Ст 256 п 3

(Основание: абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01)

Срок полезного использования ОС

Срок полезного использования объектов ОС определяется исходя из ожидаемого срока использования с учетом морального и физического износа, а также нормативно-правовых ограничений.

(Основание: п. 20 ПБУ 6/01)

Ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

При этом в отношении объектов ОС, эксплуатировавшихся предыдущими собственниками, учитывается срок их фактического использования на дату принятия к учету.

В качестве инвентарного объекта учитывается объект ОС со всеми его приспособлениями и принадлежностями. При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Два срока полезного использования считаются существенно отличающимися, если разница между ними составляет не менее % от величины большего срока.

(Основание: абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01)

В учете выделяются следующие группы однородных объектов ОС:

— здания, строения, помещения;

— производственное оборудование;

— транспортные средства;

— компьютерная и прочая офисная техника;

— мебель;

— (группы однородных объектов ОС) .

Переоценка объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости не производится.

(Основание: п. 15 ПБУ 6/01)

По всем объектам ОС за исключением ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, амортизация начисляется линейным способом.

(Основание: п. 18 ПБУ 6/01)

Сырье и материалы

Учет сырья и материалов (далее — материалы) ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания).

Учет приобретения материалов

Активы, которые удовлетворяют условиям признания ОС, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются в составе МПЗ на счете 10 «Материалы».

(Основание: абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01)

Затраты на приобретение материалов, включая транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), отражаются непосредственно на счете 10 «Материалы», формируя фактическую себестоимость материалов. Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» не используются, учетные цены не применяются.

(Основание: п. 5 ПБУ 5/01, п. 62, пп. «в» п. 83 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов)

ТЗР, понесенные в связи с приобретением материалов с разными наименованиями, распределяются пропорционально стоимости приобретения этих материалов.

(Основание: п. 226 Методических указаний, п. 7 ПБУ 1/2008)

Учет списания материалов

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией по средней себестоимости. Последняя определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц.

(Основание: п. п. 16, 18 ПБУ 5/01, пп. «б» п. 73, п. п. 75, 78 Методических указаний)

Для обеспечения контроля за сохранностью активов со сроком использования более 12 месяцев, учитываемых в составе МПЗ, стоимость таких активов после их передачи в производство (эксплуатацию) принимается на забалансовый учет.

(Основание: абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01)

Тара и тарные материалы учитываются по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы», субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы», учетные цены не применяются.

(Основание: абз. 5 п. 166 Методических указаний)

Резерв под снижение стоимости материалов

Организация создает (корректирует) резерв под снижение стоимости материалов ежегодно на отчетную дату годовой бухгалтерской отчетности.

(Основание: п.

>МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний, п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ)



Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Исключен. — Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н.

Настоящее Положение не применяется в отношении:

машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

капитальных и финансовых вложений.

4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах «б» и «в» настоящего пункта.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

(п. 4 в ред.

Комментарий к ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

5. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Вернуться назад

Принятие ОС

Пример

ООО «Зоо-ленд» занимается продажей рептилий, рыб и оборудования для них через стационарный магазин. В апреле 2018 года организация закупила оборудование:

  1. Аквариум для содержания рыб в магазине, стоимостью 52 530 руб. в т. ч. НДС.
  2. Террариум для содержания рептилий в магазине, стоимостью 252 360 руб. в т. ч. НДС.
  3. Аквариум, предназначенный для перепродажи, стоимостью 48 490 руб. в т. ч. НДС.
  4. Выставочный стеллаж, стоимостью 41 640 руб. в т. ч. НДС.

За установку было уплачено: за террариум – 12 710 руб. в т. ч. НДС, за аквариум – 5 280 руб. в т. ч. НДС.

Принадлежность приобретенного оборудования к ОС определяется на основании 5 критериев нашего ПБУ:

Критерии отнесения к ОС

ПБУ 6/01

Аквариум для содержания рыб

Террариум для содержания рептилий

Аквариум для перепродажи

Выставочный стеллаж

Предназначен для применения в предпринимательской деятельности

подп. а п. 4

да

да

да

да

Предназначен для длительного применения (свыше 1 года)

подп. б п. 4

да

да

да

да

Не применяется в качестве товара для перепродажи

подп. в п. 4

да

да

нет

да

Предназначен для получения выгоды

подп. г п. 4

да

да

да

да

Стоимость при принятии к бухгалтерскому учету

п. 7-8

48 992 руб. =

(52 530 + 5 280) : 118 * 100

224 635 руб. =

(252 360 + 12 710) : 118 * 100

41 093 руб. =

48 490 : 118 * 100

35 288 руб. = 41 640 : 118 * 100

Соблюдение лимита стоимости ОС для принятия в бухгалтерском учете

абз. 4 п. 5

да

да

да

нет

Принятие в бухгалтерском учете в качестве ОС

ИТОГО

да

да

нет,

принимается в качестве товара для перепродажи

принимается либо в качестве ОС, либо в качестве МПЗ (по выбору организации)

Важно! Лимит стоимости ОС для принятия в налоговом учете (сокращенно – НУ) повышен до 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 1 ст. 257 НК РФ). Предельная стоимость ОС в бухучете осталась на прежнем уровне: 40 000 рублей.

По ОС, принятым на учет с начала 2016 года по первоначальной стоимости более 40 000 до 100 000 рублей, плательщикам налога на прибыль придется учитывать временные разницы между затратами в налоговом и бухучете.

Пример учета временных разниц см. .

В нашем примере в НУ в качестве амортизируемого ОС принимается только террариум. Аквариум для рыб, принятый в бухгалтерском учете (сокращенно – БУ) как ОС, в НУ отражается в составе материальных затрат (под. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Амортизация ОС

По ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования (сокращенно – СПИ) имущества устанавливается организациями исходя из планируемого периода использования, износа и иных временных ограничений по применению ОС (п. 20 ПБУ). Четкого разделения объектов по СПИ нет. Организации для сближения процедуры отражения амортизационных затрат в БУ с НУ используют Классификацию ОС по амортизационным группам, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Применение данной классификации при установлении СПИ отражено в п. 1 ст. 258 НК РФ.

Пример (продолжение)

Аквариумы и террариумы, приобретенные ООО «Зоо-ленд», по Классификации ОС относятся к 6 амортизационной группе (СПИ 10 – 15 лет).

При отражении 18 апреля 2018 года в БУ аквариума для рыб и террариума в качестве ОС компания проставила СПИ: 132 месяца – по аквариуму и 144 месяцев – по террариуму.

В учетной политике ООО «Зоо-ленд» зафиксирован линейный метод определения амортизации ОС.

Ежемесячная сумма амортизации ОС составила:

Аквариум для содержания рыб: 48 992 руб. : 132 мес. = 371 руб.

Террариум для содержания рептилий: 224 635 руб. : 144 мес. = 1 560 руб.

Отражение в БУ рассчитанной амортизации по аквариуму и террариуму производится с мая (с месяца, следующего за месяцем принятия их к учету) (п. 21 ПБУ).

В п. 18 рассматриваемого ПБУ зафиксировано 4 способа определения амортизации:

  1. Линейный.

Самый простой. Алгоритм расчета, указанный в п. 19 ПБУ, совпадает с линейным способом исчисления амортизации, закрепленным в ст. 259. 1 НК РФ, что позволяет сблизить НУ и БУ амортизационных затрат. Применяется большинством организаций.

Подробности — в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)».

  1. Уменьшаемого остатка.

Сложный алгоритм расчета. Отсутствует равноценный способ амортизации, закрепленный в НК РФ, поэтому возникают дополнительные сложности в виде отражения временных разниц между НУ и БУ амортизационных затрат. Предназначен для ускоренного списания стоимости ОС. Применение данного способа целесообразно в отношении оборудования, которое быстро устаревает в моральном плане.

Об особенностях данного способа читайте в статье «Формула и пример уменьшаемого остатка начисления амортизации».

  1. По сумме чисел лет СПИ.

Трудоемкий прием в исчислении. Отсутствует равноценный способ амортизации, утвержденный в НК РФ, поэтому его применение приводит к возникновению временных разниц между НУ и БУ амортизации. Относится к ускоренным методам амортизации ОС.

Подробнее с данным способом амортизации ознакомьтесь в статье «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».

  1. Пропорционально объему продукции (работ).

Трудоемкий в расчете. Отсутствует равноценный метод исчисления амортизации в НК РФ, что приводит к возникновению разниц между НУ и БУ амортизационных отчислений. Предназначен для ОС, по которым известен плановый объем работ за весь период полезного использования. Используется в отношении промышленного оборудования и транспорта.

Восстановление ОС

После 2 лет использования аквариума и террариума ООО «Зоо-ленд» провело замену вышедшей из строя подсветки в аквариуме на сумму 2 620 руб. (включая НДС) и поставило в террариум более совершенные системы вентиляции и нагрева на сумму 46 730 руб. (включая НДС).

По аквариуму ремонтные затраты за исключением НДС списаны на расходы организации. По террариуму затраты на модернизацию включены в состав его первоначальной стоимости (п. 14 и п. 27 ПБУ). СПИ по террариуму пересмотрен в сторону увеличения на 3 года (п. 20 ПБУ).

В рассматриваемом ПБУ отсутствуют пояснения по определению ежемесячной амортизации ОС после его модернизации. Перерасчет амортизации осуществляется на основании примера, приведенного в п. 60 Методических рекомендаций по бухучету ОС, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

Пересчет амортизации модернизированного оборудования в ООО «Зоо-ленд»:

Показатель

Аквариум

Террариум

Классификация произведенных работ

Ремонт

Модернизация

Первоначальная стоимость после работ

48 992 руб.

(без изменений)

264 237 руб.

= 224 635 + 46 730 :118 * 100

СПИ после работ

132 мес.

(без изменений)

156 мес.

= 144 (исходный) + 36 (добавленный) – 24 (использованный)

Ежемесячная амортизация после работ

371 руб.

(без изменений)

1 454 руб.

= (264 237 – 1 560*24 мес.) : 156 мес.

Важно! Увеличение срока в НУ в результате модернизации ОС допустимо в пределах диапазона, установленного Классификацией ОС для определенной амортизационной группы (абзац 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Подробнее об учете модернизации ОС читайте в статье «Модернизация основных средств – бухгалтерский и налоговый учет».

Различия налоговой и бухгалтерской амортизации в качестве налоговых разниц по налогу на прибыль

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

Начиная с 2015 отчетного года объект налогообложения налогом на прибыль определяется по новому.

В погоне за уравниванием налогового и бухгалтерского учета законодатель отменил понятие налогового учета по налогу на прибыль в таком виде, как его все всегда понимали (с налоговыми расходами, особым порядком учета возвратной финансовой помощи, безнадежной дебиторской задолженности и так далее).

На смену отдельному налоговому учету налога на прибыль пришли налоговые разницы, которые (в целях определения суммы налога на прибыль к уплате) уменьшают или увеличивают финансовый результат до налогообложения из отчета о финансовых результатах.

Одними из основных разниц является бухгалтерская и налоговая амортизация. Определение бухгалтерской амортизации в соответствии с ПСБУ или МСФО и налоговой амортизации согласно нормам Налогового кодекса, имеет свои отличия, о которых поговорим в этой статье.

Как влияет амортизация на финансовый результат в целях налогообложения?

Влияние бухгалтерской и налоговой амортизации на финансовый результат из отчета о финансовых результатах приведены в таблице.

Финансовый результат до налогообложения (строка 2290 или 2295 отчета о ФР)
+ (увеличивает финансовый результат) — (уменьшает финансовый результат)
Амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с ПСБУ или МСФО (пункт 138.1 НКУ) Амортизация основных средств или нематериальных активов в соответствии с пунктом 138.3 НКУ

Небольшое лирическое отступление: Много ситуаций в жизни требуют юридического подхода. Перейдя по ссылке вы найдете фирму, которая предоставляет юридические услуги в Москве в самых разных направлениях права.

Налоговая амортизация всегда меньше бухгалтерской. А потому, можно говорить о том, что в целях расчета налога на прибыль, финансовый результат из отчета о финансовых результатах увеличивается на разницу между бухгалтерской и налоговой амортизацией.

Эту разницу формируют ограничения, которые установлены в Налоговом кодексе по отношению к расчету налоговой амортизации.

Например: Строка 2290 отчета о финансовых результатах составляет 100 000 грн. Сумма начисленной амортизации в соответствии с ПСБУ или МСФО составляет 50 000 грн. Сумма амортизации, определенная в соответствии с нормами Налогового кодекса составляет 40 000 грн.

Прибыль до налогообложения= 100 000 + 50 000 — 40 000 = 110 000 грн.

Положительная разница между налоговой и бухгалтерской амортизацией в примере составляет 10 000 грн. Именно эта сумма в итоге и увеличит прибыль предприятия для налоговых целей.

Что входит в разницу 10 000 грн.? Попробуем взглянуть подробнее.

Основные ограничения налоговой амортизации

Согласно пункта 138.3.1 Налогового кодекса расчет амортизации осуществляется согласно ПСБУ или МСФО, но с учетом ограничений, установленных пунктами 14.1.138, 138.3.2 — 138.3.4 НКУ. Эти ограничения и влияют на разницу между бухгалтерской и налоговой амортизацией, которая в итоге увеличивает финансовый результат в целях расчета налога на прибыль к уплате в бюджет.

К таким ограничениям относятся:

    • амортизация непроизводственных основных средств (те активы, которые не используются в хозяйственной деятельности) (пункт 14.1.138 НКУ);
    • амортизация материальных активов стоимостью менее 2500 грн. (пункт 14.1.138 НКУ);
    • расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств (пункт 138.3.2 НКУ);
    • минимально допустимые сроки начисления амортизации основных средств (пункт 138.3.3 НКУ) и нематериальных активов (пункт 138.3.4 НКУ).

Лучше разобраться с ограничениями налоговой амортизации поможет комания Эмес, которая предоставляет бухгалтерские услуги в Киеве. Законодательство стремительно меняется, поэтому прежде чем принимать существенное решение в плане учета компании.

Как начисляется бухгалтерская амортизация малоценных необоротных материальных активов?

Согласно пункту 27 ПСБУ 7 амортизация малоценных необоротных материальных активов может начисляться следующими методами:

  • прямолинейный;
  • производственный;
  • 50% в первом месяце использования и 50% в месяце списания с баланса;
  • 100% в первом месяце использования.

Следует обратить внимание, что амортизацию по методам 50/50% и 100% очень часто путают с расходами. То есть, говоря об амортизации малоценных необоротных активов в размере 100% в первом месяце использования, бухгалтера часто говорят, что стоимость таких МНМА относится к расходам.

Однако в пункте 27 ПСБУ 7 четко видно, что ни про какие расходы там не говорится. Речь идет исключительно об амортизации, которая может по выбору предприятия, начисляться в размере 100% в первом месяце использования актива. Бухгалтерские проводки могут выглядеть следующим образом.

Дт Кт
Приобретение малоценных необоротных материальных активов 153 631
Ввод в эксплуатацию 112 153
Начисление 100% амортизации в первом месяце использования объекта 23, 92, 93, 949 132
Списание 132 112

Таким образом, амортизация малоценных необоротных материальных активов, независимо от того, каким методом она начисляется, участвует в налоговой разнице в соответствии с пунктом 138.1 НКУ и увеличивает финансовый результат до налогообложения из отчета о финансовых результатах в целях расчета налога на прибыль.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *