Списание материалов по средней себестоимости пример

Списание материалов по средней себестоимости

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Пример 3.

Предположим, что в организации «А» на начало месяца остаток ткани составляет 1 500 метров, средняя себестоимость составляет 95 рублей за 1 метр. В течение месяца поступила ткань:

  • 1-я партия: 1 000 метров по цене 89,50 рублей за 1 метр;
  • 2-я партия: 500 метров по цене 100 рублей за 1 метр;
  • 3-я партия: 1 200 метров по цене 80 рублей за 1 метр.

В течение месяца израсходовано на производство 3 500 метров ткани.

Средняя себестоимость ткани составляет:

(1 500 х 95 + 1000 х 89,50 + 500 х 100 + 1200 х 80) / (1 500 + 1000 + 500 + 1 200) = 90 рублей за 1 метр.

Стоимость списанной в производство ткани составляет: 3 500 х 90,00 = 315 000 рублей.

Остаток ткани на конец месяца: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) — 3 500 = 700 метров.

Стоимость остатка ткани на конец месяца: 700 х 90-00 = 63 000 рублей.

Окончание примера.

Обратите внимание!

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 10 марта 2004 года №16-00-14/59 «О бухгалтерском учете материально-производственных запасов» дано разъяснение о применении способов средних оценок, фактической себестоимости материалов:

«В соответствии с Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», пункт 78, применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, предусмотренных в подпунктах «б», «в», «г» пункта 73 настоящих Методических указаний, может осуществляться следующими вариантами:

  • — исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период):
  • — путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Таким образом, каких-либо ограничений, за исключением чисто экономического фактора, вытекающего из «принципа рационального ведения бухгалтерского учета», в применении указанных вариантов средних оценок не предусмотрено».

Разница между взвешенной и скользящей оценкой заключается в выборе даты, на которую производится оценка сырья и материалов. При использовании взвешенной оценки оценка производится на отчетную дату, а при использовании скользящей оценки — на момент списания сырья и материалов в производство.

Пример 4.

(В примере цифры приведены без НДС)

На начало месяца в учете организации «А» числились остатки ткани для производства швейных изделий в количестве 500 метров на сумму 25 000 рублей. Средняя себестоимость 1 метра ткани составляет 50 рублей.

В течение месяца на склад «А» поступило:

  • 2- го числа: 100 метров ткани по цене 45 рублей на сумму 4 500 рублей;
  • 10- го числа: 200 метров ткани по цене 52 рубля на сумму 10 400 рублей;
  • 25- го числа: 300 метров ткани по цене 47 рублей на сумму 14 100 рублей.

В течение месяца отпущено в производство 700 метров ткани, в том числе:

  • 17- го числа — 400 метров;
  • 27- го числа — 300 метров.
  • 1. Организация «А» применяет взвешенную оценку (оценка производится на отчетную дату).

Определим количество и стоимость ткани, поступившей в течение месяца, с учетом количества и стоимости ткани на начало месяца:

  • 500+ 100 + 200 + 300 = 1 100 метров.
  • 25 000 + 4 500 + 10 400 + 14 100 = 54 000 рублей.

Средняя цена 1 метра ткани за месяц составит:

54 000 рублей / 1 100 метров = 49,09 рубля.

Стоимость списанной в течение месяца ткани:

700 метров х 49,09 рубля = 34 363 рубля.

Остаток ткани на конец месяца: 1 100 — 700 = 400 метров.

Стоимость остатка ткани на конец месяца: 54 000 — 34 363 = 19 637 рублей.

Средняя стоимость 1 метра ткани на конец месяца (на начало следующего месяца):

  • 19 637 рублей / 400 метров = 49,09 рубля.
  • 2. Организация «А» применяет скользящую оценку, (оценка производится на дату списания материалов в производство).

Первая партия ткани отпущена в производство 17 числа, следовательно, при использовании данного метода следует определить среднюю стоимость ткани на эту дату.

Определим количество и стоимость поступившей ткани (с учетом остатка на начало месяца) на 17 число:

  • 500 + 100 + 200 = 800 метров.
  • 25 000 + 4 500 + 10 400 = 39 900 рублей.

Средняя стоимость 1 метра ткани: 39 900 рублей / 800 метров = 49,88 рубля.

  • 17 числа в производство отпущено 400 метров ткани, ее стоимость составит:
  • 400 метров х 49,88 рубля = 19 952 рубля.

Теперь следует определить количество, стоимость и среднюю стоимость 1 м ткани, оставшейся на складе на 18 число:

  • 800 метров — 400 метров = 400 метров.
  • 39 900 — 19 952 = 19 948 рублей.
  • 19 948 рублей / 400 метров = 49,87 рубля.

Следующая партия ткани отпущена в производство 27 числа, но 25 числа на склад поступила еще одна партия ткани в количестве 300 м на сумму 14 100 рублей. Следовательно, необходимо определить среднюю стоимость 1 метра ткани, сложившуюся на 27 число.

Определим количество и стоимость 1 метра ткани, поступившей с 18 до 27 числа (с учетом остатка на 18 число):

  • 400 + 300 = 700 метров.
  • 19 948 + 14 100 = 34 048 рублей.

Средняя стоимость 1 метра ткани на момент отпуска следующей партии составит:

34 048 рублей / 700 метров = 48,64 рубля.

Стоимость ткани, отпущенной в производство 27 числа, составит:

300 метров х 48,64 рубля = 14 592 рубля.

Остаток ткани на конец месяца: 700 — 300 = 400 метров.

Стоимость ткани на конец месяца: 34 048 — 14 592 = 19 456 рублей.

Средняя стоимость 1 метра ткани на конец месяца (на начало следующего месяца):

19 456 рублей / 400 метров = 48,64 рубля.

Окончание примера.

Торговля: покупная стоимость товаров

Объектом торговли, как известно, является товар, продажная цена которого в любой торговой компании складывается из двух элементов: из цены его приобретения (покупной стоимости) и торговой надбавки, обеспечивающей торговой фирме возмещение затрат и получение прибыли. О покупной стоимости товаров и порядке ее определения мы и поговорим в статье, предлагаемой вашему вниманию.

Основной вид активов торговых компаний — товары — может поступать в организацию торговли разными способами: приобретаться по договорам купли-продажи, мены, вноситься учредителями в уставный капитал фирмы, передаваться организации безвозмездно и т.д. Однако независимо от их способа поступления товары принимаются на учет торговой организации на основании первичных бухгалтерских документов в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме. Принятие товаров на учет в общепринятом смысле означает отражение их на балансе организации.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее — План счетов), для учета товаров предназначен балансовый счет 41 «Товары», к которому торговые организации могут открывать следующие субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-3 «Тара под товаром и порожняя».

Заметим, что на счете 41 «Товары» отражаются только товары, принадлежащие торговой компании на праве собственности, вместе с тем организация торговли может продавать не только собственный товар, но и чужие товары, принадлежащие третьим лицам. Для отражения в учете товаров, принятых на комиссию или на ответственное хранение, торговые организации пользуются забалансовыми счетами 004 «Товары, принятые на комиссию» и 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» соответственно.

Обратите внимание! Если товар продан организацией по договору с особым переходом права собственности, то в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства выручка от его продажи не может быть признана в бухгалтерском учете продавца до перехода права собственности на товар к покупателю. Для отражения в бухгалтерском учете информации о таких товарах Планом счетов предназначен счет 45 «Товары отгруженные».

Напомним, что в бухгалтерском учете товары представляют собой часть материально-производственных запасов (далее — МПЗ) организации. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее — ПБУ 5/01). Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета МПЗ организации применяют еще один нормативный бухгалтерский документ — Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ).

Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете информации о товарах торговые организации руководствуются нормами ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по учету МПЗ.

Как следует из п. 5 ПБУ 5/01, товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат торговой организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Пунктом 6 ПБУ 5/01 определено, что к фактическим затратам на приобретение товаров относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
  • таможенные пошлины, если речь идет об импортном товаре;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую товары приобретены;
  • затраты по заготовке и доставке товаров до места их продажи, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке товаров; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в договорную цену товаров, начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для их приобретения;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

Общехозяйственные и иные расходы могут быть учтены в фактической себестоимости товаров только в том случае, если указанные расходы непосредственно связаны с приобретением товарных запасов.

Анализируя данный перечень затрат, которые могут формировать фактическую себестоимость товаров, можно сделать вывод, что, принимая товары к учету, торговая фирма соберет и отразит на счете 41 «Товары» практически все затраты, непосредственно связанные с их приобретением.

Обратите внимание! Из п. 6 ПБУ 5/01 вытекает, что суммы процентов, начисленные за пользование заемными денежными средствами, привлеченными с целью приобретения товаров, до принятия товаров к учету должны включаться в фактическую себестоимость товаров.

Вместе с тем данная норма противоречит Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» (ПБУ 15/2008)», утвержденному Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н (далее — ПБУ 15/2008). Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 расходы по займам признаются прочими расходами за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Иными словами, учитывать в фактической себестоимости приобретаемых товаров суммы указанных процентов торговые организации не вправе. Как быть в данном случае?

В силу того что оба нормативных документа, о которых идет речь, имеют одинаковый юридический статус, то в части учета процентов, начисленных до принятия товаров к учету, торговая организация должна с 2009 г. руководствоваться более поздним бухгалтерским стандартом, а именно нормами ПБУ 15/2008. Это подтверждается и мнением финансистов, изложенным в Письме Минфина России от 23 августа 2001 г. N 16-00-12/15.

Отдельно стоит остановиться на таком виде затрат торговых фирм, как транспортные расходы, которые значительно «утяжеляют» фактическую себестоимость товаров, приобретенных для перепродажи.

Сразу оговоримся, что в настоящее время нормативного бухгалтерского документа, позволяющего четко определить состав транспортных расходов торговых организаций, нет.

В Методических указаниях по учету МПЗ приведен лишь примерный перечень транспортно-заготовительных расходов, да и то, по мнению автора, воспользоваться этим перечнем могут лишь производственные организации, приобретающие сырье и материалы для изготовления того или иного вида продукции.

Вместе с тем более точный состав транспортных расходов при осуществлении торговых операций был в свое время приведен в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом от 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2 (далее — Методические рекомендации Роскомторга). Несмотря на то что с вступлением в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ указанный документ фактически утратил силу, в целях бухгалтерского учета он может использоваться организациями, осуществляющими торговую деятельность. Это мнение подтверждено и Минфином России, о чем свидетельствует Письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)».

Пунктом 2.2 Методических рекомендаций Роскомторга указано, что в состав транспортных расходов у торговых организаций относятся:

  • оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
  • оплата услуг организации по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
  • стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утепление;
  • плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
  • плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Обратите внимание на то, что расходы, связанные с доставкой (включая погрузо-разгрузочные работы) товаров транспортом и персоналом торговой организации, не включаются в состав транспортных расходов, а относятся в состав соответствующих затрат торговой фирмы — расходов на оплату труда персонала, амортизацию автотранспорта, на стоимость материалов в части ГСМ и т.д.

Если стоимость расходов по доставке включена в цену товара, то покупатель, естественно, учтет такие затраты в фактической стоимости товаров, если же стоимость доставки в цену товара не включена и оплачивается покупателем отдельно, то в этом случае у торговой организации существует два варианта учета. На основании п. 6 ПБУ 5/01 она может учитывать транспортные расходы в составе фактической себестоимости товара, а на основании п. 13 ПБУ 5/01 может учесть такие затраты в составе расходов на продажу. Так как правила бухгалтерского учета предполагают два возможных варианта учета расходов по доставке товаров до склада продавца, то естественно, что метод учета, используемый торговой компанией, следует закрепить в учетной политике фирмы.

Обратите внимание! Если торговая организация учитывает транспортные расходы в составе стоимости приобретаемых товаров, то рекомендуем в учетной политике компании прописать порядок их распределения. Так как в бухгалтерском законодательстве порядок распределения транспортных расходов между товарами партии, доставленными по одному транспортному документу, не определен, то торговая организация вправе использовать любую методику их распределения, например пропорционально стоимости, количеству мест, весу или иным любым характеристикам товаров.

Рассмотрим порядок определения фактической себестоимости товаров на конкретном примере.

Пример. Предположим, что торговая организация «А» приобрела по договору купли-продажи товары, стоимость которых в соответствии с договором составила 236 000 руб., в т.ч. НДС — 36 000 руб.

Товары до склада «А» доставлены специализированной организацией, стоимость транспортных услуг составила 3540 руб., в т.ч. НДС — 540 руб.

Товар приобретен с помощью посредника, стоимость услуг которого составила 1000 руб. (без НДС).

В учетной политике организации «А» закреплено, что транспортные расходы на доставку включаются в фактическую себестоимость товара. Организация «А» является плательщиком НДС.

В бухгалтерском учете «А» операции по приобретению товара и формированию фактической себестоимости отражены следующим образом:

Дебет 41-1 Кредит 60 — 200 000 руб. — отражена договорная стоимость товара;

Дебет 19 Кредит 60 — 36 000 руб. — отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком товара;

Дебет 41-1 Кредит 76 — 3000 руб. — расходы на доставку учтены в фактической стоимости товара;

Дебет 19 Кредит 76 — 540 руб. — отражен НДС, предъявленный к оплате перевозчиком;

Дебет 41-1 Кредит 60 — 1000 руб. — услуги посредника учтены в стоимости товара;

Дебет 68 Кредит 19 — 36 540 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 60, 76 Кредит 51 — 240 540 руб. — погашена задолженность перед поставщиком, перевозчиком и посредником.

Таким образом, при данном варианте учета фактическая себестоимость приобретенного товара составила 204 000 руб.

Изменим условия примера, предположив, что в учетной политике организации «А» закреплено положение о том, что транспортные расходы учитываются организацией в составе расходов на продажу. Тогда в учете «А» операции по формированию фактической себестоимости товара будут выглядеть следующим образом:

Дебет 41-1 Кредит 60 — 200 000 руб. — отражена договорная стоимость товара;

Дебет 19 Кредит 60 — 36 000 руб. — отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком товара;

Дебет 44 Кредит 76 — 3000 руб. — расходы на доставку учтены в фактической стоимости товара;

Дебет 19 Кредит 76 — 540 руб. — отражен НДС, предъявленный к оплате перевозчиком;

Дебет 41-1 Кредит 60 — 1000 руб. — услуги посредника учтены в стоимости товара;

Дебет 68 Кредит 19 — 36 540 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 60, 76 Кредит 51 — 240 540 руб. — погашена задолженность перед поставщиком, перевозчиком и посредником.

В этом случае фактическая себестоимость товара составит уже 201 000 руб.

Окончание примера.

Следует напомнить о том, что сформированная при принятии к учету фактическая себестоимость товаров не может изменяться в дальнейшем, исключением являются лишь случаи, установленные законодательством Российской Федерации, на что прямо указано в п. 12 ПБУ 5/01.

Практика торговой деятельности свидетельствует о том, что не всегда расходы, связанные с приобретением товаров, могут быть документально подтверждены в момент приемки товаров на склад торговой фирмы. Например, документы на перевозку груза или от посредника могут поступить в организацию позднее, нежели сами товары. Если такие ситуации в торговой компании происходят часто, то, по мнению автора, торговой фирме следует вести учет поступления товаров с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по аналогии отражения операций по приобретению материалов. Кстати, такой вариант учета товаров предусмотрен Инструкцией по применению Плана счетов. Суть данного способа учета товаров состоит в следующем.

Вначале все затраты, связанные с приобретением покупных товаров, включая их договорную стоимость, отражаются организацией на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Далее товар по учетным ценам списывается на счет 41 «Товары», а разница между фактической ценой приобретения и учетной ценой товара относится на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При продаже товара с кредита счета 41 в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» будет списываться учетная цена товара, а учтенные на счете 16 отклонения «доведут» учетную цену списанных товаров до их фактической себестоимости. При этом отклонения списываются на счет 44 «Расходы на продажу».

Пример. Предположим, что торговая организация «А» (плательщик НДС) приобрела партию светильников в количестве 100 шт., договорная стоимость которых составляет 9440 руб., в т.ч. НДС — 1440 руб.

Данная партия товара была приобретена через посредника, услуги которого составили 590 руб., в т.ч. НДС — 90 руб.

Учетной политикой организации «А» закреплено, что учет товаров ведется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», учетная цена 1 светильника составляет 820 руб.

В учете организации «А» операции по приобретению товаров отражены следующим образом:

Дебет 15 Кредит 60 — 8000 руб. — отражена договорная стоимость товара;

Дебет 19 Кредит 60 — 1440 руб. — отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком;

Дебет 15 Кредит 76 — 500 руб. — учтены услуги посредника;

Дебет 19 Кредит 76 — 90 руб. — отражен НДС, предъявленный к оплате посредником;

Дебет 41-1 Кредит 15 — 8200 руб. — приняты к учету светильники по учетной цене (100 шт. x 820 руб.);

Дебет 16 Кредит 15 — 300 руб. — списано отклонение между фактической стоимостью товара и его учетной ценой;

Дебет 68 Кредит 19 — 1530 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 60, 76 Кредит 51 — 10 030 руб. — погашена задолженность перед поставщиком и посредником.

Окончание примера.

Пунктом 13 ПБУ 5/01 установлено, что товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения, поэтому фирмы, торгующие оптом, ведут бухгалтерский учет товаров исключительно по покупной стоимости. Обращаем внимание, что компаниям, торгующим в розницу, разрешено учитывать товары по продажной цене. Право производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) предоставляет розничным торговым организациям также п. 13 ПБУ 5/01. Так как возможность учета товара по продажной цене представляет собой право, а не обязанность розничных торговых организаций, то использование продажных цен должно быть закреплено в учетной политике.

Заметим, что учет товаров по продажной цене предполагает стоимостную схему учета товаров, при которой компания не ведет учет товара отдельно по каждому наименованию. Если же в розничной организации используется натурально-стоимостная схема учета товаров, то применяются покупные цены.

Те, кто работал в рознице, знают, что возможность использования натурально-стоимостной схемы розничных товаров может быть реализована не всегда. Так, например, организовать такой учет можно без особых проблем при торговле мебелью, бытовой техникой и другими подобными «штучными» товарами. Если же речь идет о торговле продуктами питания, то вести учет продовольственных товаров по ценам приобретения организация торговли может только при наличии у нее специальных видов контрольно-кассовой техники, позволяющих при продаже считывать с товара всю необходимую о нем информацию. Эта информация о товаре, а именно: его наименование, дата поступления, покупная стоимость, ставка НДС, по которой производится налогообложение реализации товара, и т.д., объединяется в специальный штрихкод и наносится на товар при его приемке в торговую организацию. В связи с тем что такая контрольно-кассовая техника стоит недешево, мелкие торговые фирмы просто вынуждены вести учет товаров по продажным ценам.

Нужно сказать, что помимо бухгалтерского учета розничные торговые организации, впрочем, как и все остальные, должны вести еще и налоговый учет. Хорошо, если организация применяет специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, в этом случае у нее проблем с налоговым учетом розничных товаров не будет. Если же торговая организация является плательщиком налога на прибыль, то она будет вынуждена вести двойной учет товаров, т.к. гл. 25 НК РФ не дает возможности торговым организациям вести учет по продажным ценам.

Для учета торговой наценки Планом счетов предусмотрен балансовый счет 42 «Торговая наценка». При определении продажной цены товара бухгалтер торговой организации сначала в общем порядке определяет его фактическую себестоимость, а затем суммой торговой наценки, отражаемой по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 41 «Товары», «доводит» покупную стоимость товара до его продажной цены. При этом фактические затраты, связанные с приобретением товара, не влияют на величину торговой наценки — она устанавливается в процентах к уже сформированной себестоимости товара.

Если организация является плательщиком НДС, то при формировании продажной цены товара бухгалтер должен учесть сумму налога, которую торговая организация должна будет заплатить в бюджет с реализации этого товара.

Напомним, что в соответствии с п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в продажную цену товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. Учет сумм налога, которые организация должна будет заплатить с реализации товара, можно вести на отдельном субсчете, открытом к балансовому счету 42 «Торговая наценка».

Обращаем ваше внимание на то, что в соответствии с п. 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Следовательно, в бухгалтерском балансе торговой организации, ведущей учет товаров по продажным ценам, товары будут отражаться за минусом торговой наценки.

Напоминаем, что формы бухгалтерской отчетности, применяемые российскими компаниями сегодня, утверждены Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Пример. Предположим, что розничная торговая организация «А» (плательщик ЕНВД) приобрела партию светильников в количестве 20 шт., договорная стоимость которых составляет 18 880 руб., в том числе НДС — 2880 руб.

Учетной политикой организации «А» закреплено, что учет товаров ведется по продажным ценам, продажная цена одного светильника составляет 1200 руб.

В учете организации «А» операции по приобретению товаров отражены следующим образом:

Дебет 41-2 Кредит 60 18 880 руб. — отражена договорная стоимость приобретенных товаров;

Дебет 41-2 Кредит 42 — 5120 руб. — отражена стоимость наценки по светильникам, принятым к учету.

Окончание примера.

Как уже было отмечено, торговые организации помимо бухгалтерского учета обязаны вести еще и налоговый учет, порядок которого установлен гл. 25 «Налог на прибыль организаций». Особенности определения расходов при реализации товаров установлены ст. 268 НК РФ.

Как следует из пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации этих товаров на стоимость их приобретения, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, одним из следующих методов оценки покупных товаров:

  • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
  • по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
  • по средней стоимости;
  • по стоимости единицы товара.

Напоминаем, что с 1 января 2008 г. в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете списывать товары торговая организация может только тремя возможными методами, а именно:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Метод ЛИФО с указанной даты в бухгалтерском учете отменен и может применяться только для целей налогового учета.

Обратите внимание! Отметим, что, по мнению финансистов, изложенному в Письме от 1 августа 2006 г. N 03-03-04/1/616, в налоговом учете в части различных групп товаров торговая организация вправе применять различные методы списания стоимости покупных товаров, если такое положение закреплено в ее учетной политике для целей налогообложения.

Отдельно стоит остановиться на списании стоимости товаров, выявленных в ходе инвентаризации. Заметим, что выявление излишков товаров в ходе ревизий — явление довольно распространенное среди организаций, занятых в сфере торговли. До 1 января 2010 г. налоговая стоимость таких товаров определялась налогоплательщиком как сумма налога, исчисленного с рыночной стоимости выявленных излишков.

После указанной даты ситуация несколько изменилась, и сегодня доходы от продажи таких товаров могут быть уменьшены торговой организацией на их рыночную стоимость, учтенную ранее в доходах. На это указывают положения п. 2 ст. 254 НК РФ. Причем это справедливо и в отношении товаров, выявленных до 2010 г. Такой вывод позволяют сделать разъяснения Минфина России, изложенные в Письме от 1 ноября 2010 г. N 03-07-07/70.

Порядок определения расходов для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, установлен ст. 320 НК РФ. Увязывая нормы ст. ст. 268 и 320 НК РФ, можно сделать вывод, что в настоящий момент стоимость приобретения товаров, на которую налогоплательщик-продавец вправе уменьшить доходы от реализации, может формироваться:

  • исходя из договорной стоимости товара;
  • с учетом всех расходов, связанных с приобретением покупных товаров.

В первом случае все расходы, связанные с приобретением товаров, не включенные в цену их приобретения, будут признаваться косвенными расходами, а следовательно, уменьшить на их сумму полученные доходы налогоплательщик сможет в том отчетном периоде, когда они осуществлены, не дожидаясь реализации товаров. Исключение касается только транспортных расходов.

Во втором случае все расходы, включенные в стоимость приобретения товаров, будут признаваться прямыми расходами торговой организации и, соответственно, будут уменьшать доходы того отчетного периода, в котором данные товары проданы.

Так как налоговый учет стоимости приобретения товаров предполагает два варианта учета, то торговая организация должна закрепить используемый вариант в учетной политике для целей налогообложения. Обращаем ваше внимание на то, что из ст. 320 НК РФ вытекает, что закрепленный в учетной политике торговой организации порядок формирования стоимости приобретения покупных товаров должен использоваться ею не менее двух налоговых периодов.

Отдельно следует рассмотреть налоговый учет такого вида расходов, как расходы на доставку товаров до налогоплательщика-покупателя. Как вы уже поняли, речь идет о транспортных расходах на доставку товаров до склада торговой организации. В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ такие расходы могут включаться налогоплательщиком в стоимость приобретения товаров, и тогда они будут уменьшать доходы того отчетного периода, когда товары проданы. Однако налогоплательщик может транспортные расходы учитывать и в составе издержек обращения.

Как известно, расходы текущего месяца торговой организации — плательщика налога на прибыль подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам у продавцов относятся:

  • стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
  • суммы расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Фактически получается, что транспортные расходы налогоплательщика, какой бы вариант формирования стоимости приобретения товаров ни использовала торговая компания, представляют собой прямые расходы.

Если транспортные расходы включаются в стоимость приобретения товаров, то они будут списываться в качестве стоимости приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде.

Если же они учтены налогоплательщиком в составе издержек обращения, то сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, будет определяться по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

  1. определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
  2. определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
  3. рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);
  4. определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Пример. Учетной политикой для целей налогообложения организации «А» закреплено, что стоимость приобретения покупных товаров формируется исходя из договорной стоимости товара. Все расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются организацией «А» в составе издержек обращения.

Предположим, что за май «А» продала товары, стоимость приобретения которых составляет 1 800 000 руб., остаток товаров на конец мая составляет 200 000 руб.

Сумма транспортных расходов по доставке товаров до склада организации «А» за май составила 150 000 руб., величина транспортных расходов, распределенных на остаток нереализованных товаров, числящаяся в учете по состоянию на 1 мая, составляла 20 000 руб.

Исходя из условий примера:

  1. Сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в мае, составит:

20 000 руб. + 150 000 руб. = 170 000 руб.

  1. Стоимость приобретения товаров, реализованных в мае, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца составит:

200 000 руб. + 1 800 000 руб. = 2 000 000 руб.

  1. Средний процент составит:

170 000 руб. / 2 000 000 руб. = 8,5%.

  1. Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, составит:

200 000 руб. x 8,5% = 17 000 руб.

Следовательно, доля транспортных расходов, приходящаяся на реализованные товары в мае, составит:

20 000 руб. + 150 000 руб. — 17 000 руб. = 153 000 руб.

Окончание примера.

Обращаем ваше внимание на то, что налоговое законодательство требует распределять транспортные расходы на все нереализованные товары торговой организации, а не только на нереализованные товары, находящиеся на складе. Следовательно, при расчете должны учитываться все товары, находящиеся на праве собственности у налогоплательщика, в т.ч. товары, находящиеся в пути, право собственности на которые перешло к налогоплательщику, а также отгруженные налогоплательщиком товары до перехода права собственности покупателям. Именно такие разъяснения дает Минфин России в своем Письме от 11 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1/105.

В.В.Семенихин

Аренда (лизинг): земля как основное средство
О трансфертном ценообразовании

Себестоимость: проводки

На фактическую себестоимость проводки могут быть различные. Если при продаже готовой продукции списана себестоимость, проводки могут быть следующие:

Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 43 «Готовая продукция» — на фактическую производственную себестоимость реализованной готовой продукции

Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 40 «Выпуск продукции» — на нормативную (плановую) себестоимость реализованной готовой продукции, а также отклонение нормативной себестоимости от фактической производственной себестоимости.

По счетам учета расходов, связанных с продажей, а также затрат вспомогательных и обслуживающих производств проводки по себестоимости могут быть следующие:

Дебет счета 90 – Кредит счета 44 – Списаны расходы на продажу готовой продукции

Дебет счета 20 – Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — Отражена сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции вспомогательного производства, отпущенной основному производству

Дебет счета 20 – Кредит счета 29 «Обслуживающие производства» — Отражена сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции обслуживающего производства при ее продаже сторонним организациям.

1.1. Списание МПЗ в производство

На предприятиях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, суммы расходов, включаемых в себестоимость МПЗ, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

¨ по себестоимости каждой единицы;

¨ по средней себестоимости;

¨ по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

¨ по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.

Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.

1.1.1. Списание МПЗ по себестоимости каждой единицы

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:

¨ Материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

¨ Запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Пунктом 74 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

1) В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.

2) Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Пример.

На начало месяца в организации числились остатки краски в количестве 120 кг на сумму 3 600 руб по фактической себестоимости.

В течение месяца приобретены две партии краски:

1) 150 кг, стоимость партии — 3 200 руб. Транспортные расходы составили 1000 руб.

2) 200 кг, стоимость партии — 5 600 руб. Транспортные расходы составили 1000 руб.

Учет материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.

Фактическая себестоимость краски составляет:

Остаток на начало месяца: 3 600 : 120 = 30-00 руб.

Первая партия: (3 200 + 1 000) : 150 = 28-00 руб за 1 кг.

Вторая партия: (5 600 + 1 000) : 200 = 33-00 руб за 1 кг

В течение месяца израсходовано:

100 кг краски из остатка на начало месяца;

90 кг краски из первой партии;

120 кг краски из второй партии.

Стоимость израсходованной краски составляет: 100 х 30-00 + 90 х 28-00 + 120 х 33-00 = 9 480 руб

Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако, данный метод применим только в тех случаях когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.

1.1.2. Списание МПЗ по средней себестоимости

Метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

Пример.

На начало месяца в организации остаток ткани составляет 1 500 м, средняя себестоимость составляет 95 руб за 1м2. В течение месяца поступила ткань:

1-я партия: 1 000м по цене 89-50 руб за 1м;

2-я партия: 500м по цене 100 руб за 1м;

3-я партия: 1 200м по цене 80 руб за 1м.

В течение месяца израсходовано на производство 3 500м ткани.

Средняя себестоимость ткани составляет:

(1500 х 95 + 1000 х 89-50 + 500 х 100 + 1200 х 80) : (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 руб. за 1м

Стоимость списанной в производство ткани составляет: 3 500 х 90-00 = 315 000 руб

Остаток ткани на конец месяца: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) – 3 500 = 700 м

Стоимость остатка ткани на конец месяца: 700 х 90-00 = 63 000 руб

1.1.3. Списание МПЗ по методу ФИФО

Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью конвейера. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующим результатам:

¨ Материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.

¨ Остаток материалов на счете 10 отражается по более высоким ценам.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО.

1) Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2) Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример.

На начало месяца остаток краски составлял 100 банок по цене 35-00 руб за банку.

Остаток на начало месяца составляет: 100 х 35-00 = 3 500 руб

В течение месяца поступило:

1 партия: 120 банок по цене 40-00 руб за банку;

2 партия: 80 банок по цене 45-00 руб за банку;

3 партия: 100 банок по цене 50-00 руб за банку.

Общая стоимость поступившей краски составляет: 120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 руб

За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца составляет 130 банок.

1 вариант

Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается остаток на начало месяца (100 банок), затем списывается первая партия (120 банок). Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из второй партии : 270 – (100 + 120) = 50 банок

Стоимость списанной краски составляет: 100 х 35-00 + 120 х 40-00 + 50 х 45-00 = 10 550-00 руб

Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет: 10 550-00 / 270 = 39-07 руб

Стоимость остатка краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 10 550-00 = 6 350-00 руб.

При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они будут списываться первыми.

Остаток составляют:

Из второй партии: 80 – 50 = 30 банок на сумму 30 х 45-00 = 1 350-00 руб;

Третья партия остается на конец месяца полностью: 100 х 50-00 = 5 000-00 руб.

2 вариант

Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем третья партия (100 банок) числится на остатке полностью, поскольку этого недостаточно, 30 банок из второй партии также включаются в остаток.

Стоимость остатка на конец месяца составляет: 100 х 50-00 + 30 х 45-00 = 6 350-00 руб

Стоимость списанной краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 6 350-00 = 10 550-00.

Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет: 10 550-00 / 270 = 39-07 руб.

Таким образом, стоимость списанных материалов и остатка одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.

1.1.4. Списание МПЗ по методу ЛИФО

Метод ЛИФО (от английского Last In First Out) называют также моделью бочки. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ЛИФО приводит к следующим результатам:

¨ Материалы списываются в производство по большей стоимости, соответственно, себестоимость продукции выше и прибыль ниже.

¨ Остаток материалов на счете 10 отражается по более низким ценам.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ЛИФО прибыль будет снижаться.

В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО.

1) Сначала списываются материалы по стоимости последней приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается предыдущая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2) Определяется остаток материалов на конец месяца по цене первых по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Пример.

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

На начало месяца остаток краски составлял 100 банок по цене 35-00 руб за банку.

Остаток на начало месяца составляет: 100 х 35-00 = 3 500 руб

В течение месяца поступило:

1 партия: 120 банок по цене 40-00 руб за банку;

2 партия: 80 банок по цене 45-00 руб за банку;

3 партия: 100 банок по цене 50-00 руб за банку.

Общая стоимость поступившей краски: 120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 руб. За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца составляет 130 банок.

1 вариант

Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается третья партия (100 банок), затем списывается вторая партия (80 банок). Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из первой партии : 270 – (100 + 80) = 90 банок

Стоимость списанной краски: 100 х 50-00 + 80 х 45-00 + 90 х 40-00 = 12 200-00 руб

Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет:

12 200-00 / 270 = 45-19 руб

Стоимость остатка краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 12 200-00 = 4 700-00 руб.

При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как эти данные нужны для правильного отнесения материалов к конкретным партиям при списании в последующих месяцах.

Остаток составляют:

Из первой партии: 120 – 90 = 30 банок на сумму 30 х 40-00 = 1 200-00 руб;

Краска, которая составляла остаток на начало месяца, полностью числится на остатке и в конце месяца: 100 х 35-00 = 3 500-00 руб.

2 вариант

Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем краска, числившаяся на остатке на начало месяца (100 банок) остается неизрасходованной и на конец месяца, поскольку этого недостаточно, 30 банок из первой партии также включаются в остаток.

Стоимость остатка на конец месяца составляет: 100 х 35-00 + 30 х 40-00 = 4 700-00 руб

Стоимость списанной краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 4 700-00 = 12 200-00.

Средняя себестоимость одной банки списанной краски: 12 200-00 / 270 = 45-19 руб.

Таким образом, при методе ЛИФО стоимость списанных материалов и остатка также одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. При частых закупках материалов первый вариант неудобен из-за трудоемкости расчетов.

1.1.5. Сравнение различных методов списания МПЗ

При использовании методов списания МПЗ – по средней себестоимости, ФИФО или ЛИФО – рассчитанные значения стоимости списанных материалов и остатков на конец периода отличаются друг от друга. Это, в свою очередь, влияет на себестоимость продукции, величину прибыли. Поэтому при выборе метода списания материалов нужно определить, какие критерии являются наиболее важными.

Пример.

На начало месяца остаток материалов составлял 300 единиц по цене 110-00 руб за единицу на общую сумму: 300 х 110-00 = 33 000-00 руб.

В течение месяца поступило:

1 партия: 500 единиц по цене 130-00 руб за единицу на общую сумму:

500 х 130-00 = 65 000-00 руб;

2 партия: 600 единиц по цене 170-00 руб за единицу на общую сумму:

600 х 170-00 руб = 102 000-00 руб;

3 партия: 200 единиц по цене 180-00 руб за единицу на общую сумму:

200 х 180-00 = 36 000-00 руб.

Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие): 300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 единиц.

Общая стоимость материалов: 33 000-00 + 65 000-00 + 102 000-00 + 36 000-00 = 236 000-00 руб

В течение месяца израсходовано 1 200 единиц.

Остаток на конец месяца: 1 600 – 1 200 = 400 единиц.

А) Метод средней себестоимости.

Средняя себестоимость единицы составляет: 236 000-00 / 1 600 = 147-50 руб

Стоимость списанных материалов составляет: 1 200 х 147-50 = 177 000-00 руб

Остаток на конец месяца составляет: 400 х 147-50 = 59 000-00 руб

Б) Метод ФИФО

Остаток на конец месяца: 200 х 180-00 + 200 х 170-00 = 70 000-00 руб

Стоимость списанных материалов: 236 000-00 – 70 000-00 = 166 000-00 руб

Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 166 000-00 / 1 200 = 138-33 руб

Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 70 000-00 / 400 = 175-00 руб

В) Метод ЛИФО

Остаток на конец месяца: 300 х 110-00 + 100 х 130-00 = 46 000-00 руб

Стоимость списанных материалов: 236 000-00 – 46 000-00 = 190 000-00 руб

Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 190 000-00 / 1 200 = 158-33 руб

Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 46 000-00 / 400 = 115-00 руб

Объединим полученные результаты в таблицу.

Показатель Метод средней себестоимости Метод ФИФО Метод ЛИФО
Стоимость списанных материалов 177 000-00 166 000-00 190 000-00
Средняя себестоимость единицы списанных материалов 147-50 138-33 158-33
Остаток на конец месяца 59 000-00 70 000-00 46 000-00
Средняя себестоимость единицы материалов на остатке 147-50 175-00 115-00

Таким образом, мы видим, что при условии постоянного повышения цен на материалы при использовании метода ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а стоимость материалов на остатке максимальна. В этом случае себестоимость продукции ниже и, соответственно, прибыль от реализации продукции выше.

При применении метода ЛИФО стоимость списанных материалов максимальна, при этом повышается себестоимость продукции и, соответственно, прибыль снижается. Стоимость материалов на остатке меньше.

При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.

Отсюда можно сделать следующий вывод: метод ЛИФО удобен для минимизации налога на прибыль. Метод ФИФО для этих целей наиболее невыгоден, так как в этом случае налоги возрастают. Однако если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и, следовательно, увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, удобнее применять метод ФИФО. Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых материалов и себестоимости продукции, так как на практике материалы, как правило, списываются в порядке поступления.

Эти выводы справедливы, если цены на материалы повышаются. Если же цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то для минимизации налогов более удобным становится метод ФИФО, а метод ЛИФО для этих целей подходит менее всего. Метод средней себестоимости по-прежнему дает средние показатели.

Для демонстрации преимуществ и недостатков различных методов списания МПЗ мы рассмотрели варианты, при которых цены на материалы либо постоянно растут, либо постоянно снижаются. На практике, цены на материалы могут как увеличиваться, так и снижаться. В этом случае различия между методами не столь очевидны.

Пример.

Изменим условия предыдущего примера.

На начало месяца остаток материалов составлял 300 единиц по цене 110-00 руб за единицу на общую сумму: 300 х 110-00 = 33 000-00 руб.

В течение месяца поступило:

1 партия: 500 единиц по цене 170-00 руб за единицу на общую сумму:

500 х 170-00 = 85 000-00 руб;

2 партия: 600 единиц по цене 180-00 руб за единицу на общую сумму:

600 х 180-00 руб = 108 000-00 руб;

3 партия: 200 единиц по цене 130-00 руб за единицу на общую сумму:

200 х 130-00 = 26 000-00 руб.

Общее количество материалов (остаток на начало месяца и поступившие):

300 + 500 + 600 + 200 = 1 600 единиц.

Общая стоимость материалов: 33 000-00 + 85 000-00 + 108 000-00 + 26 000-00 = 252 000-00 руб

В течение месяца израсходовано 1 200 единиц.

Остаток на конец месяца: 1 600 – 1 200 = 400 единиц.

А) Метод средней себестоимости.

Средняя себестоимость единицы составляет: 252 000-00 / 1 600 = 157-50 руб

Стоимость списанных материалов составляет: 1 200 х 157-50 = 189 000-00 руб

Остаток на конец месяца составляет: 400 х 157-50 = 63 000-00 руб

Б) Метод ФИФО

Остаток на конец месяца: 200 х 130-00 + 200 х 180-00 = 62 000-00 руб

Стоимость списанных материалов: 252 000-00 – 62 000-00 = 190 000-00 руб

Средняя себестоимость единицы списанных материалов:

190 000-00 / 1 200 = 158-33 руб

Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 62 000-00 / 400 = 155-00 руб

В) Метод ЛИФО

Остаток на конец месяца: 300 х 110-00 + 100 х 170-00 = 50 000-00 руб

Стоимость списанных материалов: 252 000-00 – 50 000-00 = 202 000-00 руб

Средняя себестоимость единицы списанных материалов: 202 000-00 / 1 200 = 168-33 руб

Средняя себестоимость единицы материалов на остатке: 50 000-00 / 400 = 125-00 руб

Объединим полученные результаты в таблицу.

Показатель Метод средней себестоимости Метод ФИФО Метод ЛИФО
Стоимость списанных материалов 189 000-00 190 000-00 202 000-00
Средняя себестоимость единицы списанных материалов 157-50 158-33 168-33
Остаток на конец месяца 63 000-00 62 000-00 50 000-00
Средняя себестоимость единицы материалов на остатке 157-50 155-00 125-00

Как видим, в условиях данного примера все три метода дают сходные результаты, причем при использовании методов средней себестоимости и ФИФО полученные значения практически одинаковы. В зависимости от динамики цен могут возникнуть ситуации, когда методы средней себестоимости и ЛИФО, либо ФИФО и ЛИФО, либо все три метода будут приводить к одинаковым результатам.

1.3.6. Документирование и оперативный учет движения материально-производственных запасов

Материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.

На складе покупателя кладовщик проверяет, взвешивает и пересчитывает принимаемые ценности. На фактическое количество поступивших материалов кладовщик составляет приходный ордер (однострочный, многострочный).

При недостаче материала составляется приемный акт. Для составления акта создается комиссия. В ее состав должен входить представитель поставщика, транспортные организации или третьей незаинтересованной стороны.

В том случае, если обнаружена недостача по вине поставщика или транспортной организации, этот акт является основанием для предъявления претензии.

Прием ценностей кладовщиком может осуществляться у экспедитора (работника данного предприятия) или у представителя поставщика. Предварительно экспедитору выписывается доверенность, по которой он получает грузы на складе поставщика или от транспортной организации.

Принятые по приходным ордерам или актам материалы, кладовщик отражает в карточке складского учета. Карточка складского учета является регистром аналитического учета производственных запасов. Для каждого отдельного вида, марки, типоразмера материала заводится отдельная карточка.

Карточка выписывается бухгалтером материального отдела и передается на склад кладовщиком. Записи в карточку делаются на основании первичных документов. По поступившим ценностям, их количество отражается в графе приход и тут же по этой строке выводится сальдо.

Материалы, хранящиеся на складе, постоянно отпускаются на производственные и прочие нужды предприятия. Каждая операция отпуска обязательно фиксируется в первичном документе.

Существует два основных вида расходных документов: требование, лимитно-заборная карта.

Требование используется для оформления разового отпуска материалов, чаще всего — вспомогательных материалов, а также запасных частей. Требования могут быть однострочными и многострочными. Требования выписываются цехом в двух экземплярах. Затем они проверяются в отделе снабжения, с целью уточнения номенклатурного номера. При отпуске кладовщик в двух экземплярах требования отражает фактически отпущенное количество товара. Один экземпляр требования остается у кладовщика, а другой — у представителя цеха.

Лимитно-заборную карту используют для многократного отпуска одного и того же материала в течение месяца. Она выписывается плановым отделом до начала месяца в двух экземплярах для цеха и склада. Исходя из производственной программы, в ней определен месячный лимит отпуска или забора материалов. Каждая операция отпуска фиксируется в двух экземплярах карты и тут же отмечается остаток лимита. Удобство лимитно-заборных карт в том, что сокращается количество выписываемых расходных документов и контролируется фактический отпуск материалов.

Если при отпуске материалов возникают разного рода отклонения (замена одного материала другим, сверхлимитный отпуск для ликвидации аварий), то выписывается «сигнальное» требование с визой главного инженера.

Отпуск материалов на сторону в порядке реализации отражается в накладных, которые выписываются отделом сбыта. Накладная выписывается в трех, четырех или пяти экземплярах, два из которых остаются на данном предприятии: один у кладовщика, а второй на проходной.

Карточка складского учета является регистром аналитического учета материалов, она может вестись кладовщиком только в количественном или количественно-суммовом выражении. Из карточек составляется картотека, которая находится на складе у кладовщика.

Ежедневно или с установленной в организации периодичностью кладовщик сдает в бухгалтерию для проверки все первичные документы, которые оправдывают его действия с материалами, а также реестр документов.

В конце месяца кладовщик заполняет сальдовую ведомость, в нее заносятся по каждому виду, типоразмеру материалов (то есть по каждому номенклатурному номеру) количественные остатки из карточек складского учета.

Сальдовая ведомость заводится на год и заполняется один раз в месяц. Если на складе ведется учет в количественно-стоимостном выражении, то вместо сальдовой ведомости кладовщик заполняет оборотную ведомость. Сальдовая ведомость передается бухгалтеру материального отдела для контроля.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *