Страхование бухгалтерские проводки

Содержание

Страховать — обязаны, учесть расходы — вправе

В Налоговом кодексе разграничены такие понятия, как обязательное и добровольное страхование имущества: обязательное страхование можно учесть в налогооблагаемых расходах в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций, если таковые установлены. Добровольное страхование имущества учитывается в размере фактических затрат, но для признания таких расходов действует целый ряд других условий. В указанном выше случае мы как раз наблюдаем два вида страхования — обязательное (ОСАГО) — для автомобиля, находящегося в собственности фирмы, и добровольное (страхование арендованного автомобиля на случай повреждения).

Известно, что обязательное страхование осуществляется согласно букве закона и вне зависимости от желания собственника имущества. С учетом расходов на обязательное страхование бухгалтер сталкивается довольно часто: как правило, это платежи по ОСАГО.

Обязанность страховать ответственность владельцев автотранспортных средств (ОСАГО) установлена Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 263, утверждающим Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств. Тарифы на обязательное страхование указанной ответственности утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 декабря 2005 г. N 739. Таким образом, в состав прочих расходов предприятие может включить сумму страховки, уже рассчитанную для него по установленному тарифу.

Nota bene. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на страхование посевов

2 ст. 263 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли «Акцент» применяет метод начисления. Кроме того, фирма уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, поэтому отчетным периодом для нее является месяц (п. 2 ст. 285 НК РФ). Срок действия договора (один год) превышает продолжительность отчетного периода (один месяц). Поэтому сумма, которую можно учесть в целях налогообложения прибыли за февраль, определяется пропорционально количеству календарных дней действия договора (365 дней) и количеству календарных дней, попадающих на действие договора в отчетном периоде (18 дней) (п. 6 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в феврале бухгалтер учтет сумму, рассчитанную в приведенной ниже таблице.

Таблица. Расчет суммы по ОСАГО, учитываемой в феврале 2010 года

Сумма
годовой
страховки
ОСАГО

Срок
действия
договора
по ОСАГО

Расчет суммы, учитываемой
в феврале 2010 г.

Сумма, учитываемая
в феврале в целях
налогообложения
прибыли

10 000 руб.

365 дней

10 000 руб. : 365 дней x 18 дней

493,15 руб.

При применении кассового метода страховой взнос по договору ОСАГО полностью признается расходом после фактической уплаты страховщику (п. 3 ст. 273 НК РФ). Разумеется, застрахованный автомобиль должен использоваться в производственных или управленческих целях. Таким образом, если бы ООО «Акцент» применяло не метод начисления, а кассовый, то в феврале в расходы «ушла» бы вся сумма — 10 000 руб. (при условии, что оплата по договору ОСАГО была именно в феврале).

Добровольное страхование имущества

Добровольное страхование имущества на то и добровольное, что осуществляется исключительно по воле собственника. Перечень видов добровольного страхования, учитываемого при налогообложении прибыли, достаточно широк:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

9) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемое в соответствии со ст. 14 Закона от 1 декабря 2007 г. N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

9.1) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;

10) другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (п. 1 ст. 263 НК РФ).

Стоит отметить, что с точки зрения чиновников приведенный выше перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит (Письмо Минфина России от 22 января 2008 г. N 03-03-06/1/28).

Для налогового учета расходов по договорам обязательного и добровольного страхования действует единый порядок. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (так же как и в случае с ОСАГО). Если же договором предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, суммы расходов рассчитываются и включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по каждому такому платежу, а именно равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Расчеты по договорам как обязательного, так и добровольного страхования отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Расходы на добровольное страхование имущества, используемого в производственной деятельности (на добровольное страхование арендуемого автомобиля), являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

Nota bene. По правилам бухгалтерского учета расходы на страхование имущества относятся к расходам по обычным видам деятельности и списываются на затраты ежемесячно в размере, который определяется организацией исходя из срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

По мере уплаты организацией страхового взноса перечисленные страховой компании суммы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-1. Далее эти суммы ежемесячно списываются в дебет счета учета затрат в размере, который определяется организацией исходя из срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Расходы, Налог на прибыль

Учет расходов на страхование имущества не всегда является простым. У бухгалтеров возникает много вопросов, ответы на которые мы и попытаемся найти далее. Вашему вниманию − все трудности бухгалтерского учета.

Департамент общего аудита по вопросу учета расходов на страхование

Для учета расчетов со страхователем предназначен счет 65, а для страхования имущества − субсчет 655 «По страхованию имущества» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291 (далее − Инструкция № 291).

Расходы на страхование в бухучете отражаются в зависимости от того, для каких целей используется застрахованное имущество, и соответственно, попадут к производственным, общепроизводственным, административным расходам, расходам на сбыт, к прочим операционным расходам или другим расходам деятельности (пп. 15.4, п.п. 18, 19, 20, 29 П(С)БУ 16 «Расходы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 г. № 318).

Если страховые платежи платят раз в год, квартал и т.д., их не сразу отражают в соответствующих расходах, а частями включают в расходы соответствующих периодов (месяцев действия страхового договора). Предварительно такие суммы отражаются на счете 39 «Расходы будущих периодов». Соответственно в таком случае при уплате страховых платежей будут проведения:

1. Дт 655 Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте» − на сумму, уплаченную с расчетного счета страховщику по договору страхования имущества;

2. Дт 39 Кт 655 – в момент получения страхового полиса.

В дальнейшем в каждом месяце действия страхового договора расходы, в зависимости от целей использования имущества, с Кт счета 39 будут попадать соответственно на Дт счета 23 «Производство» (91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности», 97 «Прочие расходы»).

Для отнесения страховых расходов в определенный период следует оформить бухгалтерскую справку. Чтобы этот документ имел все характеристики первичного, он должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XII и п. 2.4 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. № 88.

Как учитывать стоимость КАСКО и ОСАГО при «упрощенке»

Из этой статьи вы узнаете:

  1. Как учесть стоимость страховок ОСАГО и каско в бухучете.
  2. Расходы на какие виды страхования можно признавать в налоговом учете по УСН.
  3. Нужно ли самостоятельно рассчитывать тарифы, прежде чем списать стоимость ОСАГО на расходы при «упрощенке».

Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Расходы в налоговом учете вы не учитываете. А вот бухучет ведете по общим правилам, поэтому изложенная в статье информация может пригодиться и вам.

Первое, что нужно сделать при покупке машины, — это застраховать автогражданскую ответственность лиц, которые будут управлять автомобилем. Как правило, страховка оплачивается, когда машина еще не выехала из автосалона. И фактически это самый первый расход, связанный с эксплуатацией авто, причем он является обязательным, поскольку без автогражданки ездить нельзя. Кроме того, многие автовладельцы добровольно страхуют машину от ущерба и хищения, покупая полис каско. В статье мы и поговорим о том, как учитывать подобные траты.

Как отражать страховку в бухучете

В бухучете нужно учитывать абсолютно все расходы, и затраты на страхование не являются исключением. А поскольку машина используется в предпринимательской деятельности, то траты, связанные с ее содержанием и эксплуатацией, являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 7 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Корреспондирующим будет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (почему целесообразно применять именно этот счет, читайте во врезке на с. 38).

Примечание. Почему при учете стоимости страховки в бухучете не нужно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов»

Ирина Богомолова, директор ООО «Аудиторская фирма «Аудит и финансы», член Управляющего совета Свердловского отделения Палаты налоговых консультантов России

  • Многие бухгалтеры привыкли отражать стоимость автостраховки как расходы будущих периодов на счете 97. Однако платежи как по добровольному, так и по обязательному страхованию не совсем подходят под понятие расходов будущих периодов. Это объясняется следующим.

Во-первых, существует возможность возврата страхователем части уплаченной страховой премии в случае досрочного расторжения договора страхования (п. 3 ст. 958 ГК РФ).

Во-вторых, при внесении платежа по договору услуга не считается полностью оказанной, соответственно расходы — произведенными.

Поэтому сумма, перечисленная страховой компании, не что иное, как выданный аванс. И ее целесообразно отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Тем более что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций к нему предусмотрен специальный субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Списывать стоимость страховки на расходы можно либо единовременно на дату оплаты (п. 18 ПБУ 10/99), либо равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99). Выбранный способ следует закрепить в учетной политике.

Читайте также. О том, какие счета бухучета использовать для отражения тех или иных расходов, мы подробно рассказали в журнале «Упрощенка», 2013, N 5, с. 43.

Списать стоимость автомобильного страхования на расходы вы можете одним из двух способов, указанных в таблице. Конкретное решение о применении того или иного варианта вам нужно прописать в учетной политике для целей бухучета.

Таблица

Сравнительный анализ способов списания страховки в бухгалтерском учете

—————————————————————————
Способ Характеристика В чем удобство способа
—————————————————————————
Единовременное Стоимость страховки включается 1. Такой порядок учета
отнесение в состав расходов по обычным видам удобен для компаний,
полной суммы деятельности единовременно на дату деятельность которых
страховки вступления договора страхования носит сезонный
на расходы в силу (дату оплаты полиса) характер и которые
(п. п. 5, 7 и 18 ПБУ 10/99). приобретают страховку
Проводки будут следующие: на рабочий период.
Дебет 76, субсчет «Расчеты 2. Способ позволяет
по имущественному и личному сблизить бухгалтерский
страхованию», Кредит 51 и налоговый учет. Ведь
— отражена уплата страховой премии; в налоговом учете
Дебет 20 (23, 26, 44) Кредит 76, при УСН страховка
субсчет «Расчеты по имущественному относится на расходы
и личному страхованию», единовременно сразу
— отнесена на расходы стоимость после оплаты
страховой премии по договору
страхования
—————————————————————————
Равномерное Стоимость страховки включается В случае значительной
списание цены в состав расходов по обычным видам стоимости страховки
полиса на деятельности ежемесячно в течение данный метод позволяет
затраты срока действия полиса (п. п. 3 и распределить суммы
в течение 19 ПБУ 10/99). Сумма затрат к расходов по месяцам
срока его списанию за месяц определяется
действия исходя из количества дней
страхования в этом месяце. Для
этого нужно посчитать стоимость
одного дня страховки (разделить
цену полиса на количество дней
в году) и умножить ее на число дней
в месяце. На дату уплаты страховой
премии в учете делается запись:
Дебет 76, субсчет «Расчеты
по имущественному и личному
страхованию», Кредит 51
— отражена уплата страховой премии.
Ежемесячно при списании страховой
премии на расходы составляется
проводка:
Дебет 20 (23, 26, 44) Кредит 76,
субсчет «Расчеты по имущественному
и личному страхованию»,
— отнесена на расходы стоимость
страховой премии за текущий месяц
—————————————————————————

Пример 1. Бухгалтерский учет расходов на автострахование

ООО «Рига» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». 1 мая 2013 г. фирма приобрела автомобиль для производственных нужд и в этот же день оплатила полис ОСАГО на один год в размере 8000 руб. А 7 мая приобрела еще полис каско, тоже на год, и заплатила за него 40 000 руб. Посмотрим, как будет отличаться учет расходов на страхование при двух способах учета.

Способ 1. Единовременное признание страховки в учете. Всю сумму страховки бухгалтер ООО «Рига» отразит в бухгалтерском учете на дату оплаты полисов. Проводки будут следующие:

1 мая по ОСАГО

Дебет 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 51

  • 8000 руб. — отражена уплата страховой премии;

Дебет 20 Кредит 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

  • 8000 руб. — отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования;

7 мая по каско

Дебет 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 51

  • 40 000 руб. — отражена уплата страховой премии;

Дебет 20 Кредит 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

  • 40 000 руб. — отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.

Способ 2. Равномерный учет стоимости страхового полиса. Записи будут следующими:

1 мая по ОСАГО

Дебет 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 51

  • 8000 руб. — отражена уплата страховой премии по ОСАГО;

Дебет 20 Кредит 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

  • 679,45 руб. (8000 руб. : 365 дн. x 31 дн.) — списаны расходы по ОСАГО за май 2013 г.;

7 мая по каско

Дебет 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 51

  • 40 000 руб. — оплачена стоимость каско;

Дебет 20 Кредит 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

  • 2739,73 руб. (40 000 руб. : 365 дн. x 25 дн.) — списаны расходы на каско за май 2013 г.

Суть вопроса. Для признания расходов на страхование автомобиля в бухучете есть два варианта: списать стоимость полиса сразу либо распределять ее равномерно исходя из срока действия договора страхования.

Памятка. Стоимость страховки следует учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Как учесть расходы на страхование в налоговом учете

В налоговом учете при УСН вы сможете списать только стоимость обязательного страхования, которым является ОСАГО (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем, как говорится в п. 2 ст. 263 НК РФ, в расходы вы сможете включить сумму страховки лишь в пределах тарифов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако рассчитывать эти тарифы самостоятельно не нужно. Поскольку страховые компании определяют сумму страхового взноса к уплате уже с учетом данных лимитов в зависимости от категории вашего транспорта: грузовой, легковой, автобус и др. (п. 10 Постановления Правительства РФ от 07.05.2003 N 263).

Следовательно, учитывать в расходах при «упрощенке» вам нужно будет всю уплаченную стоимость полиса сразу после его оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а списывать цену страховки на затраты ежемесячно исходя из срока, на который она оформлена, как в бухучете, нельзя. Ведь на «упрощенцев» не распространяется требование о равномерном учете подобных расходов в налоговом учете. Оно установлено лишь для плательщиков налога на прибыль (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Памятка. Учитывать в расходах при УСН стоимость ОСАГО нужно сразу после его оплаты (п. 2 ст.

Проводки страховых премий в бухгалтерском учете

346.17 НК РФ). Равномерно списывать цену полиса исходя из срока, на который он оформлен, нельзя.

А вот уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу на стоимость полиса каско вы не сможете. Все потому, что перечень затрат, которые можно учесть при «упрощенке», ограничен (ст. 346.16 НК РФ). И расходы на уплату страховки по добровольному страхованию в нем не поименованы (Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119).

Важное обстоятельство. В налоговом учете при УСН можно списать только стоимость полиса ОСАГО. Сумму, уплаченную за каско, отнести на затраты нельзя.

Пример 2. Налоговый учет расходов на обязательное автострахование

Воспользуемся условиями примера 1. И посмотрим, как бухгалтер ООО «Рига» отразит страховку в налоговом учете.

Бухгалтер фирмы сможет отнести на расходы при УСН только стоимость полиса ОСАГО. 1 мая 2013 г. он полностью включит в расходы 8000 руб. и отразит эту сумму в книге учета (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А вот 40 000 руб. останутся неучтенными. Так как каско является добровольным видом страхования, а не обязательным.

Нюансы, требующие особого внимания. В бухгалтерском учете стоимость страховки независимо от вида страхования можно отнести на затраты. Для этого есть два способа: либо единовременно списать цену полиса на дату его оплаты, либо равномерно относить уплаченную сумму на расходы исходя из срока действия договора.

В налоговом учете при УСН можно списать только стоимость обязательного страхования, коим является ОСАГО. Учесть цену полиса каско в расходах при «упрощенке» нельзя, поскольку это добровольное страхование.

Стоимость ОСАГО страховая компания определяет по специальным тарифам. Поэтому в налоговом учете можно списать на расходы при УСН сразу всю сумму полиса после его оплаты.

Н.Г.Сазонова

Эксперт журнала «Упрощенка»

>Минфин разъяснил, как учитывать расходы на страхование в бухгалтерском учете

Старая редакция

Еще год назад Минфин России выпустил в свет приказ от 24.12.10 № 186н. Приказ внес изменения в ряд нормативных актов, которые регулируют порядок ведения бухгалтерского учета. И хотя эти изменения вступили в силу с 1 января 2011 года (об этом финансовое ведомство писало, в частности, в письме от 14.06.11 № 07-02-06/106), споры по поводу порядка применения некоторых из них велись в течение всего года.

В частности, одним из самых непонятных изменений стало введение новой редакции пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение). Напомним, этот пункт определяет порядок и условия отражения в учете расходов будущих периодов.

Прежняя редакция этого Положения, которая действовала до 2011 года, позволяла классифицировать в составе расходов будущих периодов любые расходы, фактически осуществленные организацией, если они относились к следующим отчетным периодам.

Отметим, что этот порядок содержится и в пояснениях к счету 97 «Расходы будущих периодов», приведенных в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Кроме того, «прежний» порядок корреспондировал и с пунктом 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в котором сказано, что расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов), а также путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Так, «типичными» расходами будущих периодов, наиболее часто встречавшимися на практике, были:

  • расходы на приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (в первую очередь — компьютерное программное обеспечение);
  • расходы на страхование (как имущественное, так и личное);
  • расходы на получение разного рода сертификатов и разрешений на товары, продукцию, работы, услуги.

Новая редакция

С 1 января 2011 года действует новая редакция пункта 65 Положения. Она звучит так: «Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».

При этом какие бы то ни было разъяснения Минфина России по поводу порядка применения новой нормы отсутствовали — ведь финансовое ведомство такие разъяснения в части бухгалтерского учета давать не обязано.

В этой связи наиболее распространенной была следующая точка зрения: затраты организации могут отражаться в составе расходов будущих периодов только в том случае, если такой порядок отражения прямо предусмотрен тем или иным нормативным актом.

В частности, прямое указание на отражение в составе расходов будущих периодов предусмотрено для:

  • платежей за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимых в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);
  • расходов по договору строительного подряда, понесенных в связи с предстоящими работами (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»);
  • расходов в виде стоимости материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель), а также в других случаях (п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н);
  • досрочно начисленных лизинговых платежей при выкупе предмета лизинга до истечения срока договора лизинга (п. 12 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 № 15).

Данный подход предусматривает, что расходы, в отношении которых не предусмотрено признание в составе расходов будущих периодов, должны относиться на финансовые результаты организации (в качестве расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов) единовременно.

В этой связи наиболее спорным оставался порядок учета расходов на страхование.

Вопросы по расходам на страхование

Так, в случае заключения организацией, например, договора ОСАГО сроком действия один год страхователь получает экономические выгоды* от осуществленного расхода в течение всего срока действия договора, то есть в течение года. Таким образом, исходя из пункта 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.97), выполняются все условия для признания актива в бухгалтерском учете.

При этом отражение расходов на страхование в составе расходов будущих периодов не соответствовало буквальному смыслу новой редакции пункта 65 Положения. В составе иных активов, прямо предусмотренных другими нормативными актами по бухгалтерскому учету, расходы на страхование отражаться также не могли, так как им явно не соответствовали. Да и отражение страховой премии в составе авансов выданных (дебиторской задолженности) нельзя назвать абсолютно корректным, так как фактически никакой задолженности страховой компании перед страхователем (кроме, разумеется, случая досрочного расторжения договора) не имеется.

Иными словами, новый порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на страхование фактически не был урегулирован.

Кроме того, необходимо отметить: описанный выше подход к применению изменений, действующих с 1 января 2011 года, не соответствует ни ПБУ 10/99 «Расходы организации», ни Инструкции по применению Плана счетов.

Разъяснения Минфина

В комментируемом письме (письмо Минфина России № 07-02-06/5) авторы поправок разъяснили, что новая редакция пункта 65 Положения должна пониматься совсем не так, как описано выше.

Суть ее, по мнению финансового ведомства, сводится к следующему: если в результате осуществления тех или иных затрат возникает актив, который соответствует определению в одном из бухгалтерских стандартов (например, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и др.), то в учете следует признать такой актив. Если же такие условия не выполняются, но осуществленные расходы все равно относятся к будущим отчетным периодам, то даже при отсутствии прямого указания в действующих нормативных актах такие расходы можно и нужно отражать в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов и далее списывать путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, можно считать, что, по большому счету, порядок признания и списания расходов будущих периодов не изменился. В частности, исходя из комментируемого письма, расходы на страхование по-прежнему следует квалифицировать именно как расходы будущих периодов и равномерно списывать в течение срока действия страхового полиса.

Зачем были нужны поправки?

В заключение попытаемся ответить на самый главный вопрос: для чего же Минфин вообще выпустил в свет такие изменения, которые, по сути, ничего не изменили?

Представляется, что ответ гораздо проще, чем можно было бы ожидать: такими изменениями финансовое ведомство постаралось напомнить о требовании осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») и подчеркнуть, что в составе расходов будущих периодов подлежат отражению только такие расходы, которые действительно относятся к будущим периодам. В частности, не могут и не должны учитываться в этом качестве расходы, осуществленные в период отсутствия выручки (а ведь такой порядок очень часто применялся и применяется до сих пор на практике — прежде всего, в угоду налоговикам, которые не хотят видеть убытки в учете). В качестве расходов будущих периодов не должны отражаться и авансы выданные, так как они еще не стали расходами, а представляют собой лишь отток денежных средств.

Иными словами, в составе расходов будущих периодов следует отражать лишь такие расходы, которые, с одной стороны, действительно являются расходами (как они описаны в п. 2 и 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), а с другой стороны — относятся к будущим отчетным периодам. То есть существует и может быть достоверно определен период, в течение которого осуществленные расходы будут приносить организации экономические выгоды.

* Напомним, что согласно пункту 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997), будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации

Договор добровольного медицинского страхования

В качестве сторон договора ДМС выступают работодатель и страхования компания. Работодатель по договору обязан уплачивать страховые премии, а страховая компания обеспечивать работникам медуслугами в тех объемах, которые предусмотрены договором. С этой целью страховая компания в свою очередь заключает договора с медорганизациями, которые в конечном итоге и оказывают услуги работникам. При заключении договора ДМС важно обратить внимание на срок его действия, а также момент, когда договор вступает в действие.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Расходы по медстрахованию могут включаться в состав расходов по оплате труда, но для этого должны выполняться следующие условия:

  • медорганизация, с которой работодатель заключил договор должна иметь лицензию;
  • срок, на который работодатель заключил договор страхования должен составлять не менее 1 года.

Важно! Налог на прибыль может быть уменьшен на страховую премию, но для этого она не должна превышать 6% от всего фонда оплаты труда (без учета ДМС). Та сумма, которая превышает 6%-ный предел не будет учитываться.

Если договор страхования заключен на два года, то для того, чтобы определить сумму, на которую можно уменьшить налог на прибыль расчет производится:

  • с момента заключения договора до окончания первого года действия договора;
  • с начала второго года до окончания срока действия договора.

Также выделяют следующие способы признания страховых взносов в расходах:

  • если они выплачиваются единовременно, то равномерно в течение всего времени действия страхового договора;
  • если оплата производилась по частям, то по каждой оплаченной части равными частями с момента уплаты до момента окончания договора.

В декларации по прибыли расходы будут отражаться в Приложении 1:

  • графа 2 – ставится код 812;
  • графа 4 – указывается сумма расходов на страхование, которая была учтена при уменьшении налога на прибыль.

Учет расходов по ДМС в налоговом учете

Срок действия договора ДМС Налоговый учет при ОСН Налоговый учет при УСН НДФЛ Страховые взносы
1 год и более Расходы учитывают в расходах на оплату труда, но не более установленного предела Расходы учитывают в расходах на оплату труда, но не более установленного предела Не облагаются Не начисляются
До 1 года Не учитывают Не учитывают Не облагаются Начисляются

Предельный размер расходов по ДМС, которые могут учитываться в расходах по налогу на прибыль определяется с начала года нарастающим итогом. Расчет производят по следующей формуле:

Предельный размер расходов по ДМС за отчетный период = Расходы по оплате труда работников, в том числе незастрахованных за отчетный период х 6%

При расчете предельного значения из расходов по оплате труда следует исключить затраты, связанные с заключенными в пользу сотрудников договорами:

  • добровольного медицинского страхования;
  • оказания медуслуг (на срок 1 год и более);
  • добровольного пенсионного страхования;
  • негосударственного пенсионного страхования;
  • негосударственного пенсионного обеспечения;
  • добровольного страхования жизни.

Иногда договор на добровольное страхование (ДМС) заключают не с начала года. В этом случае предельное значение будет определяться следующим образом:

  • за настоящий год – с момента начала действия договора страхования и до конца текучего года по 31 декабря включительно;
  • за последующий год – с начала года до конца срока действия договора страхования.

Особенности договоров по Гражданскому кодексу

Основные требования к форме и условиям договора страхования определены в ст. ст. 940 — 944 и 970 Гражданского кодекса. Они распространяются на договор добровольного медицинского страхования (ДМС), который должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение этого требования делает соглашение недействительным. Исключение составляют лишь договоры обязательного государственного страхования (п. 1 ст. 940 ГК РФ).

Договор вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса, но только если в нем не предусмотрен иной порядок (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Отметим, что Закон от 28.06.1991 N 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (далее — Закон о медицинском страховании) предусматривает индивидуальное и коллективное страхование. Требования к содержанию договора медицинского страхования содержатся в ст. 4 Закона о медицинском страховании. Так, в договоре следует указать:

  • наименование сторон;
  • сроки действия договора;
  • численность застрахованных;
  • размер, сроки и порядок внесения страховых взносов;
  • перечень медицинских услуг;
  • права, обязанности и ответственность сторон.

Страхователями при добровольном медицинском страховании могут выступать предприятия, представляющие интересы граждан. Поэтому к договору ДМС необходимо, помимо указания численности, прилагать поименный список застрахованных. Кроме того, в договоре могут быть указаны и иные, не противоречащие законодательству РФ, условия.

В дальнейшем список застрахованных лиц может измениться в случае увольнения сотрудника или при приеме нового. В случае увольнения сотрудника его исключают из числа застрахованных и забирают страховой полис. Все изменения в списках застрахованных нужно согласовывать со страховщиком (п. 2 ст. 955 ГК). Для этого нужно заключить со страховой компанией дополнительное соглашение к договору.

Отражение в бухгалтерском учете

Расходы, связанные со страхованием работников, в бухгалтерском учете, согласно п. 5 ПБУ 10/99, относятся к расходам по обычным видам деятельности, а оплата страхования членов семей сотрудников — к прочим внереализационным расходам организации без ограничений (п. 12 ПБУ 10/99). Вместе с другими расходами они формируют бухгалтерскую прибыль или убыток отчетного периода.

Взносы по добровольному медицинскому страхованию признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены. При этом время фактической оплаты не имеет значения. Если страховая премия перечислена единовременным платежом, то в бухгалтерском учете ее нужно отразить как расходы будущих периодов. А затем списывать на расходы в тех периодах, к которым она относится. Рассмотрим бухгалтерский учет добровольного медицинского страхования на примере.

Пример 1. ООО «Рога и копыта» с 1 ноября 2006 г. заключило со страховой компанией договор ДМС сроком на 1 год. Согласно договору застраховано 50 человек — работников компании, а также 10 членов их семей. Страховой взнос за год на одного человека составил 12 000 руб. Денежные средства перечислены на расчетный счет страховой компании 1 ноября 2006 г. В учетной политике для целей бухгалтерского учета организация установила, что расходы будущих периодов списываются равномерно в течение срока, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете ООО «Рога и копыта» сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51 — 720 000 руб. — перечислены страховые взносы;

Дебет 97 Кредит 76 — 720 000 руб. — отражены в составе расходов будущих периодов страховые взносы, из них взносы на сотрудников предприятия составляют 600 000 руб. (12 000 руб. x 50 чел.).

Далее ежемесячно, с ноября 2006 г. по октябрь 2007 г., бухгалтер делает записи:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97 — 50 000 руб. (50 чел. x 12 000 руб. / 12 мес.) — включена в состав затрат часть страховых взносов;

Дебет 91 Кредит 97 — 10 000 руб. (10 чел. x 12 000 руб. / 12 мес.) — отнесена к внереализационным расходам часть страховых взносов за членов семей работников.

Особенности страхования по Налоговому кодексу

В налоговом учете взносы по договору ДМС работников относятся к расходам на оплату труда. Эти затраты предприятия относятся к нормируемым. Сумма взносов по добровольному медицинскому страхованию, учитываемых для целей налогообложения, не должна превышать 3 процентов от суммы расходов на оплату труда. Этот норматив определяется нарастающим итогом, начиная с даты вступления договора в силу в налоговом периоде (п. 3 ст. 318 НК РФ). Поэтому каждый раз при расчете налога на прибыль нужно пересчитывать расходы с учетом ранее полученных показателей.

Уменьшить налогооблагаемую базу на сумму страховых взносов можно только в том случае, если договор страхования заключен не менее чем на один год (п. 16 ст. 255 НК РФ). В противном случае затраты на добровольное медицинское страхование при расчете налога на прибыль не принимаются.

Пример 2. Предприятие заключило дополнительное соглашение на вновь принятых сотрудников, и при этом срок действия данного документа меньше года. В таком случае уплаченные страховые взносы за данного работника не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Эта позиция высказана в Письмах Минфина России от 04.02.2005 N 03-03-01-04/1/51 и от 13.03.2006 N 03-03-04/2/61.

Обязанность предприятия — изменить затраты по ДМС, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, возникает только в случаях:

  • изменения существенных условий договора;
  • сокращения срока действия договора;
  • его расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т.е. чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Однако в случае увольнения сотрудника в следующем налоговом периоде и прекращения договора добровольного страхования, который был заключен менее чем на один год, обязанности уменьшать сумму взносов, принимаемых для целей налогообложения у предприятия, по нашему мнению, не возникает, так как перерасчет сумм затрат возникает только в одном налоговом периоде. Подобный вывод можно сделать на основании п. 3 ст. 318 Налогового кодекса. Указанная норма требует расчета базы для исчисления предельных расходов нарастающим итогом с начала налогового периода, при этом учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления договора в силу.

Если страховая программа изменилась и это привело к увеличению страховых взносов за сотрудника, то данные взносы принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы только в том случае, если такое изменение оговорено в договоре (п. 16 ст. 255 НК РФ). Дополнительные суммы договора не прерывают его, а вносят в него изменения на сумму страховой премии. При этом возможны изменения видов предоставляемых услуг по программе ДМС.

При единовременной уплате страхового взноса необходимо распределять его сумму пропорционально количеству календарных дней действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ). В случае оплаты страховых взносов несколькими платежами взносы в налоговом учете в состав затрат включаются в аналогичном порядке — пропорционально количеству календарных дней действия договора, но не более суммы, фактически оплаченной по данному договору.

Для иллюстрации вышеизложенного возьмем данные из примера 1.

Пример 3. Организацией ООО «Рога и копыта» в договоре по ДМС оговорено, что она имеет право изменить программу страхования своих сотрудников. Сумма страховых взносов за ноябрь 2006 г. составит: (600 000 / 365 дн.) x 30 дн. = 49 315,07 руб. Общий ФОТ оплаты труда за ноябрь 2006 г. составил 1 200 000 руб. Сумма расходов по добровольному медицинскому страхованию, принимаемой для налогообложения прибыли, составляет не более 1 200 000 x 3% = 36 000 руб.; соответственно, сумма взносов за ноябрь принимается не в полном размере, а только в размере 36 000 руб.

По решению руководства организация дополнительно застраховала 10 своих сотрудников с 01.12.2006 по 30.10.2007 на 5500 руб. (500 руб. x 11 мес.) каждого. Оплата была произведена единым платежом 31.11.2006 на сумму 55 000 руб. Основной договор на сотрудников заключен с 01.11.2006 по 30.10.2007, т.е. на 1 год, что удовлетворяет условиям п. 16 ст. 255 НК РФ. А увеличение страховых взносов является дополнительным соглашением к данному договору, где оговаривается изменение программы страхования.

Рассчитаем страховые взносы за декабрь 2006 г.: x 31 дн. = 56 048,46 руб. Страховые взносы организации по добровольному медицинскому страхованию за ноябрь и декабрь 2007 г. составят 10 5363,53 руб. (49 315,07 руб. + 56 048,46 руб.).

Общий ФОТ оплаты труда за декабрь 2006 г. составил 2 200 000 руб. Сумма расходов по добровольному медицинскому страхованию, принимаемой для налогообложения прибыли за ноябрь и декабрь 2006 г., составляет не более (1 200 000 + 2 200 000) x 3% = 102 000 руб. Соответственно, сумма взносов за 2006 г. принимается только в размере 102 000 руб., включая взносы, относящиеся к дополнительному страхованию сотрудников.

Учет согласно ПБУ 18/02

В связи с тем что в бухгалтерском учете расходы на добровольное медицинское страхование признаются без ограничений, а в налоговом учете эти расходы ограничены нормативом, в бухучете может возникнуть вычитаемая временная разница. Возникающие разницы необходимо отражать в соответствии с ПБУ 18/02. Так как норматив расходов на ДМС рассчитывается нарастающим итогом, то по итогам года ранее возникшая разница может исчезнуть. Однако, если она не скомпенсировалась по итогам года, она переходит в разряд постоянных.

Вычитаемую временную разницу отражают в аналитическом учете счетов учета активов и обязательств, в оценке которых она возникла (п. 13 ПБУ 18/02). Эта разница приводит к образованию отложенного налогового актива, который равняется произведению разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (п. 14 ПБУ 18/02). Для учета отложенных налоговых активов предусмотрен счет 09. Отложенный налоговый актив учитывается по дебету этого счета в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 17 ПБУ 18/02).

В конце года, в случае если страховые взносы за налоговый период учтены в налоговом учете не полностью, возникает постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 7 ПБУ 18/02).

Пример 4. Возьмем условия предыдущего примера. В связи с тем что по бухгалтерскому и налоговому учету по договорам ДМС принимаются к учету различные суммы страховых взносов, в ноябре 2006 г. бухгалтер ООО «Рога и копыта» сделал следующие бухгалтерские записи:

Дебет 09 Кредит 68 — 3360 руб. ((50 000 — 36 000) x 24%) — возникновение отложенного налогового актива в ноябре 2006 г.;

Дебет 99 Кредит 68 — 2400 руб. (10 000 x 24%) — страховые взносы на членов семей сотрудников за ноябрь 2006 г., ПНО.

В декабре 2005 г. нарастающим итогом разница между бухгалтерским (50 000 руб. + (50 000 руб. + (500 руб. x 10 чел.)) = 105 000 руб.) и налоговым учетом составила 3000 руб. (105 000 руб. — 102 000 руб.). Отложенный налоговый актив уменьшился по итогам ноября — декабря 2006 г. и составляет: 3000 x 24% = 720 руб. Бухгалтер делает следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 68 Кредит 09 — 2640 руб. (3360 руб. — 720 руб.) — уменьшение отложенного налогового актива по итогам ноября — декабря 2006 г.;

Дебет 99 Кредит 68 — 2400 руб. (10 000 x 24%) — страховые взносы на членов семей сотрудников за декабрь 2005 г., ПНО.

В связи с тем что налоговый период закончился, оставшиеся временные разницы за ноябрь и декабрь 2006 г. переходят в разряд постоянных, бухгалтер сделает следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 99 Кредит 09 — 720 руб. (3000 руб. x 24%). По итогам года возникает ПНО.

М.А.Кербицкая

Ведущий консультант

отдела бухгалтерского

и налогового учета

«Консалтинговой фирмы «МРЦБ»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *