Учет импорта товаров проводки

Специфика налогового и бухгалтерского учета импорта

Когда проводится учет импорта товаров, так же как и при оплате пошлин за основу берут первичную стоимость. Когда же груз оприходован, то его по аналогии с бухучетом тоже включают в стоимость. При покупке товара с целью последующей перепродажи налогоплательщик имеет право самостоятельно определить порядок учета. Выбрать можно из таких форм:

  • В стоимости приобретенных товаров. В этом случае удастся избежать налоговой разницы при учете импорта. При этом списать их возможно только после реализации партии.
  • В составе косвенных расходов. Если принять такой вариант, то возникает право списания на уменьшение налогооблагаемой прибыли сразу, реализация в этом случае не является обязательной. При этом возрастает налоговая разница, и растет трудоемкость бухгалтерского и налогового учета.

Указанные процедуры регламентируются статьями Налогового кодекса России.

Чтобы не возникало недопонимания с налоговыми органами порядок учета импортного товара следует заранее прописать в учетной политике компании.

Себестоимость импортных товаров

Важно понимать, как правильно формируется этот параметр, который будет исходящим при учете. Так все товары принимаются к бухгалтерскому или налоговому учету по себестоимости. Но при импорте возникает ряд дополнительных трат, которые также будут влиять на цену, то есть базу. Именно поэтому особенностью учета импортных операций является добавление таких затрат как:

  • Таможенные пошлины.
  • Сборы за пересечение границы и оформление бумаг.
  • Другие платежи, вносимые в пользу посредника.

Также стоит обратить внимание на определение стоимости по контракту, то есть пересчет в рубли. Это так называемая курсовая разница. Понятно, что практически все поставки оплачиваются в долларах, но ведь учет ведется в рублях и это следует помнить при бухгалтерском учете импорта товаров.
Действовать в этом случае нужно по общему алгоритму, что для налогового, что для бухучета. Так курсовой разницей называют сумму, на которую меняется дебиторская задолженность продавца и кредиторская задолженность покупателя. Это связано с колебанием курса валют.
Если обнаружена положительная курсовая разница, то она включается во внереализационные доходы. При отрицательной курсовой разнице в расходы включается в случае уценки в меньшую сторону, в обязательства в большую.

Есть случай, когда при учете импорта товаров проводки не прописываются в случае колебания. Такая ситуация возможна если товар в полном объеме оплачен авансом. В таком случае действует рублевой курс, актуальный на дату проплаты.

Случаются в этом случае нестыковки. Среди подобных ситуаций – поставка товара раньше, чем дошла оплата и частичное внесение аванса.

При поставке раньше чем произошла оплата покупателю необходимо принимать к учету в рублевой оценке по курсу, действующему на дату оприходования. То есть в этом случае бухгалтерский учет импортных операций не будет пересчитываться. При этом образуется кредиторская задолженность. Она будет проходить переоценку на дату ее погашения или в отчетную дату пока оплата полностью не будет внесена. Расчет курсовой разницы происходит по формуле:
Курсовая разница=кредиторский долг с НДС в валюте*курс валюты

Когда товар частично оплачен авансом пересчет проводиться, только для той части задолженности, которую осталось погасить. В таком случае проводки по импорту осуществляются по курсу на момент оприходования и на момент внесения части аванса.

Как поставить импорт на приход

Порой возникают сложности, как провести учет операций по импорту товаров и как поставить такие товары на приход. В законе прописано, что каждая подобная операция предусматривает учет себестоимости товара и ввозного налогообложения.
Так к фактическим затратам относят расчет и внесение налога на прибыль. Их компания имеет право списать по любой удобной для себя схеме. Поставить на приход импортный товар можно исключительно по себестоимости покупки. К ней можно добавить платежи, связанные с оформлением на таможне.

Бухучет импорта нужно выражать в иностранной валюте и переводить по курсу в рублях. Используется курс на момент прихода, если другое не предусмотрено в контракте.

Некоторые важные моменты:

  1. Дата прихода – это зачастую дата отгрузки партии со склада иностранного поставщика.
  2. В отдельных случаях допускается использование даты таможенной декларации. Она может оформляться как самим импортером, так и его представителем.

Если вам нужна помощь в ведении бухгалтерского и налогового учета импорта в 2019 можно обратится к помощи наших квалифицированных специалистов. Законодательство в этой сфере меняется часто, поэтому нужно быть в курсе таких изменений. Получить бесплатную консультацию можно заполнив форму обратной связи в конце статьи.

Возможные ошибки

Так как учет ведется человеком не мудрено, что возникают ошибки, причем уже существует ряд тех, что встречаются очень часто. Особенно внимательно нужно действовать с определением рублевого эквивалента суммы контракта в иностранной валюте. Причем это важно при учете импорта товаров, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете 2019. Следует использовать актуальный курс Центробанка.
Следует правильно выполнять проводки – операции объединять запрещено. Имеется в виду, что каждая из указанных операций должна отображаться в учете о той или иной статье.
Процесс учета импортных товаров достаточно сложный процесс. Важно указывать проводки с соблюдением норм бухучета и всех правил НК РФ.

Импорт предусматривает ввоз иностранных товаров в страну и их последующее свободное вращение на экономическом рынке. Согласно нормам действующего законодательства, обязательства обратного вывоза в отношении импортной продукции не применяются.

Все операции импорта должны соответствующим образом отражаться в учете. Последний имеет ряд нюансов и особенностей. Давайте рассмотрим их подробнее.

Как поставить импорт на приход?

По закону каждая операция импорта предусматривает учет:

  • себестоимости товара;
  • ввозного налогообложения.

В число фактических затрат входит расчет и уплата налога на прибыль. Эти затраты подлежат списанию по любой удобной для компании и регламентированной действующим законодательством схеме.

На приход импортный товар ставится по стоимости приобретения. В нее включается себестоимость, а также таможенный сбор и уплаченные при ввозе пошлины.

Главной особенностью учета импортного товара является выражение его стоимости в инвалюте. Здесь бухгалтеру крайне важно правильно перевести сумму в национальную валюту. Использовать для расчетов необходимо курс на дату прихода. Естественно, никакой импорт не застрахован от возникновения курсовой разницы. Причем она может быть и отрицательной, и положительной.

Датой прихода считается дата отгрузки импортной продукции со склада иностранного поставщика.

Другой возможный вариант – использовать в качестве даты прихода дату таможенной декларации. Последняя, кстати, может оформляться как самим импортером, так и таможенным представителем.

Последний вариант – удобный, но платный. Расходы, связанные с оформлением таможенной декларации, включаются в стоимость приобретения импортной продукции.

Состав и учет накладных расходов по импорту

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в фактическую стоимость активов, помимо суммы, уплачиваемой поставщикам в соответствии с контрактом, могут быть включены все затраты, связанные с их приобретением и доставкой, например:

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением ценностей;

— таможенные пошлины, таможенные сборы, невозмещаемые налоги и иные аналогичные платежи, связанные с покупкой;

— затраты по заготовке и доставке ценностей, включая расходы по страхованию;

— прочие затраты, непосредственно связанные с заготовкой и доставкой активов (например, вознаграждение банку за покупку валюты, плата за ведение паспорта импортной сделки и т. д.).

Аналитический учет накладных расходов по импорту должен давать информации по каждой партии импортных товаров, на которую оформлен паспорт импортной сделки.

Внешнеторговая себестоимость импортного товара складывается из его контрактной (покупной) стоимости, таможенных платежей, транспортных и иных расходов по закупке и доставке.

Синтетический учет накладных расходов ведется на отдельных субсчетах к счетам учета материальных ценностей. Учетной политикой может быть предусмотрено два варианта учета приобретенных материальных ценностей:

А) по фактической стоимости (без счетов 15, 16);

Б) по учетной стоимости (с использование счетов 15, 16).

В первом случае все дополнительные затраты, составляющие внешнеторговую себестоимость импортного товара, вначале относят на специальные предназначенные для этого субсчета, которые вводятся в рабочий план счетов. Это могут быть аналитические позиции к счетам учета материальных ценностей (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары»). Например, к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открыт субсчет «Формирование импортной стоимости приобретенных основных средств» и т. п.

Только после отражения на этих счетах всех затрат импортный товар приходуется на соответствующие счета бухгалтерского учета (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.).

Во втором случае затраты по приобретению импортного товара учитывают на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», выделив для этого специальный субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров». В этом случае товар приходуется на счета учета материальных ценностей (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары») по учетной стоимости, установленной приказом руководителя. Отклонения учетной стоимости (кредитовый оборот счета 15) от фактической стоимости приобретения (дебетовый оборот счета 15) будут списаны на счет 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Тот или иной метод учета должен быть закреплен в учетной политике импортера.

Накладные (транспортно-заготовительные) расходы по импортным операциям производятся как в рублях, так и в иностранной валюте. Признание накладных расходов производится на основании первичных документов (акцептованных счетов с актами выполненных работ, квитанций, накладных и т. п.) на дату их фактического потребления. Пересчет стоимости указанных расходов в рублипроизводится по курсу ЦБ РФ на дату, указанную в документах.

Накладные расходы, которые по базисным условиям поставки не включаются в контрактную стоимость товара, оплачиваются импортером отдельно и не включаются в стоимость импортных товаров.

Основанием для оплаты расходов сторонних лиц является письменное распоряжение руководителя в соответствии с условиями договора поручения или письма-извещения. В учете при этом отражается перевод долга на лицо, за которое произведен платеж, для последующего их возмещения:

Дт 76 Кт 52, 51 — оплачены расходы по просьбе другой организации;

Дт 60 Кт 76 — отражен перевод долга;

Дт 51, 52 — Кт 60 — возмещены должником расходы, оплаченные по его просьбе.

Торговые организации могут отражать накладные расходы по импорту на счете 44 «Расходы на продажу». К счету 44 могут быть открыты следующие субсчета:

— «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте»;

— «Накладные расходы по импорту в рублях» и др.

Впоследствии все затраты, связанные с приобретением импортного товара и учтенные на счетах 41-3, 44-6, 44-7, либо списываются на счет 41-1 «Товары на складе», образуя внешнеторговую стоимость товаров, либо распределяются и в доле, относящейся к реализованным товарам, списываются на себестоимость продаж в дебет счета 90 «Продажи». Способ распределения и порядок списания транспортных расходов в торговых организациях должен быть оговорен учетной политикой.

Помимо контрактной стоимости и накладных расходов, обусловленных базисными условиями поставки, импортер ведет расчеты по таможенным платежам, к которым относят акцизы, НДС, таможенную пошлину и таможенный сбор.

Основанием для признания данных платежей является таможенная декларация. Суммы платежей устанавливаются обычно в процентах от таможенной стоимости импортных товаров.

При проведении внешнеэкономических операций необходимо различать понятие контрактной и таможенной стоимости товара. Контрактная стоимость является основной для расчета за экспортируемый или импортируемый товар и зафиксирована в контракте, а таможенная стоимость служит базой для определения экспортных или импортных таможенных пошлин, НДС, акцизов.

Поэтому величины контрактной и таможенной стоимостей товара различны.

Таможенная стоимость товара включает контрактную стоимость товара плюс накладные расходы в иностранной валюте, произведенные за пределами территории России. Пересчет в рубли происходит по курсу ЦБ РФ на дату таможенного оформления.

Таможенная пошлина, таможенный сбор включаются в стоимость импортных товаров. Акцизы и НДС будут входить в стоимость товаров, если являются не возмещаемыми налогами (например, предприятие не является плательщиком акцизов или НДС).

Пример 10

Организация приобрела импортные товары для перепродажи по прямому контракту, базисное условие поставки FOB (за счет поставщика производятся упаковка товара, доставка в порт и погрузка на судно; за счет покупателя — фрахт судна, страхование груза и доставка до складов). Договорная стоимость товара 10 000 евро. Право собственности переходит в момент приемки — передачи товара покупателю в порту отправления (см. предыдущий пример).

Учетной политикой предусмотрено, что накладные расходы по импорту собираются на отдельном субсчете к счету 41 «Товары». При покупке импортных товаров произведены следующие расходы:

— фрахт судна — 2000 евро;

— страхование груза в пути 1 000 евро;

— хранение на таможенном складе 120 000 руб.

— доставка до складов автомобильным транспортом 30 000 руб.

— ввозная таможенная пошлина 10% от таможенной стоимости;

— таможенный сбор 1% от таможенной стоимости в рублях и 0,5% в валюте платежа.

Операция Документ Дебет Кредит Сумма, руб.
1. Акцептован счет (инвойс) компании по морским перевозкам, 2000 евро по курсу ЦБ РФ 34,85 руб./е Инвойс 41 субсчет «Формирование стоимости импортного товара 69 700
2. Принят к оплате страховой тариф, 1000 евро по курсу ЦБ РФ 34,85 руб./е Квитанция 41 субсчет «Формирование стоимости импортного товара 34 850
3. Принят к оплате счет за хранение товаров на складе Акт выполненных работ 41 субсчет «Формирование стоимости импортного товара 120 000
4. Принят к оплате счет автотранспортной компании Путевой лист, акт выполненных работ 41 субсчет «Формирование стоимости импортного товара 30 000
5. Начислена таможенная пошлина, курс ЦБ РФ на дату таможенного оформления 34,65 руб./евро Таможенная стоимость = (10 000 + 2 000 + 1 000) * 34, 65 = 450 450 руб. Таможенная декларация 45 045
6. Начислен таможенный сбор в рублях (1% от таможенной стоимости) Таможенная декларация 4 504,5
7. Начислен таможенный сбор в валюте платежа 0,5% от таможенной стоимости 13 000Е * 0,5% = 65 евро Таможенная декларация 2252, 25
8, Произведена оплата накладных расходов по импорту, курс на дату оплаты 34,70 руб./Е: 2000Е * 34,70 = 69 400 1000Е * 34,7 = 34 700 65Е * 34,7 = 2 255,5 Выписка банка 30 000 120 000 34 700 45 045 4 504,5 2 255,5
9. Отражена курсовая разница по расчетам в иностранной валюте 1) 69 700 — 69 400 = 300 2) 34 850 — 34 700 = 150 3) 2 255,5 — 2 252,25 = 3,25 Бухгалтерская справка 3,25
10. Оприходован товар по полной внешнеторговой стоимости (см. предыдущий пример)318840+69700+34850+120000+30000+45045+4505,5+2252,5 =625192, 75 Бухгалтерская справка 41 субсчет «Товары на складах» 41 субсчет «Формирование стоимости товара

продолжение таблицы

Дата добавления: 2016-12-16; просмотров: 2053;

Учет импортных операций на примере в 2019 году

Импорт является процедурой ввоза иностранных товаров на территорию страны, которые могут свободно вращаться на экономическом рынке. В соответствии с законодательными нормами импортная продукция не имеет обязательств обратного вывоза за пределы государства. В статье рассмотрим особенности бухгалтерского учета импортных операций. Ниже приведена таблица с проводками по учету импорта.

К импорту относят следующие категории ценностей:

  • товары, предназначенные для реализации;
  • различные материалы;
  • сырьё для производства;
  • оборудование.

Поступление импортных товаров осуществляется следующими способами:

  • ввоз товаров в соответствии с заключённым контрактом между российским производителем и иностранной компанией;
  • импорт товара через посреднические организации между двумя отечественными компаниями;
  • заключение договора консигнации, когда ввоз товара осуществляется между российской компанией и поставщиком иностранного государства.

Ниже рассмотрен бухучет операций, связанных с импортом товаров в РФ.

Рекомендуем прочитать – как и когда заполнять номер ГТД в счете-фактуре.

Бухгалтерский учет импортных операций

Операции по импорту предполагают учёт себестоимости товара вместе с налогообложением при ввозе продукции. Затраты фактического характера относят к расчётам налога на прибыль, которые можно списывать по любой удобной схеме для предприятия.

Ввезенный в РФ товар приходуется по стоимости приобретения, которая может складываться из цены по контракту, пошлины таможни, и таможенного сбора.

Особенности бухучета связана с тем, что стоимость товара выражается в иностранной валюте, которую нужно правильно перевести в рубли при проведении проводок. Курс берется официальный на дату прихода. При этом могут возникать курсовые разницы от разницы курсов валют, может быть как положительная, так и отрицательная разница. Дата прихода определяется как дата отгрузки со склада иностранного покупателя или дата составления таможенной декларации.

Таможенная декларация может быть составлена силами импортера или таможенного представителя за плату.

Основные бухгалтерские проводки по операции представлены в таблице ниже.

Операция

Дебет

Кредит

Перечисление оплаты от компании иностранному поставщику

60

52

Оплата сборов таможни (таможенная пошлина и таможенный сбор)

76

51

Оплачен импортный НДС

19

51

Отражение поступления импортного оборудования для монтажа

07

60

Отражение поступления импортных средств основного запаса

08.4

60

Процесс оприходования полученного импортного ОС

01

08-4

Отражено поступление импортных запасов материального характера

10

60

Отражено поступление импортных товаров

41

60

Таможенная пошлина и сбор включены в себестоимость импортного товара

07 (08, 10, 41)

76

Сумма затрат для доставки импортных ценностей на территорию страны

07 (08-4, 10, 41)

60

НДС по расходам на транспортировку товара

19

60

Вычет НДС ввозимого товара

68

19

Отрицательная разница в курсах валюты

60

91.1

Положительная разница в курсах валюты

91.2

60

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Пример расчета по учету операции с импортным товаром

Некая компания приобрела товар в Италии на 10000 евро, 29.11.2017 он поступил на таможенную границу, и в этот же день получила на него имущественные права. 29.11.2017 была оформлена таможенная декларация и оплачены сбору и пошлины:

  • сборы таможни 10000 рублей;
  • пошлина в размере 15% = 10000*68,77*0.15 = 103155 руб.;
  • расчёт НДС=10000 евро*68,77*1,15*0.18=142353,9 руб.
  • расходы на транспортировку 35000 рублей с учетом НДС (5339).
  • 04.12.2017 перечислена оплату поставщику по курсу евро 68,46 рублей.
  • Курс ЦБ РФ 29.11.2017 составил 68,77 руб.

Сумма

Операция Дебет

Кредит

10000

Оплата сборов таможни

76

51

103155

(10000*68,77*0.15)

Оплата пошлины таможни

76

51

687700

(10000*68,77)

Отражена стоимость товара по контракту

41

60

10000

Таможенный сбор включен в стоимость товара

41

76

142353,9

(10000 евро*68,77*1,15*0.18)

Начислен НДС с ввозимых товаров

19

68

142353,9

Оплачен НДС с ввозимых товаров

68

51

29661

Сумма затрат на доставку на территорию страны

41

60

5339

Отражен НДС по транспортировке

19

60

29661

Оплачены услуги по доставке

60

51

147692.9

(142353,9+5339)

Вычет НДС ввозимого товара

68

19

684600

(10000*68,46)

Оплата поставщику за ввезенную продукцию

60

52

Формирование себестоимости импорта

Формирование себестоимости импортных товаров осуществляется в соответствии с правовыми нормами действующего законодательства бухгалтерского учета и ведется по фактической стоимости, которая складывается из цены по контракту и суммы таможенных сборов и пошлин. Если компания несет расходы по транспортировке, то они также включаются в стоимость импорта. Если импортер не заполняет самостоятельно таможенную декларацию, а пользуется дополнительно услугами таможенного специалиста, то он несет дополнительные расходы, с этим связанные.

Из расходов, произведенных в связи с импортом имущества, нужно отнять НДС.

Себестоимость импорта формируют такие затраты:

  • сумма, оплаченная поставщику за предоставленную продукцию, согласно контракту с импортным поставщиком;
  • оплата консультаций, проведённых при покупке и доставке импорта;
  • таможенная пошлина;
  • таможенные сбор;
  • оплата услуг посреднических специалистов;
  • транспортно-заготовительные расходы;
  • затраты на дополнительное финансирование приобретённого импортного товара для дальнейшей продажи или эксплуатации;
  • курсовые разницы.

Бухучет иностранной валюты – об учете курсовых разниц.

Какие документы оформляются при ввозе импорта

Действующее законодательство предусматривает порядок бухучета операций с импортными товарами и для его осуществления необходимы следующие документы:

  • контракт с поставщиком товара;
  • счёт, по которому будет оплачен импортный товар;
  • документы по экспедиции и транспортировке;
  • страховой договор;
  • налоговая декларация;
  • справки с банка о подтверждении оплаты пошлины и таможенного сбора;
  • накладные с количеством товара, акт приёма и передачи;
  • документы с техническими характеристиками полученной продукции.

Все операции по поводу ввоза импортного товара на территорию РФ регламентируются правовыми нормами закона, которые прописаны в нормативных актах. Условия необходимо соблюдать для правомерного ведения бухгалтерского учета.

Налоговый учет по импорту

В отношении импортных товаров расходы на оплату таможенных пошлин, сборов, услуг таможенного представителя по услугам оформления таможенной декларации может либо включаться в себестоимость импорта, либо в состав прочих расходов в период подаче таможенной декларации.

Если организация на УСН, расходы включаются в себестоимость импорта.

Что касается приобретаемых основных средств, оборудования, сырья, то расходы на оплату таможенных сборов и пошлин всегда включаются в стоимость приобретенного имущества.

В целях налогового учета налогооблагаемую базу можно уменьшить на такие расходы:

  • стоимость товара;
  • расходы на хранения;
  • обслуживание продукции;
  • транспортировка.

Законный плательщик налогов обладает полным правом формировать себестоимость полученного импортного товара при подаче информации о вышеописанных издержках, так как данные положения имеют правовые основания бухгалтерского учета на территории РФ.

Во время аудиторской проверки и нахождения явных нарушений в бухгалтерском учете на компанию накладываются штрафные санкции в больших размерах, назначенных действующим законодательством страны.

Бухучет импортных операций относят к ряду обязательных бухгалтерских процедур, которые должны быть осуществлены при правовом ведении деятельности любого предприятия или компании. Определение себестоимости полученного импорта зависит от многих факторов и требует предоставления точного соотношения доходов, фактических затрат и налогов.

Ошибки в учете импортных операций

Ошибка 1: Неправильный подсчет иностранной валюты по действующему курсу Центробанка. Необходимо купленную валюту для оплаты импорта приходовать по действующему курсу ЦБ РФ, если валюта куплена в один день, а оплата иностранному поставщику проведена в другой день, то делается переоценка стоимости валюты по актуальному курсу ЦБ РФ.

Ошибка 2: Неправильно выполненные проводки по бухучету. Неверный налоговый учет.

Ошибка 3: Просрочка оплаты по импортному товару, в частности речь идет о несвоевременной оплате аванса.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *