Учет банковской гарантии

Банковская гарантия и оплата за ее выпуск

  • Банковская гарантия
  • Тендерный кредит
  • Гарантия исполнения
  • Предоставление поручительства
  • Страхование госконтракта
  • Тендерный займ
  • Международная банковская гарантия
  • Гарантия туроператора
  • Таможенная гарантия
  • Авансовая гарантия
  • Тендерная гарантия
  • Обеспечение контракта
  • Обеспечение тендера
  • Синдицированная гарантия
  • Безотзывная гарантия
  • Банковская гарантия срочно
  • Прямая гарантия
  • Договорная гарантия
  • Стоимость поручительства
  • Непокрытая гарантия
  • Безусловная гарантия
  • Контргарантия
  • Гарантия оферты
  • Страхование тендера
  • Покрытые гарантии
  • Прекращение отмена поручительства
  • Гарантия обеспечения и возврата кредита
  • Обеспечение обязательств
  • Обеспечение договора
  • Гарантия платежа (Payment Guarantee)
  • Обеспечение госконтракта госзаказа
  • Исполнение 94 ФЗ
  • Исполнение госконтракта
  • Гарантия банка госконтракта госзаказа
  • Гарантия 94 ФЗ
  • Госзакупки 94 ФЗ
  • Электронные торги 94 ФЗ
  • ФЗ 94 обеспечение
  • Госконтракт 44 ФЗ
  • 44 фз аукцион
  • Заявка 44 ФЗ
  • Выполнение 44 ФЗ
  • Банковская гарантия 44 ФЗ
  • Исполнение 223 ФЗ
  • Исполнение 44 ФЗ
  • Банковская гарантия стоимость
  • Закупки 44 ФЗ
  • Банковская гарантия купить
  • Электронные торги 223 ФЗ
  • Банковская гарантия оплата
  • Гарантия 44 ФЗ
  • Банковская гарантия цена
  • Контракт 223 ФЗ
  • Финансовые услуги банков
  • Банковская гарантия оформление
  • Гос закупки 44 ФЗ
  • Банковская гарантия условия
  • Закупка 223 ФЗ
  • Банковская гарантия Москва
  • Госзаказ ФЗ 44
  • Электронные торги 44 ФЗ
  • Банковская гарантия поставщик
  • Банковская гарантия подтверждение
  • Конкурс 44 ФЗ
  • Госзакупки 44 ФЗ
  • Гарантия реестр
  • Купить гарантии
  • Получение гарантий
  • Приобретение гарантии
  • Залог гарантия
  • Оформление гарантии
  • Оформление бг
  • Гарантия поставки
  • Гарантия цена
  • Покупка гарантии
  • Банковская гарантия заказчик
  • Гарантия гарант
  • Гарантия выполнения
  • 94 фз аукцион
  • Гарантия Сбербанка
  • Аукцион 223
  • Договор 223
  • Заявка 94
  • Гарантия НДС
  • Оплатить обеспечение
  • Обеспечение 223 фз
  • Обеспечение сделки
  • Поручительство сделки
  • Гарантия варианты
  • Финансирование госзаказа
  • Исполнение сделки
  • Выполнение 223 Фз
  • Обязательства поставки
  • Гарантия обязательств
  • Обязательства сделки
  • Обеспечение принципала
  • Балансовая гарантия
  • Выгодная гарантия
  • Госзаказ фз 94
  • Банковская гарантия что это такое
  • Финансовый лизинг
  • Заказ 94 фз
  • Гос контракт 44 ф
  • Банковская гарантия брокер
  • Банковская гарантия гарант
  • Банковская гарантия тендер
  • Банковская гарантия аукцион
  • Банковская гарантия 2014
  • Овердрафт
  • Банковская гарантия риски
  • Банковская гарантия закупки
  • Банковская гарантия и поручительство
  • Банковская гарантия инструкция
  • Банковская гарантия форум
  • Сопровождение государственного заказа
  • Ведение государственного заказа
  • Обеспечение гос закупки
  • Обеспечение банковской гарантии
  • Обеспечение торгов
  • Банковская гарантия деньги
  • Банковская гарантия белая
  • Банковская гарантия услуги
  • Обеспечение банком
  • Сервис банковских гарантий
  • Контракт 44 ФЗ
  • Форфейтинг
  • Факторинг
  • Заказ 44 ФЗ
  • Банковская гарантия покупатель
  • Банковская гарантия компания
  • Обеспечение госзакупки
  • Банковская гарантия быстро
  • Банковская гарантия новости
  • Гарантия уплаты
  • Гарантия договора
  • Гарантия закупки
  • Банковская гарантия тариф
  • Банковская гарантия платеж
  • Торги 44 ФЗ
  • Гарантия банка образец
  • Гарантия банка
  • Белая гарантия
  • Тендерный заем
  • Обеспечение заявки в конкурсе
  • Тендерный кредит без залога
  • Обеспечение заявки в электронном аукционе
  • Тендерный кредит на обеспечение заявки
  • Займ для тендера
  • Забалансовая гарантия
  • Обеспечение заявки
  • Аукцион с обеспечением
  • Серая гарантия
  • Черная гарантия
  • Обеспечение участия в аукционе
  • Обеспечение заявки по 44 ФЗ
  • Тендерный кредит на заявку
  • Обеспечение электронного аукциона
  • Обеспечение заявки тендер
  • Участие в государственных закупках
  • Обеспечение заявки в аукционе
  • Заявка на участие в тендере
  • Обеспечение заявки ФЗ
  • Обеспечение заявки конкурс
  • Что будет с обеспечением заявки ?
  • Денежные средства обеспечения заявки
  • Обеспечение заявки аукциона
  • Обеспечение закупок
  • Обеспечение заявки в закупках
  • Тендерный кредит на обеспечение заявки это
  • Тендерный кредит это
  • Тендерный кредит условия
  • Тендерный кредит отзывы
  • Тендерный кредит риски
  • Тендерный займ отзывы
  • Обеспечение заявки на участие
  • Тендерный займ на обеспечение заявки
  • Тендерный кредит по госконтрактам
  • Заявка на тендерный кредит
  • Кредит тендерной заявки
  • Тендер на кредит
  • Размер обеспечения на аукцион
  • Что такое тендерное кредитование
  • Электронный аукцион размер обеспечения заявки
  • Для чего обеспечение заявки
  • Обеспечение закупок это
  • Размер обеспечение заявки
  • Обеспечение заявки что это такое
  • Возврат обеспечение заявки
  • Размер обеспечения заявки
  • Обеспечение заявки когда возвращается
  • Обеспечение заявки не возвращается
  • Срок обеспечения заявки
  • Сумма обеспечения заявки
  • Размер обеспечения по аукциону
  • Возврат обеспечения заявки аукцион
  • Возврат обеспечение участия в аукционе
  • Участия в тендере
  • Участие в тендере без
  • Обеспечение электронной заявки
  • Что такое размер обеспечения заявки
  • Обеспечение без залога
  • Залог в обеспечение обязательств
  • Обеспечение исполнения обязательств
  • Средства обеспечения обязательств
  • Участвовать в тендерах
  • Принять участие в тендере
  • Обеспечение заявки на участие в конкурсе
  • Обеспечение ртс
  • Обеспечение Сбербанк АСТ
  • Обеспечене Заказ РФ
  • Размер обеспечения заявки на аукционе
  • Внесение обеспечения для участия в аукционе
  • Порядок обеспечения заявки на участие
  • Обеспечение ММВБ
  • Что такое обеспечение заявки
  • Обеспечение РосЭлторг
  • Что необходимо для участия в тендере
  • Кредит РТС
  • Можно протоколов разногласий
  • Обеспечение электронной закупки
  • Займ РТС
  • Гарантия обеспечения заявки
  • Кредит ММВБ
  • Обеспечение займом
  • Займ ММВБ
  • Средства электронный аукцион
  • Деньги на площадку
  • Денежное обеспечение заявки
  • Обеспечение открытого аукциона
  • Кредит Сбербанк АСТ
  • Госзакупки участие в тендере
  • Кредит Заказ РФ
  • Обеспечение заявки размер обеспечения
  • Перечисление обеспечения заявки
  • Деньги на сбербанк аст
  • Деньги на ртс тендер
  • Обеспечение обязательств может быть
  • Тендерный займ отзывы
  • Что такое участие в тендерах
  • Чтобы участвовать в тендерах
  • Обеспечение заявки это 44
  • Как участвовать в тендерах
  • Участие в тендерах что нужно
  • Тендерный кредит без обеспечения что это
  • Удержание обеспечения заявки
  • Размер обеспечения заявки фз 44
  • 44 фз возврат обеспечения заявки
  • Обеспечение площадки
  • Обеспечение заявки площадки
  • Обеспечение для электронной площадки
  • Как принять участие в тендерах
  • Форма обеспечения заявки
  • Кредит торги
  • Обеспечение заявки муниципального
  • Обеспечение заявки государственного
  • Требование обеспечения заявки
  • Возврат обеспечения заявки 44 фз
  • Размер обеспечения заявки на аукционе до
  • Обеспечение заявки формы
  • 44 фз возврат обеспечения контракта
  • Обеспечение заявки ИП
  • Обеспечение заявки учреждения
  • Банковская гарантия по закону
  • Обеспечение заявки контракта
  • ФЗ 44 обеспечение исполнения
  • Закупки без опыта
  • Участие в тендере строительства
  • Обеспечение заявки заказчику
  • Способы обеспечения обязательств
  • Обеспечение котировки 44 ФЗ
  • Обеспечение исполнения обязательства банковской гарантией
  • Обеспечение контракта 44 ФЗ
  • Исполнение обязательств обеспечение исполнения
  • Обеспечение закупки 44 ФЗ
  • Обеспечение заявки участнику
  • Обеспечение 44 ФЗ участие

В сложившейся на настоящий момент экономической ситуации банковская гарантия — одна из наиболее популярных финансовых услуг. Она является инструментом страхования финансовых рисков, которые могут возникнуть в связи с отказом контрагента от выполнения обязательств.

Договоры банковской гарантии могут заключаться кредитными (страховыми) организациями на любую необходимую сумму и практически на любые сроки не только с юридическими лицами, но и с ИП.

На основании п.1 ст.369 ГК РФ, банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства). Таким образом, банковская гарантия является одной из форм обеспечения обязательств и представляет собой поручительство банка*, который гарантирует выполнение обязательства, взятого на себя компанией, обратившейся за такой гарантией.

*Иной кредитной организации, имеющей соответствующую лицензию ЦБ РФ.

В соответствии со ст.368 ГК РФ, по договору банковской гарантии банк выступающий поручителем выдает по просьбе клиента (принципала), письменное обязательство уплатить кредитору клиента (бенефициару) денежную сумму* по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.

*В соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства.

Предоставление банковской гарантии в некоторых случаях является обязательным, например:

  • для заключения государственных контрактов,
  • при выполнении государственных заказов,
  • для участия в тендерах, торгах, конкурсах,
  • и т.п.

Согласно п.2 ст.369 ГК РФ, за выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение.

Выдача гарантий банками относится к банковским операциям в соответствии с п.8 ч.1 ст.5 Федерального закона от 02.12.1990г. №395-1 «О банках и банковской деятельности».

В соответствии с положениями пп.3 п.3 ст.149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории РФ операции по исполнению банковских гарантий:

  • выдача и аннулирование банковской гарантии,
  • подтверждение и изменение условий указанной гарантии,
  • платеж по такой гарантии,
  • оформление и проверка документов по этой гарантии.

Соответственно, НДС с суммы вознаграждения банком-гарантомкомпании-принципалу не предъявляется.

Иначе обстоит дело с гарантиями, выдаваемыми страховыми организациями. Когда гарантом является страховая компания, то вознаграждение за ее услуги облагается НДС. Суммы «входящего» НДС с вознаграждения гаранту компания-принципал может принять к вычету при соблюдении условий, указанных в п.1 ст.172 НК РФ.

В нашей статье будут рассмотрены особенности бухгалтерского и налогового учета расходов на вознаграждение гаранту у организации-принципала.

Бухгалтерский учет вознаграждения гаранту

Необходимо отметить, что бухгалтерский учет вознаграждения гаранту напрямую зависит от вида обязательства, в обеспечение исполнения которого была выдана банковская гарантия.

Ситуация 1:Банковская гарантия получена для обеспечения исполнения обязательств по оплате приобретаемого имущества.

Если покупатель предоставляет продавцу имущества банковскую гарантию, то вознаграждение гаранту является расходом, непосредственно связанным с приобретением такого имущества.

Согласно п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку.

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности:

  • затраты на приобретение самого объекта имущества,
  • уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту,
  • наценки (надбавки),
  • комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям,
  • таможенные пошлины и иные платежи,
  • затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 и п. 8 ПБУ 6/01, в фактическую стоимость активов включаются иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ и ОС.

Таким образом, суммы вознаграждения гаранту включаются в фактическую себестоимость приобретаемых активов, если банковская гарантия была выдана до принятия к учету данных активов.

При этом делаются следующие проводки:

  • Дебет счета учета активов (01/07/08/10/41 и т.п.)Кредитсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена сумма вознаграждения гаранту, включенная в фактическую стоимость актива.
  • Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражена оплата вознаграждения гаранту.

Если же гарантия выдана после того, как фактическая стоимость активов была сформирована, то суммы вознаграждения гаранту учитываются в составе прочих расходов:

  • Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»Кредитсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена сумма вознаграждения гаранту, не включенная в фактическую стоимость актива.

Ситуация 2:Банковская гарантия полученадля обеспечения исполнения долговых обязательств (займов, кредитов и пр.).

Если банковская гарантия получается заемщиком в целях получения заемных средств, то в соответствии с п. 3 ПБУ 15/2008, расходы на вознаграждение гаранту относятся к иным расходам,непосредственно связанным с получением займов (кредитов).

На основании п.7 ПБУ 15/2008, расходы по займам признаются прочими расходами.

Согласно п.8 ПБУ 15/2008, дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Соответственно, организация в учетной политике для целей бухгалтерского учета должна закрепить метод учета дополнительных расходов по займам:

  • Либо единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/2008),
  • Либо равномерно в течение срока займа (п.8 ПБУ 15/2008)*.

*В настоящее время в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Однако, затраты на вознаграждение гаранту, связанные с получением заемных средств не относятся к каким-либо определенным активам, в связи с чем организация должна предусмотреть и этот момент в своей учетной политике (отразить такие расходы можно в составе прочих оборотных активов).

В бухгалтерском учете необходимо будет отразить следующие проводки:

  • Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»Кредитсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена сумма (полностью либо частично) вознаграждения гаранту.
  • Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражена оплата вознаграждения гаранту.

Ситуация 3:Банковская гарантия полученадля обеспечения исполнения прочих обязательств.

Суммы вознаграждений гаранту по гарантиям, связанным с прочими обязательствами (например, с заключением государственных контрактов и выполнением государственных заказов) учитываются в составе:

  • расходов по обычным видам деятельности,
  • либо в составе прочих расходов,

в зависимости от вида обеспечиваемых гарантией обязательств компании.

В случае, если банковская гарантия связана с исполнением обязательств по договору, получение доходов по которому ожидается в течение нескольких отчетных периодов, расходы на вознаграждение гаранта следует обоснованно распределить между отчетными периодами в соответствии с п. 19 ПБУ 10/99.

В противном случае вознаграждение гаранта учитывается в том отчетном периоде, в котором был осуществлен данный расход.

В бухгалтерском учете вознаграждение гаранта отражают следующими проводками:

  • Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»Кредитсчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражена сумма (полностью либо частично) вознаграждения гаранту.
  • Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» — отражена оплата вознаграждения гаранту.

Налог на прибыль

Расходы на вознаграждение гаранта уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль при соблюдении условий, изложенных в п.1 ст.252 НК РФ, т.е. они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Порядок учета расходов на вознаграждение по банковской гарантии в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, зависит от вида обязательства, в обеспечение исполнения которого выдана гарантия.

Кроме того, имеет значение, является ли гарантом банк или страховая компания.

Ситуация 1:Банковская гарантия полученадля обеспечения исполнения обязательств по оплате приобретаемого имущества.

В соответствии с п.2 ст.254 НК РФ, стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая:

  • комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям,
  • ввозные таможенные пошлины и сборы,
  • расходы на транспортировку,
  • иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

На основании ст. 320 НК РФ, в сумму расходов на реализацию товаров включаются расходы налогоплательщика — покупателя товаров:

  • на доставку этих товаров,
  • складские расходы,
  • иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров.

При этом, к прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном периоде, и транспортные расходы на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Соответственно, если получение гарантии непосредственно связано с приобретением товара, организация вправе включить сумму этого вознаграждения в стоимость его приобретения, увеличив таким образом, сумму прямых расходов.

Согласно ст.320 организации необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения порядок формирования стоимости приобретения товара.

Согласно п.1 ст.257 НК РФ, первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

При этом,расходы на оплату услуг банков так же можно признать:

  • в качестве косвенных расходов, связанных с производством и реализацией (ст.320 НК РФ),
  • в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.25 п.1 ст.264),
  • в составе внереализационных расходов (пп.15 п.1 ст.265 НК РФ).

Согласно п.4 ст.252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Обобщая вышесказанное, в случае получения гарантии для обеспечения обязательств по оплате ТМЦ, ОС и прочих активов, компании самостоятельно выбирают способ включения расходов на вознаграждение гарантов в целях налогового учета и закрепляют этот способ в учетной политике.

Ситуация 2:Банковская гарантия полученадля обеспечения исполнения долговых обязательств (займов, кредитов и пр.).

Вознаграждение за гарантию, полученную для обеспечения исполнения займов и кредитов, учитывается в составе внереализационных расходов согласно:

  • пп.15 п.1 ст.265 НК РФ (по банковской гарантии)
  • пп.20 п.1 ст.265 НК РФ (гарант — страховая компания),

так как расходы на вознаграждение гаранту непосредственно не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

При этом следует учитывать, что всоответствии с пп.2 п.1 ст.265 НК РФ, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, признаются налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 НК РФ.

Вышеуказанными особенностями являются установленные лимиты, в пределах которых можно учесть проценты для целей налогового учета по налогу на прибыль в соответствии со ст.269 НК РФ.

Соответственно, у организаций, оплачивающих вознаграждение банку за выдачу гарантии в процентах, возникает налоговый риск, в случае если суммы такого вознаграждения не укладываются в лимиты, установленные 269 статьей НК РФ.

Согласно разъяснениям Минфина, данным в Письме от 16.01.2008г.№03-03-06/1/7, налогоплательщикам, в случае определения суммы вознаграждения за предоставление банковской гарантии в процентах, необходимо применять положения ст.269 НК РФ:

«Принимая во внимание, что по условиям договора о предоставлении банковской гарантии размер комиссионного вознаграждения банку установлен в процентах от суммы поставляемой продукции, то для целей налогообложения прибыли такие расходы приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам.

Так, согласно п. 3 ст. 43 Кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Особенности налогообложения расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлены ст. 269 Кодекса.»

Поэтому, если организация придерживается позиции, что вознаграждение гаранта не связано с пользованием заемными средствами и, соответственно, учитывает расходы на вознаграждение гаранту, выраженное в процентах, в полном размере, превышая при этом установленный ст.269 НК РФ лимит, то у нее может возникнуть необходимость отстаивать свою позицию в суде.

Обратите внимание: В соответствии с мнением Минфина, выраженном в Письме от 01.08.2005г. №03-03-04/1/111, расходы по получению банковской гарантии, при условии их обоснованности, обеспечивающей полученные займы, использованные на приобретение МПЗ, ТМЦ и ОС, включаются в стоимость данных активов.

Ситуация 3:Банковская гарантия полученадля обеспечения исполнения прочих обязательств.

На основаниипп.25 п.1 ст.264 НК РФ, к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если эти расходы связаны с производством и реализацией, а в остальных случаях согласнопп.15 п.1 ст.265 НК РФ, расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам.

Как уже упоминалось выше, в соответствии с п.4 ст.252 НК РФ, компания-принципал вправе самостоятельно определить каким образом будут учтены расходы на вознаграждение гаранту, закрепив выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Общие тарифы по получению банковских гарантий

На размеры тарифов при получении банковской гарантии могут влиять многие факторы, среди которых:

  • Экономическая стабильность вашей организации.
  • Длительность обязательств по банковской гарантии.
  • Получение/не получение авансов по госконтракту.
  • Объем обеспечения госзаказа.

Для банковских гарантий, размер которых не превышает 1 000 000 рублей

Размер банковской гарантии срок действия обеспечения
1-90 дн 91-180 дн 181-270 дн 271-365 дн 366-400 дн 401-550 дн
до 50 000 р. включительно 10 000 р. 10 000 р. 10 000 р. 10 000 р. 10 000 р. 10 000 р.
свыше 50 000 — 100 000 р. включительно 10 000 р. 10 000 р. 10 000 р. 12 500 р. 12 500 р. 15 000 р.
свыше 100 000 — 200 000 р. включительно 12 500 р. 15 000 р. 15 000 р. 17 500 р. 18 000 р. 22 000 р.
свыше 200 000 — 300 000 р. включительно 17 500 р. 17 500 р. 18 000 р. 18 000 р. 22 000 р. 25 000 р.
свыше 300 000 — 400 000 р. включительно 18 000 р. 20 000 р. 20 000 р. 22 000 р. 25 000 р. 28 000 р.
свыше 400 000 — 500 000 р. включительно 22 000 р. 22 000 р. 22 000 р. 25 000 р. 25 000 р. 28 000 р.
свыше 500 000 — 600 000 р. включительно 22 000 р. 22 000 р. 25 000 р. 28 000 р. 28 000 р. 32 000 р.
свыше 600 000 — 700 000 р. включительно 22 000 р. 25 000 р. 28 000 р. 28 000 р. 32 000 р. 35 000 р.
свыше 700 000 — 800 000 р. включительно 22 000 р. 25 000 р. 28 000 р. 32 000 р. 36 000 р. 40 000 р.
свыше 800 000 — 900 000 р. включительно 25 000 р. 28 000 р. 32 000 р. 32 000 р. 36 000 р. 40 000 р.
свыше 900 000 — 1 000 000 р. включительно 28 000 р. 32 000 р. 32 000 р. 36 000 р. 38 000 р. 45 000 р.
от 1 000 000 р. 3.0% 3.5% 3.8% 4.1% 4.5% 5.0%

Для банковских гарантий, размер которых свыше 1 000 000 рублей

Вознаграждение за выпуск гарантии срок действия гарантии (дни) до 90 дн. 91-180 дн. 181-270 дн. 271-365 дн. 366-400 дн. 401-550 дн.
размер вознаграждения для компаний,
без открытия р/с
не менее 3,0% не менее 3,5% не менее 3,8% не менее 4,1% не менее 4,5% не менее 5,0%

Ставки комиссии банка в таблице являются единовременными.

Ставки тарифа по гарнтиям со сроком более 550 дней расчитываюся исходя из 3-3,5% годовых.

При открытии расчетного счета, банк может снизить ставку на 0,5 п.п.

После получения вашей заявки на предоставление банковской гарантии мы изучим необходимые вам условия и перенаправим ее в финансовую организацию с подходящими тарифами и требованиями.

Что такое банковская гарантия?

Банковская гарантия (независимая гарантия банка) — документально закрепленное обязательство кредитно-финансовой организации (гаранта) по погашению определенного объема задолженности стороннего лица (принципала) перед его кредитором (бенефициаром). Данное обязательство принимается по просьбе принципала (п. 1 ст. 368 ГК РФ). Оно подлежит исполнению при наступлении обстоятельств, указанных в гарантии.

Банк соглашается быть гарантом не безвозмездно, а в обмен на уплату принципалом комиссии. Практически всегда в гарантии банка прописывается механизм, по которому гарант взыскивает с принципала сумму, уплаченную по гарантии бенефициару.

Как правило, банк выдает гарантию под какое-либо обеспечение со стороны принципала. Например, это может быть депозит или залог каких-либо активов.

В документе могут прописываться прочие условия взаимодействия сторон, например бесспорное списание банковской гарантии по 44-ФЗ (то есть право бенефициара без каких-либо прочих условий отдать гаранту распоряжение на погашение обязательств принципала).

Таким образом, в правоотношениях, при которых применяется банковская гарантия, участвуют:

  1. Гарант, который:
  • в установленных случаях платит бенефициару, погашая долг принципала;
  • получает от принципала комиссию, возмещение по оплате долга.
  1. Принципал, который:
  • платит вознаграждение гаранту;
  • возмещает расходы гаранта.
  1. Бенефициар, который:
  • в общем случае получает от принципала оплату товара в рамках сделки с применением гарантии;
  • в установленных случаях получает от гаранта возмещение по задолженности принципала.

Отдельный вопрос — определение в указанной схеме роли договора, в целях обеспечения которого выдается банковская гарантия.

Взаимодействие сторон при выдаче банковской гарантии: нюансы

С одной стороны, по договору, обеспечиваемому гарантией (пусть это договор поставки товаров), бенефициар и принципал — обычные стороны, действующие в соответствии со ст. 420 ГК РФ. Они ведут расчеты между собой вне юрисдикции правоотношений с участием обязанной стороны (принципала по гарантии) и банка, выдающего гарантию.

С другой стороны, в рамках соответствующих правоотношений составляется правоустанавливающий документ (в общем случае — договор банковской гарантии), в котором прописывается, что выплату гарант осуществляет, только если принципал не сможет погасить обязательства перед бенефициаром — с указанием таких обязательств.

При этом в договор поставки товаров недопустимо включать условия о банковской гарантии, если нет оснований считать, что она точно будет получена от определенного гаранта на известных условиях (определение ВС РФ от 30.01.2017 по делу № 305-ЭС16-14210).

Таким образом, правомерно говорить о сложном юридическом механизме взаимодействия гаранта, принципала и бенефициара, при котором в бухгалтерском учете будут отражаться 2 правоотношения:

  • выдача банковской гарантии (и ее применение, если потребуется);
  • заключение договора, который обеспечивается гарантией (но при этом независимого от нее юридически).

Изучим, каким образом каждая из указанных сторон правоотношений — гарант, принципал и бенефициар — ведет учет банковской гарантии в бухгалтерском учете и налоговом.

Банковская гарантия — бухгалтерский учет у принципала

Первая финансовая операция принципала — выплата денежных средств гаранту в счет вознаграждения по независимой гарантии. В бухгалтерском учете для отражения комиссии за выдачу банковской гарантии бухгалтерские проводки применяются следующие:

  • Дт 76 Кт 51 — комиссия уплачена банку;
  • Дт 91 Кт 76 — отражен факт включения комиссии в расходы.

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете должно осуществляться исходя из ее целевого назначения. Во многих случаях она направлена на погашение задолженности принципала, которая связана с приобретением им каких-либо активов (например, основных фондов).

В таких случаях при учете банковской гарантии у принципала применяется проводка, которая отражает факт приобретения принципалом объекта, по которому предоставлена гарантия и одновременно факт включения комиссии в себестоимость объекта: Дт 08 (если покупаются основные фонды) Кт 76 по сумме комиссии.

Поступление объекта на предприятие отражается проводкой Дт 08 Кт 60 (по сумме, соответствующей стоимости объекта). Постановка на баланс — проводкой Дт 01 Кт 08 (в первоначальной сумме указываются стоимость объекта и величина комиссии).

Если принципал самостоятельно не рассчитывается с бенефициаром, то это делает банк. После — выставляет принципалу требование о возмещении расходов. Для отражения принятия требования по оплате банковской гарантии проводку принципал применяет следующую: Дт 60 Кт 76.

При погашении задолженности банку принципал фиксирует проводку Дт 76 Кт 51.

Таковы имеющие отношение к банковской гарантии проводки у принципала. Теперь об особенностях учета гарантии управомоченной стороной — бенефициаром.

Гарантия применена: учет банковских гарантий на забалансовом счете бенефициара

Бенефициар во взаимоотношениях с принципалом может применить либо не применить банковскую гарантию на практике — в зависимости от факта совершения вторым оплаты поставленных товаров. Рассмотрим проводки при обоих сценариях.

В рамках правоотношений с практическим применением банковской гарантии бенефициар обычно не выступает ни управомоченной, ни обязанной стороной в отношении принципала, поскольку расчеты между ними, как правило, регулирует отдельный договор (поставки основных фондов). Вместе с тем бенефициар является выгодоприобретателем по независимой гарантии: банк имеет обязательства перед ним до момента завершения всех расчетов (п. 1 ст. 378 ГК РФ).

Данная особенность роли бенефициара во взаимодействии с участием гаранта и принципала обуславливает необходимость частичного применения забалансового учета банковской гарантии.

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Проводки в случае, когда гарантия на практике применяется, будут задействованы следующие:

  • Дт 008 (в сумме обязательства принципала, которое гарантируется банком) — при получении независимой гарантии банка (как правило, ее оригинал отдается бенефициару);
  • Дт 62 Кт 90 (в аналогичной сумме, как и во всех проводках далее) — фиксируется задолженность принципала;
  • Дт 90 Кт 41 — передаваемый принципалу актив списывается с баланса.

После того как принципал не оплачивает поставку актива по договору (и, как следствие, задействуется банковская гарантия):

  • Дт 76 Кт 62 — необходимость произвести выплату в пользу бенефициара переносится на гаранта;
  • Дт 51 Кт 76 — поступила оплата от гаранта;
  • Кт 008 — использование банковской гарантии завершено.

Теперь второй вариант, когда гарантия на практике не применяется (списывается).

Отражение проводок по независимой гарантии в банковском учете: нюансы

Главная особенность процедуры, о которой идет речь, — применение гарантом особых счетов учета, тех, что установлены положением Банка России от 27.02.2017 № 579-П. К числу наиболее типичных при применении банковской гарантии можно отнести проводки:

  • Дт 99998 Кт 91315 (в сумме гарантируемого обязательства принципала перед бенефициаром) — независимая гарантия выдана банком;
  • Дт 47423 Кт 70601 (в сумме комиссии) — получена комиссия от принципала;
  • Дт 70606 Кт 47425 (в сумме гарантируемого обязательства и далее в проводках, если не указано иного) — сформированы резервы на случай необходимости выплаты бенефициару.

Если обеспечение как условие выдачи гарантии представлено депозитом, то факт его принятия отражается проводкой Дт (счет принципала) Кт (пассивный счет для учета поступлений от клиентов, например 43001).

Если осуществляется обусловленное законом списание банковской гарантии — проводка применяется следующая: Дт 91315 Кт 99998. Сразу же уменьшается резерв: Дт 47425 Кт 70601.

Если принципал не рассчитывается с бенефициаром, то это делает банк и отражает проводкой Дт 60315 Кт (счет бенефициара). Выплата сразу же списывается банком с гарантии: Дт 91315 Кт 99998. Аналогично уменьшается резерв с применением указанной выше корреспонденции счетов. Сразу же формируется новый резерв под возможные потери на сумму, которую предстоит взыскать с принципала: Дт 70606 Кт 60324.

Возмещение расходов банка за счет ранее зачисленного депозита: Дт 99998 Кт 91312. Уменьшение резерва по причине частичного возмещения издержек банка: Дт 60324 Кт 70601.

Возмещение остатка по расходам банка принципалом: Дт (счет принципала) Кт 60315. Уменьшение резерва: Дт 60324 Кт 70601.

Важнейший нюанс банковской гарантии — налогообложение.

Банковская гарантия — цели налогообложения

При налоговом учете операций в рамках правоотношений, связанных с применением банковских гарантий, нужно иметь в виду, что:

  1. НДС в рамках операций, связанных с применением банковских гарантий, не начисляется (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Безусловно, данное правило не касается начисления НДС на поставляемые бенефициаром товары, если это предполагается в силу закона (при работе по ОСН) или по договоренности сторон.

  1. Бенефициар при получении оплаты от банка в счет исполнения обязательств принципала включает ее в доходы точно так же, как если бы товары оплачивались принципалом без применения банковской гарантии (то есть как выручку от реализации собственной продукции или услуг).
  2. Принципал относит расходы, возникающие при взаимодействии с банком-гарантом (в виде комиссии, к примеру), на выбор (но с учетом характеристик гарантируемого актива и содержания правоотношений с бенефициаром по существу):
  • к прочим расходам;
  • к внереализационным расходам.

Вне зависимости от выбранного варианта, расходы должны признаваться равномерно в течение срока действия независимой гарантии (письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-03-06/1/4).

То, каким образом принципал — с учетом данного требования — отражает издержки по банковской гарантии в бухгалтерских регистрах, имеет нюансы. Рассмотрим их.

Комиссия за выдачу банковской гарантии — бухгалтерские проводки при равномерном распределении расходов

При «равномерном» подходе к учету оплаты комиссии за выдачу банковской гарантии проводки применяются следующие:

  • Дт 97 Кт 76 (сумма комиссии) — вознаграждение гаранта включено в расходы будущих периодов сразу после оформления гарантии;
  • Дт 76 Кт 51 (сумма комиссии) — вознаграждение перечислено гаранту.
  • Дт 91.2 Кт 97 (часть суммы комиссии, исчисленная пропорционально длительности срока действия гарантии) — отражен факт списания части суммы комиссии по графику или по договоренности.

Отметим, что порядок перечисления комиссии гаранту — единовременно или равными частями соотносительно со сроками действия гарантии — должен быть определен в учетной политике как условие обеспечения полноты учета (п. 6 ПБУ 1/2008). Основной фактор выбора варианта равномерного распределения расходов — динамика получения доходов, связанных с соответствующими расходами. Если такие доходы распределяются на несколько отчетных периодов, то и расходы нужно отражать в учете синхронно (п. 19 ПБУ 10/99).

Ориентироваться нужно, прежде всего, на характеристики активов. Если это последовательные поставки сырья и материалов, оправдан «равномерный» подход, о котором идет речь.

Многое зависит и от сферы деятельности принципала. Например, разновидность расходов будущих периодов — расходы по предстоящим работам, которые могут признаваться строительными организациями (п. 16 ПБУ 2/2008). Рассмотрим примеры таких зависимостей.

Учет вознаграждения за банковскую гарантию — проводки и налоговый учет по отраслям

В строительстве возможно применение «равномерного» подхода с проводками:

  • Дт 97 Кт 76 — комиссия учтена как расход будущих периодов;
  • Дт 20 Кт 97 — часть суммы комиссии, очередная по графику или определяемая по договоренности, включается в себестоимость недвижимости.

При включении в расходы вознаграждения за банковскую гарантию проводки по дебету могут быть и иными — в зависимости от типа хозяйственной операции (например, 23 — при размещении приобретенного актива на вспомогательном производстве).

Еще один примечательный сценарий — когда принципал сначала исправно оплачивал поставки бенефициара, а затем перестал (в то время как гарантия продолжала действовать). Такие ситуации довольно распространены в правоотношениях, связанных с арендой коммерческой недвижимости.

Аренда объектов недвижимости — разновидность прочих расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Арендные платежи, производимые вовремя, отражаются в бухгалтерском учете с применением проводки Дт 26 Кт 76 — соотносительно с периодичностью их перечисления арендодателю (например, 1 раз в месяц).

В свою очередь, учет комиссии имеет смысл осуществить:

  1. В налоговом учете:
  • пока сроки оплаты аренды не нарушены — списывая комиссию синхронно с арендными платежами (как вариант, ежемесячно);
  • после прекращения оплаты аренды (как следствие, применения банковской гарантии) — списав в расходы остаток по комиссии.
  1. В бухгалтерском учете (с применением той же проводки, что и при арендной плате) — списав комиссию в расходы единовременно после применения банковской гарантии.

Такой подход позволяет синхронизировать отражение в бухгалтерском и налоговом учете применения банковской гарантии при арендных правоотношениях.

***

Учет банковских гарантий с применением отдельных правил осуществляют принципал, бенефициар и гарант. Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета банковских гарантий зависит, прежде всего, от содержания правоотношений между принципалом и бенефициаром и от характеристик активов, передаваемых от одной стороны к другой по договору с применением банковской гарантии.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *