Списание самортизированного основного средства

Списание самортизированных ОС

У организации есть на балансе основные средства, полностью самортизированные. Организация ими не пользуется, поскольку они поломаны и ремонтировать их бессмысленно. Может ли она списать эти основные средства со своего учета (НДС и налог на прибыль)?

27.06.2016

Стоимость объекта ОС, который выбывает или не способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01); п. 75 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания)). При этом выбытие объекта ОС имеет место, в частности, в случаях прекращения его использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и иных случаях.

Таким образом, организация может списать с учета объекты ОС, не пригодные к использованию и ремонту.

Порядок списания ОС в бухгалтерском учете предполагает проведение определенных процедур (п. 77—80 Методических указаний).

В частности, для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объектов ОС, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов приказом руководителя создают комиссию (п. 77 Методических указаний).

Следует иметь в виду, что акт о списании объекта ОС с отражением финансового результата от ликвидации может быть полностью составлен только после завершения ликвидации объекта основных средств (письмо Минфина России от 21.10.2008 № 03-03-06/1/592).

Унифицированные формы актов на списание основных средств — № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-4б (утв. пост. Госкомстата России от 21.01.2003 № 7).

Вместе с тем с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (информация Минфина России от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012). С этой даты все формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)). Однако при разработке собственных форм можно использовать в качестве образца унифицированные формы. Главное, чтобы документ содержал обязательные реквизиты, утвержденные законодательно (ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Указанные доходы и расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих (п. 31 ПБУ 6/01; пп. 11, 15ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Так, при ликвидации полностью самортизированного ОС в составе прочих расходов организации отражаются расходы (при их наличии), связанные со списанием ликвидируемого объекта основных средств (например, расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке, расходы на утилизацию и т. п.).

Если при демонтаже основного средства получены пригодные для дальнейшего использования детали (узлы, агрегаты), то их стоимость признают прочим доходом (п. 8 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Материальные ценности (МПЗ), которые остались от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуют по рыночной стоимости на дату списания объектов (п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв.приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; п. 79 Методических указаний).

Проведение оценки таких МПЗ и определение их текущей рыночной стоимости входит в компетенцию ранее упомянутой комиссии (п. 77 Методических указаний).

Принятие к учету МПЗ оформляют первичными документами. В качестве образцов при разработке таких документов можно использовать унифицированные формы: приходный ордер по форме № М-4, карточку учета материалов по форме № М-17 (утв. пост. Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации.

Порядок списания стоимости объекта ОС при его выбытии необходимо закрепить в учетной политике по бухгалтерскому учету.

При ликвидации основного средства в бухгалтерском учете формируют проводки:

ДЕБЕТ 01, субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– отражена первоначальная стоимость ликвидируемого объекта;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»

– списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91, субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 23 (60, 76, 70, 69, другие счета)

– отражены расходы, связанные со списанием ликвидируемого объекта основных средств;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы»

– оприходованы материальные ценности, полученные в результате ликвидации ОС.

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств признают внереализационными расходами (подп. 8 п. 1 ст. 265НК РФ).

При этом в состав внереализационных расходов включают, в частности, расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества.

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Из вопроса следует, что объекты ОС непригодны для дальнейшего использования, а их ремонт экономически нецелесообразен. По нашему мнению, в такой ситуации расходы по ликвидации ОС можно считать экономически обоснованными.

Документальным же подтверждением служат такие документы, как акт на списание ОС, акты оказанных услуг, транспортные накладные (в случае привлечения сторонних организаций для работ по ликвидации ОС) и другие первичные документы.

Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272, ст. 318—320 НК РФ).

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС учитывают при определении базы по налогу на прибыль единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ;письма Минфина России от 16.11.2010 № 03-03-06/1/726, от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454). Аналогичный вывод представлен и в арбитражной практике (пост. Второго ААС от 28.03.2012 № 02АП-7881/11, Седьмого ААС от 05.05.2010 № 07АП-7191/09, от 12.02.2009 № 07АП-276/09).

Материалы (иное имущество), полученные при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включают в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Оценка таких доходов должна быть произведена по рыночной цене (ст. 105.3, пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ).

Налоговый кодекс не обязывает производить восстановление принятого к вычету «входного» НДС в случае списания основных средств как до истечения срока их полезного использования, так и после его истечения.

Законодательно установлен закрытый перечень операций, когда налогоплательщик должен восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Списание имущества по причине его выбытия вследствие порчи и (или) невозможности его дальнейшего использования (физического износа) в этом перечне не упомянуто. Следовательно, у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению ранее предъявленных к вычету сумм НДС по таким объектам.

Однако, по мнению Минфина России, суммы НДС, ранее принятые к вычету, по ОС, списываемым (ликвидируемым) до окончания срока амортизации, подлежат восстановлению. Объясняется это тем, что такие ОС перестают участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление сумм налога должно производиться в том налоговом периоде, в котором происходит списание актива с учета. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению по вышеуказанным ОС, учитывают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ; письма Минфина России от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22, от 15.05.2008 № 03-07-11/194).

Судьи считают, что при ликвидации недоамортизированных основных средств не нужно восстанавливать НДС, после ликвидации основного средства оно не используется налогоплательщиком для осуществления каких-либо операций, как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению. Налоговое законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, списавшего с баланса основные средства по причине их непригодности к эксплуатации, восстановить суммы НДС в недоамортизируемой части (определения ВАС РФ от 15.07.2010 № ВАС-9903/09, от 29.01.2010 № ВАС-17594/08; пост. ФАС ЗСО от 10.10.2013 № Ф04-4404/13 по делу № А27-21600/2012, ФАС ДВО от 02.11.2011 № Ф03-4834/11 по делу № А73-13976/2010, ФАС ПО от 27.01.2011 по делу № А55-7952/2010, ФАС МО от 11.05.2010 № КА-А40/3807-10-2, Девятого ААС от 02.09.2009 № 09АП-14791/2009, от 21.08.2009 № 09АП-14016/2009).

В рассматриваемой же ситуации организация намеревается списать с учета полностью самортизированные и непригодные к использованию ОС. Остаточная их стоимость равна нулю. В такой ситуации, даже исходя из логики финансового ведомства, «входной» НДС по таким объектам компания восстанавливать не должна.

Материал подготовлен экспертами службы Правового консалтинга компании ГАРАНТ

Актуальная бухгалтерия

Подписка Разместить:

Практически каждая организация при осуществлении хозяйственной деятельности использует основные средства и нематериальные активы, которые при выполнении определенных условий признаются амортизируемым имуществом.

В статье мы расскажем о том, в каких случаях имеет место выбытие амортизируемого имущества и как операции по выбытию отражаются в целях налогообложения прибыли организаций.

Поскольку налоговое законодательство не поясняет, в каких случаях можно вести речь о выбытии амортизируемого имущества, обратимся к бухгалтерскому законодательству, поскольку именно в нем очень подробно перечислены случаи выбытия такого имущества.

Напомним, что обратиться к нормам бухгалтерского законодательства нам позволяет ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно которой институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Выбытие объектов основных средств, как следует из п. 29 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, имеет место в следующих случаях:

– продажи;

– прекращения использования вследствие морального или физического износа;

– ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

– передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

– передачи по договору мены, дарения;

– внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

– выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

– частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

– в иных случаях.

В соответствии с п. 34 Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н, выбытие нематериального актива имеет место в случае:

– прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

– передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

– перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

– прекращения использования вследствие морального износа;

– выявления недостачи активов при их инвентаризации;

– в иных случаях (в частности, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности).

Совершенно очевидно, что операции по выбытию основных средств и нематериальных активов должны отражаться не только в бухгалтерском учете, но и в целях налогообложения прибыли.

Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены ст. 323 НК РФ. Согласно названной статье налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту.

Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется по каждому объекту. Исключение составляет начисленная амортизация по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации.

Напомним, что порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.2 НК РФ. В соответствии с п. 10 ст. 259.2 НК РФ при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов, которая исчисляется по формуле, установленной п. 1 ст. 257 НК РФ.

Одной из причин выбытия амортизируемого имущества является истечение срока полезного использования объекта. В силу нормы п. 13 ст. 259.2 НК РФ по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ.

Таким образом, если налогоплательщик принял решение об исключении объекта с истекшим сроком полезного использования из соответствующей амортизационной группы (подгруппы), то в этом случае в силу прямой нормы п. 13 ст. 259.2 НК РФ суммы недосписанной амортизации, относящемся к исключенному из состава группы объекту, продолжают начисляться для целей налогообложения прибыли в суммарном балансе группы (подгруппы), о чем сказано в Письме Минфина России от 24 апреля 2012 г. N 03-03-10/41. То есть при исключении из амортизационной группы объекта, амортизирующегося нелинейным методом, организация не может единовременно учесть его остаточную стоимость в составе расходов. Стоимость такого объекта будет продолжать амортизироваться в составе суммарного баланса той амортизационной группы, в которую входил этот объект.

Аналитический учет, на основании которого определяется финансовый результат от реализации или выбытия амортизируемого имущества, должен содержать информацию:

– о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде (порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 НК РФ);

– об изменениях первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации;

– о сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов, принятых организацией (срок полезного использования определяется в соответствии со ст. 258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1);

– о сумме амортизации по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам, начисленной с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором имущество реализовано (выбыло), – для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом (порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.1 НК РФ);

– о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы – при применении нелинейного метода начисления амортизации (порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен ст. 259.2 НК РФ);

– об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), – при выбытии объектов амортизируемого имущества (остаточная стоимость определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ);

– о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

– о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

– о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества в случаях передачи по договорам в безвозмездное пользование, переведения по решению руководства на консервацию длительностью свыше трех месяцев, проведения реконструкции и модернизации длительностью более 12 месяцев, о дате расконсервации, окончания договора безвозмездного пользования, завершения работ по реконструкции и модернизации;

– о произведенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

На дату совершения операции определяется финансовый результат от реализации амортизируемого имущества – прибыль или убыток, который фиксируется в аналитическом учете.

Если выручка от реализации превышает остаточную стоимость имущества и расходы по реализации, финансовым результатом от реализации амортизируемого имущества будет прибыль. Полученная прибыль включается в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Если же остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превысит выручку от реализации, разница между этими величинами будет убытком налогоплательщика, который в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ учитывается в целях налогообложения прибыли в особом порядке. Убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования имущества и сроком его фактической эксплуатации до момента реализации.

В аналитическом учете должна быть отражена информация об объектах, в результате реализации которых получен убыток. НК РФ рекомендует отразить информацию о наименовании объекта, сумме полученного убытка, количестве месяцев, в течение которых сумма убытка может быть включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. При этом уточнено, что срок, в течение которого убыток будет учитываться в целях налогообложения прибыли, определяется в месяцах и исчисляется как разница между количеством месяца срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Вопрос о порядке списания убытка от реализации амортизируемого имущества в целях налогообложения рассмотрен Минфином России в Письме от 12 июля 2011 г. N 03-03-06/1/417.

При линейном методе начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям, что установлено п. 5 ст. 259.1 НК РФ.

Пунктом 13 ст. 258 НК РФ определено, что применение к нормам амортизации повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования объектов. В Письме Минфина России от 26 августа 2011 г. N 03-03-10/84 отмечено, что, поскольку ст. 258 НК РФ не установлено иное, п. 13 ст. 258 НК РФ распространяется на порядок определения срока полезного использования при применении как линейного, так и нелинейного метода начисления амортизации, за исключением положений, которыми предусмотрены особенности налогообложения при применении нелинейного метода амортизации.

В случае если при определении срока полезного использования с учетом повышающего коэффициента данный срок рассчитывается как нецелое число, например 28,33 месяца, срок фактического начисления амортизации составит 29 месяцев.

Таким образом, при списании убытка от реализации амортизируемого имущества срок списания такого убытка, определенный исходя из срока полезного использования с учетом повышающего коэффициента, округляется до целого числа месяцев в сторону увеличения.

В случае если оставшийся срок полезного использования реализованного амортизируемого имущества при вычислении равен нулю или отрицательному числу, то сумма полученного убытка, по мнению Минфина, признается организацией в составе прочих расходов в полном размере в том месяце, в котором произошла реализация.

В Письме Минфина России от 23 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/180 также сказано, что убыток, полученный в связи с тем, что остаточная стоимость реализуемого имущества превышает доход от его реализации, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества, рассчитанного с учетом коэффициента, и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Мы отметили, что для определения финансового результата от реализации амортизируемого имущества необходимо определить остаточную стоимость имущества.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

Несколько слов следует сказать о расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества. Прежде всего, напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в предусмотренных случаях и убытки налогоплательщика.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ включаются, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. В соответствии с положениями ст. 318 НК РФ внереализационные расходы в виде сумм недоначисленной амортизации являются косвенными расходами и учитываются единовременно в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Обратите внимание! Расходы в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам, амортизация по которым начисляется линейным методом.

Объекты амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.

По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 8 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/2/61, расходы на ликвидацию основных средств, в том числе в виде сумм недоначисленной амортизации, являются обоснованными, если данные основные средства непригодны к дальнейшему использованию, а их восстановление невозможно или неэффективно. При этом списание основных средств должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом о ликвидации основных средств, подписанным членами ликвидационной комиссии.

Между тем налоговые органы, проводя проверки налогоплательщиков, в некоторых случаях делают выводы о необоснованности включения в состав внереализационных расходов затрат на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Уральского округа от 9 декабря 2008 г. по делу N Ф09-9207/08-С3. Налоговым органом вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и доначислении налога на прибыль. Основанием для такого решения послужили выводы налогового органа о необоснованном включении в состав расходов затрат на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств при отсутствии подтверждающих документов. При этом налоговый орган ссылается на положения ст. ст. 268 и 265 НК РФ.

Как указал суд, налоговым законодательством правомерность включения в состав внереализационных расходов суммы недоначисленной амортизации по основным средствам не ставится в зависимость от получения доходов при их ликвидации. Суд установил, что невозможность эксплуатации объекта основных средств подтверждена актом обследования объекта, составлен акт списания, имеется инвентарная карточка основного средства. Проверкой не опровергнуто аварийное состояние объекта, расходы по его разборке, следовательно, расходы являются обоснованными. Организация представила в суд акт обследования объекта основных средств на предмет списания аварийной его части и разборки во избежание самопроизвольного обрушения, акт на списание, утвержденный руководителем, в котором указана первоначальная стоимость объекта, сумма начисленной амортизации, инвентарную карточку объекта.

При таких обстоятельствах применение инспекцией к спорным правоотношениям положений, закрепленных п. 3 ст. 268 НК РФ, регулирующих определение расходов при реализации товаров, признано судом неправомерным.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему сбора и обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ. Подтверждением данных налогового учета являются:

– первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

– аналитические регистры налогового учета;

– расчет налоговой базы.

По мнению УФНС России по г. Москве, содержащемуся в Письме от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@, в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.

Операции по движению основных средств и нематериальных активов, в том числе операции по их выбытию, оформляются первичными учетными документами. Для этих целей организации могут применять как существующие унифицированные формы первичных бухгалтерских документов, так и самостоятельно разработанные формы документации. Главное требование в отношении применяемой “первички” – она должна удовлетворять всем требованиям ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

Списание сумм амортизации при выбытии объектов ОС

Учет амортизации по объектам ОС, сданным в аренду

Списание сумм амортизации при выбытии ОС

Хозяйственная операции Документ-основание Номер счета
Дебет Кредит
Отражение в учете списания начисленной суммы амортизации объектов основных средств при их выбытии Акт на списание основных средств (ф. № ОС-4) Счет 02 «Амортизация основных средств». Счет 01 «Основные счредства, субсчет – «Выбытие основных средств»

По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации отражает следующим образом (табл. 2.9).

Таблица 2.9:

Хозяйственная операции Документ-основание Номер счета
Дебет Кредит
Начислена амортизация у арендодателя по объектам основных средств, сданным в текущую аренду Расчет амортизации основных средств Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Счет 02 «Амортизация основных средств»

При выбытии основных средств делаются проводки (табл. 2.10).

Таблица 2.10:

Хозяйственная операция Документ-основание Номер счета
Дебет Кредит
Списана полностью начисленная амортизация при выбытии объекта основных средств Акт на списание основных средств Счет 02 «Амортизация основных средств». Счет 01 «Основные средства»
Списана остаточная стоимость выбывших объектов основных средств Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Счет 01 «Основные средства»

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывших в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято реше­ние о линейном методе начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного ис­пользования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

Для целей налогообложения возможно применение лишь двух спо­собов начисления амортизации (глава 25 НК РФ) — линейного и не­линейного.

При использовании нелинейного метода по объектам, остаточная стоимость которых достигнет 20% от первоначальной (восстанови­тельной) стоимости, амортизация исчисляется в следующем порядке:

Ø остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость при дальнейших расчетах;

Ø сумма начисленной за месяц амортизации объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта па количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использова­ния объекта.

Для начисления амортизации объекты основных средств распреде­ляются на 10 групп:

Ø первая группа — все недолговечное имущество со сроком полез­ного использования от 1 года до 2 лет включительно;

Ø вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно;

Ø третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно;

Ø четвертая группа — имущество со сроком полезного использова­ния свыше 5 до 7 лет включительно;

Ø пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно;

Ø шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно;

Ø седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно;

Ø восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включительно;

Ø девятая группа — имущество со сроком полезного использования

Ø свыше 25 до 30 лет включительно;

Ø десятая группа — имущество со сроком полезного использования

Ø свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизаци­онных группах, срок полезного использования устанавливается орга­низацией в соответствии с техническими условиями и рекомендация­ми организаций-изготовителей.

Организация применяет линейный метод начисления амортизации для объектов основных средств восьмой-десятой групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. По остальным основным средствам организация вправе применять как линейный, так и нелинейный методы.

Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 утвер­ждена Классификация основных средств, включаемых в амортизаци­онные группы. Классификацию применяют плательщики налога на прибыль для группировки амортизируемого имущества и расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли. Ее можно использо­вать в бухгалтерском учете.

При начислении амортизации в целях бухгалтерского учета орга­низации вправе использовать один из четырех способов, в налогооб­ложении — один из двух способов (линейный или нелинейный). По­этому применять Классификацию ОС одновременно в бухгалтерском и налоговом учете сегодня можно при выполнении двух условий:

Ø стоимость основных средств, сформированная в бухгалтерском
и налоговом учете, совпадает;

Ø амортизация должна начисляться одним способом — линейным (самым доступным и простым).

Основной критерий, по которому объекты основных средств сгруп­пированы в амортизационные группы, — это срок полезного исполь­зования.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *