нет.

По правилам налогового учета в фактическую себестоимость то­варов не включают: таможенные пошлины, уплаченные при ввозе то­варов в Россию; посреднические услуги, связанные с покупкой това­ров; транспортные расходы по доставке товаров до склада фирмы (если они не включены в их покупную цену); суммы, уплаченные за инфор­мационные и консультационные услуги, связанные с покупкой това­ров; проценты по кредитам, полученным для покупки товаров; отрица­тельные суммовые разницы, связанные с покупкой товаров.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продук­ции они относятся прямым путем, а при невозможности распределя­ются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим спо­собом. Списание расходов на продажу оформляют записью: Д-т сч. 90 «Продажи» — К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между про­данной и непроданной продукцией.

При частичном списании расходов на продажу подлежат списа­нию (на счет 90) и распределению следующие виды расходов:

• в организациях, осуществляющих промышленную и иную про­изводственную деятельность,— расходы на упаковку и транспортиров­ку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или дру­гих соответствующих показателей);

• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредни­ческую деятельность,— расходы на транспортировку (между продан­ным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

• в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сель­скохозяйственную продукцию,— в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальный ценностей» (расходы по заготовке сель­скохозяйственного сырья) и 11 «Животные на выращивании и откор­ме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей, ежемесячно спи­сывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

В торговый организациях сумма издержек обращения и произ­водства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчет­ный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следу­ющем порядке: суммируются транспортные расходы на остаток това­ров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце; определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца; отношением определенной суммы издержек обращения и производства к сумме реализованный и оставшихся товаров опреде­ляется средний процент издержек обращения и производства от общей стоимости товаров; умножением суммы остатка товаров на конец ме­сяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

В торговый организациях затраты группируются по статьям ти­повой номенклатуры:

• транспортные расходы;

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, поме­щений, оборудования, инвентаря;

• амортизация основный средств;

• расходы на ремонт основный средств;

• расходы на санитарную и специальную одежду;

• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производствен­ных нужд;

• расходы на водоснабжение;

• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

• расходы на рекламу;

• потери товаров и технологические отходы;

• расходы на тару;

• прочие расходы.

Частично списываются расходы на транспортировку приобретен­ных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном перио­де товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себе­стоимость продаж в полном объеме.

Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям рас­ходов. В структуру счета включено списание расходов на себестоимость продаж. Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на счете 44 накапливалась информация о произведенных торговой орга­низацией расходах по статьям затрат (табл. 12.1).

Таблица 12.1

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на пролажу» по вилам и статьям расходов

группы расходов Материальные расходы

Аналитический учет

статьи расходов Транспортные расходы Материалы Топливо Запчасти Тара

Санитарная и специальная одежда Потери товаров и технологические отходы Хранение, подработка, подсортировка и упаковка товаров

Услуги производственного характера

Расходы на оплату и социальные отчисления

Оплата труда работников торговли Оплата труда вспомогательного персонала Оплата труда управленческого персонала Отчисления на социальное страхование и обеспе­чение

Содержание и эксплуатация Амортизация основных средств зданий, помещений, Текущий ремонт основных средств

оборудования Капитальный ремонт основных средств

Техобслуживание основных средств Электроэнергия, водоснабжение, отопление, ка­нализация, другие коммунальные услуги Уход за помещениями и прилегающей террито­рией

Пожарная и сторожевая охрана Аренда зданий, помещений, оборудования, ин­вентаря

Аналитический учет

группы расходов Прочие расходы

статьи расходов Амортизация нематериальных активов Расходы на рекламу Представительские расходы Налоги и сборы

Консультационные, информационные, аудитор­ские услуги

Подписка на периодические издания, приобрете­ние технической литературы Почтовые и телеграфные расходы Услуги связи

Командировочные расходы

Экспертиза и лабораторный анализ товаров

Расходы, связанные с охраной труда и техникой

безопасности

Другие затраты

Списание расходов на себестоимость продаж

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44 в разрезе аналити­ческих счетов за отчетный месяц будет выглядеть таким образом (для простоты рассмотрим только аналитический учет по группам расхо­дов) (табл. 12.2).

Таблица 12.2

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44 «Расходы на продажу»

(руб.)

Группа расходов Начальное Обороты Конечное

сальдо за месяц сальдо

Дебет I Кредит Дебет Кредит Дебет |Кредит

bgcolor=white>150

Материальные расходы 30 180
Оплата труда и социаль­ные отчисления 260 50 310
Содержание и эксплуа­тация зданий, помеще­ний, оборудования 100 25 125
Прочие расходы 60 15 75
Списание на себестоимость 570 120 690
Итого 570 570 120 120 690 690

По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и закрывают сальдо по статьям расходов на счете 44.

Если считать, что приведенная выше оборотно-сальдовая ведомость составлена за де­кабрь, то 31 декабря бухгалтер сделает такие проводки:

Д-тсч.44,субсч. «Списание на себестоимость» — К-тсч.44,субсч. «Материальные расходы» — 160 руб.;

Д-т сч. 44, субсч. «Списание на себестоимость» — К-т сч. 44, субсч. «Оплата труда и социальные отчисления» — 290 руб.;

Д-т сч. 44, субсч. «Списание на себестоимость» — К-т сч. 44, субсч. «Со­держание и эксплуатация здания, помещений, оборудования» — 105 руб.;

Д-т сч. 44, субсч. «Списание на себестоимость» — К-т сч. 44, субсч. «Прочие расходы» — 55 руб.

В результате реформации счета конечное сальдо по каждой груп­пе и статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость» будет нулевым. Далее рассмотрим более подробно содержание некото­рых статей расходов торговой организации.

На статью «Транспортные расходы» относятся:

• транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;

• плата за подачу вагонов, взвешивание грузов и тому подобные услуги сторонних организаций по погрузке и выгрузке товаров из транс­портных средств;

• плата за экспедиционные операции;

• стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);

• стоимость материалов, израсходованных на утепление транс­портных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.);

• плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установлен­ных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

• плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной до­рогой.

По статье «Расходы на тару» учитываются:

• расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);

• расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организаци­ям и тароремонтным предприятиям;

• амортизация тары-оборудования;

• амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщи­ку в соответствии с условиями договора поставки;

• расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары- оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары- оборудования);

• стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

• расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

• разница между приемными (при оприходовании тары под то­варом) и сдаточными (при возврате порожней тары) ценами;

• другие расходы на тару.

По статье «Уход за помещениями и прилегающей территорией»

отражают:

• расходы на вывоз мусора;

• расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);

• расходы на содержание в чистоте помещений;

• стоимость предметов и средств ухода за помещениями (из­весть, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.).

В расходы на техобслуживание включают:

• расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электри­ческих и газовых счетчиков и других измерительных приборов;

• расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

• расходы на проведение противопожарных мероприятий;

• расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транс­портных механизмов сторонними организациями.

По статье «Санитарная и специальная одежда» отражают:

• услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организа­ций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одеж­ды и санитарных принадлежностей;

• стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку сани­тарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.

К расходам на хранение, подработку, подсортировку и упаков­ку товаров относят:

• стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпа­гата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использо­ванных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

• услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке това­ров;

• расходы на содержание холодильного оборудования;

• расходы на техобслуживание холодильных установок сторон­ними организациями;

• стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и про­дуктов;

в плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

• расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);

• расходы на создание условий для хранения товаров и продук­тов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.).

По статье «Потери товаров и технологические отходы*- отра­жают:

• потери товаров и продуктов при железнодорожный, водный, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках;

• потери реализуемых вразвес товаров при хранении, подготов­ке к продаже и продаже вследствие усушки, раструски, утечки;

• потери в результате разлива при перекачке и продаже жидких товаров;

• потери вследствие порчи товаров, повреждения тары;

• отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы, продаваемый после предварительной разделки;

• потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели об­сыпной и сахара-рафинада;

• отходы картофеля, овощей и фруктов;

• потери охлажденного мяса и субпродуктов при заморажива­нии в камерах холодильников;

• потери парного мяса и субпродуктов при остывании и замора­живании естественным холодом;

• потери яиц при длительном хранении;

в потери от боя стеклянной посуды с пищевыми товарами;

• потери от списания долгов по недостачам товарно-материаль­ных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие не­обоснованности исков, и другие потери.

В торговле существует понятие «норма естественной убыши». Естественная убыль — это потери при хранении и реализации товаров, обусловленные физико-химическими свойствами товаров вследствие усушки, утруски, утечки, распыиа, разлива и т.п. Эти потери возника­ют по объективным причинам, поэтому их нормируют. На отдельные виды товаров устанавливаются нормы убыли в процентах к стоимости или к натуральным показателям. Нормы разработаны для продоволь­ственных товаров, свежих картофеля, овощей и плодов в розничной сети; продовольственных товаров при хранении на складах и базах роз­ничных торговых организаций и организаций общественного питания; свежих картофеля, овощей и плодов при длительном хранении на скла­дах и базах разного типа; продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах, хранении и отпуске в кладовых пред­приятий общественного питания; сыров при хранении на распредели­тельных холодильниках торговли; мяса и мясопродуктов, мяса птицы и кроликов при холодильной обработке и хранении в холодильниках; колбас и копченостей при хранении в холодильниках; продовольствен­ных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транс­портом.

Размер норм естественной убыли зависит от климатической зоны, видов и групп товаров, времени года, условий хранения и пр. На скла­дах нормы естественной убыли зависят также от сроков хранения.

В настоящее время, когда бухгалтерский учет отделен от налого­вого учета, торговая организация вправе самостоятельно решать, ка­ким образом учитывать товарные потери: с использованием разрабо­танных норм (до принятия новых), разработать нормы самостоятельно или списывать товарные потери по факту с составлением соответству­ющих актов. Порядок списания товарных потерь необходимо закрепить в учетной политике организации. Списание товарных потерь произво­дится по актам унифицированных форм.

Потери товара, обнаруженные при завесе тары, списываются на основании акта унифицированной формы № ТОРГ-6. Необходимость завеса тары по оприходованным товарам регистрируется в специаль­ном журнале унифицированной формы № ТОРГ-7. Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей следует составлять по унифи­цированной форме № ТОРГ -15. Акт на списание товаров составляется по форме № ТОРГ-16.

Если потери товара происходят при подработке, подсортировке, перетаривании товаров, то следует составить акт по унифицированной форме № ТОРГ-20. Плоды и овощи списываются на основании акта о переборке (сортировке) плодоовощной продукции, составленного по унифицированной форме № ТОРГ-21.

Расходы на рекламу. Реклама — это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юри­дическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана фор­мировать и поддерживать интерес к этому физическому, юридическо­му лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

С точки зрения гражданского законодательства реклама, адресо­ванная неопределенному кругу лиц, рассматривается как приглашение делать оферты (ст. 437 ГК РФ). Публичная оферта — это предложение юридического или физического лица заключить договор с любым, кто отзовется. При этом предложение должно содержать все существен­ные условия договора. Лицо, делающее предложение, действует на ос­новании собственного волеизъявления.

Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, от­ражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на про­дажу» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят расходы на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров; на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстриро­ванных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, пла­катов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.).

В бухгалтерском учете затраты на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообло­жения при определении налоговой базы по налогу па прибыль указан­ные расходы принимаются только в пределах норм. Эти нормы уста­новлены п. 4 ст. 264 НК РФ:

1) без ограничения в целях налогообложения принимаются сле­дующие расходы на рекламу:

• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передача по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети;

• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая из­готовление рекламных стендов и рекламных щитов;

• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстра­ционных залов;

• на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании;

2) в размере, не превышающем 1% выручки,— расходы на прочие виды рекламы в течение налогового (отчетного) периода.

В налоговом учете фактическую себестоимость товаров отража­ют в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав; в регистре-расчете «Формирование стоимости объекта учета».

После этого оформляется один из следующих регистров: если товары списываются по методу ЛИФО или ФИФО — регистр инфор­мации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО); если материалы списываются по средней себестои­мости — регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *