Среднегодовая стоимость имущества

Определение налоговой базы

При определении налоговой базы не все имущество включается в налоговую базу. То, которое не участвует при определении налоговой базы, разделим на две группы: освобождаемое и льготируемое.

Освобождение от налогообложения

Перечень имущества, которое не признается объектом налогообложения, дан в п. 4 ст. 374 НК РФ. Например, земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) и другие.

Одновременно с этим из налоговой базы исключаются объекты основных средств, относящиеся к I или II амортизационной группе, т. е. со сроком полезного использования от 1 года до 3 лет включительно (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Льготы

В составе льгот учитывается имущество, перечисленное в статье 381 НК РФ. Подробно остановимся на льготе, применяемой в отношении движимых объектов, принятых на учет с 01.01.2013 в качестве основных средств (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Внимание! Если организация применяет указанную льготу, то необходимо следить за региональным законодательством. С 1 января 2018 субъекты РФ наделены правом устанавливать на своей территории льготы. В случае если регион не воспользовался этим правом, то с 01 января 2018 года льготы, предусмотренные пунктами 24 и 25 статьи 381 НК РФ, на его территории больше не действуют.

Расчет налога на имущество юридических лиц

Общие требования к заполнению

Приведем некоторые особенности заполнения авансовых расчетов:

  1. При отсутствии показателей в полях проставляется прочерк. Прочерк проводится по всей длине поля.
  2. Стоимостные показатели указываются в полных рублях.
  3. На всех листах указывается КПП и ИНН организации.

Письмом ФНС России от 14.04.2017 № БС-4-21/ даны дополнительные разъяснения:

  • исключена обязанность заверять декларацию печатью юридического лица;
  • исключен код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД.

Рассмотрим порядок заполнения разделов расчета (КНД 1152028).

Порядок заполнения раздела 1

Раздел 1 заполняется последним — итоговый лист. В нем отражается сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет по месту предоставления. Заполняется в разрезе соответствующих кодов по ОКТМО и КБК. Коды должны соответствовать следующим справочникам:

  • Код ОКТМО — справочник ОК 033-2013 (утв. приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 14.06.2013 N 159-ст);
  • КБК — указания о порядке применения бюджетной классификации РФ (утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н).

Сумма авансового платежа указывается в строке 030 расчета и определяется путем суммирования нижеперечисленных строк по всем разделам:

Строка 030 = (Раздел 2: 180 – 200) + (Раздел 3: 090 – 110)

Порядок заполнения раздела 2

В данном разделе отражается налоговая база исходя из остаточной стоимости активов.

Для того чтобы произвести расчет имущественного налога, и для исчисления среднегодовой стоимости за период включается остаточная стоимость, учтенная на балансе по состоянию на 1-е число каждого месяца, начиная с 1 января, и на конец отчетного периода.

Формула расчета налога на имущество такова.

Для определения числа месяцев в отчетном периоде учитывается количество месяцев в периоде + 1. Например, при составлении расчета за первое полугодие число месяцев составит 7 = (6 + 1).

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1-е число каждого месяца отражается в таблице расчета (строки 020–110). В столбце 3 отражается остаточная стоимость основных средств, которая признается объектом налогообложения.

Для правильного заполнения необходимо вернуться к 5 группам, перечисленным в таблице выше. В табличной части расчета указываются объекты, которые отнесены ко II, IV и V группам.

Важно! В разделе 2 не отражаются недвижимость и имущество, освобожденное от налогообложения.

Порядок заполнения раздела 2.1

Раздел 2.1 заполняется по объектам недвижимого имущества, по которым кадастровая стоимость не определена. С учетом наших групп, это те, что были учтены во II группе. Налоговой базой признается среднегодовая стоимость.

Внимание! В разделе 2.1 не указываются выбывшие до окончания отчетного периода объекты недвижимости. Например, при заполнении расчета за первое полугодие раздел 2.1 не заполняется в отношении недвижимости, выбывшей до 01 июля.

Значение по строке 050 соответствует остаточной стоимости объекта недвижимости по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем завершения предшествующего отчетного периода. Например, при заполнении расчета за полугодие указывается остаточная стоимость по состоянию на 01 июля.

Порядок заполнения раздела 3

На каждый объект недвижимости, по которым определена кадастровая стоимость, заполняется отдельный лист раздела 3. С учетом наших групп, это объекты, которые учтены в I группе.

В строке с кодом 020 указывается кадастровая стоимость актива по состоянию на 1 января.

Средняя стоимость имущества (Среднегодовая стоимость имущества)

Средняя стоимость имущества (Среднегодовая стоимость имущества) — средняя стоимость имущества, которая определяется для расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Термины «Средняя стоимость имущества» и «Среднегодовая стоимость имущества» определяются для расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций и определены в п. 4 ст. 376 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Показатель «Средняя стоимость имущества» расчитывается на отчетный период (1-й квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев), а показатель «Среднегодовая стоимость имущества» рассчитывается за налоговый период (календарный год).

Показатели «Средняя стоимость имущества» и «Среднегодовая стоимость имущества» рассчитываются без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, так как такое имущество облагается налогом в особом порядке, от кадастровой стоимости.

Остаточная стоимость имущества определяется по данных бухгалтерского учета.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

СС = (ОС1 + ОС2 + … + ОСп + ОСсл) / (М + 1), где

СС — средняя стоимость имущества за отчетный период;

ОС1, ОС2… — остаточная стоимость имущества на 1-е число первого месяца отчетного периода, второго месяца отчетного периода…

ОСп — остаточная стоимость имущества на 1-е число последнего месяца отчетного периода;

ОСсл — остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

М — количество месяцев отчетного периода.

Пример

Остаточная стоимость объектов основных средств:

01.01 — 100 000

01.02 — 200 000

01.03 — 250 000

01.04 — 300 000

СС за 1-й квартал = (100 000 + 200 000 + 250 000 + 300 000) : 4 = 212 500 рублей.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Расчет среднегодовой стоимости имущества аналогичен расчету средней стоимости имущества:

СГС = (ОС1 + ОС2 + … + ОСп + ОСсл) / (М + 1), где

СГС — Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период;

ОС1, ОС2… — остаточная стоимость имущества на 1-е число первого месяца налогового периода, второго месяца налогового периода…

ОСп — остаточная стоимость имущества на 1-е число последнего месяца налогового периода;

ОСсл — остаточная стоимость имущества последнее число налогового;

М — количество месяцев налогового периода.

Считаем остаточную стоимость имущества

Организации, являющиеся одновременно плательщиками ЕНВД и налога на прибыль, знают требования раздельного учета операций, обязательств, имущества. Однако бывает, что один объект имущества используется в деятельности, как облагаемой ЕНВД, так и подлежащей налогообложению по традиционной системе, и обеспечить раздельный учет невозможно. Как в этом случае рассчитать его остаточную стоимость, чтобы правильно определить суммы налога на имущество? Какие варианты возможны и какой из них выбрать бухгалтеру? На что нужно обратить внимание?

Если налогоплательщик может обеспечить раздельный учет, то по объектам, относящимся к деятельности, не облагаемой ЕНВД, налог на имущество исчисляется в общем порядке. В противном случае остается только воспользоваться общим принципом (п. 9 ст. 274 НК РФ) — распределить стоимость имущества пропорционально выручке от реализации, полученной от деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом, в общей сумме выручки. Причем это единственный метод, так как Минфин не разрешает распределять остаточную стоимость здания пропорционально площади, используемой в каждом виде деятельности (Письмо от 06.10.2006 N 03-11-04/3/436).

Обратите внимание: в указанном Письме речь идет об осуществлении двух видов деятельности в здании, числящемся в учете как один объект ОС. При этом в инвентаризационных документах выделены площадь, на которой осуществляется облагаемая ЕНВД деятельность. Это, по мнению Минфина, означает обеспечение раздельного учета имущества. Значит, распределять стоимость здания для целей исчисления налога на имущество можно и по площади, закрепив это в учетной политике.

Аналогичным образом пропорционально используемой в каждом виде деятельности площади помещений можно распределять расходы, связанные с содержанием этих помещений (например, коммунальные платежи, амортизация) (Письмо Минфина России от 04.10.2006 N 03-11-04/3/431).

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, учитываемая по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Сумма величин остаточной стоимости на 1-е число
каждого месяца налогового (отчетного) периода и
Среднегодовая 1-е число следующего за периодом месяца
(средняя) = ————————————————
стоимость Количество месяцев в налоговом
(отчетном) периоде + 1

Итак, метод понятен, но возникают вопросы: какой показатель выручки использовать — за месяц или нарастающим итогом, нужно ли корректировать остаточную стоимость? На них ответил Минфин в Письме от 26.10.2006 N 03-06-01-04/195.

Организация, составившая запрос, предложила три алгоритма расчета остаточной стоимости имущества на 1-е число календарного месяца. Поскольку НК РФ не регламентирует порядок расчета, организация вправе использовать любой из этих способов, что должно быть закреплено в учетной политике <1>. При этом специалисты Минфина обратили внимание на некоторые моменты, которые необходимо учитывать при выборе одного из способов. Рассмотрим их на примере.

<1> Выраженная Минфином позиция согласуется со сложившейся арбитражной практикой (Постановление ФАС СЗО от 13.04.2006 N А44-5831/2005-15).

Пример. ООО «Малинка» оказывает услуги общественного питания и реализует через магазины мясные полуфабрикаты собственного производства. Для хранения всех видов закупаемого сырья и произведенных полуфабрикатов ООО использует холодильное оборудование. Раздельный учет этого имущества обеспечить невозможно. Первоначальная его стоимость составляет 50 000 руб., дата ввода в эксплуатацию — 13.02.2006. В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным методом, срок полезного использования объекта ОС составляет 40 месяцев. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 1250 руб. Ставка налога на имущество — 2,2%.

Выручка ООО и остаточная стоимость объекта ОС на 1-е число месяца в течение 2006 г. составила:

Месяц Остаточная
стоимость объекта
ОС на 1-е число
месяца, руб.
Выручка,
всего, руб.
<*>
Выручка от
реализации
полуфабрикатов,
руб.
Январь 0 1 200 000 700 000
Февраль 0 1 100 000 700 000
Март 50 000 1 250 000 800 000
Апрель 48 750 1 000 000 750 000
Май 47 500 1 300 000 900 000
Июнь 46 250 1 450 000 900 000
Июль 45 000 1 300 000 750 000
Август 43 750 1 200 000 600 000
Сентябрь 42 500 1 300 000 800 000
Октябрь 41 250 1 150 000 750 000
Ноябрь 40 000 1 200 000 700 000
Декабрь 38 750 1 500 000 600 000

<*> Здесь используется показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).Обратите внимание: Минфин считает, что при расчете не должна учитываться выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная от непосредственного использования имущества, обособленный учет которого обеспечен в рамках деятельности, связанной с общим режимом или режимом ЕНВД.

Вариант 1. При определении на 1-е число каждого месяца стоимости имущества используются данные о доходах предыдущего месяца. Стоимость имущества при расчете для следующих отчетных (налоговых) периодов не пересчитывается. Рассчитаем стоимость имущества, учитываемую при исчислении налога на имущество.

Стоимость Стоимость Выручка от реализации
для расчета на 01.03.2006 х полуфабрикатов за февраль
налоговой = ——————————————-.
базы Выручка, всего за февраль
на 01.03.2006

Аналогичным образом определим данный показатель на 1-е число каждого месяца: на 1-е марта — 31 818 руб. (50 000 х 700 000 / 1 100 000), на 1-е апреля — 31 200 руб. (48 750 х 800 000 / 1 250 000), на 1-е мая — 35 625 руб., на 1-е июня — 32 019 руб., на 1-е июля — 27 931 руб., на 1-е августа — 25 240 руб., на 1-е сентября — 21 250 руб., на 1-е октября — 25 385 руб., на 1-е ноября — 26 087 руб., на 1-е декабря — 22 604 руб., на 1-е января 2007 г. — 15 000 руб.

Средняя стоимость имущества за I квартал равна 15 754,5 руб. ((0 + 0 + 31 818 + 31 200) / 4). Авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал — 87 руб. (15 754,5 руб. х 2,2% х 1/4). Продолжим расчет. Авансовый платеж за первое полугодие равен 125 руб. (22 656 руб. х 2,2% х 1/4), за девять месяцев — 127 руб. (23 046,8 руб. х 2,2% х 1/4). Сумма налога за 2006 г. составит 498 руб. (22 627,6 руб. х 2,2%), уплате в бюджет по итогам подлежат 159 руб. (498 — 87 — 125 — 127).

Вариант 2. При определении на первое число каждого месяца стоимости имущества используются данные о доходах с начала года до отчетной даты (нарастающим итогом). Стоимость имущества при расчете для следующих отчетных (налоговых) периодов не пересчитывается. Так, стоимость имущества на 1-е января 2007 г. для расчета налога за 2007 г. принимается в размере, определенном при расчете налога за 2006 г.

Стоимость Стоимость на Выручка от реализации
для расчета 01.03.2006 х полуфабрикатов
налоговой (01.04.2006) за I кв.
базы на = ————————————-.
01.03.2006 Выручка, всего за I кв.
(01.04.2006)
Стоимость Стоимость Выручка от
для расчета на 01.05.2006 х реализации
налоговой (01.06.2006, полуфабрикатов
базы на 01.07.2006) за полугодие
01.05.2006 = ———————————-.
(01.06.2006, Выручка, всего за полугодие
01.07.2006)

Аналогичным образом рассчитаем остальные значения. Для этого определим промежуточные показатели.

Налоговый
(отчетный) период
Выручка, всего,
руб. <*>
Выручка от реализации
полуфабрикатов, руб.
I кв. 3 550 000 2 200 000
полугодие 7 300 000 4 750 000
9 месяцев 11 100 000 6 900 000
год 14 950 000 8 950 000

Стоимость имущества на 1-е марта составит 30 986 руб. (50 000 х 2 200 000 / 3 550 000), на 1-е апреля — 30 211 руб., на 1-е мая — 30 908 руб. (47 500 х 4 750 000 / 7 300 000), на 1-е июня — 30 094 руб., на 1-е июля — 29 281 руб., на 1-е августа — 27 196 руб., на 1-е сентября — 26 419 руб., на 1-е октября — 25 642 руб., на 1-е ноября — 23 946 руб., на 1-е декабря — 23 198 руб., на 1-е января 2007 г. — 22 450 руб.

Следующий шаг — расчет средней стоимости имущества за отчетный (налоговый) период. Так, этот показатель за I квартал равен 15 299 руб. ((0 + 0 + 30 986 + 30 211) / 4). Авансовый платеж составит 84 руб. (15 299 руб. х 2,2% х 1/4). Продолжим расчет. Авансовый платеж за первое полугодие равен 119 руб. (21 640 руб. х 2,2% х 1/4), за девять месяцев — 127 руб. (23 074 руб. х 2,2% х 1/4). Сумма налога за 2006 г. составит 508 руб. (23 102 руб. х 2,2%), уплате в бюджет по итогам года подлежат 178 руб. (508 — 84 — 119 — 127).

Вариант 3. При определении на 1-е число каждого месяца стоимости имущества используются данные о доходах с начала года до отчетной даты (нарастающим итогом). Стоимость имущества при расчете для следующего отчетного (налогового) периода пересчитывается исходя из доходов отчетного (налогового) периода. Этот способ требует больших объемов расчетов.

Расчет авансового платежа за I квартал совпадает с расчетом по второму варианту.

Для расчета стоимости имущества в целях исчисления авансового платежа за полугодие нужно применять формулу:

Стоимость Стоимость Выручка от реализации
для расчета на 01.01.2006 х полуфабрикатов
налоговой — 07 за полугодие
базы на = ——————————————.
01.01.2006 Выручка, всего за полугодие
— 07

Таким образом, для полугодового расчета стоимость имущества по состоянию на первые числа месяцев I квартала будут отличаться от аналогичных показателей, указанных в расчете за I квартал. Аналогичным образом нужно рассчитать стоимость имущества для девятимесячного расчета и налоговой декларации за год.

Так, стоимость имущества по состоянию на 1-е марта для расчета налоговой базы за полугодие составит 32 534 руб. (50 000 х 4 750 000 / 7 300 000), за девять месяцев — 31 081 руб. (50 000 х 6 900 000 / 11 100 000), за год — 29 933 руб. (50 000 х 8 950 000 / 14 950 000).

Руководствуясь этим алгоритмом, рассчитаем суммы, подлежащие уплате в бюджет.

Как уже говорилось, авансовый платеж за I квартал такой же, как и рассчитанный в соответствии со вторым вариантом. Авансовый платеж за полугодие равен 121 руб. (22 077 руб. х 2,2% х 1/4), за девять месяцев — 125 руб. (22 689 руб. х 2,2% х 1/4). Сумма налога за 2006 г. составит 488 руб. (22 162 руб. х 2,2%), уплате в бюджет по итогам подлежат 158 руб. (488 — 84 — 121 — 125).

Сравним полученные результаты.

Вариант Авансовый платеж
за I квартал
Авансовый
платеж за
полугодие
Авансовый
платеж за 9
месяцев
Сумма
налога за
год
1 87 125 127 498
2 84 119 127 508
3 84 121 125 488

Как видим, смысл обдумать выбор способа расчета, несомненно, есть. Понятно, что на приведенных в примере числах разница в налоговой нагрузке незначительна. Однако в реальности ценой вопроса могут стать другие суммы. По мнению автора, при возможности прогнозирования объемов продаж на год у бухгалтера есть шансы минимизировать налоговые обязательства.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2007, под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Поэтому, составляя учетную политику на 2007 г., налогоплательщик, совмещающий спецрежим в виде уплаты ЕНВД и традиционную систему налогообложения, должен предусмотреть для целей исчисления налога на имущество порядок расчета стоимости основных средств, одновременно используемых в нескольких видах деятельности, по которым невозможно организовать раздельный учет.

Самый неблагоприятный для налогоплательщика — второй вариант. Причем в Письме от 26.10.2006 N 03-06-01-04/195 Минфин рекомендует применять именно его. Понятно почему — он обеспечивает большие по сравнению с другими вариантами поступления в бюджет. Но чиновники обосновывают его целесообразность следующим образом. Они напоминают, что налоговый период по ЕНВД — квартал, в связи с чем в течение года, который признается налоговым периодом по налогу на имущество организаций, организация может быть переведена неоднократно с режима ЕНВД на общий режим налогообложения и наоборот или применять одновременно оба режима налогообложения. Поэтому в качестве периода, доходы за который нужно учитывать для расчета пропорции, необходимо избрать квартал.

Однако причина, по которой Минфин увязывает переход с уплаты ЕНВД на общий режим и обратно с налоговыми периодами, не столь очевидна. Поскольку применение ЕНВД является обязательным, а не добровольным, возможны только два случая утраты возможности уплаты ЕНВД: превышение предельного размера площади зала обслуживания посетителей (150 кв. м) и изменение регионального законодательства. Но понятно, что изменение площади зала — это вполне контролируемое налогоплательщиком событие, и весьма маловероятно, что оно будет происходить неоднократно в течение года. Введение регионального законодательства, устанавливающего спецрежим в течение года, не распространено широко на практике, обычно законы о ЕНВД вступают в силу со следующего календарного года. Кроме того, Минфин добавляет (без дополнительных пояснений), что предлагаемый им метод не требует перерасчета остаточной стоимости облагаемого имущества на каждое 1-е число налогового (отчетного) периода.

Поэтому остается один вариант — второй. Но, несмотря на такие рекомендации Минфина, налогоплательщик вправе воспользоваться другим из предложенных выше вариантов, так как законом порядок расчета не установлен, а это означает — выбор в руках налогоплательщика, что и признали чиновники.

К сведению: если имущество, используемое одновременно в не облагаемой и облагаемой ЕНВД деятельности, раздельный учет которого обеспечить невозможно, находится на балансе обособленного подразделения организации, то для рассмотренного выше расчета налогоплательщик вправе использовать показатель выручки подразделения, а не организации. Такой вывод сделали финансисты в Письме от 24.10.2006 N 03-06-01-04/194, руководствуясь ст. ст. 384 и 386 НК РФ, согласно которым расчет налоговой базы и сумм налога на имущество, представление декларации осуществляются по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Однако существует необходимое условие — показатель выручки обособленного подразделения должен быть предусмотрен в бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой.

И.В.Емельянова

Эксперт журнала

«Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Арендуем помещение у физлица
Если отключили электричество…

Порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для целей исчисления налога

— Дата публикации: 26.01.2009
— Статья НК РФ:
— Вид налога: Налог на имущество организаций

Пунктом 4 статьи 376 Кодекса предусмотрен порядок определения налоговой базы (среднегодовой стоимости имущества) и средней стоимости имущества за отчетный период, согласно которому среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

При исчислении налоговой базы в части среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в расчет включается сформированная в бухгалтерской отчетности по правилам ведения бухгалтерского учета остаточная стоимость имущества, отраженная на балансе организации по состоянию на 1-е число каждого месяца, начиная с 1 января, и остаточная стоимость имущества на конец календарного года, то есть отраженная в бухгалтерской отчетности за отчетный год на конец года остаточная стоимость имущества с учетом произведенных за 31 декабря календарного года соответствующих операций, свидетельствующих о наличии и движении основных средств и их остаточной стоимости.

См. письмо Минфина России от 15.07.2011 № 03-05-05-01/55

Расчет средней и среднегодовой стоимости имущества исходя из положений пункта 4 статьи 376 Кодекса можно рассмотреть на следующих примерах.

Пример 1:

Организация осуществляла деятельность в течение всего календарного года, и остаточная стоимость основных средств на ее балансе по состоянию на отчетные даты составила:

1 января – 10 млн руб.;
1 февраля – 9,5 млн руб.;
1 марта – 9 млн руб.;
1 апреля – 8,5 млн руб.;
1 мая – 8 млн руб.;
1 июня – 7,5 млн руб.;
1 июля – 7 млн руб.;
1 августа – 6,5 млн руб.;
1 сентября – 6 млн руб.;
1 октября – 5,5 млн руб.;
1 ноября – 5 млн руб.;
1 декабря – 4,5 млн руб.
1 января следующего налогового периода – 4 млн руб. ( с учетом уценки ОС).

Порядок расчета как средней, так и среднегодовой стоимости имущества следует производить исходя из того, что имущество находилось на балансе организации в течение всего календарного года.

Средняя стоимость имущества за отчетные периоды составит:

за первый квартал (январь, февраль, март) – (10 + 9,5 + 9 + 8,5) млн руб. : (3 месяца + 1) = 9,25 млн руб.;
за полугодие (январь, февраль, март, апрель, май, июнь) – (10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8 + 7,5 + 7) млн руб. : (6 месяцев + 1) = 8,5 млн руб.;
за девять месяцев (январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь) – (10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8 + 7,5 + 7 + 6,5 + 6 + 5,5) млн руб. : (9 месяцев + 1) = 7,75 млн руб.

Среднегодовая (январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь) стоимость за налоговый период составит: (10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8 + 7,5 + 7 + 6,5 + 6 + 5,5 + 5 + 4,5 + 4) ­млн руб. : (12 месяцев + 1) = 7 млн руб.

Сумма налога (пункт 1 статьи 382 Кодекса) составит: 7 000 000 руб. x 2,2% = 154 000 руб.

Пример 2:

Организация образована 1 марта отчетного года, и остаточная стоимость основных средств на ее балансе по состоянию на отчетные даты составила:

1 января – 0 руб.;
1 февраля – 0 руб.;
1 марта – 10 млн руб.;
1 апреля – 9,5 млн руб.;
1 мая – 9 млн руб.;
1 июня – 8,5 млн руб.;
1 июля – 8 млн руб.;
1 августа – 7,5 млн руб.;
1 сентября – 7 млн руб.;
1 октября – 6,5 млн руб.;
1 ноября – 6 млн руб.;
1 декабря – 5,5 млн руб.;
1 января следующего налогового периода – 5 млн руб.

А. Неправильный вариант расчета

Если исходить из того, что налоговый период для организации равен периоду с 1 марта по 31 декабря, то расчет средней и среднегодовой стоимости имущества строится по следующей схеме.

Средняя стоимость имущества за отчетные периоды составит:

за первый квартал (март) – (10 + 9,5) млн руб. : (1 месяц + 1) = 9,75 млн руб.;
за полугодие (март, апрель, май, июнь) – (10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8) млн руб. : (4 месяца + 1) = 9 млн руб.;
за девять месяцев (март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь) – (10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8 + 7,5 + 7 + 6,5) млн руб. : (7 месяцев + 1) = 8,25 млн руб.

Среднегодовая (март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь) стоимость за налоговый период составит: (10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8 + 7,5 + 7 + 6,5 + 6 + 5,5 + 5) млн руб. : (10 месяцев + 1) =7,5 млн руб.

Сумма налога (пункт 1 статьи 382 Кодекса) составит: 7,5 млн руб. х 2,2% =165 000 руб.

Б. Правильный вариант расчета

Средняя стоимость имущества за отчетные периоды составит:

за первый квартал (январь, февраль, март) – (0 + 0 + 10 + 9,5) млн руб. : (3 месяца + 1) = 4,9 млн руб.;
за полугодие (январь, февраль, март, апрель, май, июнь) – (0 + 0 +10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8) млн руб. : (6 месяцев + 1) = 6,4 млн руб.;
за девять месяцев (январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь) – (0 + 0 + 10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8 + 7,5 + 7 + 6,5) млн руб. : (9 месяцев + 1) = 6,6 млн руб.

Среднегодовая (январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь) стоимость за налоговый период составит: (0 + 0 + 10 + 9,5 + 9 + 8,5 + 8 + 7,5 + 7 + 6,5 + 6 + 5,5 + 5) млн руб. : (12 месяцев + 1) = 6,3 млн руб.

Сумма налога, исчисленная согласно пункту 1 статьи 382 Кодекса, составит: 6,3 млн руб. х 2,2% = 138 600 руб.

Из представленных схем расчета видно, что при одинаковых показателях остаточной стоимости имущества двух организаций в налоговом периоде средняя и среднегодовая стоимости у организации, проработавшей неполный календарный год, больше, чем у организации, проработавшей полный календарный год, что, в свою очередь, при расчете авансовых платежей по налогу на имущество организаций и суммы налога (статья 382 Кодекса) ведет к увеличению для данной организации налоговой нагрузки и является необоснованным, поскольку не учитывается фактор времени деятельности организации и нахождения имущества на ее балансе.

Главой 30 Кодекса не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. На этом основании при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, определенный в пункте 4 статьи 376 Кодекса, с учетом положений статьи 379 Кодекса.

Статьей 379 Кодекса установлено, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, первое полугодие и девять месяцев календарного года.

Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (т. е. средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, при ее определении и при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т. е. квартале, полугодии и девяти месяцах календарного года).

С 1 января 2008 г. среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

До 1 января 2008 г. пунктом 4 статьи 376 Кодекса предусматривалось, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в налоговую базу включаются данные о балансовой (остаточной) стоимости имущества на первое число следующего за налоговым периодом месяца (т. е. на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом). Это норма не соответствовала концепции налогообложения имущества организации, поскольку она требовала использования данных следующего налогового периода, в т. ч. и результатов проводимой переоценки основных средств.

Изменение порядка исчисления среднегодовой стоимости имущества организации при расчете суммы налога по итогам налогового периода обусловлено следующим.

В соответствии с главой 30 Кодекса объектом обложения налогом на имущество организаций признаются основные средства, а налоговая база (среднегодовая стоимость имущества) формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Установлено, что отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно (статья 14 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Согласно главе 30 Кодекса налоговым периодом по налогу на имущество организаций также признается календарный год, т. е. период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Получалось, что организации при расчете налоговой базы за налоговый период должны включать в расчет стоимость имущества, которая по экономической природе является стоимостью имущества следующего налогового периода. Действительно, переоценка основных средств в текущем налоговом периоде проводится по состоянию на 1 января следующего налогового периода, т. е. влияет на результаты финансово-хозяйственной деятельности следующего налогового периода.

С 1 января 2008 г. по окончании налогового периода в расчет включаются данные остаточной стоимости имущества не по состоянию на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом, а по состоянию на последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом (т. е. 31 декабря).

Данный порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества по итогам года применяется при расчете налога на имущество организаций за 2008 г. и последующие годы. Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с пунктом 1 статьи 376 Кодекса определяется отдельно.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *