Дебет 99 – это прибыль или убыток

Ежемесячно синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются («обнуляются»). Это происходит благодаря тому, что превышение дебетового или кредитового оборота данных счетов относится на счет 99.

Покажем сказанное на примере счета 90.

В течение месяца произведена продажа товара на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Себестоимость продаж 85 000 рублей. Других операций по счету 90 не было.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи товара	62 «Покупатели и заказчики»	90, субсчет 1 «Выручка»	118 000
Начислен НДС от продажи	90, субсчет «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	18 000
Списана себестоимость проданных товаров	90, субсчет «Себестоимость продаж»	41 «Товары»	85 000

Несмотря на то, что на субсчетах к счету 90 обороты продолжают накапливаться в течение года (закрываются они лишь 31 декабря), сам синтетический счет 90 на конец каждого месяца должен быть закрыт. Для этого на последнее число каждого месяца сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты:

Счет 90 «Продажи»
Дебет	Кредит
18 000	118 000
85 000
Оборот 103 000	Оборот 118 000
	Сальдо 15 000

Чтобы счет 90 на конец месяца закрылся, необходимо продебетовать его на 15 000 рублей:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражена прибыль по итогам месяца от обычных видов деятельности	90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»	99	15 000

Таким образом, счет 90 закрылся:

Счет 90 «Продажи»
Дебет счета	Кредит счета
18 000	118 000
85 000
15 000
Оборот 118 000	Оборот 118 000
—	—

Если по итогам месяца дебетовый оборот счета 90 оказался больше кредитового, то возникает убыток, который отражается обратной записью: Дебет 99 – Кредит 90.

Аналогично выявляется прибыль и убыток по прочим видам деятельности, доходы и расходы от которых учитываются на счете 91:

Дебет 91 – Кредит 99 означает, что по прочей деятельности на конец месяца сформирована прибыль.

Дебет 99 – Кредит 91 означает, что по прочим доходам и расходам за месяц образовался убыток.

Счет 99 – для расчетов по налогу на прибыль

На счете 99 в течение года также отражаются суммы начисленного условного расхода и дохода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств и активов и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций. Так, начисление условного расхода по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, а также просто налога на прибыль на основании декларации, если учет расчетов по ПБУ 18/02 не ведется, будет выглядеть так: Дебет 99 – Кредит 68. Этой же записью будет отражаться начисление штрафов и пени перед бюджетом по налогу на прибыль, НДС и прочим налогам.

Санкции перед внебюджетными фондами (например, ПФР) нужно начислить так: Дебет 99 – Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если учет расчетов по прибыли в соответствии с ПБУ 18/02 ведется, то счет 99 по дебету может корреспондировать также, в частности, со счетом 09 «Отложенные налоговые активы». Так, бухгалтерская запись Д99 К09 производится при списании отложенного налогового актива в случае выбытия объекта, по которому он был начислен.

Закрытие счета 99

В конце года счет 99 обнуляется с отнесением разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: происходит так называемая «реформация баланса». В конце года проводка Дебет 99 – Кредит 84 означает, что выявленная итоговая прибыль по результатам года по всем видам деятельности отнесена в состав прибылей (убытков) прошлых лет. А убыток по результатам года отражается: Дебет 84 – Кредит 99.

Таким образом, ответ на вопрос «Прибыль по дебету или кредиту 99 счета» следующий: в течение года сальдо по счету 99 в кредите означает прибыль, а по дебету – убыток. Соответственно, дебетование счета 99 в течение года означает признание месячного убытка (а также начисление налога на прибыль и санкций), а кредитование – прибыли. Следовательно, кредитование счета 99 по итогам года при реформации баланса означает, что год завершен с убытком, а дебетование (Дебет счет 99 – Кредит счета 84) – по итогам года получена прибыль.

В учете для определения финансового результата от хоздеятельности бизнеса выполняется закрытие 99 счета. При этом порядок отражения операций различается в зависимости от периода расчетов – отчетного или налогового. Разберем на примерах, как закрывается 99 счет – проводки приведены по месяцу и году.

Закрытие счета 99 в конце месяца – проводки

Каждый месяц по итогам своей работы предприятие рассчитывает совокупный финансовый результат. Величина прибыли либо убытка начисляется по сч. 90 и 91. Промежуточные итоги относятся на сч. 99. Приведем типовые проводки на конкретном примере.

Предположим, оптовая компания реализовала в октябре электротоваров на 826 000 руб., включая НДС 18 % 126 000 руб. Себестоимость проданных приборов составляет 550 000 руб. Порядок отражения данных в учете:

• Д 62 К 90.1 на 826 000 руб. – проведена реализация электротоваров.
• Д 90.3 К 68.2 на 126 000 руб. – начислен НДС в продажной стоимости.
• Д 90.2 К 41.1 на 550 000 руб. – произведено списание покупной величины реализованных приборов.
• Д 90.9 К 99 на 150 000 руб. – сформирована прибыль за ноябрь. Если сделка привела к убытку, будет сделана обратная проводка.

Следовательно, по месяцу подлежат закрытию не аналитические субсчета, открытые к счету «Выручка», а только синтетические данные. Сч. 99 помесячной реформации не подлежит. Дополнительно (при осуществлении фирмой прочих операций) обнуляется сч. 91 по алгоритму, действующему для сч. 90:

• Д 91.9 К 99 – вычислена прибыль по прочим хозоперациям фирмы.
• Д 99 К 91.9 – закрыт убыток.

Закрытие счета 99 в конце года – проводки

По завершении годовой работы компания проводит реформацию балансовых данных. Этот процесс предполагает обнуление сч. 99 и субсчетов к сч. 90 и 91. Как закрывается 99 счет в конце года – рассмотрим на примере.

Допустим, что в фирме на 31 декабря образовались следующие остатки по субсчетам – данные взяты с дополнением предыдущего примера.

№ счета	Сальдо на 31.12.17 г.
	По дебету, в руб.	По кредиту, в руб.
		826 000,00
	550 000,00
	126 000,00
	150 000,00
		50 000,00
	1500,00
	48 500,00
		198 500,00

Реформация баланса ООО – типовые проводки:

• Д 90.1 К 90.9 на 826 000,00 – обнулен субсчет «Выручки».
• Д 90.9 К 90.2 на 550 000,00 – произведено закрытие субсчета «Себестоимости».
• Д 90.9 К 90.3 на 126 000,00 – обнулен субсчет «НДС».
• Д 91.1 К 91.9 на 50 000,00 – обнулен субсчет доходов (прочих).
• Д 91.9 К 91.2 на 1500,00 – выполнено закрытие субсчета расходов (прочих).
• Д 99 К 84 на 198 500,00 – начислена рассчитанная за годовой период ЧП (чистая прибыль).

Если автоматизация бухпроцессов не используется, для закрытия 99 счета, проводки вручную легко выполнить при списании образованных на счетах и субсчетах остатков. Имейте в виду, что реформация проводится только после того, как все данные отражены в учете. А на конечном этапе можно переходить к формированию финансовой отчетности за год.

99 счет в бухгалтерском учете списывается по окончании года:

• служит для обнуления остатков по другим счетам;
• аккумулирует данные по налогу на прибыль;
• в 1С надо сделать реформацию баланса.

Предназначение коммерческих предприятий – это вывести свою деятельность к высокой прибыли. Размеры доходности можно узнать посредством сведения в бухгалтерском учете итогов от движений доходов и расходов.

Какие нужны записи?

При регулярном закрытии счета 99 формируются остатки, образующиеся после обнуления других счетов. В частности 99.01 создается в корреспонденции с 90.09 «Прибыль/убыток от продаж».

Обычно на предприятии открывается дополнительный субсчет 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения». Прибыль будет аккумулироваться по кредиту, убыток по дебету:

• Дт 90.09 Кт 99.01.1 – вышла прибыль;
• Дт 99.01.1 Кт 90.09 — списан убыток.

90.09 создается посредством формулы:

• выручка — себестоимость — НДС.

Чтобы начислить налог на прибыль, нужно провести корреспонденцию 99.02 с 68.04 «Налог на прибыль». Налог может быть не только к уплате, но и к возмещению, поэтому отражается он по дебету или по кредиту:

• Дт 68.04 Кт 99.02 — в случае убытка;
• Дт 99.02 Кт 68.04 — получилась прибыль.

Кроме прямой проводки, налог на прибыль образуется от сведения оборотов:

• условного дохода на субсчете 99.02.2;
• условного расхода на 99.02.1;
• постоянных налоговых обязательств (активов) на 99.02.3;
• подсчета отложенных налоговых обязательств и активов на 99.02.4.

Данные субсчета ведут организации, у которых налоговый и бухгалтерский учет существенно различаются.

Что касается 99.03, то в отличие от других субсчетов, он напрямую корреспондирует со счетами активов и затрат. 99.03 используется для отражения убытков, полученных в результате стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций. То есть будут применяться проводки:

• Дт 99.03 Кт 01 (07, 08, 10, 41, 20, 23, 25, 26).

Налоговые штрафы и пени увеличивают убытки при взаимодействии с 99.06:

• Дт 99.06 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Синтетический и аналитический уровень

99.09 аккумулирует суммы, поступающие с 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов». 91.09 — это итоговый субсчет от движений по аналитическим уровням 91 «Прочие доходы и расходы».

Он необходим, чтоб завершался синтетический счет 91, но при этом оставались открытыми субконто. На конец года аналитические уровни обнуляются с помощью 91.09. Проводки по взаимодействию с 99.09 зависят прибыльности или убыточности другой деятельности компании:

• Дт 91.09 Кт 99.09 — доходы больше расходов;
• Дт 99.09 Кт 91.09 — расходы превысили доходы.

Следовательно, синтетический уровень 99 складывается из ежемесячных манипуляций по субсчетам. В конце года должно произойти закрытие 99 счета проводками, которые отнесут результат на 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

• Дт 99.09 Кт 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению»;
• Дт 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию» Кт 99.09.

Например, ООО «Пристань» получило выручки 800 000 рублей, себестоимость составила 500 000 рублей, НДС — 122 033,90 рублей. Образуется сальдо по кредиту на счете 90.09:

• 800 000 — 400 000 — 122 033,90 = 277 966,10 рублей прибыли.

По прочей деятельности получено доходов 300 000 рублей, а расходов 450 000 рублей. Сальдо по дебету 91.09:

• 450 000 — 300 000 = 150 000 рублей в убыток.

Бухгалтер закрывает месяц проводками:

• Дт 90.09 Кт 99.01.1 — на сумму 277 966,10 рублей;
• Дт 99.09 Кт 91.09 — на сумму 150 000 рублей.

Сальдо на синтетическом уровне 99 счета:

• 277 966,10 — 150 000 = 127 966,10 рублей;

В реформации баланса закрытие счета будет отражаться:

• Дт 99 Кт 84.01 — 127 966,10 рублей.

Бухгалтеру необходимо проверить корректно ли закрылись прибыли и убытки:

Таблица 1. Анализ счета 99 за 2018 г.
Общество с ограниченной ответственностью «Пристань»

Кор. Счет	Дебет	Кредит
Начальное сальдо
	277.966,10	277.966,10
	150.000,00	150.000,00
Оборот	427.966,10	427.966,10
Конечное сальдо	0,00

Конечное сальдо нулевое на аналитическом и синтетическом уровне, значит, ошибок нет.

Что сделать в 1С?

Так как обороты по 99 входят в список манипуляций по закрытию периода, в 1С все движения по нему можно сделать с помощью регламентных операций. При ежемесячном закрытии применяется обработка «Расчет налога на прибыль». В версии 8.2 и 8.3 она находится в меню «Закрытие месяца» из раздела «Учет, налоги и отчетность».

Годовое закрытие предусматривает обработку «Реформация баланса». Она идет самой крайней в перечне необходимых операций. Перед тем как запустить реформацию баланса, необходимо:

• сделать все проводки;
• провести все документы;
• завершить закрытие декабря согласно установленному в программе порядку.

Важный момент! После реформации баланса в отчетном году никаких записей больше не делают.

Результаты проведения можно увидеть, нажав правую кнопку мыши на операции и использовав команду «Показать проводки».

Чтобы убедиться в отсутствии ошибок по окончании реформации, надо воспользоваться бухгалтерским регистром анализ счета 99 и сделать группировку по субсчетам.

Отчет покажет все обороты и конечные остатки. Если все субсчета закрываются по нулям, то все сделано корректно. В противном случае необходимо проверить, правильно ли отразились сальдо с доходов и расходов.

Чтобы наглядно увидеть, как работает реформация баланса, можно изучить видео

Учет финансовых результатов. Счет 99 «Прибыли и убытки»

Учет прочих доходов и расходов (счет 91).

На счете 91 учитываются прочие доходы и расходы. Прочие доходы и расходы — это доходы и расходы, не связанные с основное деятельностью организации.
По дебету счета 91 учитываются расходы, по кредиту — доходы.

По своей структуре счет 91 напоминает счет 90 «Продажи». У счета 91 также есть несколько субсчетов:

субсчет 1 — по кредиту данного субсчета учитываются доходы,

субсчет 2 — по дебету данного субсчета учитываются расходы,

субсчет 9 — на данном субсчете считается сальдо доходов и расходов.
Проводки по закрытию счета 91:

Также, как и в счете 90, в конце каждого месяца на каждом субсчете считается оборот за месяц, затем из дебетового оборота отнимаем кредитовое:

• если получаем положительное число, значит прочие расходы за месяц превысили прочие доходы, на эту сумму превышения выполняется проводка Д99 К91/9 (счет 99 «Прибыли и убытки»),
• если получаем отрицательное число, значит прочие расходы за месяц меньше прочих доходов, проводка Д91/9 К99.

Также в конце месяца мы считаем по каждому субсчету сальдо (начальное сальдо плюс оборот за месяц) и переносим конечное сальдо в следующий месяц.

Таким образом, в течении года по всем субсчетам копится сальдо. В конце года счет полностью закрывается внутренними записями на субсчет 91/9 (аналогично закрытию счета 90 «Продажи», в предыдущей статье этот вопрос подробно объяснялся).

Проводки по закрытию счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д91/1 К91/9 — закрывается субсчет 1,

Д91/9 К91/2 — закрывается субсчет 2,

Аналогично закрываются все остальные субсчета, если они есть. В результате произведенных действий сальдо по субсчету 9 также будет равно 0.

Счет 91 закрыт, в январе нового года мы заново его откроем и начнем учет прочих доходов и расходов.

На счете 99 «Прибыли и убытки» учитывается финансовый результат за месяц.
Из чего складывается финансовый результат?

• финансового результата по основным видам деятельности,
• прочих доходов и расходов.
• доходов и расходов, связанные с чрезвычайными ситуациями на предприятии (пожары, стихийные бедствия и т.д.).
• начисленные платежи по налогу на прибыль.

По дебету счета 99 отражаются убытки, по кредиту — прибыль.

При отражении финансового результата по основным видам деятельности счет 99 корреспондирует со счетом 90 «Продажи».

Д90/9 К99 — отражена прибыль.

Д99 К90/9 — отражен убыток.
При учете прочих доходов и расходов счет 99 корреспондирует со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Д91 К99 — учтены прочие доходы.

Д99 К91 — учтены прочие расходы.

При учете доходов и расходов, связанных с чрезвычайными ситуациями, счет 99 корреспондирует с различными счетами учета материальных ценностей, учета денежных средств, учета расчетов с персоналом.

При учете начисленных платежей по налогу на прибыль счет 99 корреспондирует со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В конце месяца считается общее сальдо по счету 99, если итоговое сальдо дебетовое — организация в этом месяце осталась в убытке, если кредитовое — в прибыли.

В начале каждого месяца сальдо по счету 99 переносится из предыдущего месяца. Весь год сальдо прибылей или убытков копится на счете 99 нарастающим итогом. В конце года счет 99 закрывается заключительными записями на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Проводки по закрытию счета 99:

Д99 К84 — итоговый финансовый результат — прибыль.

Д84 К99 — итоговый финансовый результат — убыток.

В начале следующего года счет 99 открывается заново.

В результате на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается в конце года либо прибыль (по кредиту), либо убыток (по дебету). Счет 84 используется для распределения прибыли на какие-либо нужды организации, например, на выплаты учредителям, Также, если ранее на счете 84 был убыток, то прибыль этого года может покрыть убыток прошлых лет.

В течение месяца учитывайте доходы и расходы по обычным видам деятельности на счете 90, прочие доходы и расходы — на счете 91. При закрытии месяца программа сформирует на субсчетах 90.09 и 91.09 финансовый результат и спишет его на субсчет 99.01.

Доходы по обычным видам деятельности — это выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, которые вы производите или перепродаете постоянно. Расходы по обычным видам деятельности — себестоимость проданных вами товаров, работ или услуг, а также управленческие и коммерческие расходы. Все остальные, нерегулярные доходы и расходы относятся к прочим п. п. 5, 7 ПБУ 9/99, п. п. 5, 11 ПБУ 10/99.

Проводки по учету выручки и расходов на счете 90

Д 62 — К 90.01	Признана выручка
Д 90.02 — К 43 (41, 20)	Списана себестоимость готовой продукции, товаров, работ, услуг
Д 90.03 — К 68.02	Начислен НДС
Д 90.07 — К 44	Списаны коммерческие расходы
Д 90.08 — К 26	Списаны управленческие расходы
Д 90.09 — К 99.01	Сформирована прибыль за месяц
Д 99.01 — К 90.09	Сформирован убыток за месяц

Проводки по учету прочих доходов и расходов на счете 91

Д 62 (76) — К 91.01	Признаны прочие доходы
Д 91.02 — К 60 (62, 66, 67, 76, 01, 52)	Признаны прочие расходы
Д 91.09 — К 99.01	Сформирована прибыль от прочих операций
Д 99.01 — К 91.09	Сформирован убыток от прочих операций

На счете 99 кроме финансового результата учитывайте налог на прибыль, а также ПНО и ПНА. Налог программа начисляет ежемесячно на субсчет 68.04, исходя из бухгалтерской прибыли. Это условный расход по налогу на прибыль. Туда же начисляют все разницы по ПБУ 18/02, в итоге налог на субсчете 68.04 становится тем же, что и в декларации.

Проводки по начислению налога на прибыль и авансовых платежей

Д 68.04.01 — К 51	Уплачены ежемесячные авансовые платежи
Д 99.02 — К 68.04.02	Начислен условный расход по налогу на прибыль
Д 68.04.02 — К 68.04.01	Зачет начисленного и уплаченного налога

В конце года проводят реформацию баланса — внутренними проводками закрывают все субсчета к счетам 90, 91 и 99. После этого сальдо остается только на субсчете 99.01. Это и есть финансовый результат отчетного года, его списывают на счет 84. Бухгалтерские программы делают это при закрытии декабря.

Проводки при реформации баланса

Д 99.01 — К 84.01	Учтена чистая прибыль
Д 84.02 — К 99.01	Списан чистый убыток