Резерв на оплату отпусков

«Отпускной» резерв по новым правилам

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков могут не создавать малые фирмы, а также компании, которые предусмотрят такое условие в учетной политике.

Приказ Минфина России № 186н1 внес существенные изменения в Положение по бухгалтерскому учету и отчетности2, в том числе и в порядок формирования «отпускных» резервов. (Мы об этом писали в «АБ» № 4, 2011 на с. 16.) Этот приказ, в частности, исключил из Положения № 34н норму о резервах предстоящих расходов.
Перед бухгалтерами встали вопросы: что делать с резервами и можно ли и дальше отчислять суммы в такие резервы? Ответим на эти и другие вопросы по резерву на предстоящую оплату отпусков.

Отпускной» резерв — оценочное обязательство?


Наталья Горшенина,
главный редактор, налоговый консультант

По мнению некоторых специа­листов, резерв на предстоящую оплату отпусков признается оценочным обязательством фирмы, а порядок его учета регулирует ПБУ 8/20103. О новациях, которые вводит данное ПБУ, мы писали в «АБ» № 4, 2011 на с. 19.
Если исходить из точки зрения, что формирование резерва на оплату отпусков регулирует ПБУ 8/2010, то все фирмы обязаны создавать такой резерв. Исключение данный Стандарт делает только для малых фирм, которые не являются эмитентами публично размеща­емых ценных бумаг4. Напомним, что критерии, по которым компании относятся к субъектам малого предпринимательства, установлены Федеральным законом о развитии малого и среднего бизнеса5.
Есть и альтернативная точка зрения. Согласно ей ПБУ 8/2010 не признает резерв на оплату отпусков оценочным, поэтому не регламентирует его создание. Если компания не относится к малому бизнесу и «отпускной» резерв не формировала ранее, то она вправе выбрать, создать резерв или нет. Любое решение повлечет изменение бухгалтерской учетной политики организации. Оно обосновано, потому что произошли измене­ния в нормативно-правовых актах по бухучету6.
Пункт 12 ПБУ 1/2008 устанавливает, что учетную политику нужно изменять с начала отчетного года. Однако в нашем случае изменения можно внести датой вступления в силу Приказа № 186н.
Рассмотрим порядок формирования резерва на отпуск и учета отчислений в него в свете названных событий.
ПБУ 8/2010 предусматривает, что оценочные обязательства отражают на счете учета резервов предстоящих расходов. Значит, с точки зрения рабочего плана счетов организации ничего не изменится. Фирмы продолжат вести учет «отпускного» резерва на субсчете к счету 96. В зависимости от характера отчислений в резерв их учитывают или в составе расходов по обычным видам деятельности, в прочих расходах либо включают в стоимость актива.

Пример
Фирма создает резерв на предстоящую оплату отпусков. Согласно расчетам бухгалтера в текущем месяце отчисления в данный резерв составили:
работники основного производства — 20 000 руб.;
административный персонал — 15 000 руб.;
менеджеры отдела продаж — 7500 руб.;
штатные строители здания склада — 8000 руб.
Бухгалтер сделает в учете записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
– 20 000 руб. — в расходах учтены отчисления в «отпускной» резерв по работникам основного производства;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96
– 15 000 руб. — в расходах учтены отчисления в «отпускной» резерв по административному персоналу;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 96
– 7500 руб. — в расходах учтены отчисления в «отпускной» резерв по менедежерам отдела продаж;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 96
– 8000 руб. — в расходах учтены отчисления в «отпускной» резерв по строителям.

Отметим, что в Инструкции по применению Плана счетов указано, что резервирование сумм отражают по счету 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. О том, что такие суммы можно включать в стоимость актива или в состав прочих расходов, в документе ничего не сказано. Однако нормы ПБУ 8/2010 имеют б’Oльшую юридическую силу по сравнению с Инструкцией к Плану счетов. Поэтому, если в этих документах есть противоречия, нужно руководствоваться Стандартом.
Кроме того, в учетной поли­тике для целей бухгалтерского учета предусмотрите, в состав каких статей расходов компания будет включать отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков. Статьи расходов, на которые относятся отчисления в резерв, будут совпадать со статьей расходов, в которую включается зарплата работников.
Порядок расчета отчислений в «отпускной» резерв нормативные документы по бухгалтерскому учету ранее не устанавливали. Поэтому многие фирмы исходя из принципа рациональности применяли единый порядок расчета таких отчислений и в бухгалтерском, и в налоговом учете. В настоящее время, несмотря на указанные поправки, ничего не изменилось. РСБУ не определяет какой-либо конкретный порядок расчета суммы отчислений в резерв на отпуска. Поэтому бухгалтерам нужно самостоятельно разработать такой метод и закрепить его в учетной политике.

Метод МСФО

Пункт 7 ПБУ 1/2008 указывает, что если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского

Из документа МСФО (IAS) 19

«Вознаграждения работникам»
<…> 13. Накапливаемые оплачиваемые отсутствия на работе могут быть перенесены на будущее и использованы в последующих периодах, в случае если они не были использованы полностью в текущем периоде.

учета, то при формировании учетной политики компания разрабатывает такой способ исходя из ПБУ и МСФО. Сразу оговоримся, что МСФО 19 не предполагает создание резерва на оплату отпусков. Однако в Стандарте есть такое понятие, как «накапливаемые оплачиваемые отсутствия на работе»
Обязательство по таким отсутствиям на работе возникает по мере того, как работники оказывают услуги, в результате чего увеличивается продолжительность оплачиваемых отсутствий на работе, которые они могут использовать в будущем7. Фирма должна измерять ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отсутствий на работе как дополнительную сумму, которую она предполагает выплатить сотруднику за накопленные им отсутствия на работе на конец отчетного периода8.
При этом ожидаемые затраты на выплату вознаграждений в форме оплачиваемых отсутствий признают в учете на момент, когда работники оказывают услуги, увеличивающие будущие оплачиваемые отсутствия на работе, на которые они имеют право. Иными словами, на день начисления зарплаты за месяц фирма должна начислить и расходы на оплату «заработанных» сотрудником дней отпуска.


Наталья Фрезоргер,
руководитель
менеджер департамента бухгалтерского консалтинга компании «ФБК», к. э. н.

Обязательство признают по каждому работнику
С введением в действие ПБУ 8/2010 организации обязаны признавать в бухгалтерском учете оценочные обязательства с последующим их отражением в бухгалтерской отчетности начиная с промежуточной отчетности за 2011 год. Оценочное обязательство имеет ряд признаков и условий признания (пп. 4, 5 ПБУ 8/2010). В соответствии с ПБУ 8/2010 организации обязаны создавать на каждую отчетную дату оценочное обязательство в виде оплаты отпусков работникам. Признание оценочного обязательства по ПБУ 8/2010 связано с обязанностью организации предоставлять работникам оплачиваемые отпуска в соответствии с Трудовым кодексом и коллективным договором, а при увольнении работника выплачивать ему компенсацию за неиспользованный отпуск. Причем эта обязанность возни­кает по каждому работнику в отдельности в определенный момент времени в зависимости от момента начала работы в организации каждого работника.

Пример:
Фирма установила в бухгалтерской учетной политике, что отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков формирует способом, разработанным на основе МСФО 19.
В учетной политике компания предусмотрела следующие условия:
отчисления в резерв рассчитываются исходя из зарплаты подразделения за месяц и начисленных на нее страховых взносов;
зарплата новых работников и выплаты уволившимся в месяце работников исключаются из расчета суммы отчислений в резерв;
за каждый месяц работы (в т. ч. если в течение этого месяца работник был на больничном и т. д.) сотрудник накапливает 2,33 дня ежегодного оплачиваемого отпуска;
при расчете величины ежемесячных отчислений в резерв нужно исходить из того, что ФОТ с учетом страховых взносов за месяц равен сумме отпуск­ных с учетом страховых взносов за год;
чтобы учесть повышения и понижения зарплаты при резервировании сумм отпускных, сумма отчислений в резерв определяется ежемесячно на последнее число исходя из ФОТ с учетом страховых взносов по подразделению;
при расчете размера отчислений используется формула:
Сумма отчисления в резерв = = (ФОТ + страховые взносы за месяц) : 28 x 2,33.
Допустим, в организации два подразделения: отдел продаж и административный персонал. Бухгалтер ежемесячно будет рассчитывать сумму отчислений в резерв по подразделениям (образец см. ниже).
В учете будут сделаны записи на последний день месяца:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70, 69
– 241 000 руб. — начислена зарплата работникам администрации и страховые взносы;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70, 69
– 134 200 руб. — начислена зарплата работникам отдела продаж и страховые взносы;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 96
– 20 055 руб. — начислен резерв на оплату отпусков работникам администрации;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 96
– 11 167 руб. — начислен резерв на оплату отпусков работникам отдела продаж.

Среди специалистов есть мнение, что для максимальной достоверности данных сумму отчислений в резерв на оплату отпусков нужно определять ежемесячно по каждому работнику. Такой вывод они делают исходя из пункта 15 ПБУ 8/2010. В нем сказано, что оценочное обязательство нужно признавать в наиболее достоверной денежной оценке расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.
Тем не менее пункт 6 ПБУ 1/2008 говорит о том, что учетная политика должна обеспечивать в том числе рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации. В связи с этим компания вправе самостоятельно выбрать, будет она рассчитывать размер отчислений в резерв или по каждому работнику, или по подразделениям, или в целом по организации. Главное, чтобы данное условие было прописано в учетной политике.

Метод Налогового кодекса

Независимо от того, будет вести бухгалтер расчет суммы для резервирования в отношении сотрудников, в разрезе подразделений или в целом по организации, очевидно, что при использовании данного метода между бухгалтерским и налоговым учетом будут возникать разницы. А это существенно усложняет работу бухгалтера. Поэтому встает резонный вопрос: можно ли в учетной политике прописать, что фирма резервирует средства на оплату предстоящих отпусков методом, который установлен в налоговой учетной политике?
По нашему мнению, фирма вправе использовать в бухгалтерском учете тот же метод формирования резерва на предстоящую оплату отпусков, что и в налоговом. Тем более что пункт 16 ПБУ 8/2010 говорит, что величина оценочного обязательства определяется, в частности, на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни фирмы и опыта в отноше­нии исполнения аналогичных обязательств. Таким образом, способ расчета отчислений в «отпускной» резерв фирма может разработать как на основе МСФО 19, так и исходя из положений статьи 324.1 Налогового кодекса (подробнее о создании и учете «отпускного» резерва в налоговом учете мы писали в «АБ» № 1, 2008).
А значит, фирмы, которые до вступления в силу Приказа № 186н формировали «отпускной» резерв по правилам Налогового кодекса, могут не изменять способ расчета отчислений в резерв в бухгалтерской учетной политике.
В завершение отметим, что сейчас существует проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам». Он, в частности, предусматривает, что расходы на отпуска следует признавать в том отчетном периоде, в котором у работника возникает право на такой отпуск. То есть резервирование сумм на оплату отпусков, возможно, станет обязательным для всех фирм, за исключением малого бизнеса.

Образец расчета отчислений в резерв на отпуск

№ п/п

Показатели

Администрация

Отдел продаж

<…>

10

ФОТ за месяц с учетом
страховых взносов, руб.

241 000

134 200

11

Сумма отчислений в резерв за май, руб.

241 000 x 2,33 : 28 = 20 055

134 200 x 2,33 : 28 = 11 167

<…>


Наталья Фрезоргер,
руководитель
менеджер департамента бухгалтерского консалтинга компании «ФБК», к. э. н.

Согласно пункту 15 ПБУ 8/2010 наиболее достоверная оценка затрат в связи с признанием оценочного обязательства в виде оплаты отпусков работникам представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату. Организация на основе показателей кадрового учета имеет информацию о величине дней оплачиваемого отпуска, не использованных работником по состоянию на каждую отчетную дату. В денежном выражении каждый день оплачиваемого отпуска, не использованного работником по состоянию на каждую отчетную дату, исчисляется исходя из его среднедневного заработка, рассчитанного в установленном порядке (ст. 139 ТК РФ). И именно эта величина, умноженная на количество дней неиспользованного отпуска, является необходимой величиной для исполнения обязательства, как если бы момент исполнения обязательства совпал с отчетной датой признания оценочного обязательства по отплате отпусков.
При этом такой же алгоритм расчета величины резерва предстоящих расходов по оплате отпусков организация могла использовать до 2011 года при его формировании на основании пункта 72 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н.

Экспертиза статьи:
Ольга Монако,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

____________________________________________

1 приказ Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н (далее — Приказ № 186н)
2 утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение № 34н)
3 утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н
4 п. 3 ПБУ 8/2010
5 Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ
6 п. 10 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н
7 п. 13 МСФО 19
8п. 14 МСФО 19

Отражение информации о создании резерва на оплату отпусков в учетной политике организации Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

№ 1/2015

Вестник Таганрогского института управления и экономики

Е.Г. Хмара

ОТРАЖЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ О СОЗДАНИИ РЕЗЕРВА НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ

В статье представлен анализ сущности поня- лений в резерв на оплату отпусков. На практи-

тия «резерв», представлены основные цели состав- ческом примере рассмотрено применение каждой

ления учетной политики. Рассматривается воп- методики, проведено сравнение результатов.

рос выбора методики определения суммы отчис-

Учетная политика, резервы, резерв на оплату отпусков.

В условиях современной тенденции сближения российских стандартов бухгалтерского учета с международными особую актуальность приобретает необходимость отражения статей отчетности по рыночной стоимости и включении в состав расходов организации предстоящих затрат равномерно. Эго позволит сформировать достоверную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, повысить ее информативность для потенциальных инвесторов и кредиторов.

В соответствии с планом Минфина РФ на 20122015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 30 ноября 2011 г. № 440) основным направлением развития бухгалтерского учета является приведение действующих положений по бухгалтерскому учету к МСФО. В рамках реализации данного плана и в соответствии сп. 1 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта. Приказом Минфина РФ от 11.03.2013 №26н (зарегистрирован в Минюсте

19.04.2013) утверждены Правила подготовки и уточнения программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета за исключением программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций госсектора .

В связи с принятием данного пакета документов большинство отечественных ученых и практиков бухгалтерского учета считают, что перспектива развития бухгалтерского учета заключается в приближении к принципам, закрепленным в Международных стандартах финансовой отчетности. Процессы реформирования учета в России в этой связи уже привели к некоторой трансформации системы бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете закрепились качествен -ные институциональные изменения, которые в ближайшей перспективе могут оказать заметное влияние на условия и эффективность его дальнейшего развития. Институциональный подход, аккумулирующий достаточно большой объем информации о функционировании различных институтов и результатах перспективных научных разработок в смежных с бухгалтерским учетом областях, дает возможность положить его в основу разрабатываемых концеп-

туальных решений на разных уровнях его развития. Среди основных направлений реформы, осуществляемой в Российской Федерации для приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности, следует учитывать необходимость переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность, в которой должна быть представлена информация, значимая для пользователей. В свою очередь, для усиления коммуникативных возможностей отчетности необходима определенная трансформация методологии бухгалтерского учета» .

Одним из основных требований, которые предъявляются к отчетности, сформированной по системе международных стандартов финансового учета и отчетности, является достоверность показателей и отражение всех статей баланса по рыночной стоимости. В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета учетная политика должна обеспечивать наряду с другими требованиями большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов (требование осмотрительности) . О важности таких методов бухгалтерского учета, как оценка и резервирование, говорится в работе О.А. Мироновой, где резервирование определяется как накапливание расходов (доходов), вероятных для отчетного или будущего периода, для минимизации потерь, непредвиденных убытков, скачков в себестоимости продукции внутри отчетного периода и т.д. Каждый резерв страхует предприятие от предстоящих расходов (убытков), минимизирует риск .

Вопросом сущности понятия «резерв» занимаются также такие ученые, как Е.П. Поликарпова и Г.Н. Бакулина. По их мнению, «в отечественной методологии бухгалтерского учета понятие «резерв» нашло широкое применение, о чем свидетельствует достаточно объемная классификация резервов, в которой каждый из их видов имеет свои особенности, цели, требования и порядок формирования и использования. По данным новейшего словаря иностранных слов и выражений в переводе с французского «reserve» означает «запас». Произошло это слово от латинского «reservo» — сберегаю. В Толковом словаре русского языка С.И. Ожегова резерв определяется как «запас, откуда черпаются новые силы, ресурсы». Наряду с многими другими энциклопеди-

№ 1/2015

Вестник Таганрогского института управления и экономики

ческими и толковыми словарями большой энциклопедический словарь расширяет данное определение и приводит два толкования слова «резерв»: 1) запас чего-либо на случай надобности; 2) источник, откуда черпаются новые средства, силы. Оба толкования необходимо подразумевать одновременно. С одной стороны, какие-либо средства или возможности запасаются, собираются для дальнейшего использования, но только при наличии вероятности возникновения потребности в их применении в будущем. С другой стороны, в момент возникновения необходимости эти запасы являются источниками для поступления новых средств и возможностей» .

В Толковом словаре В.И.

запасный оплот .

По МСФО резерв — это обязательство, неопределенное по времени или сумме исполнения. Все резервы являются условными фактами ввиду неопределенности сроков их исполнения и величины .

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности . Правила ее формирования, раскрытия и изменения регламентируются ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Цели формирования учетной политики представлены на рисунке .

Цели формирования учетной политики

В целях выполнения требования осмотрительности организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации, обязана создавать различные оценочные резервы. Виды резервов и правила их отражения в отчетности регламентируются ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». При этом ПБУ не предусматривает правил формирования резерва, а это значит, что организация должна разработать способ отражения этих фактов самостоятельно и закрепить его в учетной политике.

Виды резервов согласно ПБУ: резерв по сомнительным долгам, резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов, другие оценочные резервы.

Отечественные ученые к системам резервов относят разные резервы, например:

— резерв на предстоящую оплату отпусков;

— резервы на предсказание убытков (естественная убыль или нормируемые потери, амортизация, резервы на списание сомнительной дебиторской задолженности);

— резервы для прогнозирования конъюнктурных колебаний (резерв невостребованной кредиторской

задолженности, резервы на колебание валютных курсов, курсов ценных бумаг, резервы на возможное изменение цен и др.);

— резервы для прямого регулирования финансовых результатов;

— резервы на «блокирование» имущества (гарантийные резервы) .

При формировании учетной политики бухгалтер должен помнить о том, что существуют также требования Налогового кодекса по признанию расходов в налоговом учете. Особенно это важно для тех предприятий, которые стремятся сформировать учетную политику таким образом, чтобы снизить трудоемкость работ, то есть максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Виды резервов, создаваемых в налоговом учете :

• резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267 НК);

• резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК);

• резерв на предстоящую оплату отпусков (ст. 342.1 НК);

• резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год (ст. 342.1 НК);

• резерв предстоящих расходов на ремонт (ст. 324 НК);

• резервы предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 267.2 НК).

В случае, если организация при формировании учетной политики стремится сблизить учет с международными стандартами отчетности и, соответственно, повысить инвестиционную привлекательность, необходимо учитывать требования МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», а при формировании резервов на оплату отпусков — МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

В соответствии с требованиями трудового законодательства организация обязана каждому работнику предоставлять ежегодный оплачиваемый отпуск, величина которого также подлежит обложению страховыми взносами. При этом совокупная годовая сумма отпускных выплат и страховых взносов, начисленных от этой суммы, соответствует всем условиям, подтверждающим необходимость создания резерва в бухгалтерском учете (табл. 1).

Таким образом, создание резерва на оплату отпусков является для организаций обязанностью. Лишь организации малого бизнеса имеют право такой резерв не создавать. При этом в ПБУ 8/2010 не предусмотрены какие-либо правила и алгоритмы по созданию данного резерва, поэтому методику организации необходимо разработать самостоятельно, обосновать с помощью бухгалтерского расчета и закрепить в учетной политике.

Вопросами методики формирования резерва на оплату отпусков занимаются такие отечественные авторы, как И.Н. Волкова, Л.Н. Герасимова, Е.Р. Чернышова, С.Л. Храбрых .

№ 1/2015

Вестник Таганрогского института управления и экономики

Таблица 1

Обоснование необходимости создания резерва (оценочного обязательства) по оплате отпусков______

№ условия Описания условия необходимости создания резерва ;

— на основании данных предыдущего года ;

— по каждому сотруднику ;

— нормативный метод (% ежемесячных отчислений) .

На примере ООО «Инверто» рассмотрим применение различных методик на практике. Оклад Иванова И.И. в 2015 г. 16000 руб., Петрова П.П. — 26000 руб., Сидорова С.С. — 29000. Страховые взносы -30%. Тариф страхового взноса на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на предприятии установлен в размере 0,6%. Премия начисляется сотрудникам при перевыполнении плана

продаж. Данные о доходах и отработанном времени за 2014 и 2015 гг. представлены в табл. 2.

В 2015 г. отпуск предоставляется Иванову И. И. в июне (сумма отпускных — 14732,65 руб.), Петрову П.П. — в июле (отпускные — 25702,57 руб.), Сидорову С.С. — в августе (отпускные — 26359,5 руб.). С учетом страховых взносов суммы составят, соответственно, 19240,84 руб., 33567,55 руб. и 34425,51 руб.

Метод 1. Определение суммы резерва исходя из общего фонда оплаты труда:

1.1. Определяется сумма дохода за январь 16000+26000+29000 = 71000 руб.

1.2. Определяется сумма страховых взносов 71000×30,6% = 21726 руб.

1.3. Количество дней при полном отработанном месяце считается равным 29,3.

1.4. Определяется среднедневной размер отчисления в резерв путем деления суммы дохода и страховых взносов на количество дней (71000+21726)/29,3= = 3164,71 руб.

1.5. Определяется сумма отчисления резерва за месяц. Так как работник за отработанный месяц получает право на 2,33 дня отпуска, то сумму, полученную в п.1.4, умножаем на 2,33 = 7373,77 руб.

В табл. 3 представлены расчеты ежемесячных отчислений в резерв по методу 1.

№ 1/2015

Вестник Таганрогского института управления и экономики

Таблица 2

Информация о доходах и отработанном времени за 2014 и 2015 гг. сотрудников ООО «Инверто»

Месяц Кол-во рабочих дней Иванов И.И. Петров П.П. Сидоров С.С.

2014 2015 2014 2015 2014 2015 2014 2015

д* К* д К д К д К д К д К

январь 17 15 15000 17 16000 15 20000 17 26000 15 24000 17 29000 15

февраль 20 19 1000 1 16000 19 25000 20 32500 19 24500 20 29500 19

март 20 21 15000 20 16000 21 23000 20 29900 21 24000 20 29000 21

апрель 22 22 15000 22 16000 22 21000 22 27300 22 25000 22 29500 22

май 19 18 15000 19 16000 18 20000 19 26000 18 25000 19 29000 18

июнь 19 21 15000 19 762 1 24000 19 31200 21 23000 19 30000 21

июль 23 23 15000 23 16000 23 25000 23 2261 2 2100 2 30000 23

август 21 21 15000 21 16000 21 25000 21 32500 21 25000 21 2762 2

сентябрь 22 22 15000 22 16000 22 25000 22 32500 22 25000 22 30000 22

октябрь 23 22 15000 23 16000 22 2400 2 3120 22 25000 23 30000 22

ноябрь 18 20 15000 18 16000 20 23000 18 29900 20 25000 18 20000 14

декабрь 23 23 15000 23 16000 23 25000 23 32500 23 25000 23 30000 23

Итого 247 247 166000 228 176762 227 258400 226 305681 226 272600 226 318762 222

Д — доход, К — количество отработанных дней.

Таблица 3

Расчет ежемесячных отчислений в резерв методом 1

Месяц Доход Страховые взносы Среднедневной размер отчисления в резерв Ежемесячная сумма отчисления в резерв Накопи- тельным итогом Изр асходованная сумма резерва

январь 71000 21726,00 3164,71 7373,77 7373,77

февраль 78000 23868,00 3476,72 8100,77 15474,54

март 74900 22919,40 3338,54 7778,81 23253,35

апрель 72800 22276,80 3244,94 7560,71 30814,07

май 71000 21726,00 3164,71 7373,77 38187,84

июнь 61962 18960,37 2761,85 6435,12 44622,96 19240,84

июль 48261 14767,87 2151,15 5012,19 30394,32 33567,55

август 51262 15686,17 2284,92 5323,86 2150,63 34425,51

сентябрь 78500 24021,00 3499,01 8152,69 -24122,19

октябрь 49120 15030,72 2189,44 5101,41 -19020,78

ноябрь 65900 20165,40 2937,39 6844,11 -12176,67

декабрь 78500 24021,00 3499,01 8152,69 -4023,98

Итого 801205 245168,73 — 83209,92 87233,90

Таким образом, за 2015 г. сумма начисленного резерва составит 83 209,92 руб., использовано

87233.90 руб. При этом по данным табл. 3 видно, что в августе начисленного резерва не хватает для выплаты отпускных, поэтому недостающую сумму бухгалтер начислит за счет текущих расходов. За счет отчислений в резерв после августа на конец 2015г. останется неиспользованная сумма резерва

28250.90 руб., которая переносится на следующий год. Следует также отметить, что в данном расчете отсутствует остаток резерва на начало периода, вследствие чего и образовался недостаток резерва на оплату отпуска в августе.

Метод 2. Определение суммы резерва на основании данных предыдущего года.

Данная методика имеет 2 варианта:

2.1. Расчет отношения отпускных выплат (и страховых взносов) к доходам работников .

2.2. Корректировка отпускных выплат предыдущего года на коэффициент повышения заработной платы и коэффициент изменения численности сотрудников организации .

Пусть сумма отпускных выплат с отчислениями за 2014 г. составила 73634,89 руб.

Вариант 2.1. Доля отпускных выплат с отчислениями к доходам работников в 2014 г.

73634,89/(166000 + 258400 + 272600) = 0,10565 руб./руб. В табл. 4 представлен расчет ежемесячной суммы отчисления данным способом.

№ 1/2015

Вестник Таганрогского института управления и экономики

Таблица 4

Расчет ежемесячных отчислений в резерв методом 2.1

Месяц Доход Доля отчисления Сумма отчисления Резерв накопительным итогом Изр асходованная сумма резерва

январь 71000 0,10565 7501,15 7501,15

февраль 78000 0,10565 8240,7 15741,85

март 74900 0,10565 7913,19 23655,04

апрель 72800 0,10565 7691,32 31346,36

май 71000 0,10565 7501,15 38847,51

июнь 61962 0,10565 6546,29 45393,79 19240,84

июль 48261 0,10565 5098,77 31251,72 33567,55

август 51262 0,10565 5415,83 3100,00 34425,51

сентябрь 78500 0,10565 8293,53 -23031,98

октябрь 49120 0,10565 5189,53 -17842,45

ноябрь 65900 0,10565 6962,34 -10880,12

декабрь 78500 0,10565 8293,53 -2586,59

Итого 801205 — 84647,3 87233,90

Вариант 2.2. Определение суммы резерва с помощью корректировки отпускных выплат предыдущего года.

2.2.1. Определяется сумма отпускных выплат со страховыми взносами в 2014 г. В ООО «Инверто» она составила 73634,89 руб.

2.2.2. Определяется коэффициент роста заработной платы путем деления планируемой заработной платы 2015 г. на заработную плату 2014 г.

(16000 + 26000 + 29000)х12/(166000 + 258400 + +272600) = 1,22238.

2.2.3. Определяется коэффициент изменения численности сотрудников. В ООО «Инверто» он равен 1.

2.2.4. Рассчитывается планируемая сумма резерва на оплату отпусков в 2015 г. путем перемножения значений, полученных в п. 2.2.1, 2.2.2 и 2.2.3:

73634,89 х 1,22238 х 1 = 90009,82 руб.

2.2.5. Распределение полученного результата по месяцам может быть произведено равномерно в каждом месяце либо другим способом.

Таблица 5

Расчет отчислений в резерв на оплату отпусков по сотруднику Иванову И.И.

Месяц Право на отпуск, в днях Получение отпуска, в днях Резерв на оплату отпуска накопительным итогом на конец периода В том числе начисление резерва в текущем месяце Использованш резерва Остаток резерва

Декабрь (справочно) 23,3 15607,93 15607,93 15607,93

январь 25,63 17165,78 1557,85 17165,78

февраль 27,96 18839,12 1673,33 18839,12

март 30,29 20476,94 1637,82 20476,94

апрель 32,62 22173,25 1696,31 22173,25

май 34,95 23886,87 1713,62 23886,87

июнь 37,28 28 25617,81 1730,93 19240,84 6376,96

июль 11,61 7998,90 1621,94 7998,90

август 13,94 9660,44 1661,54 9660,44

сентябрь 16,27 11340,77 1680,34 11340,77

октябрь 18,60 13039,91 1699,14 13039,91

ноябрь 20,93 14757,85 1717,94 14757,85

декабрь 23,26 16494,59 1736,74 16494,59

Итого за 2015 — — — 20127,50 — —

Метод 3. Определение суммы резерва по каждому сотруднику.

3.1. Определяется количество дней отпуска, на которое имеет право работник на начало периода. В ООО «Инверто» на начало периода Иванов И.И. имеет право на 23,3 дня отпуска, Петров П.П. — на 4,66 дня, а Сидоров С.С. — на 11,65 дня.

3.2. Определяется количество дней отпуска, на которое имеет право работник на конец периода. Иванов И.И. на конец января имеет право на 23,3+2,33=25,63 дня отпуска.

3.3. Рассчитывается сумма резерва на оплату отпуска и страховых взносов на конец периода.

3.4. Корректируется величина резерва, начисленного в предыдущих периодах.

В табл. 5 рассмотрим подробный расчет резерва на оплату отпуска и страховых взносов на примере Иванова И.И.

№ 1/2015

Вестник Таганрогского института управления и экономики

В табл. 6 представим результаты расчетов по начислению резерва на оплату отпуска и страховых взносов по всем работникам организации ООО «Инверто».

Таблица 6

Расчет ежемесячных отчислений в резерв методом 3

Месяц Иванов И.И. Петров П.П. Сидоров С. С. Всего

январь 1557,85 2455,41 2574,79 6588,05

февраль 1673,33 2645,35 2881,41 7200,10

март 1637,82 2828,02 2975,09 7440,93

апрель 1696,31 2934,81 3068,76 7699,88

май 1713,62 3024,73 3115,60 7853,96

июнь 1730,93 3120,28 3148,38 7999,60

июль 1621,94 3333,86 3560,55 8516,34

август 1661,54 0,00 3169,91 4831,44

сентябрь 1680,34 0,00 2915,15 4595,48

октябрь 1699,14 0,00 3029,74 4728,88

ноябрь 1717,94 2779,47 3123,35 7620,75

декабрь 1736,74 2857,82 2750,54 7345,09

Итого 20127,50 25979,74 36313,26 82420,51

Данные таблицы показывают, что по сотруднику Петрову П.П. в августе, сентябре и октябре резерв не начислялся. Эго объясняется тем, что работник получил отпуск за указанный период авансом, то есть его отработанный период для предоставления отпуска составил менее 12 месяцев. Так как работодатель заранее не может определить срок работы сотрудника (будет ли он работать или будет уволен), то, согласно принципу осмотрительности, начислять резерв не нужно. За это время сумма резерва составила бы 8368 руб.

Метод 4. Определение суммы резерва нормативным методом.

4.1. Ежемесячный процент отчислений от оплаты труда при формировании оценочного обязательства на оплату труда будет равен (1 / (12 х 29,3)) х 28 х х100% = 7,963%. В табл. 7 представлен расчет ежемесячных отчислений по 4 методу.

В табл. 8 представлено сравнение результатов расчета ежемесячных отчислений в резерв по всем

методам.

Таблица 7

Расчет ежемесячных отчислений в резерв методом 4

Остаток резерва на начало года Доход работников Страховые взносы Процент отчислений Отчисления на формирование резерва

январь 71000 21726,00 7,963 7383,77

февраль 78000 23868,00 7,963 8111,75

март 74900 22919,40 7,963 7789,36

апрель 72800 22276,80 7,963 7570,97

май 71000 21726,00 7,963 7383,77

июнь 61962 18960,37 7,963 6443,85

июль 48261 14767,87 7,963 5018,99

август 51262 15686,17 7,963 5331,08

сентябрь 78500 24021,00 7,963 8163,75

октябрь 49120 15030,72 7,963 5108,32

ноябрь 65900 20165,40 7,963 6853,39

декабрь 78500 24021,00 7,963 8163,75

Итого 801205 245168,73 — 83322,74

Таблица 8

Расчет ежемесячных отчислений в резерв различными методами______

Показатель метод 1 метод 2.1 метод 2.2 метод 3 метод 4

январь 7373,77 7501,15 7500,82 6588,05 7383,77

февраль 8100,77 8240,7 7500,82 7200,10 8111,75

март 7778,81 7913,185 7500,82 7440,93 7789,36

апрель 7560,71 7691,32 7500,82 7699,88 7570,97

май 7373,77 7501,15 7500,82 7853,96 7383,77

июнь 6435,12 6546,285 7500,82 7999,60 6443,85

июль 5012,19 5098,775 7500,82 8516,34 5018,99

август 5323,86 5415,83 7500,82 4831,44 5331,08

сентябрь 8152,69 8293,525 7500,82 4595,48 8163,75

октябрь 5101,41 5189,528 7500,82 4728,88 5108,32

ноябрь 6844,11 6962,335 7500,82 7620,75 6853,39

декабрь 8152,69 8293,525 7500,82 7345,09 8163,75

Итого 83209,92 84647,31 90009,82 82420,51 83322,74

Среднее значение 84722,10

Отклонение от среднего значения в рублях -1512,14 -74,75 5287,76 -2301,55 -1399,32

Отклонение от среднего значения (в процентах) -1,78 -0,09 6,24 -2,72 -1,65

№ 1/2015

Вестник Таганрогского института управления и экономики

По результатам анализа данных табл. 8 можно сделать вывод о том, что в ООО «Инверто» возможно использование любого способа начисления резерва, так как отклонение от среднего значения составляет от 0,1% до 6,24%.

Рассмотрим типичные бухгалтерские проводки по начислению и использованию резерва.

Начислен резерв:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйст-

венные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» Начислена сумма отпускных за счет резерва:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислены страховые взносы от суммы отпускных за счет резерва:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» Опыт исследования результатов определения сумм отчислений в резерв на оплату отпусков с помощью различных методик на примере ООО «Инверто» позволяет также предположить, что использование методики формирования резерва, как правило, занижает сумму резерва по сравнению с фактическими затратами на оплату отпускных выплат на 3-5%. В связи с этим можно предложить предприятию, столкнувшемуся с проблемой выбора методики формирования резерва на оплату отпусков и страховых взносов, проанализировать долю затрат на оплату труда в составе общих затрат предприятия. Если она достаточно велика, то необходимо выбирать наиболее точный способ расчета — по каждому сотруднику. Если же доля анализируемых затрат невелика, то следует выбирать укрупненные способы расчета отчислений в резерв на оплату отпусков для того, чтобы упростить процедуру расчета.

ЛИТЕРАТУРА

1. План Минфина РФ на 2012 — 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 30 ноября 2011 г. № 440) . URL: http://base.garant.ru/ 70153 520/#ixzz3Uj3rYrpI (дата обращения: 16.03.2015).

2. Агафонова М. Утверждена программа разработки

федеральных стандартов по бухгалтерскому учету . URL: http://amnagency.ru/ novosti/utverzMena_programma_razrabotki_federal_ nyh_standartov_po_buhgalterskomu_uchetu/ (дата

обращения: 17.03.2015).

3. Говдя В.В., Дегальцева Ж.В., Середенко И.В. Современные концепции развития бухгалтерского

учета: проблемы и перспективы // Научный журнал КубЕАУ — Scientific Journal of KubsAU. 2014. №99 . URL: http://cyberle ninka.ru /article/n/sovremennye-kontseptsii-razvitiya-buhgalterskogo-ucheta-roblemy-i-perspektivy-1 (дата обращения: 18.03.2015).

4. Касьянова Г.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая. 11-е изд., перераб. и доп. М.: АБАК, 2014. 160 с.

5. Миронова О.А. Оценка и резервирование как методы бухгалтерского учета: проблемы развития // Инновационное развитие экономики. 2013. №3(15).

6. Поликарпова Е.П., Бакулина Е.Н. Сущность понятия «резерв» и процесс резервирования в бухгалтерском учете // Вестник Рязанского государственного агротехнологического университета им. П.А. Костычева. 2012. № 4 (16).

7. Даль В. Толковый словарь живого великорусского

языка (онлайн-версия) .

URL: http://www.dasses.ru/all-russian/russian-dictio nary-Dal-term-36122.htm (дата обращения: 18.03.2015).

8. МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (ред. от 17.12.2014).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), ред. от 18.12.12.

10. Кругляк З.И., Калинская М.В. Влияние отдельных элементов учетной политики на статьи отчетности и показатели финансового состояния // Научный журнал КубГАУ — Scientific Journal of KubSAU. 2014. №101 URL: http://cy berleninka.ru/article/n/vliyanie-otdelnyh-elementov-uchetnoy-politiki-na-stati-otchetnosti-i-pokazateli-fi nansovogo-sostoyaniya (дата обращения: 19.03.2015).

11. Носов А.В. Оптимизация налогообложения прибыли организации через механизм создания резервов // Бухгалтерский учет, анализ, аудит и налогообложение: проблемы и перспективы: сборник статей II Всероссийской научно-практической конференции /под общ. ред. Н.Н. Бондиной. Пенза, 2014. С. 110-114.

12. Волкова И.Н. Формирование и отражение в бухгалтерском учете оценочных обязательств по оплате отпусков // Молочно-хозяйственный вестник. 2014. № 2(14). С.73-78.

13. Еерасимова Л.Н., Чернышова Е.Р. Учетный механизм формирования резерва под предстоящие отпуска работников // Инновационное развитие экономики. 2013. №1(13). С.153-159.

14. Храбрых С.Л. Методологические подходы к созданию резервов на оплату отпусков и резервов по сомнительным долгам в сельскохозяйственных предприятиях // Фундаментальные исследования. 2013. №11. С.295-298.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *