Убыток предприятия

Понятие убытка в бухгалтерском учете

В течение определенного периода деятельности предприятия, происходят хозяйственные операции, которые прямо влияют на показатели доходов и расходов в организации.

К операциям, формирующим доходы предприятия относятся:

  • факты отгрузки товаров, готовой продукции, полуфабрикатов и т.д;
  • факты исполнения определенных видов работ или услуг заказчикам.

Операций, которые формируют расходы предприятия, как правило, гораздо больше. Их перечень может быть различен в разных организациях в силу особенностей ее деятельности.

В основном, к операциям, формирующим доходы предприятия, относятся:

  • факты списания в производство сырья и материалов, с последующей реализацией произведенной продукции;
  • факты списания реализованных товаров в торговых организациях;
  • факты начисления заработной платы работникам предприятия;
  • факты начисления страховых взносов на заработную плату работников организации;
  • факты начисления арендной платы за аренду помещений и прочих активов;
  • факты начисления амортизационных отчислений на основные средства, которые непосредственно участвуют в хозяйственной деятельности предприятия и т. д.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

В конце отчетного периода, факты получения доходов и расходов формируют финансовый результат, который может быть:

  • нераспределенной прибылью;
  • непокрытым убытком.

Если доходы превышают расходы, значит компания получила финансовый результат – нераспределенную прибыль.

Если расходы превышают доходы, значит компания получила финансовый результат – непокрытый убыток.

Например, доходы составили 125000 руб., а расходы составили 138000 руб.

Убыток составит: 125000 — 138000 = 13000 руб.

Определение 1

Убыток – это превышение расходов предприятия над его доходами в рамках одного отчетного периода.

Отражение убытка в учете и отчетности предприятия

Прибыли и убытки отражаются на одноименном счете 99. При реформации баланса (закрытии счетов доходов и расходов 90,91), данные с этих счетов аккумулируются на счете 99. Соответственно, доходы отражаются по кредиту данного счета, а расходы – по дебету счета.

Счет 99 должен быть закрыт и если расходы превышают доходы, то сумма закрытия отражается соответственно по кредиту счета 99 и корреспонденцией со счетом 84 составляет убыток на предприятии

На данный счет убыток попадает в результате проводки в бухгалтерском учете:

Д-т 84 К-т 99

В бухгалтерской отчетности предприятия, формируется отчет о финансовых результатах, где последовательно отражаются суммы по всем полученным доходам и расходам в отчетном периоде. Доходы и расходы могут быть как по обычной деятельности, так и прочими.

До окончательного результата (прибыли или убытка) в отчете отражаются промежуточные показатели.

Валовой доход (убыток) в следствие сопоставления данных о выручке предприятия и себестоимости продаж или производства.

Прибыль или убыток от продаж включает в себя данные о коммерческих и управленческих расходах (если на предприятии ведется выделение учета таких расходов).

Прибыль или убыток до налогообложения включает в себя данные о прочих доходах и расходах.

Чистая прибыль или убыток включают в себя размер налога на прибыль и данные об изменениях в отложенных налоговых обязательствах или активах.

Замечание 1

В балансе предприятия чистая прибыль или убыток отражаются в пассивной части как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Кроме того, в данной форме отчетности убыток отражается как остаточное сальдо по дебету счета 84. Если в течение отчетного периода убыток не был покрыт за счет созданных в организации резервов, то в балансе он отражается как сумма предыдущего убытка и сформированного убытка за текущий отчетный период.

Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов»

По строке 1340 отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки:

(в части сумм дооценки объектов ОС и НМА)

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Ссылки по теме:

ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Переоценка основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости объектов при применении метода прямой оценки могут быть использованы:

— данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

— сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

— сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

— экспертные заключения о стоимости объектов основных фондов.

При использовании метода прямой оценки приобретенных по импорту основных фондов можно использовать документально подтвержденные сведения о цене соответствующего объекта в иностранной валюте на дату переоценки, пересчитанной в рубли по официальному курсу на эту дату.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. В результате переоценки стоимость основных средств может увеличится (дооценка) или уменьшится (уценка).

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

По результатам дооценки объекта основных средств в бухгалтерском учете производятся соответствующие записи:

дебет счета 01 «Основные средства»,

кредит счета 83 «Добавочный капитал» — на сумму дооценки основных средств;

дебет счета 83 «Добавочный капитал»

кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — корректировка начисленной амортизации по переоцененным основным средствам.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной в качестве прочих расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится к прочим расходам.

По результатам уценки объекта основных средств в бухгалтерском учете производятся соответствующие записи:

дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 01 «Основные средства» — на сумму уценки основных средств;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — корректировка начисленной амортизации по переоцененным основным средствам.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отражается в учете записями:

дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

кредит счета 01 «Основные средства»- на сумму уценки основных средств;

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

кредит счета 83 «Добавочный капитал» — корректировка начисленной амортизации по переоцененным основным средствам.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится к прочим доходам и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки относится к прочим доходам и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы.

Экономические аспекты убыточности предприятия (стр. 1 из 2)

Министерство образования Республики Беларусь

Минский институт управления

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

предмет: «Финансы предприятий»

Тема: «Экономические аспекты убыточности предприятия»

Минск

2009

Экономические аспектыубыточности предприятия

Список использованных источников

Экономические аспекты убыточности предприятия

Рост конкурентной борьбы и ужесточение условий хозяйствования для отечественных организаций как на внутреннем, так и на внешнем рынках предъявляют к ним особые требования. Только эффективно действующая коммерческая организация способна на выживание и развитие в условиях достаточно развитой конкуренции. Основным показателем, измеряющим эффективность, становится конечный финансовый результат деятельности. Закономерно возникает вопрос: что такое финансовый результат.

Разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство реализованной продукции (работ, услуг) называется валовой прибылью от реализации.

Общий финансовый результат (прибыль, убыток) на отчетную дату, который называют также балансовой прибылью, получают путем расчета общей суммы всех прибылей и всех убытков от основной и неосновной деятельности предприятия. В балансовую прибыль включают: прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг; прибыль (убыток) от реализации товаров; прибыль (убыток) от реализации материальных оборотных средств и других активов; прибыль (убыток) от реализации и прочего выбытия основных средств; доходы и потери от валютных курсовых разниц; доходы от ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений, включая вложения в имущество других предприятий; расходы и потери, связанные с финансовыми операциями; внереализационные доходы (потери) .

Традиционно в экономической литературе освещается показатель прибыли, отражающий величину положительного финансового результата, т.к. главным побудительным мотивом осуществления любого вида бизнеса, его конечной целью является рост благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста и является полученная прибыль.

Достаточно популярным определением прибыли является выражение Дж. Кейнса: «капитал приносит в течение периода своего существования выгоду сверх своей стоимости. Эта выгода и есть прибыль».

Убыток же является величиной, характеризующей снижение выгоды, благосостояния собственников. Таким образом, отрицательная прибыль является своего рода штрафом за бизнес, за неудачное проявление своей предпринимательской инициативы.

Чтобы прогнозировать значения прибыли, управлять ею, необходимо проводить объективный системный анализ ее формирования, распределения и использования. Такой анализ важен как для внутренних, так и для внешних партнерских групп, поскольку рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, увеличивает размеры доходов учредителей и собственников, характеризует финансовое состояние предприятия.

Основные задачи анализа финансовых результатов по традиционной методике включают в себя оценку динамики показателей прибыли и рентабельности за анализируемый период; анализ источников и структуры балансовой прибыли; выявление резервов повышения балансовой прибыли предприятия и чистой прибыли, расходуемой на выплату дивидендов; выявление резервов повышения различных показателей рентабельности.

С целью выполнения этих задач проводятся: оценка выполнения плана по финансовым показателям (прибыли, рентабельности и средств, направляемых на выплату дивидендов) и изучение их динамики; общая оценка выполнения плана по балансовой прибыли, изучение ее динамики по сравнению с соответствующим базовым периодом, рассмотрение ее структуры; определение влияния отдельных факторов на прибыль от реализации продукции (работ и услуг); рассмотрение состава внереализационных доходов, оставляемых в распоряжении предприятия, и убытков, возмещаемых за счет балансовой прибыли; определение влияния внереализационных доходов и потерь на балансовую прибыль; выявление факторов, влияющих на рентабельность продукции и производства; выявление резервов дальнейшего увеличения прибыли, средств, направляемых на выплату дивидендов, устранение внереализационных потерь и расходов; выявление резервов повышения рентабельности .

Для оценки размера финансового результата, неважно, представлен он положительной либо отрицательной величиной, существуют 2 основных взаимодополняющих подхода, представляющие собой:

— динамическую концепцию, согласно которой финансовый результат — это разница между доходами и расходами организации за отчетный период. На базе этой концепции выстраивается модель, в соответствии которой доходы — это поток средств, втекающих в предприятие, а расходы – поток средств, вытекающих из предприятия; прибыль (убыток) — это разность, которая образуется между ними;

— статическую концепцию, следуя которой, финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде определяется как изменение стоимости собственного капитала в течение данного отчетного периода. При этом прибыль (убыток) — это положительные (отрицательные) изменения собственного капитала (чистых активов) хозяйствующего субъекта за отчетный период, которые являются результатом хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом владельцев фирмы.

Из данных определений следует, что финансовый результат — это разница между доходами и расходами компании, непосредственно воздействующая на величину ее собственного капитала.

Вследствие чего возникают убытки? Какова их экономическая природа? Такие явления необходимо напрямую связывать с деятельностью организаций в условиях рыночной экономики. Так, возникновение прибыли является сигналом о том, что общество хотело бы расширить данную отрасль. Фактически же вознаграждение в виде прибыли является не столько стимулом к расширению отрасли, сколько финансовыми средствами, с помощью которых фирмы в таких отраслях могут увеличивать свои производственные мощности.

Потери же, в свою очередь, сигнализируют о желании общества свернуть «больные» отрасли. Предприятия, которым не удалось приспособить свою производственную деятельность к выпуску товаров и оказанию услуг, предпочитаемых потребителем, несут значительные убытки. Таким образом, убыток — это своеобразное «наказание» для хозяйствующего субъекта за неэффективное осуществление предпринимательской деятельности .

Следует также подчеркнуть, что существуют различия в уровне прибыльности не только среди отраслей, но и среди организаций одной отрасли, т.е. конкурентами. Это связано со многими факторами. Известно, например, что каждая фирма в своем развитии проходит фазы возникновения, подъема и упадка. Для каждой из этих фаз характерен определенный уровень рентабельности. Казалось бы, в данных условиях должен возникнуть отток капиталов в более рентабельные направления бизнеса, но этого не происходит, т.к. конверсия организации (смена специализации) или его продажа могут оказаться убыточными. Поэтому собственники и руководители действующих организаций нередко соглашаются с низкой и даже отрицательной рентабельностью и продолжают функционировать, подыскивая при этом выход из создавшегося положения.

Внедрение новых технологий, или диверсификация производства, может быть одним из таких путей выхода из сложившейся ситуации. Данным процессам сопутствуют сокращение объемов производства и реализации, а иногда даже частичное замораживание деятельности. Вследствие чего полученной выручки может не хватать для покрытия постоянных расходов предприятия (арендной платы, расходов на содержание управленческого персонала, амортизацию оборудования). Поэтому в данном случае также возможно временное возникновение отрицательной прибыли.

В результате появления отрицательной прибыли фирма может столкнуться с рядом осложняющих обстоятельств, которые, в свою очередь, могут вызвать затруднения как в процессе осуществления хозяйственной деятельности, так и поставить под вопрос и само существование убыточной организации. Поэтому можно выделить правовые и экономические последствия убыточности. Среди правовых последствий могут быть:

1) ликвидация коммерческой организации по решению хозяйственного суда. В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999 г. № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования» это может произойти в случаях:

— наличия убытков по итогам второго и последующих финансовых годов и не направления коммерческой организацией в течение 3 месяцев по окончании финансового года регистрирующему и налоговому органам сообщений о причинах возникновения убытков;

— уменьшения стоимости чистых активов коммерческой организации по результатам второго и каждого последующего финансового года ниже установленного законодательством минимального размера уставного фонда. Следует отметить, что снижение стоимости чистых активов происходит одновременно с получением отрицательной прибыли, поскольку уменьшается размер собственного капитала организации;

2) возникновение угрозы банкротства. В соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 июля 2000 г. № 423-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» экономическая несостоятельность (банкротство) — это неплатежеспособность, имеющая или приобретающая устойчивый характер, признанная хозяйственным судом, или правомерно объявленная должником. Неплатежеспособность, в свою очередь, является следствием отрицательного чистого денежного потока, который зачастую генерируется убытками организации. Хотя угроза банкротства может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия (при использовании неоправданно высокой доли заемного капитала, особенно краткосрочного; при недостаточно эффективном управлении ликвидностью активов и т.п.), но при прочих равных условиях предприятие гораздо успешнее выходит из кризисного состояния при высоком потенциале генерирования прибыли. У организаций с отрицательной прибылью резко падает доля высоколиквидных активов (утрачивается платежеспособность), снижается доля собственного капитала при соответствующем увеличении объема используемых заемных средств (снижается финансовая устойчивость), расходуются ранее сформированные резервные финансовые фонды .

Расходы организации при простое

В хозяйственной деятельности многих промышленных предприятий иногда случается временная приостановка работы, вызванная различными причинами. При этом во время простоя предприятие несет определенные расходы. В статье мы рассмотрим, какими документами оформляется простой, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с приостановкой производства, как оплачивается работникам время вынужденного простоя.

Определение простоя можно найти в ст. 72.2 ТК РФ. Простой — это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера. Простои могут быть вызваны как внутрипроизводственными, так и внешними причинами.

Простои по внутренним причинам могут возникнуть только в структурном подразделении организации (цехе, отделе и т.п.). Например, из-за неисправности или незапланированных остановок производственного оборудования (причины технического характера); из-за несвоевременных поставок сырья, полуфабрикатов, материалов, запчастей и др. (причины организационного характера); из-за уничтожения или порчи имущества (причины технологического характера); отсутствия заказов или сбыта произведенной продукции, тяжелого финансового положения организации (причины экономического характера).

Вынужденные простои могут быть связаны с внешними причинами, не зависящими от работодателя (например, с перебоем подачи топлива, воды, отключением электроэнергии, получаемых от сторонних организаций, и т.п.).

Повторим, что во время простоя организация несет определенные расходы. Это, в частности, оплата времени простоя, коммунальных услуг, материальные расходы, другие затраты, связанные с обслуживанием производства.

Оплата времени простоя

О начале простоя, вызванного поломкой оборудования и другими причинами, которые делают невозможным продолжение выполнения работником его трудовой функции, работник обязан сообщить своему непосредственному руководителю, иному представителю работодателя (ст. 157 ТК РФ).

Обратите внимание: новая редакция ст. 157 ТК РФ <1> не предусматривает необходимости делать это в письменном виде, как требовалось раньше. <1> Новая редакция Трудового кодекса РФ вступила в силу с 06.10.2006. Изменения внесены Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ.

Начало и окончание простоя фиксируется работодателем. Для этого руководитель организации издает приказ о начале и продолжительности вынужденного простоя и его оплате. На основании внутреннего документа, в котором факт простоя зафиксирован должностным лицом организации, вносятся записи в табель учета использования рабочего времени (формы N N Т-12 и Т-13 <2>). Для учета рабочего времени в табеле предназначены две строки: по одной строке указывается код вынужденного простоя (время простоя по вине работодателя — «РП», время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, — «НП», время простоя по вине работника — «ВП»), а по другой — количество его часов.

<2> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26.

В соответствии со ст. 157 ТК РФ время простоя оплачивается в зависимости от того, по чьей вине он произошел.

  1. Если простой произошел по вине работника, то в этом случае время простоя не оплачивается.

Для взыскания причиненных убытков работодатель обязан установить размер причиненного ему ущерба и причину его возникновения (ст. 247 ТК РФ). Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.

Истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба обязательно. В случае отказа или уклонения работника от представления указанного объяснения составляется соответствующий акт.

При этом работник и (или) его представитель могут ознакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, установленном ТК РФ.

  1. Если простой произошел по вине работодателя, то время простоя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Исчисление средней заработной платы производится в соответствии со ст. 139 ТК РФ. (Подробнее с порядком расчета средней заработной платы можно ознакомиться в статье Л.В. Карпович «Отпускные: как рассчитывать и учитывать», с. 42.)

  1. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.

Пример 1. В связи с неблагоприятными погодными условиями 1 февраля 2007 г. произошел обрыв линии электропередач. Работа цеха N 1 производственного предприятия была приостановлена на два дня (1 — 2 февраля). Руководитель организации издал соответствующий приказ, согласно которому время простоя оплачивается работникам цеха из расчета 2/3 тарифной ставки (оклада) (см. образец приказа).

—————————————————————————¬
¦ Приказ от 05.02.2007 N 219 ¦
¦ ¦
¦ За простой на рабочем месте по причинам, не зависящим от работодателя¦
¦и работника (заявление от начальника цеха о начале простоя получено¦
¦»01″ февраля 2007 г.), приказываю: ¦
¦ 1. Работникам цеха N 1 за время простоя оплату нормируемой части¦
¦заработной платы производить в соответствии с абз. 2 ст. 157 Трудового¦
¦кодекса РФ, то есть сохранить за работниками не менее двух третей¦
¦тарифной ставки (оклада). ¦
¦ 2. Главному бухгалтеру при исчислении зарплаты работникам цеха N 1¦
¦руководствоваться настоящим Приказом. ¦
¦ 3. Всех работников цеха N 1 ознакомить с настоящим Приказом под¦
¦расписку. ¦
¦ ¦
¦ Основание: акт о времени простоя (с указанием причины), заявление о¦
¦начале простоя, докладная, абз. 2 ст. 157 ТК РФ. ¦
¦ ¦
¦ Директор предприятия __________________________ (Свиридов С.А.) ¦
L—————————————————————————

Предположим, что у одного из работников цеха оклад — 10 000 руб. В феврале 19 рабочих дней. В таком случае сумма оплаты, причитающейся работнику за время простоя, составляет 701,75 руб. (2/3 x 10 000 руб. / 19 дн. x 2 дн.).

Обратите внимание: если простой вызван чрезвычайными обстоятельствами (катастрофами природного или техногенного характера, производственной аварией, несчастным случаем на производстве, пожаром, наводнением, голодом, землетрясением, эпидемией или эпизоотией; любыми исключительными случаями, ставящими под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части), то согласно ст. 72.2 ТК РФ работник может быть временно переведен на другую работу. Перевод допускается без согласия работника на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу у того же работодателя.

Оплата труда работника в этом случае производится согласно выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. (Читайте статью Л.Д. Мироновой «Перевод сотрудников на другую работу», с. 59.)

НДФЛ и ЕСН

Облагаются ли суммы, выплаченные за время простоя, единым социальным налогом (ЕСН) и налогом на доходы физических лиц (НДФЛ)? Следует иметь в виду, что оплата времени простоя не является компенсацией, которая, согласно ст. 164 ТК РФ, представляет собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Оплата времени простоя, производимая в соответствии со ст. 157 ТК РФ, не связана с возмещением работникам каких-либо затрат, поэтому должна рассматриваться как оплата труда (доход) работника (см., например, Постановления ФАС ВВО от 26.11.2003 N А17-1232/5-1375/5, ФАС ПО от 24.10.2006 N А55-457/2006-53, ФАС СЗО от 21.12.2005 N А05-16645/04-5).

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам. Поэтому на суммы, выплаченные за время простоя, необходимо начислять ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование (см., например, Письмо Минфина России от 12.07.2005 N 03-05-02-04/135).

Если работодатель решит оплачивать простой в полном объеме, то надо иметь в виду следующее. Поскольку у работодателя в соответствии со ст. 157 ТК РФ возникает обязанность по оплате простоя, данные расходы следует рассматривать в качестве затрат на содержание работников, предусмотренных нормами законодательства РФ. Соответственно, указанные расходы должны признаваться для целей налогообложения прибыли в размере двух третей средней заработной платы работника. Суммы превышения не следует рассматривать в качестве экономически оправданных расходов, и, следовательно, они не должны учитываться для целей налогообложения прибыли (см. Письмо Минфина России от 29.08.2003 N 04-02-05/1/83). Таким образом, суммы, выплаченные сверх норм, не облагаются ЕСН и страховыми взносами в ПФР на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве начисляются на всю сумму выплат работникам за вынужденные простои (п. 3 Правил N 184 <3>).

<3> Правила начисления, учета и расходования средств на страхование от несчастных случаев, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.

Оплата вынужденных простоев составляет доход работника (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ) и облагается НДФЛ. Причем этим налогом облагается вся сумма выплат за вынужденные простои.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

  • потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ);
  • не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (пп. 4 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Налоговый кодекс выделяет две причины простоя — внутрипроизводственную и внешнюю, а ТК РФ (в зависимости от наличия вины сторон трудовых отношений) — три. Однако на практике возникают ситуации, когда достаточно проблематично определить, внешняя это причина или внутренняя. Например, простой в работе предприятия случился из-за отсутствия сырья, которое не смогли вовремя оплатить в связи с нехваткой денежных средств, а последние, в свою очередь, не поступили вовремя от покупателей.

В свое время Минфин не раз давал достаточно противоречивые разъяснения по поводу причин простоя в работе. Так, в Письме от 26.07.2002 N 04-02-06/1/106 он указал, что в составе расходов, уменьшающих полученные организацией доходы, могут учитываться расходы, связанные с оплатой времени простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника. Несвоевременное обеспечение производства сырьем, в том числе и в связи с тяжелым финансовым положением, к таким причинам не относится. Расходы организации, связанные с простоями, в таких случаях в целях налогообложения приниматься не должны.

В Письме от 29.08.2003 N 04-02-05/1/83 Минфин пришел к выводу, что расходы по оплате простоя из-за отсутствия заказов, тяжелого финансового положения организации являются экономически неоправданными, в связи с чем убыток, возникший по этой причине, не может быть принят для целей налогообложения.

Позднее в Письме от 07.12.2005 N 03-03-04/1/412 Минфин выразил мнение, что расходы в виде оплаты труда работников за время простоев по вине работодателя, обязанность по осуществлению которой у работодателя возникает в соответствии со ст. 157 ТК РФ, в размере двух третей средней заработной платы работника уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Свою точку зрения по этому вопросу высказал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.04.2005 N 13591/04, в котором отметил: норма п. 2 ст. 265 НК РФ указывает на две причины простоя: внутрипроизводственную и внешнюю, безотносительно к действиям (бездействию) работодателя или работника.

Понятие «простой» для целей применения гл. 25 НК РФ, а также критерии, по которым причины его возникновения можно было бы отнести к внутрипроизводственным либо внешним, Налоговый кодекс не содержит.

Поэтому вывод налогового органа о том, что необеспечение производства сырьем и материалами в силу тяжелого финансового состояния организации не относится к внутрипроизводственным причинам, вызвавшим простой, не основан на законе.

Суд также указал, что вопрос, касающийся простоя и его оплаты, относится к сфере трудовых отношений и регулируется нормами трудового законодательства. В соответствии со ст. 353 ТК РФ государственный надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства возложены на органы Федеральной инспекции труда, а не на налоговые органы.

Кроме того, государством гарантирована оплата работнику времени простоя в определенном размере, и организация не вправе не оплачивать время простоя либо уменьшать размер его оплаты, за исключением одного случая — наличия вины работника организации. Поэтому убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные (см. также Постановление ФАС ПО от 24.10.2006 N А55-457/2006-53).

Таким образом, исходя из смысла Постановления Президиума ВАС РФ расходы по оплате труда во время простоя включаются во внереализационные расходы независимо от причин, которыми он был вызван. Если простой произошел по внутренним причинам, то датой признания расходов будет последний день простоя.

Относительно простоя по внешним причинам следует иметь в виду, что для целей налогообложения учитываются убытки от простоев, не компенсируемые виновниками. То есть если виновные лица отсутствуют или взыскание суммы ущерба невозможно, то это должно быть подтверждено документально. Если же предприятие не принимает никаких мер по поиску виновных и взысканию с них суммы ущерба, то расходы могут быть признаны необоснованными. Обращаем ваше внимание на то, что суммы возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Несколько слов хотелось бы сказать об амортизации основных средств. Расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющемся частью производственного цикла организации, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации. К таким простоям можно отнести, например, простой, вызванный ремонтом основного средства, либо простой, возникший у организации в силу сезонного характера ее деятельности. Оправданным также может быть признан простой организации, производственный цикл которой включает в себя подготовительную фазу (Письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236).

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 100 Основных положений <4> потери от простоев по внутренним и внешним причинам складываются из:

а) основной зарплаты производственных рабочих, причитающейся за время простоя, или доплат до установленного заработка, если соответствующие рабочие были заняты в период простоев на других, менее квалифицированных работах, а также дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в соответствующих размерах;

б) стоимости сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства.

В потери от простоев по внешним причинам, кроме того, включается соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. При этом из потерь от простоев по внешним причинам исключаются суммы, взысканные с поставщиков в виде возмещения потерь. Средства, полученные от поставщиков за нарушение договорных условий поставки, представляют собой не возмещение потерь от простоев, а штрафы и относятся на счет «Прибыли и убытки».

<4> Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970.

Как анализировать потери от простоя оборудования из-за отсутствия ресурсов

Простои оборудования из-за отсутствия ресурсов могут быть связаны:

  • с прогнозируемым или внезапным отключением подачи энергоресурсов (электроэнергии, газа, воды);
  • с нарушением поставщиками сроков поставки сырья и материалов (при использовании системы «точно в срок»).

Все расходы компании, возникающие при таких простоях, – это ее потери, так как они не связаны с производством продукции. Если они существенны для компании, то стоит эти потери проанализировать и разработать меры по их сокращению. Какую сумму считать существенной – зависит от особенностей конкретного предприятия. Во внутреннем регламенте (например, в инструкции по контролю исполнения бюджета) желательно зафиксировать, в каком случае следует анализировать потери (например, если они достигли определенной величины или составляют установленную долю от общей суммы расходов на содержание оборудования).

Для анализа потерь от простоев перебои в поставке ресурсов удобно разделить:

  • на внезапное отключение энергоресурсов (электроэнергии, газа) по вине снабжающей организации или в связи с аварией;
  • на несвоевременную поставку материалов и отключение энергоресурсов с предупреждением.

Что включают потери от простоев оборудования из-за отсутствия ресурсов

Потери при простоях оборудования в связи с отсутствием ресурсов включают в себя:

  • оплату труда персонала за время простоя (в соответствии со ст. 157 ТК РФ или положениями коллективного договора компании);
  • расходы на техническое обслуживание простаивающего исправного оборудования;
  • расходы на запуск производства после простоя (прогрев, очистка, охлаждение и др.). Содержание оборудования при простое обходится компании дороже, чем в нормальных условиях работы, прежде всего из-за этих расходов;
  • оплату сотрудникам за наладку шкафов управления;
  • расходы на производство бракованной продукции, выпущенной в процессе наладки оборудования (подробнее о том, как учитывать брак в управленческом учете, см. Как учитывать производственный брак). Если эти расходы незначительны (первая партия в момент пуска), то можно анализировать только стоимость сырья, израсходованного на брак. Если в процессе пусконаладки забраковано несколько партий, то эту статью целесообразно раскладывать на составляющие для поиска резервов минимизации.

Если по вине энергоснабжающей организации или в результате аварии подача энергоресурсов отключена без своевременного предупреждения, могут возникнуть потери в виде расходов:

  • на выпуск бракованной продукции в момент внеплановой остановки;
  • на ремонт, если внеплановая остановка повлечет поломки.

Если после простоя предприятие будет работать сверхурочно, чтобы выполнить план поставок покупателям, то потери от простоев будут увеличены на расходы на оплату сверхурочного труда обслуживающего оборудование персонала.

Пример: Нужно ли включать вмененные издержки в сумму потерь от простоя из-за отсутствия ресурсов

Анастасия Мартьянова , финансовый директор ООО «Донской Кондитер»

Если из-за отсутствия ресурсов внепланово останавливается производство, у компании могут возникнуть вмененные издержки (упущенная прибыль из-за недовыпуска продукции, отказа покупателей от увеличения объема поставок и т. д.).

Учитывать ли их при оценке потерь от простоя – зависит от того, о каких ресурсах речь и почему их не было в наличии.

Например, если потери связаны с отключением электроэнергии, упущенную прибыль стоит отнести к непроизводительным затратам из-за простоя, так как бесперебойное энергообеспечение – это один из факторов содержания оборудования.

Если же потери связаны с несвоевременной поставкой сырья и материалов, то недополученный доход в них не включается. Он является предметом анализа организации поставок.

Чтобы легче определить, как учитывать вмененные издержки, стоит проанализировать распределение ответственности между подразделениями (или ЦФО) компании. Например, обеспечение энергоресурсами и содержание оборудование – это задача технической службы, и, как следствие, упущенная прибыль – это часть потерь от простоев оборудования. Обеспечение сырьем и материалами – это функции службы снабжения, а простои оборудования и потери, возникающие из-за несвоевременных поставок, – это побочный негативный эффект. Соответственно, вмененные издержки берутся в расчет при оценке эффективности работы этого подразделения.

Какие этапы содержит анализ потерь от простоев оборудования из-за отсутствия ресурсов

Анализ потерь от простоев оборудования из-за отсутствия ресурсов предполагает:

  • изучение их структуры в разрезе статей затрат и (или) экономических элементов, что позволит выявить их наиболее существенные составляющие и сконцентрировать на них внимание;
  • сопоставление потерь с плановыми расходами по статье «Текущее содержание оборудования». На этом этапе нужно выявить, каких расходов можно избежать в период простоя без ущерба для состояния оборудования (какие работы по содержанию основных средств не являются необходимыми);
  • сравнение величины потерь (с учетом возможных репутационных издержек, которые может оценить коммерческая служба) с расходами на мероприятия по предотвращению перебоев в поставках ресурсов. Например, могут рассматриваться такие меры: отказаться от использования системы поставок «точно в срок» и организовать (развить) в компании складское хозяйство, сменить поставщика (в т. ч. рассмотреть предложения с более высокими ценами), обеспечить резервное водо- и электроснабжение и т. д. Это позволит сделать выводы о необходимости и целесообразности превентивных мер для предотвращения потерь.

Пример оценки потерь при простое оборудования из-за аварии в энергосети

Анастасия Мартьянова , финансовый директор ООО «Донской Кондитер»

В компании «Шоколадница» из-за аварии в энергосети остановилась линия по формованию шоколада. Аварию ликвидировали только спустя 25 часов. Внезапное отключение электроэнергии привело к поломке конвейера, потребовалась наладка оборудования при запуске. В итоге линия не работала 36 часов (или 1,5 сут.). Обработку находившейся на конвейере партии завершить не удалось. Ее пришлось утилизировать в связи с утратой потребительских свойств.

С учетом того, что на производственной линии выпускают по 2500 килограммов шоколада в сутки, а маржа на килограмм продукции составляет 35 руб., за время простоя предприятие могло бы выпустить шоколад на сумму 131 250 тыс. руб. (1,5 сут. × 2500 кг/сут. × 35 руб./кг), который не был произведен.

Более того, компания нарушила срок поставок клиентам, пришлось заплатить штраф согласно договору (стр. 5 таблицы 1).

Все расходы предприятия из-за этой остановки работы оборудования квалифицировали как потери. Обсудив ситуацию с техническими специалистами и запросив необходимые документы в бухгалтерии, сотрудники финансовой службы составили полный перечень непроизводительных затрат (см. таблицу 1. Оценка потерь от простоя оборудования из-за отключения электроэнергии). Они определили, что общая сумма потерь составила 261 301 руб. (стр. 28 гр. 4 таблицы 1).

Чтобы установить, можно ли было их уменьшить за счет сокращения расходов на обслуживание простаивающего оборудования, финансисты сопоставили потери с расходами на текущее содержание оборудования. Однако, по мнению технических специалистов, ни по статье «Расходы на техническое обслуживание простаивающего оборудования», ни по другим статьям («Расходы на ремонт оборудования», «Расходы на наладку оборудования при запуске», «Расходы, связанные с выпуском бракованной продукции») снизить непроизводительные расходы было невозможно.

Таблица 1. Оценка потерь от простоя оборудования из-за отключения электроэнергии, руб.


п/п
Статья План (текущие расходы) Факт (потери) Отклонение
(гр. 4 – гр. 3)
1 2 3 4 5
2 Вмененные издержки, в т. ч.: 131 250 131 250
3 – недополученный доход; 131 250 131 250
4 – прочие
5 Санкции за нарушение договорных обязательств 361 361
6 Расходы на оплату труда обслуживающего персонала, в т. ч.: 6030 4690 -1340
7 – работающий персонал; 6030 2010 -4020
8 – простаивающий персонал 2680 2680
9 Расходы на техническое обслуживание простаивающего оборудования, в т. ч.: 3000 2500 -500
10 – ГСМ; 3000 2500 -500
11 – услуги подрядчика
12 Расходы, связанные с выпуском бракованной продукции (из-за внепланового отключения энергоресурсов), в т. ч.: 25 000 25 000
13 – сырье; 12 000 12 000
14 – оплата труда; 5000 5000
15 – утилизация 8000 8000
16 Расходы на ремонт оборудования, в т. ч.: 50 000 50 000
17 – запасные части; 20 000 20 000
18 – оплата труда ремонтного персонала; 5000 5000
19 – услуги подрядчика 25 000 25 000
20 Расходы на наладку оборудования при запуске, в т. ч.: 37 000 37 000
21 – проверка приборов; 12 000 12 000
22 – наладка шкафов управления; 20 000 20 000
23 – непроизводительный расход энергоресурсов 5000 5000
24 Расходы, связанные с выпуском бракованной продукции (при запуске оборудования), в т. ч.: 10 500 10 500
25 – сырье; 5000 5000
26 – оплата труда; 2500 2500
27 – утилизация 3000 3000
28 Всего расходов (стр. 2 + стр. 5 + стр. 6 + стр. 9 + стр. 12 + стр. 16 + стр. 20 + стр. 24) 9030 261 301 252 271

Пример анализа потерь при простое оборудования из-за отсутствия сырья

Анастасия Мартьянова , финансовый директор ООО «Донской Кондитер»

Компания «Шоколадница» получила партию шоколада низкого качества и вернула его поставщику. Продавец не смог оперативно заменить сырье. Быстро приобрести высококачественный шоколад у других производителей «Шоколаднице» тоже не удалось. В результате пришлось остановить работу производственной линии на трое суток. Двух электромехаников из троих обслуживающих линию отправили в простой. Оборудование остановили в штатном режиме после окончания выпуска последней партии из старого сырья. После запуска линии забраковали одну партию, потери от утраты которой оценили по себестоимости материалов.

В таблице 2 приведена оценка потерь от простоя.

Таблица 2. Анализ потерь от простоя оборудования из-за перебоев в поставке сырья


п/п
Статья План (текущие расходы) Факт (потери) Отклонение
(гр. 4 – гр. 3)
1 2 3 4 5
2 Продолжительность простоя, сут. 3 3
3 Расходы на оплату труда обслуживающего персонала, руб., в т. ч.: 12 060 9380 -2680
4 – работающий персонал; 12 060 4020 -8040
5 – простаивающий персонал 5360 5360
6 Расходы на техническое обслуживание простаивающего оборудования, руб., в т. ч.: 3000 3000
7 – ГСМ; 3000 3000
8 – прочие
9 Расходы на наладку оборудования при запуске, руб., в т. ч.: 32 000 32 000
10 – поверка приборов; 12 000 12 000
11 – наладка шкафов управления; 10 000 10 000
12 – брак продукции, выпущенной в процессе наладки оборудования; 5000 5000
13 – непроизводительный расход энергоресурсов 5000 5000
14 Всего расходов, руб.
(стр. 3 + стр. 6 + стр. 9)
15 060 44 380 29 320

Финансисты компании установили, что потери из-за простоя связаны с наладкой оборудования при запуске и уменьшить их невозможно. Для компании их сумма незначительна. Тем не менее необходимо принять меры, чтобы в будущем избежать внеплановых простоев из-за нарушения сроков поставки сырья контрагентами. Руководство компании поручило специалистам службы закупок подготовить список потенциальных резервных поставщиков.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *