Счет авансы выданные

Проводки по авансам выданным и авансам полученным

В бухгалтерском учете авансом считается полная или частичная предоплата по заключенной сделке. Как отражаются авансы в бухгалтерском учете, какие проводки формируются при получении аванса от покупателя, а также проводки по авансам выданным рассмотрим далее.

Различие аванса и задатка

Часто аванс путают с задатком. И аванс, и задаток несут одну функцию — предварительной оплаты за товар или услугу, частичной или полной.

В законодательстве нет четкого определения, чтобы разделить эти понятия, но по сложившейся практике авансом считается сумма предоплаты, на перечисление которой не было оформлено отдельного соглашения к договору:

Авансы выданные

Аванс выданный — это предоплата поставщику в счет будущих поставок, выполненных работ или услуг.

Перечисление аванса для поставщика не означает получения экономической выгоды, так как поставщик по разным причинам может не выполнить обязательства по договору: не отгрузить товар, не оказать услугу.

В этом случае аванс возвращается на счет покупателя, если перечислялся через банк, либо в кассу — если получен наличными.

Обязательства возвратить задаток у поставщика в общем случае нет.

Для учета НДС с авансов в плане счетов существует субсчет на 76 счете, чаще всего его код 76.АВ.

Покупатель может принять НДС к вычету только при соблюдении следующих условий:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Наличие в договоре условия об авансе;
  • Документы, подтверждающие перечисление предоплаты;
  • Поставка товаров (услуг и пр.) предназначается для использования в облагаемой НДС деятельности;
  • Наличие СФ поставщика с выделенным налогом.

Покупатель не имеет права принять НДС к вычету, если не соблюдены все вышеперечисленные условия. Принятие к вычету НДС — это не обязанность, а право организации-покупателя.

Если организация решает использовать вычет НДС с аванса выданного, то после оказания услуги и закрытия этого аванса, она будет обязана этот НДС восстановить в бюджет.

Пример

Допустим, ООО «Альтависта» перечисляет компании «Д&Д» аванс в размере 23 600 руб. (включая НДС). Затем ООО «Альтависта» получает от этого поставщика товар на сумму 23 600 руб.

Ставка и размер НДС входящего указываются в счете-фактуре поставщика.

Авансы выданные — проводки

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
60.2 51 Перечисление аванса 23 600 Платежное поручение исх.
19 60.2 НДС с аванса 3 600 Счет-фактура на аванс (полученный)
68 76(авансы) Вычет НДС с аванса 3 600 Книга покупок
10 60.1 Полученный товар оприходован 20 000 Накладная
19 60.1 Отражен входящий НДС 3 600 СФ поставщика
60.1 60.2 Зачет аванса 23 600 Бухгалтерская справка
60.2 68 Восстановлен НДС с аванса 3 600 Книга продаж

Авансы полученные

При реализации организацией товаров, работ или услуг покупатель может перечислить предоплату до момента реализации.

Согласно требованиям Налогового кодекса, продавец обязан начислить НДС на полученный аванс. НДС рассчитывается по формуле:

НДС на полученный аванс = Сумма реализации *18/100

Рассмотрим предыдущий пример с точки зрения организации-продавца, то есть компании «Д&Д». Начисление НДС с аванса происходит в момент его получения, возмещение суммы такого НДС в бюджет происходит в конце налогового периода — квартала.

НДС по реализации начисляется в момент отгрузки, то есть в момент создания проводки по реализации Дт 62 — Кт 90.1.

Авансы полученные — проводки

Бухгалтер компании «Д&Д» при получении аванса от покупателя делает следующие проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
51 62.2 Получен аванс от покупателя (с НДС) 23 600 Платежное поручение вх.
76(авансы) 68 Начисление НДС с аванса 3 600 Счет-фактура выданный, бухгалтерская справка
62.1 90.1 Начислена выручка от реализации 23 600 Акт реализации, накладная
90(НДС) 68 НДС по реализации 3 600 СФ выданный, бухгалтерская справка
68 76(авансы) Принят к вычету НДС по авансам (после реализации) 3 600 Книга покупок

Авансы полученные и выданные в балансе

При формировании бухгалтерского баланса непогашенные остатки по авансам полученным и выданным отражаются в составе кредиторской (строка 1520) и дебиторской (строка 1230) задолженностей. При этом суммы этих авансов и предоплат берутся вместе с НДС. НДС по авансам (счет 76(авансы)) попадает в строки прочих оборотных активов (1260) и прочих оборотных обязательств (1550).

Учёт расчётов по авансам, полученным и авансам выданным (В.15)

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

ВАРИАНТ 1

Выполнил

студент гр. ФКз-084

Тарановская Юлия Викторовна

Принял:

ст.преподаватель

Буйлина Елена Игоревна

__________________ 2012 г.

Оценка _________________

Воронеж – 2012 г.

Лист заданий

Задания включают в себя два теоретических вопроса и шесть практических задач.

1 Теоретические вопросы:

1.1 В. № 15.Учёт расчётов по авансам, полученным и авансам выданным.

1.2 В. №21. Порядок учёта и начисления амортизации по нематериальным активам.

2 Практическое решение задач.

ЗАМЕЧАНИЯ

Введение………………………………………………………………………..

Теоретическая часть…………………………………………………………………….

1.1 Учёт расчётов по авансам, полученным и авансам выданным ……

1.2 Порядок учёта и начисления амортизации по НМА……………..

Практическая часть………………………………………………………

2.1 Задача №1……………………………………………………………………………….

2.2 Задача №2……………………………………………………………………………….

2.3 Задача №3……………………………………………………………………………….

2.4 Задача №4……………………………………………………………………………….

2.5 Задача №5……………………………………………………………………………….

2.6 Задача №6……………………………………………………………………………….

Заключение……………………………………………………………………..

Список использованной литературы……………………………………….

Введение

Бухгалтерский учет – это система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах предприятия путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет должны вести все организации, находящиеся на территории РФ, а также все филиалы и представительства иностранных предприятий, если международными договорами не предусмотрен иной порядок контроля их деятельности. задача, которая ставится при организации бухгалтерского учета, состоит в создании условий для достижения наилучших результатов хозяйственной деятельности.

Данная курсовая работа состоит из двух частей. В первой части, мы рассмотрим порядок учёта расчётов по авансам, полученным и авансам выданным, а так же рассмотрим порядок учета начисления амортизации по нематериальным активам.

Во второй части курсовой работы, мы решим задачи по учету финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Теоретическая часть

Учёт расчётов по авансам, полученным и авансам выданным (В.15)

В процессе своей хозяйственной деятельности предприятие может получать и (или) выдавать авансы. С точки зрения экономической целесообразности можно привести доводы как в пользу, так и против данных операций.

Так, например, выдавая авансы поставщику, предприятие изымает из оборота денежные средства до момента поступления товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг, также возрастает вероятность непоступления данных ценностей на предприятие вопреки договору поставки.

С другой стороны, получая аванс, предприятие каким-то образом застраховано от неплатежей.

На счете 61 “Расчеты по авансам выданным” обобщается информация о расчетах по выданным авансам под поставку продукции либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности. Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты и работ отражаются по дебету счета 61 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 61 в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Аналитический учет по счету 61 “Расчеты по авансам выданным” ведется по каждому дебитору.

Счет 64 “Расчеты по авансам полученным” предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Суммы, полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 64 в корреспонденции с счетами учета денежных средств.

Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачетные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 64 и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг) или счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в зависимости от порядка учета реализации.

Аналитический учет по счету 64 ведется по каждому кредитору.

Бухгалтерские записи по счету 61 “Расчеты по авансам выданным “

и счету 64 “Расчеты по авансам полученным”

№ п/п операций Корреспондирующие счета дебет кредит
Выданы авансы под поставку материальных ценностей, выполнение работ, по оплате при частичной готовности 61 50, 51, 52, 55
Отражено перечисление авансов за счет полученных краткосрочных кредитов банков 61 90
Возврат ранее выданных авансов 50, 51, 52 61
Зачет ранее выданных авансов и погашение задолженности поставщикам или подрядчикам 60 61
Списание на убытки ранее выданных, но невостребованных авансов 80 61
Списание невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными 82 61
Получены авансы под поставку материальных ценностей, выполнение работ, по частичной оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков (по частичной готовности) 50, 51, 64 52, 55
Аванс получен в виде поступившего перевода 57 64
Зачтены суммы ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные изделия и работы 64 46
Отражен зачет сумм ранее полученных авансов при предъявлении счетов покупателям в процессе реализации основных средств или прочих активов 64 47, 48
Погашена задолженность по ранее полученным авансам 64 50, 51, 52. 55
Задолженность по полученным авансам погашена путем денежного перевода (суммы до этого числились в пути) 64 62
Зачтены суммы ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные изделия и работы (без счета 15) 64 62
Суммы НДС по установленной ставке от суммы полученных авансов 64 68
Полученные авансы погашены за счет краткосрочных кредитов банков 64 90
Списаны невостребованные авансы 64 80
Списывается сумма НДС при отгрузке продукции, отраженная на счете 68 при получении аванса 68 64

В Плане счетов авансы учитываются на тех синтетических счетах, которые предназначены для конкретных форм и видов расче­тов.

В соответствии с данным подходом авансы, выданные поставщи­кам и подрядчикам, должны учитываться на дебете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с кредита счетов учета денежных средств.

Авансы, полученные от покупателей и заказчиков, учитыва­ются теперь по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками» и дебету счетов учета денежных средств.

Авансы по другим видам расчетов, как и раньше, учитываются на соответствующих синтетических счетах: авансовые платежи в бюд­жет — на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; авансы по заработной плате — на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По суммам претензий, предъявленных поставщикам и подряд­чикам, сумму авансов списывают со счета 60 в дебет счета 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60.

Ранее выданные, но невостребованные авансы списывают на убытки организации (дебет счета 91, кредит счета 60).

С полученных сумм аванса организации начисляют НДС, который подлежит взносу в бюджет (дебет счета 62, кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

По завершении и сдаче заказчикам работ, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса засчитывают в уменьшение задолженностей покупателей и заказчиков и относят в дебет счета 62 и кредит счета 62. При этом на сумму НДС, ранее на­численную по полученным авансам, делают восстановительную за­пись (дебет счета 68, кредит счета 62). Невостребованные авансы списывают с дебета счета 62 в кредит счета 91.

Счет 61 Расчеты по авансам выданным – Энциклопедия по экономике

Счет 61 Расчеты по авансам выданным

Заказчик на основании счетов подрядной организации производит запись по дебету счета Капитальные вложения и кредиту счета Поставщики и подрядчики (08 — 60) в сумме договорной стоимости.

В том случае, когда в договоре подряда предусмотрено авансирование затрат по капитальному строительству, перечисление заказчиком аванса отражается по дебету счета 61 Расчеты по авансам выданным и кредиту счетов учета денежных средств.

Инвентаризация счета 61 Расчеты по авансам выданным проводится сверкой данных учета с выписками банков (в соответствии с новым Планом счетов информация по выданным поставщикам и подрядчикам суммам авансов формируется на счете 60)

Счет 57 Переводы в пути Счет 58 Краткосрочные финансовые вложения Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Счет 61 Расчеты по авансам выданным  

В отличие от Плана счетов 1991 года новый План счетов не предусматривает синтетические счета для учета авансов (счета 61 Расчеты по авансам выданным и 64 Расчеты по авансам полученным согласно Плану счетов 1991 года). Авансы выданные и авансы полученные отражаются согласно новому Плану счетов соответственно на счетах 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и 62 Расчеты с покупателями и заказчиками .

Счет 61 Расчеты по авансам выданным  

Выданные контрагентам (соисполнителям) в соответствии с условиями заключенных договоров авансы в себестоимость не включаются и учитываются на счете 61 Расчеты по авансам выданным .

На активных расчетных счетах отражается дебиторская задолженность — это расчеты с покупателем за товары, работы и услуги, а также по полученным векселям. Счет 61 Расчеты по авансам выданным , счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками — счета расположены в активе баланса.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 61 “Расчеты по авансам выданным”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, а кредиторская – на счетах 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 64 “Расчеты по авансам полученным”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

В отличие от Плана счетов 1991 года новый План счетов не предусматривает синтетические счета для учета авансов (счета 61 Расчеты по авансам выданным и 64 Расчеты по авансам полученным согласно Плану счетов 1991 года).

Авансы выданные и авансы полученные отражаются согласно новому Плану счетов соответственно на счетах 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и 62 Расчеты с покупателями и заказчиками обособленно.

Таким образом, формирование активно-пассивных счетов в части отражения операций, связанных с расчетами, получило в новом Плане счетов свое логическое завершение.

Расчеты по авансам полученным – исключение этого счета связано с теми же причинами, что и счета 61 Расчеты по авансам выданным , имея в виду, что информация о расчетах по авансам полученным будет формироваться на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками  

В данной ситуации, очевидно, была произведена предоплата товара, которую следовало отразить проводкой по дебету счета 61 и кредиту счета 51 на сумму 23 000 руб.

, используя, в соответствии с планом счетов, специально предусмотренный для этих целей счет 61 “Расчеты по авансам выданным”.

Если к счету не приложена накладная, то данные материалы на базе не получены.

Счет 60 дебетуют на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств), на суммы зачетов по предварительно выданным авансам (в корреспонденции со счетом 61 Расчеты по авансам выданным ). Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списывают со счета 60, а учитывают обособленно в аналитическом учете.

Учет расчетов по авансам выданным ведут на активном счете 61 Расчеты по авансам выданным .

Он дает информацию о расчетах по авансам, выданным на поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый на счетах 61 Расчеты по авансам выданным , 63 Расчеты по претензиям , 64 Расчеты по авансам полученным , 71 Расчеты с подотчетными лицами , 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям , 76 Расчеты с учредителями , 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами , 77 Расчеты с государственным и муниципальным органом , 78 Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами , 79 Внутрихозяйственные расчеты , рекомендуется вести на счете 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами .

Графа 3. Суммы выданных авансов определяются по дебету счета 61 “Расчеты по авансам выданным”  

Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных и полученных авансов. Для этих расчетов используются счета 61 Расчеты по авансам выданным и 64 Расчеты по авансам полученным .

Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет обоснованность выдачи и получения авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического учета по счетам 61 и 64, соответствие данных аналитического и синтетического учета, своевременность и точность выделения НДС с сумм полученных авансов.

Краткосрочная дебиторская задолженность отражает сумму строки 240 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) актива баланса.

Она содержит сведения о следующих счетах 61 Расчеты по авансам выданным 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 68 Расчеты с бюджетом 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 78 Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами 82 Оценочные резервы .

Счет 61 Расчеты по авансам выданным Кредит Дебет

Счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками дебетуется на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств), на суммы зачетов по предварительно выданным авансам (в корреспонденции со счетом 61 Расчеты по авансам выданным ). Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными предприятием векселями, не списываются со счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками , а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Счет 61 РАСЧЕТЫ ПО АВАНСАМ ВЫДАННЫМ  

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 61 Расчеты по авансам выданным в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются ко кредиту счета 61 Расчеты по авансам выданным в корреспонденции со счетом 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками .

Аналитический учет по счету 61 Расчеты по авансам выданным ведется по каждому дебитору.

Счет 61 Расчеты по авансам выданным корреспондирует со счетами  

Зачтенные поставщиком суммы авансов и оплаты частичной готовности работ отражаются по дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и кредиту счета 61 “Расчеты по авансам выданным”.

На базе одного сформированы два счета.

Расчеты по авансам (счет 61) по новому плану счетов будут учитываться на счетах 61 “Расчеты по авансам выданным” и 641 “Расчеты по авансам полученным”.

Расчеты по страхованию (счет 69) – на счетах 651 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” и 691 “Расчеты по социальному страхованию”.

При выдаче аванса составляется корреспонденция счетов Дебет счета 61 “Расчеты по авансам выданным” и другие счета

К активным счетам по учету расчетов относятся счета 61 “Расчеты по авансам выданным”, 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” и др к пассивным – счета 64 “Расчеты по авансам полученным”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и др. к активно-пассивным – счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и др.

Дебет субсчета 81-1 “Резервы по сомнительным долгам” Кредит счетов 61 “Расчеты по авансам выданным”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и др.

Счет 61 “Расчеты по авансам выданным” по отношению к балансу является активным.

По его дебету отражаются выданные авансы в корреспонденции с кредитом счетов 50″Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 55 “Специальные счета в банках”, 90 “Краткосрочные кредиты банков” и др.

по кредиту счета – суммы, погашенные зачетами при расчетах за поставленные материалы, выполненные (принятые) работы в корреспонденции с дебетом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Авансы, выданные подрядчику при осуществлении работ под ключ , заказчик отражает в бухгалтерском учете на счете 61 Расчеты по авансам выданным в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Дебетуют счет 60 на суммы оплаты счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, на суммы зачетов по предварительно выданным авансам в корреспонденции со счетом 61 Расчеты по авансам выданным .

НЫМ — выданные под поставку товаров и других материальных ценностей авансы, которые учитываются на счете 61 Расчеты по авансам выданным , полученные авансы — на счете 64 Расчеты по авансам полученным .

Выданные поставщикам и подрядчикам авансы отражают по дебету активного счета 61 Расчеты по авансам выданным с кредита счета 51 Расчетный счет или других денежных счетов.

При заполнении строки используют данные счета 61 Расчеты по авансам выданным .

Отражаются выданные авансы под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 61 Расчеты по авансам выданным в корреспонден-

Выданные суммы авансов отражаются по дебету счета 61 “Расчеты по авансам выданным” с кредита счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.). На счете 61 выданные авансы4 числятся до момента погашения задолженности перед поставщиком и подрядчиками (дебет счета 60, кредит счета 61).

Учет авансов выданных и полученных

Организации в процессе своей хозяйственной деятельности сталкиваются с выдачей и получением авансов. Операции по авансам должны корректно отражаться в учете предприятия.

Определение 1

Аванс представляет собой денежные средства или иные материальные ценности, передаваемые одной стороной взаимоотношений другой для исполнения своих обязательств до момента начала исполнения встречных обязательств. Аванс – это предварительная плата, которую часто путают с задатком. Отличие заключается в том, что если сторона обязательства не исполняет, то задаток не возвращается. Аванс в такой ситуации будет возвращен. Аванс не является обеспечением соглашения. Аванс является лишь доказательством исполнения условий контракта. Предварительный платеж всегда считается авансом, если иное не предусмотрено условиями договора.

Аванс выдается в следующих ситуациях:

  • руководством предприятия в качестве частичной оплаты труда сотрудников;
  • заказчиком до предоставления услуг или выполнения работ при заключении договоров подряда;
  • покупателем поставщику в качестве кредитования поставок до фактической отгрузки продукции;
  • покупателем недвижимости, как гарантия совершения сделки.

Авансовые расчеты регулируются в 380, 711, 735 и 823 статьях ГК РФ и в Федеральном законе №311-ФЗ России.

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль освещена в статье 286 Налогового кодекса РФ.

Операции по уплате авансов отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ9/99 и ПБУ10/99.

Существует определенная специфика в ситуациях, связанных с уплатой аванса.

Например, авансы при выполнении подрядных работ на федеральных объектах не могут превышать тридцати процентов от общей стоимости проекта.

В случае, если продавец не исполнил обязательства по контракту, то покупатель имеет право потребовать возврата авансовых сумм обратно в полной мере.

Авансы выданные в бухгалтерском учете отражаются на счете, связанном с расчетами за отгруженные товары. Для правильного и наглядного учета необходимо к балансовому счету открывать субсчета.

При учете денежных средств, выданных поставщику в качестве аванса, к 60 счету открывается субсчет для отражения расчетов по выданным авансам.

В бухгалтерском учете операция отражается проводкой:

  • Дебет 60 субсчет «Авансы выданные»
  • Кредит 51 «Расчетный счет».

Полученные авансы от покупателей отражаются следующей проводкой:

  • Дебет 51 «Расчетный счет».
  • Кредит 62 субсчет «Авансы полученные».

Отражение аванса, выданного сотруднику в качестве оплаты труда, учитывается по дебету 70 счета и кредиту расчетных счетов учета.

Конкретная дата выплаты аванса законодательством РФ не установлена.

Статья 136 ТК РФ определяет, что заработную плату необходимо выплачивать не реже чем каждые полмесяца.

Минимальный размер авансового платежа по оплате труда не может быть ниже оклада работника за отработанное время. Соответственно минимум, на который может рассчитывать сотрудник, это тарифная ставка или оклад в сумме, пропорциональной фактически отработанному времени за первую половину месяца.

При определении суммы аванса, необходимо учитывать все составляющие ежемесячного дохода сотрудника, включая доплаты, надбавки за особые условия труда, оплату за дополнительный объем работ, оплату за совмещение должностей, замещения.

Рассчитывать аванс можно без учета выходных и праздничных дней, а можно, исходя из числа рабочих дней в первой половине месяца.

Независимо от алгоритма расчета аванса, НДФЛ необходимо удерживать только один раз при итоговом расчете заработной платы за истекший месяц. Датой получения дохода в качестве заработной платы признается:

  • последний день месяца, за который она была начислена;
  • последний день работы в организации сотрудника, если он увольняется до конца месяца.

Замечание 1

Часто возникает необходимость выдавать денежные средства под отчет сотрудникам для осуществления хозяйственных операций. Суммы, полученные подотчетным лицом, могут быть использованы только на цели, на которые они были выданы.

Позднее подотчетное лицо должно будет отчитаться перед организацией по израсходованным авансам. Расчеты с подотчетными лицами отражаются на счете 71.

Если остались неиспользованные денежные средства, то они должны быть возвращены в кассу предприятия. В бухгалтерском учете выданные средства под отчет средства отражаются проводкой: Дебет 71 Кредит 50 (51).

Потраченные денежные средства, по принятым и утвержденным авансовым отчетам, отражаются проводками по дебету счетов 25, 26, 10 и т.д. и кредиту 71 счета.

Замечание 2

Следует быть очень внимательными при учете НДС с авансов. Существует масса подводных камней обусловленных спецификой этой части бухгалтерского учета.

По общим правилам при получении аванса исполнитель должен начислить НДС к уплате в бюджет. Это определено в пункте 1 статьи 167 НК РФ.

Согласно ему день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг признается моментом определения налоговой базы.

Исключение составляют только следующие случаи:

  • авансовые платежи получены предприятием, которое освобождено от уплаты НДС;
  • авансовые платежи получены в счет будущей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, местом реализации которых не является территория России;
  • авансовые платежи получены в счет будущих поставок, облагаемых НДС по ставке 0%;
  • авансы получены в счет будущей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, не облагаемых НДС;
  • авансы получены производителями товаров, работ, услуг, изготовление которых имеет длительный производственный цикл – свыше шести месяце.

Есть еще одна специфическая особенность.Так, в случае расторжения договора НДС с ранее уплаченного аванса можно принять к вычету. Но для этого необходимо выполнение двух условий:

  • договор расторгнут или условия его изменены;
  • аванс возвращен покупателю.

Оформить вычет НДС с авансов возможно в двух случаях:

  • при реализации товаров, если их оплата произведена до отгрузки (вычет возможен с дня отгрузки товара);
  • при изменении условий, а также в случае расторжения договора и возврате суммы авансового платежа (вычет возможен только после отражения в бухгалтерском учете корректировок, но не позднее 1 года с дня расторжения.

Списание задолженности перед покупателем, по ранее полученному авансу, обусловленное истечением срока давности, описанным, выше условиям, не удовлетворяет.

Каждый квартал рекомендуется инвентаризировать расчеты по авансам выданным и полученным. Это поможет избежать накопления ошибок и незакрытых авансов.

Выявленные в процессе инвентаризации авансы с истекшим сроком исковой давности, подлежат списанию по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, обоснования в письменном виде и приказа руководителя предприятия. Просроченная кредиторская задолженность при этом признается в прочих доходах в том отчетном периоде, в котором закончился срок исковой давности, в сумме, отраженной в бухгалтерском учете организации.

Счет 61 «Расчеты по авансам выданным»
 

Счет 61 «Расчеты по авансам выданным» предназначен для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности. Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражают по дебету счета 61 «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражают по кредиту счета 61 «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 61 «Расчеты по авансам выданным» ведется по каждому дебитору. Счет 61 «Расчеты по авансам выданным» корреспондирует со счетами: ┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐ │ Хозяйственная операция │Коррес- │ │ │пондирую-│ │ │щий счет │ ├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤ │ По дебету счета │ │ │ │ │ │Выдача аванса │ 50, 51, │ │ │ 52, 55 │ │ │ │ │Выдача аванса за счет краткосрочных кредитов │ 90 │ │ │ │ │ По кредиту счета │ │ │ │ │ │Возврат ранее перечисленного аванса │ 50, 51, │ │ │ 52 │ │ │ │ │Оплата работ частичной готовности и зачет сумм │ 60 │ │выданных авансов при оплате законченных работ │ │ │ │ │ │Списание выданных авансов, безнадежных к получению │ 80 │ │из-за пропуска срока исковой давности (если ранее не │ │ │был создан резерв по сомнительным долгам) │ │ │ │ │ │Списание невостребованных долгов, признанных │ 82 │ │предприятием сомнительными к получению │ │ └──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘

Учет расчетов по авансам выданным и полученным

В процессе своей хозяйственной деятельности предприятие получает или выдает авансы. С точки зрения экономической целесообразности можно привести доводы в пользу и против данных операций. Так, например, выдавая авансы поставщику, предприятие изымает из оборота денежные средства до момента поступления ТМЦ, выполнения работ, оказания услуг, также возрастает вероятность не поступления данных ценностей на предприятие вопреки договору поставки. С другой стороны, получая аванс, предприятие каким-то образом застраховано от неплатежей, что особенно актуально в настоящей экономической ситуации.

Согласно положениям Плана счетов (Инструкции по применению Плана счетов) бухгалтерский учет сумм полученных и (или) выданных авансов организуется на балансовых счетах, связанных с расчетами за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Для учета сумм авансовых платежей (предварительной оплаты), к балансовым счетам открываются обособленные субсчета учета.

В частности, суммы выданных поставщикам и подрядчикам авансов учитываются обособленно на балансовом счете 60 » Расчеты с поставщиками и подрядчиками», суммы полученных авансов и предварительной оплаты от покупателей и заказчиков — на отдельном субсчете к балансовому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Если расчеты с контрагентами отражаются в бухгалтерском учете организации с использованием балансового счета 76 » Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к данному счету также могут открываться отдельные субсчета по учету сумм выданных и (или) полученных авансов.

Субсчетам учета могут быть присвоены следующие названия «Расчеты по авансам выданным «, » Расчеты по авансам полученным » и т.п.

Учитывая положения статьи 6 Закона о бухгалтерском учете и нормы ПБУ 1/98, ООО «Аллеко-Кубань» в соответствии с учетной политикой и утвержденным рабочим планом счетов бухгалтерского учета, использует

для учета расчетов по авансам, выданным счет 60 » Расчеты с поставщиками и подрядчиками», где открывается субсчет «Расчеты по авансам выданным», в котором обобщается информация о расчетах по выданным авансам под поставку продукции либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Для учета расчетов по авансам, полученным организация использует счет 62 » Расчеты с покупателями и заказчиками», где открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным», который предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

При отражении хозяйственных операций по получению и (или) перечислению авансовых платежей организация учитывает нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, согласно которым данные суммы не относятся соответственно к суммам доходов от реализации продукции (работ, услуг) и расходам организации, связанными с изготовлением и продажей продукции (товаров), выполнением работ, оказанием услуг. По условиям заключенных договоров (соглашений) бухгалтерия организации перечисляет сумму аванса в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), где они отражаются в составе расходов организации только по факту поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).

При этом в бухгалтерском учете ООО «Аллеко-Кубань» оформляются следующие записи:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным » кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. — перечисление средств в порядке авансовых платежей под предстоящие поставки продукции, выполняемые строительно-монтажные и иные работы, оказываемые услуги;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость поставленных объектов основных средств, нематериальных активов, принятых работ по строительству объектов и др.;

Дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» кредит счета 60 стоимость приобретенных материально-производственных запасов;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость принятых работ (услуг);

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета 60 субсчет » Расчеты по авансам выданным » — зачтены суммы выданных под предстоящие поставки продукции, выполняемые работы, оказываемые услуг авансов;

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — окончательная (с зачетом суммы выданных авансов) оплата продукции (работ, услуг);

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет » Расчеты по авансам выданным «— контрагентами возвращены суммы необработанных авансов.

При полученных авансовых платежах, согласно пункту 3 ПБУ 9/99 бухгалтерия организации, только по факту отражения в учете реализации продукции (товаров, работ, услуг), суммы полученных авансов отражает в составе доходов.

При этом бухгалтерия оформляет следующие записи:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет » Расчеты по авансам полученным » — суммы полученных от покупателей и заказчиков авансов под предстоящие поставки продукции (товаров, работ, услуг);

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — доходы в части операционных и внереализационных операций;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет » Расчеты по авансам полученным «; кредит счета 62— зачтены суммы полученных под предстоящие поставки продукции (товаров, работ, услуг) авансов;

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — окончательная оплата покупателями, заказчиками, иными контрагентами продукции (товаров, работ, услуг);

Дебет счета 62″Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет » Расчеты по авансам полученным » кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. — возвращены суммы неосвоенных авансов.

Предоплата в иностранной валюте: бухгалтерский и налоговый учет

Компания ГАРАНТ

Организация (малое предприятие) работает по общей системе налогообложения, ПБУ 18/02 согласно принятой учетной политике не применяет.
Как в учете отразить поступившую предоплату в иностранной валюте и последующую реализацию в иностранной валюте (по какому курсу)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

1) В бухгалтерском учете сумма поступившей предоплаты в валюте принимается к учету по курсу на дату платежа и в дальнейшем не пересчитывается в связи с изменением официального курса валюты. Выручка в части полученной предоплаты учитывается по официальному курсу валюты на дату получения предоплаты. При этом курсовые разницы по счету учета расчетов с покупателем с момента получения предоплаты до даты реализации товаров не возникают.

В налоговом учете выручка от реализации товаров принимается в оценке по курсу ЦБ РФ на дату их реализации. Курсовые разницы, возникающие в связи с изменением официального курса валюты на дату реализации товара по отношению к официальному курсу валюты на дату получения предоплаты, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

2) Если организация, в соответствии с учетной политикой, не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то возникающие при признании доходов (расходов) разницы не отражаются в бухгалтерском учете и отчетности.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

При применении метода начисления доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли организаций пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода) (ст. 249, п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов (расходов), подлежат признанию на дату перехода права собственности на валюту, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Соответственно, в случае получения предварительной оплаты в иностранной валюте в счет поставки товара на экспорт у Вашей организации-продавца возникает курсовая разница по счету расчетов с покупателем в связи с изменением официального курса валюты на дату реализации по отношению к курсу валюты на дату получения аванса (письма Минфина России от 13.04.2009 N 03-03-06/1/234, от 02.04.2009 N 03-03-06/1/205).

Кроме того, у Вашей организации, получившей иностранную валюту в качестве предоплаты, возникают курсовые разницы в виде переоценки валюты, находящейся на валютных счетах, подлежащие учету в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.

Отметим, что отдельные положения главы 25 НК РФ допускают возможность выбора организацией одного из предлагаемых этой главой вариантов признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли. Причем выбранный вариант в силу ст. 313 НК РФ подлежит закреплению в учетной политике организации для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Однако вышеперечисленные нормы такой вариантности не содержат. Следовательно, при признании доходов и расходов в рассматриваемой ситуации организации необходимо руководствоваться указанными нормами главы 25 НК РФ.

Соответственно, в декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, доходы от реализации экспортных товаров отражаются в оценке по курсу ЦБ РФ на дату реализации, а в составе внереализационных доходов (расходов) отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств перед покупателями, а также курсовые разницы, возникающие при переоценке валютных средств на счетах в банке.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете при реализации товаров (в том числе на экспорт) выручка признается на дату перехода права собственности на товар (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации») и принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).

При отражении в бухгалтерском учете операций по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, организации следует руководствоваться ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

В соответствии с п. 7 и п. 8 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату по курсу, действующему на соответствующую дату.

В силу п. 9 и п. 10 ПБУ 3/2006 (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 25.12.2007 N 147н, вступивших в силу с бухгалтерской отчетности 2008 г.) для составления бухгалтерской отчетности средства полученных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой обязательства принимаются к бухгалтерскому учету, и в дальнейшем не пересчитываются.

Доходы организации, при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пересчет средств полученных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Иными словами, в случае поступления от покупателя частичной предоплаты в бухгалтерском учете и отчетности, в отличие от налогового, выручка пересчитывается в рубли по официальному курсу валюты на дату получения аванса (предоплаты), курсовые разницы по средствам полученных авансов (предоплат) не определяются.

Таким образом, в случае поступления от покупателя частичной предоплаты выручка от реализации экспортных товаров формируется в бухгалтерском учете как результат сложения:

  • части стоимости реализуемых товаров, оплаченных путем частичной предоплаты (аванса), которая определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на дату поступления предоплаты (абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006);
  • неоплаченной части стоимости реализуемых товаров, которая определяется по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на дату реализации товаров (п. 6, п. 7 и абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

Полученные же валютные средства, находящиеся на банковских счетах организации, в бухгалтерском учете так же, как и в налоговом, по-прежнему пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Отметим, что в силу п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) применение положений по бухгалтерскому учету является обязательным для исполнения всеми организациями на территории РФ. Причем, поскольку указанные нормы ПБУ 3/2006 не предполагают иного порядка признания и оценки выручки, выраженной в иностранной валюте, они не могут регулироваться положениями учетной политики (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Неприменение действующего порядка учета валютной выручки приводит к искажению статей бухгалтерской отчетности, что, в свою очередь, на основании ст. 18 Закона N 129-ФЗ может привести к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.11 КоАП РФ (письмо Минфина России от 23.10.2008 N 03-02-08/20).

Учитывая изложенное, организация не может избежать различий в бухгалтерском и налоговом учете при отражении операций по реализации товаров в счет поступившей ранее предоплаты.

При наличии различий в отражении операций в бухгалтерском и налоговом учете нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» требуют отражения в бухгалтерском учете возникающих разниц. Вместе с тем, поскольку организация, в соответствии с п. 2 ПБУ 18/02 и учетной политикой, не применяет ПБУ 18/02, ведение бухгалтерского учета указанных разниц по счетам 09 и 77, а также их отражение в бухгалтерской отчетности не производится.

Для наглядности рассмотрим отражение операции в бухгалтерском и налоговом учете на примере.

Допустим, что стоимость товара по условиям контракта составляет 1000 долларов.

Организацией получена предоплата от иностранного покупателя 20 сентября 2009 г. в размере 600 долларов (условно курс ЦБ РФ — 33,00 руб./долл.).

Товар отгружен 5 октября 2009 г. (курс ЦБ РФ — 31,00 руб./долл.). Право собственности на товар переходит в момент отгрузки товара.

Оставшаяся стоимость товара получена от покупателя 10 октября 2009 года (курс ЦБ РФ — 32,00 руб./долл.).

ПБУ 18/02 организацией не применяется. В рамках примера операции с валютой, поступившей на валютный счет (в том числе и отражение курсовых разниц по валютному счету), не рассматриваем.

В учете операции отразятся следующим образом.

20 сентября 2009 г. (курс ЦБ РФ — 33,00 руб./долл.).

В бухгалтерском учете:

Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 62 «Расчеты по авансам полученным»
— 600 долл. х 33,00 руб./долл. = 19 800,0 руб. — получена предоплата от покупателя в счет предстоящих поставок товара.

В налоговом учете:

Операция никак не отражается.

30 сентября 2009 г. — отчетная дата (курс ЦБ РФ — 33,50 руб./долл.).

В бухгалтерском учете:

Переоценка обязательств, выраженных в валюте, не производится, курсовые разницы не возникают.

В налоговом учете:

Признан внереализационный расход в виде курсовой разницы по обязательствам по счету 62, выраженным в валюте, в сумме 300 руб. (600 долл. х (33,50 — 33,00) руб./долл.).

5 октября 2009 г. (курс ЦБ РФ — 31,00 руб./долл.).

В бухгалтерском учете:

1) Переоценка валютных обязательств по счету 62 не производится, курсовые разницы не возникают.

2) Дебет 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— 19 800 руб. — зачтен ранее полученный аванс в счет оплаты реализованных товаров;

3) Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90, субсчет «Выручка»
— 32 200 руб. (600 долл. х 33,00 руб./долл. + 400 долл. х 31,00 руб./долл.) — отражена выручка от реализации товаров на экспорт.

В налоговом учете:

1) Признан внереализационный доход в виде курсовой разницы по обязательствам по счету 62, выраженным в валюте, в сумме 1500 руб. (600 долл. х (33,50 — 31,00) руб./долл.).

2) Признан доход от реализации товаров в сумме 31 000 руб. (1000 долл. х 31,00 руб./долл.).

Как видно из примера, в налоговом учете суммарный доход в целом по операции реализации составит те же 32 200 руб. (31 000 руб. — 300 + 1500 руб.).

10 октября 2009 г. (курс ЦБ РФ — 32,00 руб./долл.).

В бухгалтерском учете:

1) Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 62 «Расчеты по авансам полученным»
— 12 800 руб. (400 долл. х 32,00 руб./долл.) — получена от покупателя задолженность за реализованные товары.

2) Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— 400 руб. (400 долл. х (32,00 — 31,00) руб./долл.) — отражена курсовая разница по расчетам с покупателем.

В налоговом учете:

Признан внереализационный доход в виде курсовой разницы по обязательствам по счету 62, выраженным в валюте, в сумме 400 руб. (400 долл. х (32,00 — 31,00) руб./долл.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Макаренко Елена

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

НДС с авансов полученных

При перечислении покупателем аванса в счет облагаемой НДС реализации у продавца отражается поступление денежных средств:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и др. – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

На сумму НДС с аванса полученного проводка у продавца будет сформирована следующая проводка:

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

А как отражается НДС полученных авансов в балансе?

НДС с авансов полученных в балансе 2018 года, за который составляется отчетность, уменьшает сумму кредиторской задолженности, отражаемой в пассиве баланса (Приложение к письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Покажем сказанное на примере. Напомним, что в 2018 году основная ставка НДС составляла 18%.

Продавец А получил аванс от Покупателя Б в размере 65 000 руб. (в т.ч. НДС 18%).

Полученные аванс и начисленный НДС в размере 9 915 (65 000 * 18/118) были отражены у Продавца А следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 51 – Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные»: 65 000

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»: 9 915

Для упрощения предположим, что других операций у организации в отчетном периоде не было.

В результате этой операции в бухгалтерском балансе будут отражены следующие суммы:

  • по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — сумма полученной предоплаты 65 000;
  • по строке 1520 «Кредиторская задолженность» — сумма полученного аванса, уменьшенного на начисленный НДС (55 085) + НДС начисленный к уплате в бюджет (9 915). Итоговое сальдо строки – 65 000 (55 085 + 9 915).

Принять НДС к вычету по полученному авансу можно будет при возврате аванса в случае расторжения или изменения условий договора или при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс (п.п.5, 8 ст. 171, п.п.4, 6 ст. 172 НК РФ).

Тогда при принятии авансового НДС к вычету в бухгалтерском учете продавца будет сформирована запись:

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные».

НДС с авансов выданных

При перечислении аванса покупатель отразит следующую проводку:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» — Кредит счетов 51, 52, 50 и др.

На основании полученного счета-фактуры на авансовый НДС покупатель в бухгалтерском учете сделает запись:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»

И примет авансовый НДС к вычету:

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным»

В бухгалтерском балансе сумма выданного аванса отражается за минусом начисленного с него НДС (Приложение к письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01, Письмо Минфина от 12.04.2013 № 07-01-06/12203).

Покажем сказанное на приведенном выше примере хозяйственной ситуации.

Выданный Покупателем Б аванс и исчисленный НДС в размере 9 915 (65 000 * 18/118) отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» – Кредит счета 51: 65 000

Дебет счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»: 9 915

В результате этой операции в бухгалтерском балансе Покупателя Б будут отражены следующие суммы:

  • по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — сумма выданной предоплаты 65 000, уменьшенной на величину НДС с нее (9 915);
  • по этой же строке будет показана сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета в размере 9 915.

Итоговое сальдо строки 1230 – 65 000 (55 085 + 9 915).

В пассиве баланса Покупателя Б данные операции не отражаются.

При возврате выданного аванса (например, при расторжении договора) или при получении от поставщика товаров (выполненных работ, оказанных услуг) принятый ранее НДС с аванса подлежит восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»

Также часто учет НДС с авансов полученных и выданных ведется на отдельных субсчетах к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данный вариант удобен тем, что бухгалтеру удобно будет видеть общую сумму полученных и выданных авансов на счетах 62 и 60 соответственно, а не уменьшенных на сумму НДС.

Организации в процессе своей хозяйственной деятельности сталкиваются с выдачей и получением авансов. Операции по авансам должны корректно отражаться в учете предприятия.

Понятие аванса

Определение 1

Аванс представляет собой денежные средства или иные материальные ценности, передаваемые одной стороной взаимоотношений другой для исполнения своих обязательств до момента начала исполнения встречных обязательств. Аванс – это предварительная плата, которую часто путают с задатком. Отличие заключается в том, что если сторона обязательства не исполняет, то задаток не возвращается. Аванс в такой ситуации будет возвращен. Аванс не является обеспечением соглашения. Аванс является лишь доказательством исполнения условий контракта. Предварительный платеж всегда считается авансом, если иное не предусмотрено условиями договора.

Аванс выдается в следующих ситуациях:

  • руководством предприятия в качестве частичной оплаты труда сотрудников;
  • заказчиком до предоставления услуг или выполнения работ при заключении договоров подряда;
  • покупателем поставщику в качестве кредитования поставок до фактической отгрузки продукции;
  • покупателем недвижимости, как гарантия совершения сделки.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Авансовые расчеты регулируются в 380, 711, 735 и 823 статьях ГК РФ и в Федеральном законе №311-ФЗ России. Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль освещена в статье 286 Налогового кодекса РФ. Операции по уплате авансов отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ9/99 и ПБУ10/99.

Существует определенная специфика в ситуациях, связанных с уплатой аванса. Например, авансы при выполнении подрядных работ на федеральных объектах не могут превышать тридцати процентов от общей стоимости проекта. В случае, если продавец не исполнил обязательства по контракту, то покупатель имеет право потребовать возврата авансовых сумм обратно в полной мере.

Особенности учета аванса, выданного сотруднику в качестве оплаты труда

Отражение аванса, выданного сотруднику в качестве оплаты труда, учитывается по дебету 70 счета и кредиту расчетных счетов учета. Конкретная дата выплаты аванса законодательством РФ не установлена. Статья 136 ТК РФ определяет, что заработную плату необходимо выплачивать не реже чем каждые полмесяца.

Минимальный размер авансового платежа по оплате труда не может быть ниже оклада работника за отработанное время. Соответственно минимум, на который может рассчитывать сотрудник, это тарифная ставка или оклад в сумме, пропорциональной фактически отработанному времени за первую половину месяца.

При определении суммы аванса, необходимо учитывать все составляющие ежемесячного дохода сотрудника, включая доплаты, надбавки за особые условия труда, оплату за дополнительный объем работ, оплату за совмещение должностей, замещения.

Рассчитывать аванс можно без учета выходных и праздничных дней, а можно, исходя из числа рабочих дней в первой половине месяца.

Независимо от алгоритма расчета аванса, НДФЛ необходимо удерживать только один раз при итоговом расчете заработной платы за истекший месяц. Датой получения дохода в качестве заработной платы признается:

  • последний день месяца, за который она была начислена;
  • последний день работы в организации сотрудника, если он увольняется до конца месяца.

Замечание 1

Часто возникает необходимость выдавать денежные средства под отчет сотрудникам для осуществления хозяйственных операций. Суммы, полученные подотчетным лицом, могут быть использованы только на цели, на которые они были выданы. Позднее подотчетное лицо должно будет отчитаться перед организацией по израсходованным авансам. Расчеты с подотчетными лицами отражаются на счете 71. Если остались неиспользованные денежные средства, то они должны быть возвращены в кассу предприятия. В бухгалтерском учете выданные средства под отчет средства отражаются проводкой: Дебет 71 Кредит 50 (51). Потраченные денежные средства, по принятым и утвержденным авансовым отчетам, отражаются проводками по дебету счетов 25, 26, 10 и т.д. и кредиту 71 счета.

Учет НДС с авансов

Замечание 2

Следует быть очень внимательными при учете НДС с авансов. Существует масса подводных камней обусловленных спецификой этой части бухгалтерского учета.

По общим правилам при получении аванса исполнитель должен начислить НДС к уплате в бюджет. Это определено в пункте 1 статьи 167 НК РФ. Согласно ему день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг признается моментом определения налоговой базы.

Исключение составляют только следующие случаи:

  • авансовые платежи получены предприятием, которое освобождено от уплаты НДС;
  • авансовые платежи получены в счет будущей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, местом реализации которых не является территория России;
  • авансовые платежи получены в счет будущих поставок, облагаемых НДС по ставке 0%;
  • авансы получены в счет будущей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, не облагаемых НДС;
  • авансы получены производителями товаров, работ, услуг, изготовление которых имеет длительный производственный цикл — свыше шести месяце.

Есть еще одна специфическая особенность.Так, в случае расторжения договора НДС с ранее уплаченного аванса можно принять к вычету. Но для этого необходимо выполнение двух условий:

  • договор расторгнут или условия его изменены;
  • аванс возвращен покупателю.

Оформить вычет НДС с авансов возможно в двух случаях:

  • при реализации товаров, если их оплата произведена до отгрузки (вычет возможен с дня отгрузки товара);
  • при изменении условий, а также в случае расторжения договора и возврате суммы авансового платежа (вычет возможен только после отражения в бухгалтерском учете корректировок, но не позднее 1 года с дня расторжения.

Списание задолженности перед покупателем, по ранее полученному авансу, обусловленное истечением срока давности, описанным, выше условиям, не удовлетворяет.

Каждый квартал рекомендуется инвентаризировать расчеты по авансам выданным и полученным. Это поможет избежать накопления ошибок и незакрытых авансов.

Выявленные в процессе инвентаризации авансы с истекшим сроком исковой давности, подлежат списанию по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, обоснования в письменном виде и приказа руководителя предприятия. Просроченная кредиторская задолженность при этом признается в прочих доходах в том отчетном периоде, в котором закончился срок исковой давности, в сумме, отраженной в бухгалтерском учете организации.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *