Счет 15 в бухгалтерском учете

Пример составления проводок

ООО «Весна» ведет учет МПЗ по учетным ценам. В марте фирма приобрела 1000 единиц материалов на сумму 153 400 рублей, в том числе НДС (по 130 рублей за штуку). Учетная цена единицы материала установлена в 170 рублей. В производстве было израсходовано 500 штук. Бухгалтер составил проводки:

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражено поступление материалов по фактической стоимости

130 000

Отражен входной НДС

23 400

Произведена оплата поставщику

153 400

Запасы приняты к учету по установленной УЦ

170 000

Разница между УЦ и фактической ценой списана

40 000

(170 000-130 000)

Отражено списание 500 штук в производство

85 000

(500 ед. × 170 руб.)

ВАЖНО! Бухучет на спецсчетах 15 и 16 ведется без НДС. То есть при определении показателя сумма налога на добавленную стоимость исключается.Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используют для калькуляции стоимости запасов в обращении организации.

В зависимости от принятой учетной политики возможны два варианта учета запасов:

  • по фактическим ценам (ФЦ);
  • с применением учетных цен (УЦ).

В первом случае все затраты по покупке и заготовлению собираются на сч. 10 «Материалы», а затем списываются на соответствующие производственные счета.

Во втором случае фактическая себестоимость формируется не только на сч. 10, но и на сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов», а сч. 15 выступает промежуточным звеном, формирующим фактическую стоимость запасов.

Сч. 15 и сч. 16 используются в паре, отдельно друг от друга они не работают, при этом на сч. 16 отражается разница между покупной и учетной ценой, которая в дальнейшем списывается затратные счета (20, 23, 25, 26, 44).

Сч. 15 активно-пассивный, но ближе к активным, так как на нем собираются сведения об имуществе (материальных ценностях) организации. По Дт сч. 15 собирают расходы, связанные с покупкой и заготовлением запасов, в корреспонденции со счетами 60, 71, 76 и т.д.

Когда все затраты собраны и поступили на склад, счет кредитуется в Дт сч. 10.

Все затраты учитываются на счете без НДС.

Как правило, счет используют крупные промышленные предприятия. Малые организации счет обычно не применяют, так как имеют право на упрощенный учет материальных расходов.

>Нормативная база

Применение счета регулируется Инструкцией к Плану счетов бухучета, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Чем отличается ФЦ от УЦ?

ФЦ – это стоимость покупки плюс все дополнительные расходы, связанные с приобретением (доставка, консультирование, комиссия посредников, страховка, таможенные пошлины и т.п.).

УЦ – это плановая стоимость, определяемая финансовыми службами предприятия на определенный период времени. За основу обычно принимают действующие договорные цены, цены предыдущих периодов, расчетные цены, средние цены по группе однородных товаров.

При установлении УЦ, как правило, применяют тот метод, который позволяет как можно ближе приблизиться к ФЦ. Кроме того, бухгалтерия должна периодически пересматривать УЦ. Если выяснится, что плановая цена отклоняется от фактической более чем на 10 %, ее необходимо пересмотреть.

Существование двух вариантов расчета себестоимости связано с тем, что при формировании ФЦ возникают временные промежутки между учетом собственно запасов и учетом транспортно-заготовительных расходов, относящихся к данным запасам. Если такие временные промежутки незначительны, либо незначительны суммы заготовительных затрат, при расчете себестоимости применяют ФЦ, в обратном случае – УЦ.

Внимание! Дебетовое сальдо по сч. 15 на начало периода указывает на наличие в учете товаров в пути (МПЗ, право собственности по которым перешло к покупателю на основании отгрузочных документов, но на склад они еще не поступили).

Способы и порядок расчета себестоимости прописывается в учетной политике.

Основные операции

1. Принятие материалов к учету.

Сч. 15 формирует фактическую стоимость запасов. Когда запасы поступают на склад организации, делается проводка на покупную стоимость:

Дт 15 Кт 60 – приняты к учету запасы по стоимости приобретения.

Дт 15 Кт 60 – оплачены услуги посредника (оплачена транспортировка и прочие расходы).

Таким образом, на сч. 15 накапливаются фактические затраты (ФЦ).

Дт 10 Кт 15 – оприходованы материалы по УЦ.

На сч. 10 формируется УЦ.

2. Формируются отклонения в фактической и учетной цене.

Необходимо обратить внимание на обороты по сч. 15: если ФЦ больше УЦ (обороты Дт больше оборотов Кт), то делают проводку на сумму разницы:

Дт 16 Кт 15 – сформированы отклонения в стоимости запасов.

Если Кт сч. 15 больше Дт, то наоборот:

Дт 15 Кт 16.

3. Корректировка себестоимости.

В конце отчетного периода суммы по Дт или Кт сч. 16 отправляют на счета учета затрат, формирующие себестоимость:

Дт 20 (23, 25,26) Кт 16 – если факт больше плана.

Если УЦ оказались больше ФЦ, то на сумму отрицательного (кредитового) сальдо делается сторно:

Дт 20 (23, 25, 26) Кт 16 (отрицательная сумма кредитового сальдо сч. 16)– если факт меньше плана.

Актуально на: 19 октября 2017 г.

Учет приобретения материалов и товаров организация может вести как напрямую на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары» соответственно, так и предварительно собирая затраты по заготовлению и приобретению материально-производственных запасов (МПЗ) на отдельном счете. Для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Часто счет 15 используется для учета импорта материальных ценностей, когда процесс приобретения и, следовательно, формирования стоимости запасов обычно относительно длителен.

Бухгалтерский учет на счете 15

При использовании счета 15 в дебет его относится покупная стоимость МПЗ, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке МПЗ проводки по дебету счета 15 могут быть такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 15 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Фактические поступившие в организацию и оприходованные МПЗ списываются с кредита счета 15:

Дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» — Кредит счета 15

Если организация ведет учет материалов или товаров по учетным ценам, то по дебету счетов 10, 41 отражается именно учетная стоимость таких МПЗ. А отклонение фактической стоимости приобретения (заготовления) от учетных цен относится в дебет счета 16:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — Кредит счета 15

Если учетная стоимость МПЗ превышает фактическую стоимость приобретения запасов, разница в указанной проводке сторнируется:

Дебет счета 16 – Кредит счета 15 СТОРНО

Отклонение, учтенное на счете 16, в дальнейшем списывается в дебет тех же счетов, куда будут отнесены МПЗ по учетной стоимости.

Дебетовое сальдо счета 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути.

В бухгалтерском балансе сальдо счета 15 на отчетную дату отражается по строке 1210 «Запасы» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Но здесь необходимо учитывать, что План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению допускают использовать счет 15 в том числе и для учета приобретения оборудования к установке, которое будет в дальнейшем учтено на счете 07 «Оборудование к установке». В этом случае сальдо счета 15, приходящееся на такое оборудование, буде отражено на отчетную дату не по строке 1210, а по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы»

Учет приобретения и заготовления МПЗ

МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости.

При приобретении МПЗ за плату их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение без НДС. В учете делаются записи:

Дебет10 (15)Кредит60,71 – приняты к учету МПЗ, приобретенные за плату у поставщика или через подотчетное лицо;

Дебет19 Кредит60,71 – отраден НДС по приобретенным МПЗ;

Дебет60 Кредит51,52 – перечислена оплата поставщику;

Дебет71 Кредит50 – выданы деньги из кассы подотчетному лицу;

Дебет68-НДС Кредит19 – принят НДС к вычету в расчетах с бюджетом.

При изготовлении МПЗ собственными силами их фактическая себестоимость складывается из всех соответствующих затрат на производство. Делаются записи:

Дебет10 (15) Кредит20, 23,29 – приняты к учету МПЗ, изготовленные собственными силами.

При внесении МПЗ в уставный капитал их фактическая себестоимость определяется как договорная оценка, согласованная учредителями. Делаются записи:

Дебет10 Кредит75 – отражена договорная стоимость МПЗ.

При безвозмездном получении МПЗ их фактическая себестоимость определяется по рыночной цене на дату принятия на учет. Делаются записи:

Дебет10 Кредит98 – отражена рыночная стоимость МПЗ;

Дебет20 Кредит10 – отпущены МПЗ в производство;

Дебет98 Кредит91 – включена во внереализационный доход стоимость МПЗ, отпущенных в производство.

При приобретении МПЗ в обмен на другое имущество их фактическая себестоимость определяется исходя из цены передаваемого имущества. Делаются записи:

Дебет62 Кредит90-1 – отражена выручка от продажи обмениваемого имущества;

Дебет90-3 Кредит68-НДС – начислен НДС с выручки от продаж;

Дебет 10 Кредит60 – оприходованы МПЗ, полученные в обмен на переданное имущество;

Дебет 19 Кредит60 – отражен НДС по оприходованным МПЗ;

Дебет60 Кредит62 – зачет обязательств по договору мены;

Дебет91 (Кредит91) Кредит62 (Дебет62)- отражена разница между стоимостью обмениваемого имущества;

Дебет 68-НДС Кредит19 – принят к вычету НДС в расчетах с бюджетом.

При получении МПЗ в результате выбытия объектов ОС они приходуются в учете по рыночной цене. Делаются записи:

Дебет10 Кредит91 – учтены материалы, оставшиеся после демонтажа объекта ОС

Дебет91-0 Кредит99 – отражена прибыль от демонтажа объкета ОС.

При приобретении МПЗ за инвалюту их фактическая себестоимость определяется путем пересчета их стоимости по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учету. Больше стоимость МПЗ не переоценивается.

Положительные суммовые разницы увеличивают стоимость МПЗ:


Дебет10,41 Кредит 60.

Отрицательные суммовые разницы уменьшают стоимость МПЗ:

Дебет60 Кредит10,41.

Проценты за кредит на приобретение МПЗ, начисленные до оприходования МПЗ в учете, включаются в их стоимость:

Дебет10 Кредит66,67.

Проценты за кредит на приобретение МПЗ, начисленные после оприходования МПЗ в учете, включаются в состав операционные расходов:

Дебет91 Кредит66,67.

Два способа отражения на счетах бухгалтерского учета

Поступления МПЗ

Исчислить фактическую себестоимость каждого вида запасов от разных поставщиков можно только при ограниченной номенклатуре потребляемых МПЗ.

Кроме того, часто предприятия имеют дело с неотфактурованными поставками, по которым нельзя определить фактическую себестоимость МПЗ. К поставкам относится ситуация «грузы в пути»: документы поступили, а груза нет, а также ситуация, при которой грузы поступили, а всего комплекта документов нет). Позднее фактическая себестоимость МПЗ будет известна, однако часть МПЗ из этих поставок уже будет использована в производстве. Как же поступать в этом случае? При возникновении на практике таких ситуаций предприятия при заготовлении МПЗ используют учетную стоимость МПЗ (средняя покупная цена, плановая, нормативная себестоимость). В этом случае возникает разница между фактической себестоимостью заготовления МПЗ и их учетной ценой. Эта разница отражается в бухгалтерском учете как отклонения.

В связи с этим при организации учета приобретения (заготовления) МПЗ у организации есть выбор:

1. Вести учет на счете 10 «Материалы» по фактической заготовительной себестоимости (при ограниченной номенклатуре МПЗ);

2. Вести учет на счете 10 «Материалы» по учетным ценам. При этом на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей сравнивать фактическую себестоимость (по дебету) с учетной ценой (по кредиту) и получать отклонения, которые в конце месяца переносить на специальный счет для учета отклонений 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и включать в себестоимость продукции, работ, услуг в части использованных в производстве МПЗ.


Дебет Счет15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит

60 — Фактическая себестоимость(ФС) Учетная цена(УЦ) — 10

16 – Превышение УЦ над ФС Превышение ФС над УЦ — 16

В бухгалтерском учете по описанным выше способам учета заготовления МПЗ делаются записи:

Способ 1

Дебет10 Кредит60,71 – поступили МПЗ на склад от поставщиков и подотчетных лиц по фактической себестоимости;

Дебет19 Кредит60, 71- отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет60 Кредит 51,52- перечислена оплата поставщику МПЗ;

Дебет71 Кредит50- выданы деньги из кассы подотчетному лицу для закупки МПЗ;

Дебет20 Кредит10 – переданы МПЗ в производственный цех по фактической себестоимости.

Способ 2

Дебет10 Кредит15 – поступили МПЗ на склад от поставщиков и подотчетных лиц по учетной цене;

Дебет15 Кредит60, 71 – отражена фактическая себестоимость МПЗ;

Дебет19 Кредит60,71- отражен НДС по приобретенным МПЗ;

Дебет16 (Кредит16) Кредит15 (Дебет15) – отражены отклонения фактической себестоимости МПЗ от их учетной цены.

Если ФС больше УЦ, то Дебет16Кредит15;

Если УЦ больше ФС, то Дебет15Кредит16;

Дебет60 Кредит 51,52- перечислена оплата поставщику МПЗ;

Дебет71 Кредит50 – выданы деньги из кассы подотчетному лицу для закупки МПЗ;

Списание стоимости МПЗ при передаче в производственный цех двумя записям:

Дебет20Кредит10 – по учетной цене;

Дебет20Кредит16 – отклонения УЦ от ФС (прямая запись или «красное сторно»).

Распределение отклонений

При заготовлении МПЗ возникает также вопрос о распределении косвенных расходов по заготовлению и доставке МПЗ: транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), расходы по оплате процентов за кредит на покупку МПЗ, начисленные до оприходования МПЗ, и другие аналогичные затраты. Эти расходы могут относятся к разным группам, партиям, видам МПЗ. Как правило эти расходы учитываются на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» и затем в конце месяца распределяются пропорционально выбранной в учетной политике базе, либо они учитываются вместе с отклонениями и в конце месяца включаются в себестоимость продукции текущего месяца по среднему проценту отклонений.

Для определения сумм отклонений, подлежащих включению в себестоимость продукции текущего месяца пропорционально стоимости МПЗ, отпущенным по учетным ценам, используется средний процент отклонений, который рассчитывается по формуле:

Ср. %= (Оо+То)/(Оз+Тз)х 100%, где

Ср. % — средний процент отклонений;

Оо- начальное сальдо отклонений на счете 16;

То- текущее поступление отклонений;

Оз- начальное сальдо МПЗ;

Тз- текущее поступление МПЗ.

Затем рассчитывается сумма отклонений как произведение среднего процента отклонений и стоимости МПЗ, отпущенных в производство по учетным ценам.

Такие расчеты осуществляются в аналитической ведомости №10, которая ведется по дебету счета 10 «Материалы».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *