Списание основных средств проводки

Окончание эксплуатационного периода

Некоторым объектам свойственен износ. И тогда, если его срок закончился, объект испортился или устарел, следует снять его с учета.

Перед проведением любых манипуляций нужно определить, как сильно износился объект и возможно ли его эксплуатировать в будущем. Этими делами может заниматься только специальная комиссия.

Затем, после того как получен результат от комиссии, требуется получить приказ от руководителя. Далее составляется акт.

Есть множество форм списания объекта:

  • ОС-4;
  • ОС-4а;
  • ОС-4б.

Только после проведения данных действий бухгалтер производит снятие средств и ставит отметку в инвентарной карточке по предопределенной форме.

Помимо этого, необходимо списать объект с 01 счета, на котором он был зачислен. Остаточную стоимость определяют по определенной форме. Для этого необходимо вычесть от первоначальной стоимости начисленную амортизацию.

Стоит иметь в виду, что первоначальной стоимостью называется та стоимость, которая была указана при приеме на учет на 01 счет.

Восстановительным называют такой показатель, который получился в ходе переоценки. В счет начисленной амортизации выходят накопленные амортизационные отчисления.

Особенности учета

Если говорить об особенностях учета выбытия, то здесь помимо того, что необходимо знать, как проводится списание, какими проводками и счетами это все отражается на регистрах бухгалтерского учета, следует отметить некоторые особенности.

Особенности учета:

  1. Специфика определения финансового результата от таких манипуляций. Необходимо знать первоначальную и остаточную стоимости, накопленную амортизацию и т.д. А для этого необходимо руководствоваться Налоговым кодексом, ст. 257, где раскрывается информация о том, как формируется первоначальная стоимость, какие в нее могут быть внесены траты и как она изменяется в случае проведения в отчётном периоде реконструкции, ремонта и т.д.
  2. Определение расходов, понесенных налогоплательщиком, которые он вправе включить в отчётный период для уменьшения налогооблагаемой базы и, соответственно, налога на прибыль. Вопрос также регулируется НК. В большинстве случаев налоговые органы очень часто не согласны с предприятием в отношении отнесения всего размера таких внереализационных расходов в затраты отчетного периода.
  3. Необходимо использовать только установленные формы учета списания, например, акт о списании ОС (ОС-4), а для такой же манипуляции для транспортного средства должна быть совсем другая форма – ОС-4а.

Основные причины

Многие считают, что выбыть ОС могут только по причине непригодности, но это не совсем так. Существует множество причин, по которым происходит такой процесс.

Причины списания ОС:

  1. Продажа предмета другой компании с целью получения дополнительного дохода.
  2. Приобретение акций или доли компании за счет внесения части уставного капитала ОС.
  3. Порча в результате халатного отношения сотрудников предприятия или наступления других форс-мажорных обстоятельств.
  4. Ликвидация в результате наступления чрезвычайной ситуации, например, пожара, бедствия, наводнения и т.д.
  5. Наступление такого времени, при котором такого рода предметы не могут приносить пользу или обеспечивать нормальный производственный или рабочий процесс: появилась более новая технология, изменился процесс изготовления и т.д.

Главное запомнить: объект не может быть ликвидирован без соответствующего решения комиссии. Такая комиссия создаётся по приказу руководителя предприятия. Члены этой комиссии работают на постоянной основе, в нее входят должностные лица, в частности главный бухгалтер.

Предмет должен быть признан таковым, что не подлежит восстановлению, ремонту или модернизации, что его необходимо списать. По итогу изучения свойств и характеристик должен быть составлен акт списания, являющийся основанием для инициации дальнейшей процедуры.

Расчет, коэффициент, формула

Процедура ликвидации или выведения оборудования, здания и другого объекта находит отражение не только в бухгалтерском учете, но и финансовом. Специалистам необходимо учитывать, как часто происходит такое событие, к чему оно приводит и какие необходимо предпринять меры, чтобы избежать негативных последствий.

При этом существует ошибка – многие аналитики рассчитывают коэффициент выбытия ОС, делают на этом выводы и все. А это абсолютно не правильно. Такой показатель необходимо сравнивать только вместе с коэффициентом обновления. И уже на таких результатах делать выводы.

K выбытия рассчитывается по следующей формуле:

К = Стоимость выбывших ОС / цена ОС на начало года

При этом если расчет проводить по показателям баланса и его приложениям (ф5), то тогда:

К = строка 180 графа 5 / строка 180 графа 3

К обновления рассчитывается по аналогии с предыдущим показателем, только есть некоторые нюансы:

К = Стоимость введенных ОС / цена ОС на конец года

Когда два расчета проведены, то тогда в обязательном порядке необходимо сравнить: желательно, чтобы К обновления был больше выбытия или хотя бы они были равны 0.

Тогда это будет свидетельствовать о том, что компания заботиться о процессе модернизации, и не просто уничтожает старые ОС, а приобретает и новые. Если все наоборот, то можно говорить о том, что предприятие просто уничтожает свои производственные мощности.

Таким образом, необходимо всегда учитывать особенности выбытия ОС, способы того, как они вышли из оборота и как это отражается в учёте. Другое дело, что каждый субъект хозяйственной деятельности должен не только продавать и выводить, но и приобретать такие средства.

Дополнительная информация по выбытию ОС — в данном видео.

Статья: Списываем морально устаревшее имущество (Юлина Т.К.) («Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2009, n 2)

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2009, N 2
СПИСЫВАЕМ МОРАЛЬНО УСТАРЕВШЕЕ ИМУЩЕСТВО
Имущество, используемое в хозяйственной деятельности организации, и физически годное к дальнейшему употреблению, и не бывшее в употреблении, со временем (в силу технического прогресса и появления более эффективных видов активов аналогичного назначения) морально устаревает. Поэтому с необходимостью списания его с учета может столкнуться бухгалтер любой организации. Какие документы следует оформить? Нужно ли восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету? Можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль? Какими проводками отразить операции в бухгалтерском учете фирмы? Ответы на эти вопросы читатели найдут в данной статье.
Требования бухгалтерских стандартов
Возможность списания морально устаревшего имущества с баланса организации закреплена в п. 76 Методических указаний по учету ОС , п. 124 Методических указаний по учету МПЗ , п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды . Поэтому решение руководства списать те или иные активы по причине их морального износа вполне допустимо и не должно беспокоить бухгалтера. Важным в данном случае является наличие подтверждающих документов. Рекомендации по их оформлению можно найти в п. 77 Методических указаний по учету ОС и п. п. 125, 126 Методических указаний по учету МПЗ. В любом случае комиссия, созданная приказом руководителя, производит осмотр имущества, устанавливает возможность и эффективность восстановления (применительно к объектам ОС) либо его использования на другие цели (например, морально устаревшая продукция может направляться в переработку), составляет акт на списание и представляет его на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу.
———————————
Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Утверждены Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.
Обе названные нами «методички» содержат перечень сведений, которые должны быть представлены в акте на списание. В частности, при списании морально устаревшего основного средства в акте следует указать:
— дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;
— год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования;
— первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации;
— проведенные переоценки, ремонты;
— причину списания;
— состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
Примечание. На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств (п. 80 Методических указаний по учету ОС).
По мнению автора, бухгалтеру следует тщательно проверить полученный акт, поскольку на обязательность перечисленных выше сведений неоднократно указывали и финансисты (см., например, Письмо от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592), и налоговики (Письмо УМНС по г. Москве от 23.08.2004 N 26-12/55121).
В силу п. 126 Методических указаний по учету МПЗ в акте на списание материалов указывается:
— наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;
— количество;
— фактическая себестоимость;
— установленный срок хранения;
— дата (месяц, год) поступления материалов;
— причина списания.
Содержание актов на списание морально устаревших товаров и готовой продукции в «методичке» не раскрывается. По мнению автора, в отношении товаров можно указать те же сведения, что и по материалам.
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты, связанные со списанием объектов ОС, товаров, продукции и материалов, включаются в прочие расходы. При этом в Плане счетов сказано, что фактическая себестоимость активов, списываемых организацией, отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов.
———————————
Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Пример 1. После проведения перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризации было принято решение о списании морально устаревших:
— компьютеров в количестве 2 шт. (первоначальная стоимость каждого — 15 500 руб., сумма начисленной амортизации — 12 000 руб.);
— запасных частей наименования «А» в количестве 36 шт. (себестоимость приобретения единицы — 1100 руб.).
Бухгалтер отразит операции следующими проводками:
———————————————T———T———T———-¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+———————————————+———+———+———-+
¦Включена в прочие расходы первоначальная ¦ 91-2 ¦ 01 ¦ 31 000 ¦
¦стоимость компьютеров ¦ ¦ ¦ ¦
¦(15 500 руб. x 2 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————————+———+———+———-+
¦Списана начисленная амортизация ¦ 02 ¦ 91-1 ¦ 24 000 ¦
¦(12 000 руб. x 2 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————————+———+———+———-+
¦Включена в прочие расходы стоимость ¦ 91-2 ¦ 10-5 ¦ 39 600 ¦
¦списанных запасных частей ¦ ¦ ¦ ¦
¦(1100 руб. x 36 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦
L———————————————+———+———+————
Списание товаров и готовой продукции отражается соответственно записями: Дебет 91-2 Кредит 41 и Дебет 91-2 Кредит 43. Как видим, с бухгалтерским учетом особых затруднений не возникает. Вместе с тем в случае если на конец года на складе предприятия имеются остатки морально устаревших МПЗ (материалов, товаров, готовой продукции), но решение об их списании с баланса руководством не принято, бухгалтеру необходимо учитывать один важный нюанс.
В п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» сказано: материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Таким образом, при наступлении обстоятельств, указанных в данном пункте, создание этого резерва обязательно.
———————————
Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
Кроме того, создание такого резерва позволяет обеспечить соблюдение требований п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» . Напомним, данной нормой предусмотрено, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Таковой считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
———————————
Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.
Вывод об обязательности формирования резерва под снижение стоимости МПЗ следует также из п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации , в соответствии с которым готовая продукция, товары, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.
———————————
Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Порядок формирования резерва изложен в п. 20 Методических указаний по учету МПЗ, в котором сказано, что расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению образование резерва под снижение стоимости МПЗ отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91-2 «Прочие расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается обратной проводкой: Дебет 14 Кредит 91-1.
Примечание. Остатки по счету 14 в пассиве баланса не отражаются, а уменьшают соответствующий показатель актива баланса. Иными словами, стоимость остатков готовой продукции отражается в активе баланса за вычетом суммы резерва.
Затраты в виде отчислений в резерв под снижение стоимости запасов в бухгалтерском учете являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99) и, соответственно, напрямую влияют на размер прибыли предприятия. В целях налогообложения прибыли суммы отчислений в резерв в составе расходов не учитываются, поскольку гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ возможность создания резерва под снижение стоимости МПЗ не предусмотрена. Следовательно, бухгалтер в периоде формирования резерва должен отразить в учете постоянное налоговое обязательство (Дебет 99 Кредит 68). В дальнейшем в периоде списания МПЗ (и отражения в бухгалтерском учете прочих доходов по кредиту 91-1 в виде суммы ранее созданного резерва) производится обратная запись, так как налогооблагаемых доходов у организации не возникает.
Пример 2. В декабре 2008 г. после проведения в связи со сменой кладовщика инвентаризации на складе готовой продукции было принято решение признать морально устаревшими, не пользующимися спросом пошитые предприятием в 2004 г.:
— женские зимние сапоги в количестве 115 пар. Их общая фактическая себестоимость изготовления равна 78 950 руб. Текущая рыночная стоимость данных сапог определена в размере 46 000 руб.;
— мужские зимние шапки в количестве 22 шт., общей себестоимостью изготовления 13 200 руб. Их рыночная стоимость на текущий момент равна 8800 руб.
В январе 2009 г. на организованной в городе выставке-продаже «неликвидов» были реализованы 15 пар сапог (сумма выручки, включая НДС, составила 6300 руб.) и 22 шапки (сумма выручки — 9900 руб.).
В марте руководство предприятия приняло решение безвозмездно передать 100 пар сапог центру по оказанию помощи лицам без определенного места жительства.
Бухгалтер отразит операции следующими проводками:
———————————————T———T———T———-¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+———————————————+———+———+———-+
¦ В декабре 2008 г. ¦
+———————————————T———T———T———-+
¦Образован резерв под снижение стоимости ¦ 91-2 ¦ 14 ¦ 32 950 ¦
¦женских сапог ¦ ¦ ¦ ¦
¦(78 950 — 46 000) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————————+———+———+———-+
¦Отражено ПНО ¦ 99 ¦ 68 ¦ 7 908 ¦
¦(32 950 руб. x 24%) ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————————+———+———+———-+
¦Образован резерв под снижение стоимости ¦ 91-2 ¦ 14 ¦ 4 400 ¦
¦мужских шапок ¦ ¦ ¦ ¦
¦(13 200 — 8800) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————————+———+———+———-+
¦Отражено ПНО ¦ 99 ¦ 68 ¦ 1 056 ¦
¦(4400 руб. x 24%) ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————————+———+———+———-+
¦ В январе 2009 г. ¦
+———————————————T———T———T———-+
¦Отражена реализация сапог ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 6 300 ¦
+———————————————+———+———+———-+
¦Начислен НДС ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 961 ¦
¦(6300 руб. / 118 x 18) ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————————+———+———+———-+
¦Списана себестоимость сапог ¦ 90-2 ¦ 43 ¦ 10 298 ¦
¦(78 950 руб. / 115 пар x 15 пар) ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————————+———+———+———-+
¦Восстановлена зарезервированная под снижение¦ 14 ¦ 91-1 ¦ 4 298 ¦
¦стоимости сапог сумма ¦ ¦ ¦ ¦
¦(32 950 руб. / 115 пар x 15 пар) ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————————+———+———+———-+
¦Отражен ПНА ¦ 68 ¦ 99 ¦ 1 032 ¦
¦(4298 руб. x 24%) ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————————+———+———+———-+
¦Отражена реализация шапок ¦ 62 ¦ 90-1 ¦ 9 900 ¦
+———————————————+———+———+———-+
¦Начислен НДС ¦ 90-3 ¦ 68 ¦ 1 510 ¦
¦(9900 руб. / 118 x 18) ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————————+———+———+———-+
¦Списана себестоимость

Как правильно снять с учета объект, который еще не самортизирован?

Ниже представлена пошаговая инструкция, которая подскажет, как надо действовать, чтобы правильно списать недоамортизированное основное средство, пришедшее в негодность.

Пошаговый алгоритм списания:

Шаг 1. Создание комиссии.

Данная группа лиц формируется приказом руководителя с целью проведения осмотра основных фондов на предмет выявления объектов, пришедших в негодность и подлежащих списанию.

Шаг 2. Инвентаризация и осмотр ОС.

В ходе осмотра комиссия оценивает состояние имеющихся активов, определяет степень изношенности, повреждений и принимает решение о целесообразности дальнейшего использования или списания.

Выполняя свои обязанности, члены комиссии составляют:

  • акт осмотра ОС;
  • дефектную ведомость;
  • заключение о состоянии объекта и необходимости списания;
  • протокол.

Шаг 3. Издание приказа.

На основании решения членов комиссии о списании недоамортизированного объекта, пришедшего в негодность, издается приказ.

В распоряжении обозначается причина снятия с баланса, вид имущества, сроки списания, ответственные за процесс лица.

Шаг 4. Составление акта списания.

Возможно использование типовой формы ОС-4 (для одиночного объекта), ОС-4а (для автомобильного транспорта), ОС-4б (для групп схожих объектов).

Шаг 5. Отражение проводок в бухгалтерском учете.

Для внесения двойных записей по операциям списания ОС, пришедших в негодность, необходимо документальное обоснование. Таковым выступает акт списания.

Шаг 6. Утилизация основного средства.

Могут быть проведены разукомплектация, частичное или полное уничтожение.

Шаг 7. Оприходование узлов и деталей, оставшихся от демонтажа.

Данные ценности приходуются на склад в качестве материалов по рыночной стоимости.

Документальное оформление выбытия недоамортизированных ОС

Чтобы списать основное средство, по которому не закончился процесс амортизации, но которое пришло в негодность, необходимо оформить следующие документы:

  • Приказ о создании комиссии по списанию ОС.
  • Акт осмотра основного средства.
  • Ведомость о выявленных дефектах, если таковые обнаружены.
  • Заключение и протокол комиссии о списании.
  • Приказ о снятии с баланса пришедшего в негодность основного средства.
  • Акт списания.
  • В зависимости от дальнейшей судьбы списываемого ОС – акт разукомплектации, акт утилизации, уничтожения.

Проводки в бухгалтерском учете

Процесс снятия с учета любого основного средства – самортизированного или по которому не закончился срок амортизации, всегда сопровождается переносом стоимости ОС и накопленных амортизационных отчислений на отдельный субсчет счета 01.

Так как объект еще не самортизирован, то он имеет остаточную стоимость, которая считается в виде сальдо по открытому субсчету на счете 01. Данная стоимость списывается в расходы организации.

Также затратами организации могут выступать траты на демонтаж, уничтожение объекта – оплата услуг сторонних компаний, подрядчиков, оплата труда собственных рабочих, прочие сопутствующие расходы.

Все траты, связанные со списанием собираются по дебету счета 91. Стоимость приходуемых деталей отражается по кредиту счета 91.

Если списанный объект решено продать, то продажная стоимость также показывается по кредиту счета 91.

В итоге на счете 91 формируется финансовый результат от списания ОС, пришедшего в негодность. Как правило, это убыток.

Ниже в таблице представлены проводки, которые совершает бухгалтер в ходе данной процедуры:

Проводки

Описание операции

Дт

Кт

01.1

01.2

Первоначальная стоимость ОС, пришедшего в негодность, перенесена на отдельный субсчет для списания

02

01.2

Отражена начисленная на текущий момент амортизация

91.2

01.2

Списана остаточная стоимость не пригодного ОС

91.2

70, 76, 60, 69, 23

Отражены затраты, связанные со списанием

10

91.1

Оприходованы детали, узлы, механизмы, оставшиеся после демонтажа ОС

С месяца, следующего за месяцем выбытия, бухгалтер прекращает начислять амортизацию по данному активу.

Последняя проводка по амортизационным отчислениям приходится на первое число месяца, в котором выбывает объект, пришедший в негодность.

Пример в связи с поломкой

Рассмотрим пример списания оборудования, которое пришло в негодность в связи с поломкой. При этом срок полезного использования по нему не закончился, и до конца ОС не самортизирован.

Исходные данные:

Станок имеет первоначальную стоимость 1 200 000, начисленную амортизацию 800 000.

В процессе работы станок получил повреждения. Созданная комиссия провела осмотр поломки и приняла решение о списании. Проведение ремонта комиссия сочла не целесообразным.

Станок решено списать по остаточной стоимости. От демонтажа остались отдельные детали общей стоимости 100 000, которые решено принять к учету для дальнейшего использования в качестве комплектующих.

Проводки:

  • Дт 01.2 Кт 01.1 – проводка на сумму 1 200 000 по отражению переноса начальной стоимости станка для списания.
  • Дт 01.1 Кт 02 – проводка на сумму 800 000 по учету начисленной амортизации.
  • Дт 91.2 Кт 01.2 – проводка на сумму 400 000 по снятию ОС с учета по остаточной стоимости, которая учтена в виде прочих расходов.
  • Дт 10 Кт 91.1 – проводка на сумму 100 000 по оприходованию оставшихся пригодных деталей от станка.
  • Дт 99 Кт 91.9 – проводка на сумму 300 000 по отражению убыточного финансового результата от списания.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *