Содержание
- Дебет 99 – это прибыль или убыток
- Счет 99 – для расчетов по налогу на прибыль
- Закрытие счета 99
- Закрытие счета 99 в конце месяца – проводки
- Закрытие счета 99 в конце года – проводки
- Какие нужны записи?
- Синтетический и аналитический уровень
- Что сделать в 1С?
- Учет финансовых результатов. Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет 99 – это прибыль или убыток
Ежемесячно синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются («обнуляются»). Это происходит благодаря тому, что превышение дебетового или кредитового оборота данных счетов относится на счет 99.
Покажем сказанное на примере счета 90.
В течение месяца произведена продажа товара на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Себестоимость продаж 85 000 рублей. Других операций по счету 90 не было.
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Отражена выручка от продажи товара | 62 «Покупатели и заказчики» | 90, субсчет 1 «Выручка» | 118 000 |
Начислен НДС от продажи | 90, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 18 000 |
Списана себестоимость проданных товаров | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 41 «Товары» | 85 000 |
Несмотря на то, что на субсчетах к счету 90 обороты продолжают накапливаться в течение года (закрываются они лишь 31 декабря), сам синтетический счет 90 на конец каждого месяца должен быть закрыт. Для этого на последнее число каждого месяца сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты:
Счет 90 «Продажи» | |
---|---|
Дебет | Кредит |
18 000 | 118 000 |
85 000 | |
Оборот 103 000 | Оборот 118 000 |
Сальдо 15 000 |
Чтобы счет 90 на конец месяца закрылся, необходимо продебетовать его на 15 000 рублей:
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Отражена прибыль по итогам месяца от обычных видов деятельности | 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» | 99 | 15 000 |
Таким образом, счет 90 закрылся:
Счет 90 «Продажи» | |
---|---|
Дебет счета | Кредит счета |
18 000 | 118 000 |
85 000 | |
15 000 | |
Оборот 118 000 | Оборот 118 000 |
— | — |
Если по итогам месяца дебетовый оборот счета 90 оказался больше кредитового, то возникает убыток, который отражается обратной записью: Дебет 99 – Кредит 90.
Аналогично выявляется прибыль и убыток по прочим видам деятельности, доходы и расходы от которых учитываются на счете 91:
Дебет 91 – Кредит 99 означает, что по прочей деятельности на конец месяца сформирована прибыль.
Дебет 99 – Кредит 91 означает, что по прочим доходам и расходам за месяц образовался убыток.
Счет 99 – для расчетов по налогу на прибыль
На счете 99 в течение года также отражаются суммы начисленного условного расхода и дохода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств и активов и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций. Так, начисление условного расхода по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, а также просто налога на прибыль на основании декларации, если учет расчетов по ПБУ 18/02 не ведется, будет выглядеть так: Дебет 99 – Кредит 68. Этой же записью будет отражаться начисление штрафов и пени перед бюджетом по налогу на прибыль, НДС и прочим налогам.
Санкции перед внебюджетными фондами (например, ПФР) нужно начислить так: Дебет 99 – Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Если учет расчетов по прибыли в соответствии с ПБУ 18/02 ведется, то счет 99 по дебету может корреспондировать также, в частности, со счетом 09 «Отложенные налоговые активы». Так, бухгалтерская запись Д99 К09 производится при списании отложенного налогового актива в случае выбытия объекта, по которому он был начислен.
Закрытие счета 99
В конце года счет 99 обнуляется с отнесением разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: происходит так называемая «реформация баланса». В конце года проводка Дебет 99 – Кредит 84 означает, что выявленная итоговая прибыль по результатам года по всем видам деятельности отнесена в состав прибылей (убытков) прошлых лет. А убыток по результатам года отражается: Дебет 84 – Кредит 99.
Таким образом, ответ на вопрос «Прибыль по дебету или кредиту 99 счета» следующий: в течение года сальдо по счету 99 в кредите означает прибыль, а по дебету – убыток. Соответственно, дебетование счета 99 в течение года означает признание месячного убытка (а также начисление налога на прибыль и санкций), а кредитование – прибыли. Следовательно, кредитование счета 99 по итогам года при реформации баланса означает, что год завершен с убытком, а дебетование (Дебет счет 99 – Кредит счета 84) – по итогам года получена прибыль.
В учете для определения финансового результата от хоздеятельности бизнеса выполняется закрытие 99 счета. При этом порядок отражения операций различается в зависимости от периода расчетов – отчетного или налогового. Разберем на примерах, как закрывается 99 счет – проводки приведены по месяцу и году.
Закрытие счета 99 в конце месяца – проводки
Каждый месяц по итогам своей работы предприятие рассчитывает совокупный финансовый результат. Величина прибыли либо убытка начисляется по сч. 90 и 91. Промежуточные итоги относятся на сч. 99. Приведем типовые проводки на конкретном примере.
Предположим, оптовая компания реализовала в октябре электротоваров на 826 000 руб., включая НДС 18 % 126 000 руб. Себестоимость проданных приборов составляет 550 000 руб. Порядок отражения данных в учете:
- Д 62 К 90.1 на 826 000 руб. – проведена реализация электротоваров.
- Д 90.3 К 68.2 на 126 000 руб. – начислен НДС в продажной стоимости.
- Д 90.2 К 41.1 на 550 000 руб. – произведено списание покупной величины реализованных приборов.
- Д 90.9 К 99 на 150 000 руб. – сформирована прибыль за ноябрь. Если сделка привела к убытку, будет сделана обратная проводка.
Следовательно, по месяцу подлежат закрытию не аналитические субсчета, открытые к счету «Выручка», а только синтетические данные. Сч. 99 помесячной реформации не подлежит. Дополнительно (при осуществлении фирмой прочих операций) обнуляется сч. 91 по алгоритму, действующему для сч. 90:
- Д 91.9 К 99 – вычислена прибыль по прочим хозоперациям фирмы.
- Д 99 К 91.9 – закрыт убыток.
Закрытие счета 99 в конце года – проводки
По завершении годовой работы компания проводит реформацию балансовых данных. Этот процесс предполагает обнуление сч. 99 и субсчетов к сч. 90 и 91. Как закрывается 99 счет в конце года – рассмотрим на примере.
Допустим, что в фирме на 31 декабря образовались следующие остатки по субсчетам – данные взяты с дополнением предыдущего примера.
№ счета |
Сальдо на 31.12.17 г. |
|
По дебету, в руб. |
По кредиту, в руб. |
|
826 000,00 |
||
550 000,00 |
||
126 000,00 |
||
150 000,00 |
||
50 000,00 |
||
1500,00 |
||
48 500,00 |
||
198 500,00 |
Реформация баланса ООО – типовые проводки:
- Д 90.1 К 90.9 на 826 000,00 – обнулен субсчет «Выручки».
- Д 90.9 К 90.2 на 550 000,00 – произведено закрытие субсчета «Себестоимости».
- Д 90.9 К 90.3 на 126 000,00 – обнулен субсчет «НДС».
- Д 91.1 К 91.9 на 50 000,00 – обнулен субсчет доходов (прочих).
- Д 91.9 К 91.2 на 1500,00 – выполнено закрытие субсчета расходов (прочих).
- Д 99 К 84 на 198 500,00 – начислена рассчитанная за годовой период ЧП (чистая прибыль).
Если автоматизация бухпроцессов не используется, для закрытия 99 счета, проводки вручную легко выполнить при списании образованных на счетах и субсчетах остатков. Имейте в виду, что реформация проводится только после того, как все данные отражены в учете. А на конечном этапе можно переходить к формированию финансовой отчетности за год.
99 счет в бухгалтерском учете списывается по окончании года:
- служит для обнуления остатков по другим счетам;
- аккумулирует данные по налогу на прибыль;
- в 1С надо сделать реформацию баланса.
Предназначение коммерческих предприятий – это вывести свою деятельность к высокой прибыли. Размеры доходности можно узнать посредством сведения в бухгалтерском учете итогов от движений доходов и расходов.
Какие нужны записи?
При регулярном закрытии счета 99 формируются остатки, образующиеся после обнуления других счетов. В частности 99.01 создается в корреспонденции с 90.09 «Прибыль/убыток от продаж».
Обычно на предприятии открывается дополнительный субсчет 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения». Прибыль будет аккумулироваться по кредиту, убыток по дебету:
- Дт 90.09 Кт 99.01.1 – вышла прибыль;
- Дт 99.01.1 Кт 90.09 — списан убыток.
90.09 создается посредством формулы:
- выручка — себестоимость — НДС.
Чтобы начислить налог на прибыль, нужно провести корреспонденцию 99.02 с 68.04 «Налог на прибыль». Налог может быть не только к уплате, но и к возмещению, поэтому отражается он по дебету или по кредиту:
- Дт 68.04 Кт 99.02 — в случае убытка;
- Дт 99.02 Кт 68.04 — получилась прибыль.
Кроме прямой проводки, налог на прибыль образуется от сведения оборотов:
- условного дохода на субсчете 99.02.2;
- условного расхода на 99.02.1;
- постоянных налоговых обязательств (активов) на 99.02.3;
- подсчета отложенных налоговых обязательств и активов на 99.02.4.
Данные субсчета ведут организации, у которых налоговый и бухгалтерский учет существенно различаются.
Что касается 99.03, то в отличие от других субсчетов, он напрямую корреспондирует со счетами активов и затрат. 99.03 используется для отражения убытков, полученных в результате стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций. То есть будут применяться проводки:
- Дт 99.03 Кт 01 (07, 08, 10, 41, 20, 23, 25, 26).
Налоговые штрафы и пени увеличивают убытки при взаимодействии с 99.06:
- Дт 99.06 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Синтетический и аналитический уровень
99.09 аккумулирует суммы, поступающие с 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов». 91.09 — это итоговый субсчет от движений по аналитическим уровням 91 «Прочие доходы и расходы».
Он необходим, чтоб завершался синтетический счет 91, но при этом оставались открытыми субконто. На конец года аналитические уровни обнуляются с помощью 91.09. Проводки по взаимодействию с 99.09 зависят прибыльности или убыточности другой деятельности компании:
- Дт 91.09 Кт 99.09 — доходы больше расходов;
- Дт 99.09 Кт 91.09 — расходы превысили доходы.
Следовательно, синтетический уровень 99 складывается из ежемесячных манипуляций по субсчетам. В конце года должно произойти закрытие 99 счета проводками, которые отнесут результат на 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
- Дт 99.09 Кт 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению»;
- Дт 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию» Кт 99.09.
Например, ООО «Пристань» получило выручки 800 000 рублей, себестоимость составила 500 000 рублей, НДС — 122 033,90 рублей. Образуется сальдо по кредиту на счете 90.09:
- 800 000 — 400 000 — 122 033,90 = 277 966,10 рублей прибыли.
По прочей деятельности получено доходов 300 000 рублей, а расходов 450 000 рублей. Сальдо по дебету 91.09:
- 450 000 — 300 000 = 150 000 рублей в убыток.
Бухгалтер закрывает месяц проводками:
- Дт 90.09 Кт 99.01.1 — на сумму 277 966,10 рублей;
- Дт 99.09 Кт 91.09 — на сумму 150 000 рублей.
Сальдо на синтетическом уровне 99 счета:
- 277 966,10 — 150 000 = 127 966,10 рублей;
В реформации баланса закрытие счета будет отражаться:
- Дт 99 Кт 84.01 — 127 966,10 рублей.
Бухгалтеру необходимо проверить корректно ли закрылись прибыли и убытки:
Кор. Счет |
Дебет |
Кредит |
---|---|---|
Начальное сальдо |
||
277.966,10 |
277.966,10 |
|
150.000,00 |
150.000,00 |
|
Оборот |
427.966,10 |
427.966,10 |
Конечное сальдо |
0,00 |
Конечное сальдо нулевое на аналитическом и синтетическом уровне, значит, ошибок нет.
Что сделать в 1С?
Так как обороты по 99 входят в список манипуляций по закрытию периода, в 1С все движения по нему можно сделать с помощью регламентных операций. При ежемесячном закрытии применяется обработка «Расчет налога на прибыль». В версии 8.2 и 8.3 она находится в меню «Закрытие месяца» из раздела «Учет, налоги и отчетность».
Годовое закрытие предусматривает обработку «Реформация баланса». Она идет самой крайней в перечне необходимых операций. Перед тем как запустить реформацию баланса, необходимо:
- сделать все проводки;
- провести все документы;
- завершить закрытие декабря согласно установленному в программе порядку.
Важный момент! После реформации баланса в отчетном году никаких записей больше не делают.
Результаты проведения можно увидеть, нажав правую кнопку мыши на операции и использовав команду «Показать проводки».
Чтобы убедиться в отсутствии ошибок по окончании реформации, надо воспользоваться бухгалтерским регистром анализ счета 99 и сделать группировку по субсчетам.
Отчет покажет все обороты и конечные остатки. Если все субсчета закрываются по нулям, то все сделано корректно. В противном случае необходимо проверить, правильно ли отразились сальдо с доходов и расходов.
Чтобы наглядно увидеть, как работает реформация баланса, можно изучить видео
Учет финансовых результатов. Счет 99 «Прибыли и убытки»
Учет прочих доходов и расходов (счет 91).
На счете 91 учитываются прочие доходы и расходы. Прочие доходы и расходы — это доходы и расходы, не связанные с основное деятельностью организации.
По дебету счета 91 учитываются расходы, по кредиту — доходы.
По своей структуре счет 91 напоминает счет 90 «Продажи». У счета 91 также есть несколько субсчетов:
субсчет 1 — по кредиту данного субсчета учитываются доходы,
субсчет 2 — по дебету данного субсчета учитываются расходы,
субсчет 9 — на данном субсчете считается сальдо доходов и расходов.
Проводки по закрытию счета 91:
Также, как и в счете 90, в конце каждого месяца на каждом субсчете считается оборот за месяц, затем из дебетового оборота отнимаем кредитовое:
- если получаем положительное число, значит прочие расходы за месяц превысили прочие доходы, на эту сумму превышения выполняется проводка Д99 К91/9 (счет 99 «Прибыли и убытки»),
- если получаем отрицательное число, значит прочие расходы за месяц меньше прочих доходов, проводка Д91/9 К99.
Также в конце месяца мы считаем по каждому субсчету сальдо (начальное сальдо плюс оборот за месяц) и переносим конечное сальдо в следующий месяц.
Таким образом, в течении года по всем субсчетам копится сальдо. В конце года счет полностью закрывается внутренними записями на субсчет 91/9 (аналогично закрытию счета 90 «Продажи», в предыдущей статье этот вопрос подробно объяснялся).
Проводки по закрытию счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д91/1 К91/9 — закрывается субсчет 1,
Д91/9 К91/2 — закрывается субсчет 2,
Аналогично закрываются все остальные субсчета, если они есть. В результате произведенных действий сальдо по субсчету 9 также будет равно 0.
Счет 91 закрыт, в январе нового года мы заново его откроем и начнем учет прочих доходов и расходов.
На счете 99 «Прибыли и убытки» учитывается финансовый результат за месяц.
Из чего складывается финансовый результат?
- финансового результата по основным видам деятельности,
- прочих доходов и расходов.
- доходов и расходов, связанные с чрезвычайными ситуациями на предприятии (пожары, стихийные бедствия и т.д.).
- начисленные платежи по налогу на прибыль.
По дебету счета 99 отражаются убытки, по кредиту — прибыль.
При отражении финансового результата по основным видам деятельности счет 99 корреспондирует со счетом 90 «Продажи».
Д90/9 К99 — отражена прибыль.
Д99 К90/9 — отражен убыток.
При учете прочих доходов и расходов счет 99 корреспондирует со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Д91 К99 — учтены прочие доходы.
Д99 К91 — учтены прочие расходы.
При учете доходов и расходов, связанных с чрезвычайными ситуациями, счет 99 корреспондирует с различными счетами учета материальных ценностей, учета денежных средств, учета расчетов с персоналом.
При учете начисленных платежей по налогу на прибыль счет 99 корреспондирует со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В конце месяца считается общее сальдо по счету 99, если итоговое сальдо дебетовое — организация в этом месяце осталась в убытке, если кредитовое — в прибыли.
В начале каждого месяца сальдо по счету 99 переносится из предыдущего месяца. Весь год сальдо прибылей или убытков копится на счете 99 нарастающим итогом. В конце года счет 99 закрывается заключительными записями на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Проводки по закрытию счета 99:
Д99 К84 — итоговый финансовый результат — прибыль.
Д84 К99 — итоговый финансовый результат — убыток.
В начале следующего года счет 99 открывается заново.
В результате на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается в конце года либо прибыль (по кредиту), либо убыток (по дебету). Счет 84 используется для распределения прибыли на какие-либо нужды организации, например, на выплаты учредителям, Также, если ранее на счете 84 был убыток, то прибыль этого года может покрыть убыток прошлых лет.
В течение месяца учитывайте доходы и расходы по обычным видам деятельности на счете 90, прочие доходы и расходы — на счете 91. При закрытии месяца программа сформирует на субсчетах 90.09 и 91.09 финансовый результат и спишет его на субсчет 99.01.
Доходы по обычным видам деятельности — это выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, которые вы производите или перепродаете постоянно. Расходы по обычным видам деятельности — себестоимость проданных вами товаров, работ или услуг, а также управленческие и коммерческие расходы. Все остальные, нерегулярные доходы и расходы относятся к прочим п. п. 5, 7 ПБУ 9/99, п. п. 5, 11 ПБУ 10/99.
Проводки по учету выручки и расходов на счете 90
Д 62 — К 90.01 | Признана выручка |
Д 90.02 — К 43 (41, 20) | Списана себестоимость готовой продукции, товаров, работ, услуг |
Д 90.03 — К 68.02 | Начислен НДС |
Д 90.07 — К 44 | Списаны коммерческие расходы |
Д 90.08 — К 26 | Списаны управленческие расходы |
Д 90.09 — К 99.01 | Сформирована прибыль за месяц |
Д 99.01 — К 90.09 | Сформирован убыток за месяц |
Проводки по учету прочих доходов и расходов на счете 91
Д 62 (76) — К 91.01 | Признаны прочие доходы |
Д 91.02 — К 60 (62, 66, 67, 76, 01, 52) | Признаны прочие расходы |
Д 91.09 — К 99.01 | Сформирована прибыль от прочих операций |
Д 99.01 — К 91.09 | Сформирован убыток от прочих операций |
На счете 99 кроме финансового результата учитывайте налог на прибыль, а также ПНО и ПНА. Налог программа начисляет ежемесячно на субсчет 68.04, исходя из бухгалтерской прибыли. Это условный расход по налогу на прибыль. Туда же начисляют все разницы по ПБУ 18/02, в итоге налог на субсчете 68.04 становится тем же, что и в декларации.
Проводки по начислению налога на прибыль и авансовых платежей
Д 68.04.01 — К 51 | Уплачены ежемесячные авансовые платежи |
Д 99.02 — К 68.04.02 | Начислен условный расход по налогу на прибыль |
Д 68.04.02 — К 68.04.01 | Зачет начисленного и уплаченного налога |
В конце года проводят реформацию баланса — внутренними проводками закрывают все субсчета к счетам 90, 91 и 99. После этого сальдо остается только на субсчете 99.01. Это и есть финансовый результат отчетного года, его списывают на счет 84. Бухгалтерские программы делают это при закрытии декабря.
Проводки при реформации баланса
Д 99.01 — К 84.01 | Учтена чистая прибыль |
Д 84.02 — К 99.01 | Списан чистый убыток |