Учет давальческого сырья

Способы учета сырья у давальца

Договор подписан, и требуется дальнейшее отражение этапов преображения сырья в готовый продукт. Бухгалтерские записи у собственника (заказчика) формируются следующим образом:

Дебет Кредит Этап операции
10-7 10 Купленные материалы передали в переработку
10 10-7 Оприходован остаток неиспользованного исполнителем сырья
20,23,29 10-7 Стоимость переработанных материалов списана в производство
20,23,29 60,76 Учтена стоимость оказанных услуг по договору без НДС
19-04 60,76 Отражена сумма НДС, предъявленная исполнителем услуг
68-02 19-04 Сумма НДС принимается к вычету
43 20,23,29 Оприходована готовая продукция
60,76 51 Оплачены соответствующие услуги исполнителю

Учет переработки сырья у переработчика:

Дебет Кредит Этап операции
003-1 Приняты материалы по стоимости согласно передаточным документам
003-2 Сырье передано в переработку
20-2 02,10,70,69 Учтены затраты на переработку (износ, зарплата, взносы с ФОТ)
20-2 60,76 Сумма затрат (без НДС), понесенных привлекая сторонних контрагентов
19-3 (19-4) 60,76 Отражена сумма входного налога
003-2 Списывается стоимость израсходованных материалов
003-1 Списывается стоимость возвращенных материалов
62,76 90-1 Выручка от выполненных работ, услуг
90-3 68-2 Начислен НДС
90-2 20-2 Учтены суммарно затраты на выполнение работ, услуг
51 62,76 Поступила оплата от заказчика
002 Стоимость продукции к возмещению в случае порчи, утраты
002 Стоимость продукции переданной заказчику

Требования к оформлению документации

От организации требуется документальное подтверждение. Кроме договора на оказание услуг или договора подряда рассмотрим каждую сторону, участвующую в операции. Формы первичной документации могут разрабатываться самостоятельно и закрепляется учетной политикой предприятия.

Давальческий документооборот у заказчика

Передача материалов в переработку оформляется унифицированным документом М-15. Заполняется два экземпляра на основании заключенного договора, также распоряжения начальника соответствующего подразделения по нарядам на отпуск материалов со склада. В документе по форме М-15 или его заменяющего фиксируем:

  • Номенклатуру и количество сырья;
  • Цену, общую стоимость материалов без НДС;
  • Реквизиты договора (дата, номер соглашения).

Сумма НДС не выделяется в накладной, потому что операция не предполагает начисления налога, или предъявления его к вычету у принимающей стороны.

Стоимость требуется указать для исполнителя, так как он несет ответственность за принимаемые ценности в случае утраты или порчи (неустранимого брака). Возврат остатков неизрасходованного сырья осуществляется также по форме М-15 или разработанной предприятием с обязательной пометкой «возврат неиспользованных ценностей/материалов».

Передача остатков давальческого сырья, сопровождается актом выполненных работ, счетом-фактурой с учетом НДС, где указывается стоимость услуги за выполненные действия по переработке. Читайте также статью: → «Счет фактура: образец заполнения, бланк».

Что оформляет принимающая сторона

Первичные документы исполнитель составляет для того, чтобы зафиксировать в учете этапы выполнения работ с давальческим материалом. Требования закона № 402-ФЗ детально указывают на то, как хозяйствующий субъект оформляет первичную документацию. Заказчик передал необходимые для работы ценности по накладной М-15, где указал цену, общую стоимость, количество, а исполнитель в свою очередь принимает на хранение и переработку составляет приходный ордер М-4 с пометкой о поступлении давальческого сырья.

В момент приемки подрядчик должен обязательно указать следующие реквизиты:

  • Дата входящей накладной и порядковый номер;
  • Количество принимаемых ценностей, их качество и общее состояние;
  • Виза лица, отвечающего за хранение.

По завершению производственных действий исполнитель составляет отчет об использовании материалов заказчику. Допускается составление формы отчета в момент соглашения. Образец отчета закрепляется к бланку договора. Непосредственно передачу готовых изделий оформляют товарной накладной и указывается стоимостная и количественная оценка изделий без НДС. Данная процедура не признается реализацией и налог не начисляется.

В договоре можно предусмотреть процедуру передачи остатков неиспользованного сырья. Тогда возврат отходов заказчику осуществляется также на основании накладной, обязательно с пометкой о возврате давальческого сырья.

Результат сделки, а именно стоимость выполненных работ содержится в окончательном документе – акте выполненных работ (или оказанных услуг) в сопровождении счета – фактуры и с указанием налога на добавленную стоимость. Эта операция признается в учете исполнителя как реализация, получением дохода и учитывается на соответствующих счетах учета.

Операции по налогообложению с давальческим сырьем

Услуги по договорам переработки давальческих тмц широко используются строительными и производственными организациями. Имея явную выгоду, направленную на сокращение текущих затрат и налогообложение.

Тонкости налогообложения давальца

При передаче тмц на переработку по аналогии с бухгалтерским учетом такая операция не будет считаться доходом так как право собственности на сырье сохраняется за собственником. В составе расходов будут учтена стоимость приобретенных материалов, прочие и внереализационные расходы, вознаграждение переработчика за оказанные услуги, работы, также:

  • Оплата труда;
  • Затраты на пенсионное, медицинское и социальное страхование;
  • Сумма амортизационных начислений.

В процессе передачи сырья на переработку собственник не передает прав на имущество, не начисляет НДС и не составляет счет – фактуру. Для передающей стороны операцией, облагаемой налогом станет последующая реализация готовых изделий, товаров. Полученную от переработчика счет – фактуру принимают к зачету обычным порядком, прописанным в НК на дату оказания услуг, работ по ставке 18%.

Налоговый учет исполнителя

Подобная услуга требует хорошо налаженного раздельного учета складских материалов. В производстве используется как давальческое, так и собственное сырье. Доход от реализации переработчиком признается в том периоде, когда осуществилась окончательная передача готовых изделий, составлен финальный акт и подписан обеими сторонами. Если на предприятии используется метод начисления, то доход учитывается в налогообложении независимо от момента оплаты работ, услуг.

Размером доходов исполнителя в учете налога на прибыль признается сумма вознаграждения за выполненные работы. А налоговая база не увеличивается на стоимость полученных давальческих ценностей. Данное вознаграждение у переработчика признается реализацией, облагаемой НДС. Поэтому на имя заказчика выставляется счет – фактура не позже пяти дней с момента оказания услуги, выполнения работы.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *