Собственные акции выкупленные у акционеров

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Собственные акции, выкупленные у акционеров — акции (доли), выкупленные акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников).

Законодательство предусматривает возможность выкупа обществом собственных акций (долей в уставном капитале). В последующем, такие акции (доли) должны быть либо погашены (с уменьшением уставного капитала) либо проданы.

Выкупленные собственные акции (доли) и называются в бухгалтерском учете как «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Такие акции (доли) учитываются в бухгалтерском учете на счете 81 «Собственные акции (доли)».

Собственные акции, выкупленные у акционеров не признаются финансовыми вложениями (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

В Бухгалтерском балансе Собственные акции, выкупленные у акционеров отражаются по строке 1320 в сумме фактических затрат на их приобретение. Сумма строки 1320 баланса должна соответствовать дебетовому сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)» на отчетную дату. Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров указывается в круглых скобках и уменьшает показатель собственного капитала организации.

Правила выкупа акций предусмотрены в ст. 72-77 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 23-24 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Пример

Уставный капитал ООО 1 000 000 рублей. Организация выкупила доли ООО у участника на сумму 100 000 рублей.

Отражение этой ситуации в разделе III бухгалтерского баланса (в тыс. рублей).

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

1310 1000

Собственные акции, выкупленные у акционеров

1320 (100)

Переоценка внеоборотных активов

1340

Добавочный капитал (без переоценки)

1350

Резервный капитал

1360

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1370

Итого по разделу III

1300 900

Нормативное регулирование

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

Выкуп собственных акций у учредителя: учет и налогообложение

Компания ГАРАНТ

ООО осуществляет выкуп собственных акций у одного из учредителей. Как данная ситуация отражается в налоговом и бухгалтерском учете? Какие бухгалтерские проводки следует сделать обществу?

В соответствии с п. 1 ст. 72 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено его уставом. При этом номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении после такого приобретения, должна быть не ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного Законом N 208-ФЗ. Приобретенные обществом в таком порядке акции погашаются при их приобретении (абзац первый п. 3 ст. 72 Закона N 208-ФЗ).

Согласно п. 2 ст. 72 Закона N 208-ФЗ общество также вправе, если это предусмотрено его уставом, приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения, не имея цели уменьшения уставного капитала. Общество не вправе принимать решение о приобретении обществом акций, если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, составит менее 90% от уставного капитала общества.

Такие акции не предоставляют права голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Они должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций (абзац второй п. 3 ст. 72 Закона N 208-ФЗ).

Как видим, принятие решения о приобретении акционерным обществом его акций входит в компетенцию органов управления обществом (общего собрания акционеров или совета директоров), каких-либо согласований с кем бы то ни было не требуется.

Указанный в пп. 1 и 2 ст. 72 Закона N 208-ФЗ перечень случаев, когда общество вправе приобрести у акционера размещенные им акции на основании решения общества об их приобретении, является исчерпывающим. Помимо этого, приобретение открытым акционерным обществом размещенных этим обществом акций возможно только в случае предъявления акционером обществу требования о выкупе акций, принадлежащих этому акционеру, на основании п. 1 ст. 75 Закона N 208-ФЗ.

И в том, и в другом случае решением о приобретении акций должны быть определены категории (типы) приобретаемых акций, количество приобретаемых обществом акций каждой категории (типа), цена приобретения, форма и срок оплаты, а также срок, в течение которого осуществляется приобретение акций (п. 4 ст. 72 Закона N 208-ФЗ). Такое решение оформляется протоколом общего собрания акционеров или протоколом заседания совета директоров (наблюдательного совета) в зависимости от того, к компетенции какого из этих органов относится решение соответствующего вопроса согласно ст. 72 Закона N 208-ФЗ и уставу общества (п. 2 ст. 63, п. 4 ст. 68 Закона N 208-ФЗ).

Цена приобретения обществом акций у акционеров определяется советом директоров (наблюдательным советом) общества исходя из рыночной стоимости этих акций (п. 4 ст. 72, ст. 77 Закона N 208-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, выкупленные обществом собственные акции учитываются по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости.

В связи с этим в учете необходимо сделать следующие записи:

Дебет 81 Кредит 75
— приняты к учету собственные акции, выкупленные у акционера;

Дебет 75 Кредит 51 (50)
— произведена оплата выкупленных акций.

Дальнейший учет выкупленных акций зависит от цели приобретения указанных акций (с целью аннулирования или последующей реализации).

Налоговый учет

Для целей исчисления налога на прибыль затраты, связанные с выкупом собственных акций, вне зависимости от того, с какой целью приобретаются эти акции (для последующей перепродажи или аннулирования), в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не включаются на основании п. 49 ст. 270 НК РФ.

Обращаем внимание, что стоимость приобретения выкупленных акций может быть включена в состав расходов только в случае их дальнейшей реализации (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Рекомендуем дополнительно по данному вопросу ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Учет собственных акций АО, выкупленных у акционеров;

— Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Перепродажа собственных акций;

— Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Аннулирование собственных акций.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ

Бухучет на счете 81

Как указано в Инструкции по применению Плана счетов, счет 81 используется для учета наличия и движения собственных акций, которые АО выкупило у своих акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. ООО, например, используют этот счет для учета доли участника, которая была приобретена таким ООО для передачи другим участникам или третьим лицам (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Выкуп акций (долей) отражается по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств на фактическую стоимость приобретения так:

Дебет счета 81 – Кредит счетов 50, 51, 52

Если в дальнейшем выкупленные собственные акции АО аннулирует, и, соответственно, уставный капитал будет перерегистрирован в новом размере, в бухучете уменьшение капитала в результате аннулирования акций будет отражено так:

Дебет счета 80 – Кредит счета 81

Необходимо учитывать, что указанная проводка делается на номинальную стоимость акций. При этом вполне вероятна ситуация, когда стоимость приобретения акций не соответствует их номинальной стоимости. К примеру, номинальная стоимость акции 1 000 рублей, а цена выкупа – 1 500 рублей. Возникшая разница между номинальной стоимостью и стоимостью приобретения в размере 500 рублей (1 500 – 1 000) относится на финансовые результаты организации в качестве прочего расхода. Сказанное означает, что проводки по выкупу и аннулированию акции будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 81 – Кредит счетов 50, 51, 52 – 1 500

Дебет счета 80 – Кредит счета 81 – 1 000

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 81 — 500

Если вместо аннулирования акций (долей) организация данные акции или долю перепродаст, операции также будет отражаться через счет 91:

Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 91

Дебет счета 91 – Кредит счета 81

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров

В некоторых случаях компания может (а в каких-то — обязана) выкупить собственные акции (для акционерных обществ) или доли (для обществ с ограниченной ответственностью) у своих акционеров или участников. Рассмотрим порядок учета собственных акций, выкупленных у акционеров.

Выкуп собственных акций может производиться, например, в случаях:

  • реорганизации фирмы или совершения крупной сделки, если акционеры голосовали против этого или не принимали участия в голосовании по данным вопросам;
  • внесения изменений в устав фирмы, которые ограничивают права акционеров, если они голосовали против этого или не принимали участия в голосовании.

Стоимость выкупленных собственных акций (долей) в составе финансовых вложений компании не учитывают. Это предусмотрено пунктом 3 Положения по бухучету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). В то же время в пункте 20 Положения по бухучету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) говорится о том, что собственные акции, выкупленные у акционеров, нужно отражать в составе оборотных активов как краткосрочные финансовые вложения. Таким образом, в настоящее время между двумя упомянутыми положениями существует противоречие. При этом рассматриваемые документы являются нормативными правовыми актами одного иерархического уровня в системе правовых актов России.

В таких случаях нормативный акт, вступивший в силу позже, имеет приоритет перед актом, вступившим в силу ранее. Следовательно, при разрешении данного вопроса приоритет имеет ПБУ 19/02.

Собственные акции отражают по дебету счета 81 исходя из всех затрат, связанных с таким выкупом. Номинальная стоимость акций (долей) значения не имеет.

ПРИМЕР
Компания, зарегистрированная в форме акционерного общества, выкупает собственные акции в количестве 1000 шт. Их номинальная стоимость — 2000 руб./шт. Акции оплачиваются безналичными денежными средствами и выкупаются по рыночной стоимости.

Ситуация 1

Рыночная стоимость выше номинала акций и составляет 3500 руб./шт. Операция по их приобретению будет отражена записью:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 51
– 3 500 000 руб. (1000 шт. × 3500 руб./шт.) — выкуплены 1000 шт. собственных акций.

Если акции не будут аннулированы или реализованы до 31.12.2014, то по строке 1320 баланса будет отражена их стоимость в размере 3 500 000 руб. (в круг лых скобках).

Ситуация 2

Рыночная стоимость акций ниже их номинала и составляет 1700 руб./шт. Операция по их приобретению будет отражена записью:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 51
– 1 700 000 руб. (1000 шт. × 1700 руб./шт.) — выкуплены 1000 шт. собственных акций.

Если акции не будут аннулированы или реализованы до 31.12.2014, то по строке 1320 бухгалтерского баланса будет отражена их стоимость в размере 1 700 000 руб. (в круг лых скобках).

Аннулирование и продажа выкупленных акций (долей)

Выкупленные акции (доли) могут быть аннулированы с соответствующим уменьшением уставного капитала фирмы. Эту операцию отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)».

ПРИМЕР

Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что все выкупленные акции были аннулированы с уменьшением уставного капитала компании.

Ситуация 1

В учете компании делают записи:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 81
– 2 000 000 руб. (1000 шт. × 2000 руб./шт.) — уменьшен уставный капитал на номинальную стоимость выкупленных акций;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 81
– 1 500 000 руб. (3 500 000 – 2 000 000) — списана разница между номинальной и выкупной стоимостью акций.

Ситуация 2

В учете компании делают записи:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 81
– 2 000 000 руб. (1000 шт. × 2000 руб./шт.) — уменьшен уставный капитал на номинальную стоимость выкупленных акций;

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 91-1
– 300 000 руб. (2 000 000 – 1 700 000) — списана разница между номинальной и выкупной стоимостью акций.

В случае вторичного размещения выкупленных акций (долей) их стоимость также списывают. При этом есть два варианта бухгалтерского учета подобной операции. Первый предусматривает, что стоимость размещенных акций списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Второй использование счета 91 не предполагает. Конкретный порядок учета подобной операции компания может определить в качестве элемента бухгалтерской учетной политики фирмы. При этом, по нашему мнению, второй вариант является более предпочтительным. Ведь в результате размещения собственных акций (пусть даже вторичного) дохода компания не получает. По сути, происходит формирование ее уставного капитала и изменение состава акционеров (участников).

При этом стоимость, по которой акции были размещены, может превышать их выкупную цену. Тогда компания получает дополнительный доход. При первичном размещении акций подобный доход (разницу между номинальной стоимостью акций и ценой их размещения) считают эмиссионным и отражают в составе добавочного капитала на счете 83 «Добавочный капитал». В аналогичном порядке можно поступать и при вторичном размещении. Ведь в данном случае фирма проводит такую же по экономическому содержанию операцию (получение эмиссионного дохода). Только теперь доходом будет являться положительная разница между выкупной стоимостью акций и ценой их размещения.

Если акции размещены по цене ниже выкупной стоимости, то возникающая разница может быть списана за счет добавочного капитала фирмы. Если его оказалось недостаточно, то ее относят на счет 84 «Чистая прибыль (непокрытый убыток)».

ПРИМЕР
Компания приобрела 1000 собственных акций по цене 2000 руб./шт. Из них 500 шт. были размещены среди акционеров. Для отражения данной операции счет 91 «Прочие доходы и расходы» фирма не использует.

Выкуп акций отражен записью:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 50 (51)
– 2 000 000 руб. (1000 шт. × 2000 руб./шт.) — оприходованы собственные акции, выкупленные у акционеров.

Ситуация 1

Стоимость размещения акций превысила их выкупную цену и составила 2500 руб./шт.

Размещение акций будет отражено записями:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 81
– 1 000 000 руб. (500 шт. × 2000 руб./шт.) — списана стоимость размещенных акций;

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 83
– 250 000 руб. ((2500 руб./шт. – 2000 руб./шт.) × 500 шт.) — отражен эмиссионный доход (превышение цены размещения акций над их выкупной стоимостью);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75-1
– 1 250 000 руб. (500 шт. × 2500 руб./шт.) — поступили денежные средства в оплату акций.

Ситуация 2

Стоимость размещения акций ниже их выкупной цены — 1700 руб./шт. При этом на момент размещения акций размер добавочного капитала составил 40 000 руб. Размещение акций будет отражено записями:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 81
– 1 000 000 руб. (500 шт. × 2000 руб./шт.) — списана стоимость размещенных акций;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 75-1
– 40 000 руб. — списана за счет добавочного капитала часть разницы между стоимостью размещения акций над их выкупной ценой;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75-1
– 110 000 руб. ((2000 руб./шт. – 1700 руб./шт.) × 500 шт. – 40 000 руб.) — списана за счет чистой прибыли часть разницы между стоимостью размещения акций над их выкупной ценой, не покрытая добавочным капиталом;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75-1
– 850 000 руб. (500 шт. × 1700 руб./шт.) — поступили денежные средства в оплату акций.

Cчет 81 «Собственные акции (доли)»

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 81 «Собственные акции (доли)» нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО «Балт-Аудит-Эксперт».

Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

На практике часто возникают ситуации, когда организации по тем или иным причинам выкупают у акционеров (участников) собственные акции (доли в уставном (складочном) капитале). В частности, акционерные общества могут делать это (с соблюдением установленных законодательством процедур и ограничений) для временного уменьшения числа акций, находящихся в обращении с целью повышения цен на них, противодействия попыткам других организаций скупить часть голосующих акций общества, изменения соотношения сил на общем собрании акционеров (выкупленные акции не учитываются при голосовании по тому или иному вопросу), для уменьшения уставного капитала путем аннулирования выкупленных акций и т.д.

В случаях, установленных законом, акционерные общества должны выкупать собственные акции по требованию акционеров.

Например, в ст. 75 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» перечислены случаи, когда акционеры-владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций:

а) при внесении изменений и дополнений в устав общества или утверждении устава общества в новой редакции, ограничивающих права акционеров;
б) при реорганизации общества или совершении крупной сделки, если в обоих этих случаях акционеры голосовали против принятия этих решений или не принимали участия в голосовании.

Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлены также ограничения на выкуп собственных акций обществом. Приобретение размещенных акций невозможно осуществить:

  • до полной оплаты всего уставного капитала общества;
  • если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;
  • если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате приобретения акций — для обыкновенных акций;
  • если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, владельцы которых обладают преимуществом в очередности выплаты ликвидационной стоимости перед владельцами типов привилегированных акций, подлежащих приобретению, либо станет меньше их размера в результате приобретения акций — для привилегированных акций;
  • до выкупа всех акций, требования о выкупе которых предъявлены в соответствии со статьей 76 Федерального закона 26.12.1995 № 208-ФЗ.

Общества с ограниченной ответственностью (ООО) в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» также могут приобретать доли (части долей) в своем уставном капитале.

Выкуп акционерным обществом собственных акций осуществляется по их рыночной стоимости, которая, как правило, не совпадает с номиналом.

Пунктом 3.6 порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденными приказом Минфина России от 15.01.1997 № 2 было предписано собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывать на счете «Денежные документы» по номиналу. Разницу между ценой выкупа и номиналом следовало отражать по кредиту счета «Прибыли и убытки» (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинала). Вследствие этого в первом случае возникала прибыль, с которой сразу взимался налог. Если выкупленные акции будут аннулированы, то реальный доход возникнет только после аннулирования. Если же эти акции будут перепроданы, то доходом реально будет разница цены продажи и выкупа. Вполне возможно, что от продажи этих акций возникнет и убыток (при продаже по цене ниже цены выкупа).

Исходя из этого Верховный суд РФ решением от 01.12.1998 № ГКПИ 98-525 признал недействительным вышеуказанный пункт 3.6 приказа Минфина России от 15.01.1997 № 2. Следовательно, собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться акционерными обществами на счете 81 «Собственные акции (доли)» по сумме фактических затрат. Таким же образом на этом счете должны учитываться доли участников, приобретенные хозяйственными обществами и товариществами для передачи другим участникам или третьим лицам.

Пример

По решению совета директоров ОАО выкупило 1000 собственных акций номинальной стоимостью 10 руб. по цене 8 руб. за акцию. В бухгалтерском учете будет сделана следующая проводка:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)»
Кредит 51 «Расчетные счета» — 8000 руб.

Ситуация 1

Акции перепроданы по цене 13 руб. за одну акцию:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91.1 «Прочие доходы» — 13 000 руб.- отражена выручка от продажи акций; Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 81 «Собственные акции (доли)» — 8 000 руб. — списаны проданные акции; Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 5 000 руб. (13000-8000) — отражен в учете финансовый результат от продажи акций; Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 13 000 руб. — получены деньги от покупателя в оплату за акции.

Согласно п. 14 ст. 251 НК РФ превышение номинальной стоимости акций над ценой их фактического приобретения организацией не учитывается при определении налоговой базы для расчета налога на прибыль в случае последующей продажи акций. Следовательно, при формировании налогооблагаемой базы при реализации собственных акций в налогооблагаемую базу включается превышение продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью. В данном примере, в налогооблагаемую базу должна быть включена сумма в размере 3 000 руб. (13 000 — 10 000). Превышение номинальной стоимости акций над ценой их фактического приобретения в размере 2 000 руб. (10 000 — 8 000) не учитывается для целей налогообложения. Представляется целесообразным на счете 91.1 «Прочие доходы» предусмотреть либо аналитический код, либо субсчет второго порядка для отражения сумм включаемых в налогооблагаемую базу.

Ситуация 2

ОАО на сумму выкупленных акций решило уменьшить уставный капитал общества:

Дебет 80 «Уставный капитал»
Кредит 81 «Собственные акции (доли)» — 10 000 руб. (1000 * 10) — уменьшен уставный капитал (на номинальную стоимость аннулированных акций); Дебет 81 «Собственные акции (доли)»
Кредит 91.1 «Прочие доходы» — 2 000 руб. (10 000 — 8 000) — отражен в учете финансовый результат от аннулирования акций (разница между номиналом акций и их выкупной стоимостью);

Сумма доходов, образовавшаяся в результате превышения номинальной стоимости акций над их выкупной ценой при уменьшении уставного капитала, должна быть учтена при расчете налога на прибыль согласно п. 16 ст. 250 НК РФ: внереализационными доходами являются суммы, «на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации» за исключением случаев уменьшения уставного капитала в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. В силу того, что акционер отказался от получения соответствующей его акциям части взносов, согласившись на получение меньшего количества имущества, то разница между номинальной стоимостью акций и суммой фактически оплаченной акционеру является в целях налогообложения внереализационным доходом.

Одним из серьезных и в настоящее время неурегулированных вопросов является отражение в бухгалтерской отчетности выкупленных акций. Согласно п. 40 методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций» фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров в балансе предприятия должны отражаться в группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» второго раздела. Однако из смысла плана счетов собственные акции, выкупленные у акционеров, должны отражаться в третьем разделе пассива баланса «Капитал и резервы».

Возможно, что решение данного вопроса не будет носить однозначный характер. Приобретение собственных акций обществом может иметь разные цели — во-первых, уменьшение уставного капитала, во-вторых, с целью перепродажи. Представляется, что в зависимости от цели приобретения выкупленные собственные акции должны отражаться в соответствующем разделе баланса предприятия. Если акции приобретены с целью уменьшения уставного капитала — в третьем разделе «Капитал и резервы», если акции приобретены с целью последующей перепродажи — во втором разделе «Оборотные активы» по группе «Краткосрочные финансовые вложения». Такое решение представляется обоснованным в силу того, что фактические затраты на приобретение собственных акций с целью перепродажи исказят реальную картину состояния и размеров собственных источников, так как разница между фактическими затратами на выкуп и номинальной стоимостью акций сразу же уменьшит или увеличит прибыль предприятия.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *