Сроки уплаты акцизов

Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет с учетом налоговых вычетов

Определение даты реализации или получения подакцизных товаров (ст. 195 НК РФ).

1. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки соответствующих подакцизных товаров в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

2. При производстве товаров из давальческого сырья датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи этих подакцизных товаров.

3. Датой получения прямогонного бензина (денатурированного этилового спирта) признается день его оприходования организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина

Примечание: при обнаружении недосдачи подакцизных товаров то дата определяется как дата обнаружения недосдачи.

Согласно п.2 ст.199 НК РФ, суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Согласно п.2 ст. 198 НК РФ сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах.

Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары:

1. Реализуются на экспорт

2. Реализуются лицами, не являющимися плательщиками акцизов.

При этом на расчетных и первичных учетных документах, а также счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на налоговые вычеты (ст. 200 НК РФ).

Вычет означает, что при уплате налога организация или ИП может уменьшить сумму начисленных акцизов по произведенному подакцизному товару на величину «входных» акцизов (по приобретенному подакцизному сырью) во избежание двойного налогообложения.

1. По подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки: С=Ос * Ас – В

2. По подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные ставки:

С=Оа * Аа : 100% — В

3. По подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки:

С= (Ос * Ас) + (Оа –Аа : 100%) – В

С – сумма акциза

Ос – налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении

Оа – налоговая база (стоимость реализованной продукции. Определенная по каждому виду подакцизных товаров)

Ас – специфическая ставка акциза (в руб. и коп. за единицу измерения товара)

Аа – адвалорная ставка

Вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы (ст. 199 НК РФ).

Если в процессе транспортировки или хранения часть нефтепродуктов, закупленных с целью их дальнейшего использования в качестве сырья безвозвратно утеряна, сумма акциза приходящаяся на объем утерянных нефтепродуктов, к вычеты не принимается, что предусмотрено п.2 ст. 200 НК РФ.

Пример: ООО1 произвело из собственного сырья Аи-80 и 20 т передала на давальческих началах другой организации ООО2 с целью производства Аи-92.

Организация-переработчик ООО» передала ООО1 25 т бензина марки Аи-92 (основание акт возврата).

Следует определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет у ООО1 и у ООО2.

Решение:

ООО 1 ООО 2
Рассчитаем сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет (при передаче на переработку Аи-80 ООО1 должен перечислить в бюджет акциз п. 12 ст. 182 НК РФ) Става акциза на бензин Аи-80 – 5995 руб/т 5995 * 20 = 119 900 1.Начислен акциз на Аи-92 в сумме 141 800 руб. Ставка акциза Аи-92 – 5672 руб/т 5672 * 25 = 141 800 2.Рассчитаем сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, уменьшенную на налоговый вычет, равный сумме акциза, фактически уплаченного собственнику подакцизного сырья 141 800 – 119 900 = 21 900

Из примера следует, что акциз начисляется как производителем нефтепродукта, передаваемого на переработку в качестве давальческого сырья, так и переработчиком этого сырья. При этом применение налоговых вычетов позволяет избежать двойного налогообложения акцизами автомобильного бензина.

Чтобы получить вычет, необходимо выполнять важное правило:

1) Принимать акциз к вычету можно только после фактической уплаты

2) Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке «входящими» счет-фактурами (при импорте – грузовыми таможенными декларациями) и платежными документами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.

Формы реестров счетов-фактур порядок их представления и проставления налоговыми органами отметок утверждены приказом Минфина РФ от 3.10.2006 №123.

Если в отчетном налоговом периоде (календарный месяц) подакцизные товары, использованные в качестве сырья, списаны в производство без уплаты акциза продавцам, вычеты производятся в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.

3.5.Налоговый период. Порядок и сроки уплаты акциза. Налоговая отчетность.

Порядок и сроки уплаты акциза определены в ст.204 НК РФ.

Дата уплаты акцизов – не позднее 25 числа следующего месяца за отчетным.

Исключение: для операций с прямогонным бензином – не позднее 25 числа третьего месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

С 01.07.2011 введен авансовый платеж акциза для производителей алкогольной и спиртосодержащей продукции (не позднее 15 числа текущего налогового периода). Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету.

Форма и порядок заполнения налоговой декларации утверждена приказом ФНС РФ от 14.06.2011 № ММВ-7-3/369.

3.6.Особенности исчисления акцизов по прямогонному бензину.

Лица совершающие операции с прямогонным бензином, вправе получить свидетельство о регистрации лица совершающего операции с прямогонным бензином (179.3 НК РФ).

Отсутствие свидетельства не является фактором ограничивающим налогоплательщика в осуществлении того или иного вида деятельности с прямогонным бензином.

Свидетельство – это документ, дающий право на налоговые вычеты.

Свидетельство выдается на бланке, образец которого утвержден приказом ФНС России от 23.11.2004 № САэ-3-09/123, отдельно на каждый вид деятельности:

1) Свидетельство на производство прямогонного бензина

2) Свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Свидетельства выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям при наличии у них в собственности или других законных основаниях мощностей п производству прямогонного бензина или мощностей по производству продуктов нефтехимии.

В соответствии со ст.179.3 НК РФ порядок выдачи свидетельств о регистрации лица совершающего операции с прямогонным бензином утвержден приказом Минфина РФ от 3.10.2006 №122н.

Объекты налогообложения:

1) Производство прямогонного бензина

2) Переработка прямогонного бензина

Ставка акциза на прямогонный бензин установлена в размере превышающем ставку на на бензин не соответствующий 3,4 и 5 классам.

Налоговая база:

1) Производство прямогонного бензина — объем реализованного прямогонного бензина в натуральном выражении

2) Переработка прямогонного бензина — объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении

Налоговые вычеты:

1) Предусмотрены пп. 13-15 ст.200 НК РФ

2) Порядок применения прописан в пп. 13-15 ст.201 НК РФ

Налоговые вычеты предусмотренные п.13 ст.200 НК РФ. Налогоплательщикам, которых есть свидетельств на производство прямогонного бензина. Предоставляется вычет начисленной суммы акциза при реализации бензина лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговые вычеты, предусмотренные п.14 ст.200 НК РФ. Право на вычет предоставлено налогоплательщикам, имеющим свидетельств на производство прямогонного бензина, если они передают бензин собственного производства на давальческих началах владельцу свидетельства на переработку прямогонного бензина Вычету

4.3.Налоговые ставки по НДС.

По ставке 0% облагаются товары поставляемые на экспорт, а также услуги, связанные с экспортом, в том числе реализация:

1. работ, выполняемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке, перевалке и перегрузке нефти и нефтепродуктов. (пп.2.2 п.1 ст.164 НК РФ)

2. Услуг по транспортировке природного газа, вывозимого за пределы РФ и ввозимого в РФ для переработки на территории РФ. (пп.2.3 п.1 ст.164 НК РФ)

Документы, подтверждающие ставку НДС 0% для НГ компаний (ст.165 НК РФ):

1. Контракт (копия) налогоплательщика на выполнение работ

2. Выписка банка (её копия)

3. Полная таможенная декларация (копия)

4. Копии документов, подтверждающих вывоз товара за пределы РФ

Сдать документы нужно не позднее 180 дней с момента помещения товара под таможенный режим экспорта.

Ставка 10% применяется для реализации социально значимых товаров:

1. Продукты питания первой необходимости

2. Некоторые детские и медицинские товары

3. Книги и периодические издания

Ставка НДС 18% применяется во всех случаях неоговоренных ст.164 НК РФ.

Расчетные ставки применяются (п.4 ст.164 НК РФ):

1. При поступлении предоплаты

2. При удержании налога налоговыми агентами

3. При реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц и др.

4.4.Порядок исчисления НДС

Компания является налоговым агентом по НДС если:

1. Приобретает товары, местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ

2. Арендует. Покупает (получает) федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления

3. Продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозные ценности, клады и скупленные ценности, а так же ценности, которые перешли по праву наследования государству

4. В качестве посредника с участие в расчетах реализует товары иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ

Пример. ООО «Мир книги» продает учебную литературу. От покупателя получен аванс 30 000 рублей. НДС = 30 000 * 9.09% / 100% = 2727 рублей

Пример. Представители иностранной компании выполнили услуги российской компании на сумму 500000 рублей. Иностранная компания не зарегистрирована в налоговых органах в качестве налогоплательщика. НДС 500 000 * 15,25 /100% = 76 250 рублей. Сумма, выплаченная иностранной компании, равна 500 000 – 76 250 = 423 750 рублей

4.5.Налоговй период, порядок и сроки уплаты налога.

Все налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки предоставления декларации по НДС: 1 кв. — до 20 апреля, 2 кв. — 20 июля, 3 кв. — 20 октября и 4 кв. — до 20 января следующего года.

Сумма налога подлежащая уплате в бюджет на территории РФ уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Уплачивается НДС по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период. Если разделить общую сумму налога без остатка невозможно, тогда первый и второй платежи следует округлить до полных рублей в меньшую сторону, а последний – в большую.

Общеустановленный порядок уплаты налога не распространяется на налоговых агентов которые приобретают работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах.

Налоговые агенты обязаны уплачивать НДС одновременно с выплатой денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах.

Налоговые агенты уплачивают налог по своему местонахождению.

4.6.Порядок исчисления НДС.

Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода и суммой налоговых вычетов.

Порядок исчисления НДС (условно):

1. Этап – это определение налоговой базы и исчисление общей суммы налога по всем внутрироссийским операциям

2. Этап – подсчет общей суммы налоговых вычетов, которые компания вправе применить по итогам данного налогового периода.

3. Этап – это расчет разности между общей суммой налога и суммой налоговых вычетов.

НДС бюдж. = НДС общ. – НВ

НДС бюдж. — сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет

НДС общ. — НДС, начисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям

НВ – налоговые вычеты по итогам налогового периода

1 ЭТАП

Особенности определения налоговой базы.

Объект налогообложения Налоговая база
Реализация товаров на территории РФ Налоговая база определяется как стоимость этих товаров с учетом акциза и без учета НДС
Передача товаров для собственных непроизводственных нужд Налоговая база определяется по ценам реализации идентичных или однородных товаров, действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учета НДС, но с включением акцизов
Выполнение СМР для собственного потребления Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Пример. Следует определить налоговую базу, НДС и отпускную цену изготовителя товара если себестоимость – 54,3 прибыль – 27,2 величина акциза – 3.2. – НДС – 18%

1. Оптовая цена 54,3 + 27,2 = 81,5

2. Налоговая база 81,5 + 3,2 = 84,7

3. НДС 84,7 * 18% / 100% = 15,3

4. Отпускная цена 81,5 + 3,2 + 15,3 = 100

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

Если компания осуществляет операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, бухгалтер обязан учитывать такие операции раздельно. НДС = НБ1*С1 + НБ2*С2 + НБ3*С3

Момент определения налоговой базы – это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с неё НДС.

Для всех налогоплательщиков установлено единое правило – моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат:

1. День отгрузки

2. День оплаты

Основные операции, по которым установлен особый момент определения налоговой базы.

Хозяйственная операция Момент определения НБ
Передача товаров для собственных нужд День передачи
Выполнение СМР для собственного потребления Последнее число каждого налогового периода.

К СМР, выполненным для собственного потребления ( хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для свои нужд собственными силами организаций. Если организация, осуществляющего строительство

2 ЭТАП

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные законодательством налоговые вычеты. Полный перечень налоговых вычетов представлен в ст.171 НК РФ.

Налоговые вычеты – это сумма «входного» НДС, предъявленная поставщиками, либо величина налога, заплаченная на таможне при импорте товара.

«Входной» НДС – это тот налог, которой предъявлен компании поставщиком товаров (работ, услуг), имущества.

Условия, чтобы принять к вычету «Входной» НДС (п.2 ст.171 п.1 ст. 172 НК РФ)

1. Товары, имущественные права приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.

2. Товары, имущественные права фактически оприходованы, т.е. оприходованы на склад на основании соответствующих первичных документов после их фактического получения покупателем.

3. Имеются надлежаще оформленные счет-фактура поставщика и соответствующе первичные документы.

Счет-фактура это документ установленной формы, где в числе прочего указывается стоимость товаров без НДС, сумма НДС и итоговая сумма, включающая НДС.

Счета-фактуры составляется всеми плательщиками НДС. Счет-фактура должен быть составлен не позднее 5 календарных дней со дня наступления следующих событий:

1. Получение оплаты частичной оплаты, передачи имущественных прав

2. Отгрузка товара

3. Передача имущественных прав

Все выставленные счета-фактур нужно подшивать в журнал учета выставленных счетов-фактур и фиксировать в книге продаж. При розничной торговле выставление счета-фактуры заменяется выдачей клиенту кассового чека.

Счет-фактура должна содержать подписи:

1. Руководителя и главного бухгалтера

2. Иных уполномоченных лиц

Сроки и порядок уплаты акцизов

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сроки и порядок уплаты акцизов зависят от вида реализуемых подакцизных товаров и установлены следующим образом:

Вид подакцизных товаров, фактически реализованных (переданных) в текущем налоговом периоде

Сроки и порядок уплаты акциза

Реализация подакцизных товаров

Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца следующего за отчетным

Прямогонный бензин и денатурированный этиловый спирт, за исключением прямогонного бензина (для налогоплательщиков, имеющих только свидетельство на оптовую реализацию)

Не позднее 25-го числа третьего месяца следующего за истекшим налоговым периодом

Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Сроки представлении налоговой декларации установлены следующим образом:

Категория налогоплательщиков

Срок представления декларации

Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином и с денатурированным этиловым спиртом

Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным налоговым периодом

Остальные налогоплательщики

Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ.

Задание №1

Пивоваренный завод реализует пиво. Себестоимость производства — 10 руб. за 1 л. организация рассчитывает получить прибыль в объеме не менее 30% себестоимости. Ставка акциза — 1,91 руб. за 1 л.

Определить: минимальную цену за одну бутылку объемом 0,33 л без учета стоимости тары.

Решение:

Определим себестоимость производства одной бутылки пива:

10 руб. * 0,33 = 3,3 руб.

Определим сумму акциза, приходящуюся на одну бутылку пива:

1,91 * 0,33 = 0,63 руб.

Определим себестоимость одной бутылки пива с учетом акциза:

3,3 руб. + 0,63 руб. = 3,93 руб.

Определим минимальную отпускную цену:

3,93 + 1,3 = 5,11 руб.

Задание №2

Табачная фабрика реализовала в отчетном периоде 6000 штук сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, составляет 25 руб. Ставка акциза — 100 руб. за 1000 штук + 5 % расчетной стоимости, но не менее 115 руб. за 1000 штук.

Решение:

Рассчитаем сумму акциза в этом случае:

сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки, составит 600 руб. (100 руб. х 6000 штук: 1000 штук);

сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, составит:

  • 7500 руб. (25 руб. х 300 пачек) — общая стоимость сигарет в максимальных розничных ценах;
  • 375руб. (7500руб. х 5 %) — сумма акциза по адвалорной ставке;

общая сумма акциза по комбинированной ставке составит 975 руб. (600 руб. + 375 руб.);

сумма акциза по минимальной ставке акциза составит 690 руб. (115 руб. х 6000 штук: 1000 штук);

итого: начисленная сумма акциза — 975 руб.

Задание №3

Организация произвела 60 000 бутылок водки (объем 0,5 л, крепость 40%) и реализовала в отчетном периоде 52 000 бутылок. В отчетном периоде было закуплено 210 л 96%-ного спирта, который был целиком оплачен и списан в производство.

Определить: сумму акциза к уплате в бюджет.

Задание №4

Количество изделий подакцизных товаров — 150000 шт. Цена одной марки акцизного сбора — 20 руб.

Определить: сумму авансового платежа акцизов по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора.

Задание №5

В отчетном периоде автомобильный завод произвел 300 джипов и 120 легковых автомобилей. Отпускная цена (без учета акциза) составила 750 000 руб. за джип и 270 000 руб. за легковой автомобиль. Вся произведенная продукция была реализована. В отчетном периоде завод получил от одного из своих постоянных оптовых покупателей финансовую помощь в сумме 2 млн. руб.

Определить: сумму акциза, если учитывать условие, что все автомобили имеют мощность двигателя свыше 150 л.с.

Задание №6

Организация в августе произвела 7000 л. 90%-ного этилового спирта. В августе было произведено из спирта 60 000 бутылок водки крепостью 40% (объем 0,5 л) и 30 000 бутылок вина крепостью 30% (емкость 0,5 л). Реализация водки и вина составила 90% объема производства.

Определить: сумму акциза.

Задание №7

Объединение ВАЗ с 1 августа по 31 августа производило автомобили семейства «десяток» с мощностью двигателя 100 л.с. и 150 л.с.

Всего было произведено 3220 автомобилей, из них:

  • —2400 с мощностью двигателя 100 л.с. отгружено через сбытовую систему ВАЗ российским корпоративным покупателям и физическим лицам, причем за 600 автомобилей оплата в августе не поступила;
  • —120 автомобилей с мощностью двигателя 150 л.с. продано в заводском автосалоне;
  • —200 автомобилей с мощностью двигателя 100 л.с. отправлено на экспорт в Литву, банковская гарантия к моменту пересечения партии была предоставлена;
  • —140 автомобилей с мощностью двигателя 100 л.с. реализовано на экспорт в Румынию, банковская гарантия не предъявлялась;
  • —20 автомобилей с мощностью двигателя 100 л.с. передано в качестве вклада в уставный капитал вновь образованному дочернему предприятию ООО «Берег»;
  • —один автомобиль с мощностью двигателя 100 л.с. подарен подшефной больнице;
  • —четыре автомобиля с мощностью двигателя 100 л.с. оставлено для нужд транспортного цеха завода.

Исчислите акциз за август. Укажите сроки представления декларации в налоговые органы и сроки уплаты акциза в бюджет.

Задание №8

Винно-водочный завод «Кизляр» реализовал в августе настойку «Рябиновая» собственного производства в количестве 200 тыс. бутылок (емкость бутылок — 0,5 л, крепость продукта — 30%).

Для изготовления настойки завод закупил в прошлом периоде на условиях предоплаты 50 тыс. л этилового спирта.

Исчислите акциз за август.

Укажите сроки представления декларации в налоговые органы и сроки уплаты акциза в бюджет.

Задание №9

Организация производит пиво крепостью 3%. Себестоимость одного литра пива 5 руб., рентабельность производства — 20% от себестоимости.

Определите отпускную цену пива.

Задание №10

Табачная фабрика в отчетном периоде произвела 5 тыс. пачек сигарет с фильтром и 800 пачек без фильтра. 200 пачек сигарет без фильтра было использовано в качестве натуральной оплаты труда работников. 800 пачек сигарет с фильтром было безвозмездно передано поставщику оборудования. Реализация сигарет на сторону составила 80% от произведенного объема.

Сигареты с фильтром были реализованы по цене 25 руб. за пачку (цена без акциза и без НДС), а сигареты без фильтра — по цене 18 руб. за пачку (цена без акциза и без НДС). Рыночная цена отчетного периода составила по сигаретам с фильтром 40 руб. за пачку, по сигаретам без фильтра — 27 руб. за пачку. Рыночная цена предыдущего периода составила по сигаретам с фильтром 38 руб. за пачку, по сигаретам без фильтра — 30 руб. за пачку.

Определите сумму акциза, подлежащую к уплате в бюджет.

Задание №11

Организация «Восток» в сентябре произвела 4600 л спирта этилового (96%). Произведенный спирт был распределен следующим образом: 800 л реализовано парфюмерной фабрике для производства лосьонов и духов; 50 л передано собственному структурному подразделению для переработки в лекарственные препараты; 100 л реализовано ветеринарной лечебнице; 3 тыс. л передано в качестве вклада в уставный капитал ОАО «Градус»; 60 л направлено на премирование передовиков производства; 1500 л передано собственному цеху для производства водки.

Определите сумму акциза, подлежащую к уплате в бюджет.

Задание № 12

В отчетном периоде организация произвела 126 тыс. бутылок водки (объем 0,5 л, крепость 40%) и реализовала 122 тыс. бутылок через сеть супермаркетов. В отчетном периоде было закуплено 32 тыс. л спирта (96%), который целиком был оплачен и списан в производство.

Определите сумму акциза, подлежащую к уплате в бюджет.

Задание № 13

Организация, имеющая свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, приобрела 200 т бензина марки Аи-76 и путем смешения со специальными присадками получила 240 т бензина марки Аи-92. Полученный бензин был продан компании-оптовику, также имеющему свидетельство. Все операции произведены в течении одного налогового периода (май 2012 г.).

Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Тесты

В соответствии с НК РФ акцизы являются налогом:

  • а)федеральным;
  • б)региональным;
  • в)местным.

Плательщиками акцизов являются:

  • а)организации;
  • б)физические лица;
  • в)индивидуальные предприниматели;
  • г)филиалы российских организаций.

Подакцизными признаются следующие товары:

  • а)пиво;
  • б)ювелирные изделия;
  • в)табачные изделия;
  • г)легковые автомобили;
  • д)изделия из натурального меха.

К подакцизным товарам относятся следующие товары:

  • а)нашатырный спирт;
  • б)вино крепленое;
  • в)десертный напиток с содержанием спирта 2%;
  • г)водка.

Подакцизными являются следующие товары:

  • а)сигареты;
  • б)этиловый спирт;
  • в)коньячный спирт;
  • г)золотая табакерка.

Освобождаются от налогообложения акцизами следующие операции:

  • а)передача произведенной подакцизной продукции в уставный капитал другой организации;
  • б)передача произведенной подакцизной продукции на оплату труда своих работников;
  • в)передача произведенных подакцизных товаров одним структурным подразделением организации для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению этой организации;

К подакцизным не относятся следующие товары:

  • а)прямогонный бензин;
  • б)яхты;
  • в)дизельное топливо;
  • г)вино.

Датой реализации для целей налогообложения по подакцизным товарам признается:

  • а)дата оплаты;
  • б)дата отгрузки;
  • в)дата оприходования;
  • г)дата отгрузки либо дата оплаты — в зависимости от принятой учетной политики.

Укажите верное утверждение в отношении ставок акциза:

  • а)установлены специфические по всем товарным группам;
  • б)установлены как специфические, так и адвалорные;
  • в)установлены специфические и комбинированные по подакцизным товарам;
  • г)могут дифференцироваться внутри товарной группы.

Суммы, уплаченные при приобретении акцизных марок либо специальных региональных марок:

  • а)относятся за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налога на прибыль организаций;
  • б)включаются в состав расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль организаций;
  • в)подлежат вычету из общей суммы акциза, исчисленной на объем реализованной (переданной) продукции.

Налоговым периодом для данного налога является:

  • а)календарный год;
  • б)календарный месяц;
  • в)календарный квартал.

Сумма налога по подакцизным товарам, на которые установлена твердая ставка, определяется как:

  • а)Сумма акциза = (Объект обложения + НДС) * Ставка налога;
  • б)Сумма акциза = (Объект обложения — НДС) * Ставка налога;
  • в)Сумма акциза ~ Объект обложения * Ставка налога.

Увеличивается ли налоговая база по организации, выпускающей как подакцизную, так и не подакцизную продукцию, на сумму финансовой помощи от потенциального покупателя:

  • а)налоговая база не увеличивается;
  • б)налоговая база увеличивается, если отсутствует раздельный учет объемов реализации производимой продукции;
  • в)налоговая база увеличивается в любом случае на все поступившие суммы.

Вопросы для самоконтроля

Какие товары являются подакцизными?

Кто является плательщиками акциза?

Какие операции являются объектом налогообложения?

Какие операции освобождаются от налогообложения?

Как определяется налоговая база, при реализации и получении подакцизного товара?

Как определяется расчетная стоимость табачных изделий?

Какие суммы акцизов признаются налоговыми вычетами?

Как определяется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет?

Каковы сроки и порядок уплаты акциза в бюджет?

Какой налоговый период предусмотрен для акциза

Согласно законодательству, для акциза установлен налоговый период в виде календарного месяца. Именно от этого периода Вам следует отталкиваться при:

  • расчете суммы налога;
  • начислении расходов по акцизу;
  • определении суммы налоговых вычетов;
  • осуществлении расчетов по акцизу с бюджетом.
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Период для расчета суммы акциза

Для того, чтобы выяснить, какую сумму налога Вам следует уплатить по той или иной операции, воспользуйтесь формулой:

Акц = Ст * ОбПр

где: Ст – ставка налога, установленная для определенной категории товара (⊕ ставки акцизов на алкоголь в 2018 году);

ОбПр – объем реализованной (переданной в обработку) продукции.

Ставка налога и порядок расчета платежа определяется в зависимости от вида продукции, Вами реализованной, переданной на давальческой основе для обработки или введенной в виде импорта:

  1. Для алкогольных товаров, этилового спирта, моторных масел и топлива налог рассчитывается исходя из ставки в рублях на литр товара.
  2. В случае, когда Вами совершены подакцизные операции с автомобилем или мотоциклом, то расчет суммы налога зависит от мощности ТС, так как налог установлен в рублях на единицу л/с;
  3. Для сигарет и папирос предусмотрен более сложный расчет: сумма налога зависит не только от количества проданных пачек, но и от установленной расчетной цены. Налог необходимо рассчитать по ставке в рублях на 1000 сигарет (папирос) плюс в процентах от розничной стоимости. Для табака установлена ставка в рублях за килограмм, для сигар и сигарилл – за штуку (1000 шт.) без учета розничной цены.

Рассчитать сумму акциза необходимо по итогам отчетного периода – не позднее конца месяца. Целесообразно рассчитывать акциз не по каждой партии произведенной (введенной) продукции, а в совокупности по итогам календарного месяца. Расчет необходимо делать в разрезе видов и объема товара.

Срок начисления расходов по акцизу

Рассчитав размер акциза по товару, определенную сумму необходимо отразить в учете в виде расходов. Аналогично расчету, для начисления акциза установлен период – календарный месяц. Для начисления акциза за месяц:

  1. Определите количество произведенной (реализованной) продукции в разрезе видов товара. Если деятельность Вашей компании связана с производством пива, то Вам необходимо учитывать отдельно количество реализованного безалкогольного пива и пива с долей более 0,5% спирта. Связано это с тем, что для данных категорий товара предусмотрены разные налоговые ставки.
  2. Рассчитайте сумму налога, исходя из объема товара и ставки, установленной для него в НК.
  3. Отразите расходы по акцизу в учете общей суммой: при реализации – по Дт 90.4, при получении бензина для переработки – по Дт 19, при неподтвержденном экспорте – по Дт 91.2.

Когда необходимо отражать налоговые вычеты

Вы можете уменьшить сумму акциза к уплате в бюджет, если:

  • Ваша компания приобрела подакцизный товар у производителя;
  • фирма приобрела денатурированный спирт для изготовления неспиртосодержащей продукции, о чем имеется свидетельство;
  • организацией осуществлен возврат подакцизных товаров или произошла их безвозвратная утеря.

Кроме того, на вычет имеет право фирма-производитель алкогольной продукции. Сумма вычета соответствует размеру перечисленных авансовых платежей при приобретении сырья (этилового спирта).

Период учета налоговых вычетов – календарный месяц. Для того, чтобы учесть вычет:

  • определите, на какую сумму по итогам месяца были осуществлены операции, позволяющие использовать налоговый вычет;
  • удостоверьтесь, что вычет подтвержден необходимыми документами: счетами-фактурами – при покупке подакцизной продукции или сырья, платежными поручениями и банковскими выписками – при оплате авансов по акцизу на этиловый спирт;
  • рассчитайте сумму акциза к уплате: акциз, начисленный за месяц, минус вычет, уменьшающий налоговые обязательства.
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

В каком налоговом периоде оплачивают акциз

Период, в котором акциз должен быть уплачен в бюджет, зависит от вида подакцизного товара и осуществленной операции. Консолидированная информация о сроках уплаты акциза в тех или иных случаях представлена ниже в виде таблицы.

Операция Срок уплаты Пример
Общий порядок До 25 числа следующего налогового периода Пивзавод «Сокол» в сентябре 2016 реализовал пиво в количестве 17.320 бут. «Сокол» оплатит налог 08.10.16 (до 25.10.16).
Переработка прямогонного бензина, денатурата, средних дистиллятов До 25 числа 3-го месяца, следующего налогового периода АО «Нефтепром» занимается переработкой прямогонного бензина. 27.07.16 «Нефтепром» принял на переработку 12.410 тонн бензина. Акциз за июль «Нефтепром» оплатил 04.10.16 (до 25.10.16).
Реализация средних дистиллятов в пользу иностранных компаний на территории РФ До 25 числа 6-го месяца, следующего налогового периода АО «Главмаш», поставщик бункерного топлива, в сентябре 2016 реализовало товар чешской компании «Слава» (на территории РФ). Акциза за данную поставку «Главмаш» перечислил 12.03.17 (до 31.03.17).
Реализация средних дистиллятов в пользу иностранных компаний за пределами РФ До 25 числа 6-го месяца, следующего налогового периода АО «Недра» имеет лицензию на пользование недрами континентального шельфа РФ. В апреле 2016 «Недра» реализуют подакцизный товар финской компании, товар помещен под таможенную процедуру экспорта. Акциз за товар перечислен в бюджет 17.10.17 (до 25.10.17).

Уплата акцизного налога сопровождается подачей отчетности в налоговый орган. Срок предоставления декларации по акцизу зависит от вида подакцизного товара и произведенной операции и является аналогичным срокам уплаты налога в бюджет. В связи с этим считаем целесообразным предварительно подать отчетность в налоговую, после чего перечислить указанную сумму налога в бюджет.

Авансы по акцизам: расчет, уплата, сроки

По ряду подакцизных операций установлен порядок, согласно которому компания обязана перечислять предоплаты по акцизному налогу. Вы обязаны перечислять акциз авансом, если:

  • Ваша компания ведет деятельность в сфере производства алкогольной или/и спиртосодержащей продукции;
  • фирма приобретает сырье – этиловый спирт, спирт-сырец, который впоследствии использует для производства подакцизных товаров.

Также акциз авансом придется заплатить тем компаниями, которые передают спиртосодержащее сырье на переработку другим подразделениям (филиалам, отделам, представительствам) в пределах организации.

Для того, чтобы рассчитать сумму аванса, используйте следующие показатели:

  • объем спирта, закупленного (переданного внутри организации) в пределах налогового периода (месяца);
  • ставку налог.

Сумма аванса определяется как производная вышеуказанных значений.

Оплатить аванс по акцизу закупки следующего месяца следует до 15 числа текущего налогового периода. Возникает вопрос: как рассчитать сумму аванса, если закупка спирта только планируется, но еще не осуществлена. В данном случае Вы можете взять за основу не фактический, а плановый показатель. К примеру, если поставка спирта не осуществлена, но его объем указан в договоре, Вы можете рассчитывать сумму аванса на основе показателе, указанного в соглашении.

Пример №1.

10.11.16 между АО «Спирпром» и АО «Солнечная долина» заключен договор поставки спирта (доля 6,5%) – 118 л. Поставка спирта на склад «Солнечной долины» планируется 28.12.16.

Для того, чтобы уплатить аванс по акцизу в срок (до 15.11.16), бухгалтер «Солнечной долины» сделал следующий расчет:

118 л * 400 руб. (установленная ставка) = 47.200 руб.

Сумма была перечислена в бюджет 12.11.16. В учете «Солнечной долины» отражено следующее:

Дата Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
12.11.16 19 Акцизы 68 Акцизы Отражено начисление суммы аванса акциза на предстоящую поставку спирта от АО «Спиртпром» 47.200 руб. Бухгалтерская справка-расчет
12.11.16 68 Акцизы 51 Сумма аванса по акцизу перечислена в бюджет 47.200 руб. Платежное поручение

Перечисленную сумму аванса бухгалтер «Солнечной долины» подтвердил, предоставив в налоговую:

  • копию платежного поручения;
  • копию выписки из банка;
  • извещение об уплате аванса (4 экземпляра, в том числе 1 — в электронном виде).

Все вышеуказанные документы предоставлены «Солнечной долиной» в установленный срок – 13.11.16 (до 18 числа текущего налогового периода).

Вопрос – ответ по акцизам

Вопрос: В сентябре 2019 головная компания АО «Спиртглавпром» передал филиалу «Восточный» партию спирта для последующего производства ликероводочной продукции. Обязан ли «Спиртглавпром» начислять и оплачивать акциз в бюджет?

Ответ: Нет, в данном случае «Спиртглавпром» освобождается от уплаты акциза. Налог оплачивает филиал «Восточный» при реализации готовой продукции.

Вопрос: 12.08.16 АО «Серпантин» планирует закупку спирта у ООО «Спиртснаб» для последующего производства водки «Стопка». В какой срок «Серпантин» обязан передать налоговое извещение продавцу?

Ответ: «Серпантин» не позднее 09.08.16 (за 3 дня до поставки) должен передать «Спиртснабу» извещение с отметкой налогового органа.

Вопрос: ООО «Пивной цех» производит безалкогольное пиво «Марка» (0,5% спирта) и пиво «Марка крепкое» (7,6% спирта). Бухгалтер «Пивного цеха» ведет общий учет вышеуказанных товаров. Может ли «Пивной цех» рассчитывать на освобождение от уплаты акциза при реализации пива «Марка» (0,5% спирта)?

Ответ: Нет, освобождение (расчет налога по ставке 0 руб.) возможно только в случае, когда учет товаров (безалкогольное пиво и пиво с содержание спирта выше 0,5%) ведется отдельно.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Юридическая Консультация бесплатная
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет

Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет регулируются статьей 204 НК РФ. В соответствии с этой статьей уплата акциза в бюджет при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При определении сроков уплаты акцизов необходимо определить дату реализации подакцизной продукции. Порядок установления этой даты регулируется ст. 195 НК РФ, а именно:

Ø датой реализации (передачи) подакцизных товаров признается день их отгрузки (передачи), в том числе своему структурному подразделению, осуществляющему их розничную реализацию;

Ø датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

Ø датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) его организацией, имеющей свидетельство на производство продукции, не содержащей денатурированного этилового спирта.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту их производства, за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта. При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При получении прямогонного бензина организацией уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Общий порядок и даты уплаты акцизов представлен в таблице 7.

Таблица 7. Порядок и сроки уплаты акцизов.

Вид подакцизного товара Срок уплаты акциза Место уплаты акциза
1. Все виды подакцизных товаров, кроме товаров, указанных в п.2 и 3 Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом По месту производства товаров
2. Денатурированный спирт при наличии свидетельства Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом По месту оприходования
3. Прямогонный бензин Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения налогоплательщика

Кроме этого действующим законодательством предусмотрена уплата авансовых платежей по акцизам. Этот порядок регулируется статьей 194 НК РФ.

Обязанность по уплате авансового платежа акциза возлагается на производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции.

Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата налога по алкогольной или спиртосодержащей продукции до:

Ø приобретения спирта-сырца, этилового спирта или коньячного спирта.

Ø до передачи одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого или передаваемого спирта-сырца, этилового спирта или коньячного спирта (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. Размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период.

Уплата авансового платежа акциза осуществляется не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового или коньячного спирта, планируемого к закупке или в следующем налоговом периоде.

Пример 22.

Ликероводочный завод планирует приобрести в марте 1 200 л этилового спирта для производства на его основе алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 29%.

Действующая ставка акциза на указанную алкогольную продукцию составляет 500 руб. за 1 л безводного спирта.

Соответственно организация должна заплатить авансовый платеж по акцизу до 15 февраля исходя из планируемого объема к закупке и действующей ставки акциза, то есть

500 руб./л 1 200 л 96% /100 = 576 000 руб.

Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета следующие документы:

1. копию платежного документа (или несколько копий, если закупка спирта осуществлялась у нескольких поставщиков), подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза;

2. копию (копии) выписки банка, подтверждающую списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

3. извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах;

Если закупка этилового или коньячного спирта осуществляется у нескольких производителей, упомянутые документы должны быть представлены в налоговый орган с каждым извещением об уплате авансового платежа акциза.

Авансовые платежи по акцизам не уплачивают организации, осуществляющие производство:

Ø вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта;

Ø пиво и напитки из пива если при производстве не используется этиловый спирт в качестве сырья;

Ø парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Вопросы для самопроверки освоения темы

1. Общая характеристика акцизов, их экономическое содержание, цель применения.

2. Плательщики акцизов.

3. Перечислите перечень подакцизных товаров.

4. Перечислите объекты обложения акцизом.

5. Перечислите хозяйственные операции, которые не облагаются акцизами.

6. Порядок определения налоговой базы для расчета акцизов.

7. Налоговый период при расчете акцизов.

8. Налоговые вычеты и порядок применения при налогообложении подакцизных товаров.

9. Сроки уплаты акцизов в бюджет.

10. Особенности исчисления и внесения в бюджет акцизов по алкогольной продукции.

11. Особенности и порядок исчисления акцизов по табачным изделиям

12. Акцизы на нефтепродукты.

Тема 4. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) − один из основных налогов в РФ. Порядок исчисления и уплаты этого налога регулируется главой 23 НК РФ «Налоги на доходы физических лиц».

Плательщиками налога могут быть как граждане России, так и иностранные граждане, но получившие или получающие доходы на территории РФ. Налоговое законодательство РФ делит этих налогоплательщиков на 2 группы:

Ø лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

Ø лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения ими дохода на территории РФ.

Налоговыми резидентами Российской Федерации могут быть физические лица вне зависимости от их гражданства или его отсутствия. Статус налогового резидента или, наоборот, его отсутствие определяется продолжительностью пребывания на территории РФ. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также выполнения своих служебных обязанностей. Для каждой из названных групп налогоплательщиков налоговым законодательством РФ предусмотрены разные налоговые ставки.

В общем виде налог на доходы физических лиц рассчитывается произведением полученного дохода на налоговую ставку. Однако для целей налогообложения налоговое законодательство РФ различает происхождение дохода. По этой причине в Налоговом кодексе РФ установлены пять различных ставок.

В отношении доходов, получаемых физическими лицами, налоговое законодательство разделило всю их совокупность на две группы:

Ø доходы, учитываемые для целей налогообложения;

Ø доходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Кроме этого российское законодательство для целей налогообложения выделяет доходы, полученные в виде материальной выгоды.

Материальная выгода как объект налогообложения используется в налоговом законодательстве РФ с 1997 г. С точки зрения налогового законодательства к доходам налогоплательщика в виде материальной выгоды относятся:

Ø доход, полученный физическим лицом от покупки товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, на льготных условиях ,например, со скидкой;

Ø экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

Ø доход от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

В целом же Налоговый кодекс РФ для целей налогообложения четко определяет перечень доходов, получаемых от источников в Российской Федерации и от источников за ее пределами. Наиболее распространенными доходами являются заработная плата и другие вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы от продажи имущества, доходы от использования имущества, дивиденды, страховые выплаты, авторские вознаграждения и т. д.

Согласно действующему законодательству при исчислении и уплате налога на полученные доходы налогоплательщик имеет право применить налоговые вычеты. Эти вычеты связаны с:

Ø личностью налогоплательщика, его общественными заслугами, наличием у него детей;

Ø его социальной активностью;

Ø куплей-продажей имущества;

Ø его профессиональной деятельностью.

Исчисление и уплата НДФЛ в бюджет возможна двумя способами. Первый из них предполагает исчисление и уплату налога налогоплательщиками самостоятельно, исходя из полученных ими доходов.

Второй способ предполагает исчисление и перечисление НДФЛ в бюджет так называемыми налоговыми агентами. Как правило, такими налоговыми агентами по НДФЛ являются работодатели налогоплательщика-физического лица.

Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, находившиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст. 207 НК РФ). Время краткосрочного выезда (менее 6-ти месяцев) физического лица за пределы РФ для лечения или обучения этот период времени не прерывает. Налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Следовательно, лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ. Это могут быть, например, иностранные туристы, приезжающие в Россию на отдых и экскурсии, студенты, приезжающие на учебу, лица, приезжающие на работу в РФ, и др.

При определении 12-месячного периода неважно, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Таким образом, указанный период может относиться не только к 12-месячному периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном календарном году и продолжающемуся в другом. При этомне обязательно, чтобы период в 12 месяцев начинался, например, с 1 июля 2006 г. и заканчивался 30 июня 2007 г. (п. п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ).

При определении периода в 183 календарных дня суммируются все календарные дни, в течение которых физическое лицо находилось в России, и дней выезда за границу на краткосрочное лечение и обучение в течение идущих подряд 12 месяцев.

Порядок определения периода продолжительностью 183 дня представлен в примере 23.

Пример 23.

Гражданин Иванов И.И в период с 21 октября 2014 г. по 20 октября 2015 г. находился на территории РФ и за ее пределами. Дни пребывания на территории РФ и за границей в течение 12 подряд следующих календарных месяцев распределены следующим образом:

Период Продолжительность периода, дн. Место пребывания
21.10.14 г. − 30.12.14 г. 40 дней Территория РФ
31.12.14 г. − 14.01.15 г. 15 дней За пределами РФ
15.01.15 г. − 04.03.15 г. 49 дней Территория РФ
05.03.15 г. – 24.03.15 г. 19 дней За пределами РФ
25.03.15 г. − 31.04.15 г. 21 день Территория РФ
01.05.15 г. − 09.05.15. г. 9 дней За пределами РФ
10.05.15 г. − 01.07.15 г. 51 день Территория РФ
02.07.15 г. − 22.07.15 г. 20 дней За пределами РФ
23.07.15 г. − 20.10.15 г. 89 дней Территория РФ

Таким образом, на территории РФ Иванов И.И находился 250 дней. Следовательно, в целях уплаты налога на полученный доход Иванов И.И. признается налоговым резидентом РФ.

Российское налоговое законодательство установило перечень физических лиц, которые освобождены от уплаты налога на полученные доходы. К таким лицам относятся:

Ø пенсионеры, не имеющие других доходов, кроме государственных пенсий;

Ø инвалиды, получающие государственную пенсию, и не имеющие других доходов;

Ø безработные граждане;

Ø граждане, получающие пособие по уходу за ребенком;

Ø индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *