Ретроспективного пересчета

Содержание

Уточняем баланс: право или обязанность

Правила составления бухгалтерского баланса устанавливаются не налоговым, а бухгалтерским законодательством. При этом действующие законодательство в области бухгалтерского учета не разрешает исправления бухгалтерской отчетности, уже утвержденной собственником.

Поэтому далее мы исходим из того, что отчетность собственниками еще не была утверждена, ведь только в этом случае может быть составлена корректирующая отчетность. Хотя и здесь не все так однозначно: составлять или нет корректировочный баланс зависит от характера обнаруженной ошибки.

Так, если в сданном в налоговую инспекцию бухгалтерском балансе выявлена существенная ошибка, то она исправляется по соответствующим счетам учета в декабре отчетного года (п. 8 ПБУ 22/2010). После исправления ошибки составляется новая бухгалтерская отчетность, называемая «пересмотренной». В машиночитаемой форме, представляемой в налоговую инспекцию, необходимо заполнить поле «Номер корректировки» значением «1- -«. Если отчетность составлена не на машиночитаемых бланках, то необходимо указать в ней, что она является пересмотренной.

Эту пересмотренную отчетность нужно представить повторно в налоговую, а также во все иные органы, куда она уже была ранее передана (участникам, в органы Росстата и т.д.).

При этом если бухгалтерская отчетность не пересдается, при существенной ошибке необходимо произвести пересчет сравнительных показателей в отчетности. Это значит, что в текущей отчетности показатели прошлого периода должны быть отражены так, как если бы ошибка никогда не совершалась. Это называется ретроспективный пересчет.

Напомним, что существенная ошибка – это такая ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). Порядок определения уровня существенности в зависимости от величины ошибки и ее характера устанавливается организацией в Учетной политике для целей бухгалтерского учета (к примеру, искажение на 10% и более любой статьи отчетности).

Если ошибка несущественная, то сданная в налоговую бухгалтерская отчетность не пересдается, а выявленные ошибки исправляются в текущем отчетном периоде.

Те организации, которые имеют право применять упрощенный бухучет, вправе даже при существенной ошибке в отчетности ее не пересдавать, а саму ошибку исправлять в месяце выявления. Не обязаны они производить и ретроспективный пересчет показателей своей бухгалтерской отчетности.

Изучаем ПБУ 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Любая полученная корректировка должна представляться в отчетности как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода.

Изменение в учетной политике должно быть применено перспективно в случае, когда сумма корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало периода для всех предыдущих периодов не может быть обоснованно определена, а также когда перспективное применение разрешено стандартом.

При пересчете сравнительных показателей вследствие изменения учетной политики, исправления ошибок или перегруппировки статей бухгалтерского баланса необходимо раскрытие бухгалтерского баланса на три отчетные даты, включая начало предыдущего отчетного периода. В то время как в отношении других форм отчетности (например, отчет о совокупном доходе) требуется представление информации за два отчетных периода.

Дата добавления: 2015-04-06; просмотров: 4179; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:


Изменения учетной политики: ретроспективное и перспективное применение

Стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» требует, чтобы финансовая отчетность достоверно представляла финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации, поэтому соответствие финансовой отчетности стандартам МСФО должно приводить к добросовестному представлению информации. В свою очередь, это требует от организации выбора и применения учетной политики, позволяющей формировать значимую, надежную, сопоставимую и понятную информацию.

Стандарт МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» устанавливает критерии выбора и изменения учетной политики, порядок учета и раскрытие изменений в учетной политике. При этом под учетной политикой понимаются конкретные принципы, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Для подготовки бухгалтерской отчетности в соответствии с российским законодательством правила выбора, обоснования и раскрытия учетной политики организациями, являющимися юридическими лицами, установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденном Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, (далее — ПБУ 1/98). Учетная политика — это выбранная организацией «совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

Положение ПБУ 1/98, как и стандарт МСФО (IAS) 8, требует последовательного применения принятой организацией учетной политики от одного отчетного периода к другому, а также определяет порядок ее изменения.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

  • изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
  • разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, что предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
  • существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.).

Стандарт МСФО (IAS) 8 предписывает изменять учетную политику только в тех случаях, когда ее изменение:

  • диктуется стандартом или интерпретацией МСФО;
  • приводит к тому, что финансовая отчетность дает более надежную информацию о воздействии операций, других событий или условий на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности или потоки денежных средств. При этом говорится о двух методах (подходах) к отражению последствий изменения учетной политики (применения учетной политики):

перспективное применение, т.е. «применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и обстоятельствам, которые имели место после даты изменения учетной политики» <1>;

ретроспективное применение, т.е. «применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и условиям таким образом, как если бы эта новая учетная политика применялась всегда» <2>.

<1> См. Международные стандарты финансовой отчетности 2006: Перевод на русский язык О.М-А. Аскери, В.И. Тарусина и Л.Е. Ходырева. М.: Аскери-Асса, 2006. С. 62.
<2> Там же. С. 61.

Стандарт МСФО (IAS) 8 требует ретроспективного применения изменений учетной политики практически во всех случаях, за исключением:

  • ситуаций, когда изменения вносятся в связи с вновь принятым стандартом или интерпретацией, содержащими переходные положения, которые особым образом устанавливают порядок первого применения этих стандарта или интерпретации и отражения в учете соответствующего изменения в учетной политике;
  • ситуаций, когда «практически невозможно определить либо воздействие этого изменения на конкретный период, либо его кумулятивное воздействие» <3>.

<3> Там же. С. 61, § 23.

Термин «практически невозможно» особо определяется в МСФО (IAS) 8 и подразумевает ситуацию, когда организация, предприняв все разумные усилия для выполнения требований МСФО, все-таки не смогла эти требования выполнить.

В случае, когда практически невозможно «определить относящиеся к конкретному периоду аспекты воздействия изменения учетной политики на сравнительную информацию, охватывающую один или более из представленных в отчетности предшествующих периодов, организация применяет новую учетную политику к балансовым стоимостям активов и обязательств по состоянию на начало самого раннего периода, для которого ретроспективное применение является практически возможным». Таким периодом, в частности, может оказаться и текущий период. При этом организация «выполняет соответствующую корректировку входящего сальдо каждого затронутого компонента собственного капитала за этот период».

В тех случаях, когда «на начало текущего периода практически невозможно определить даже кумулятивное воздействие применения новой учетной политики на все предшествующие периоды, организация корректирует соответствующую сравнительную информацию таким образом, чтобы применить новую учетную политику перспективно с наиболее ранней даты, для которой это представляется практически возможным».

Таким образом, организация корректирует сравнительную информацию, но пренебрегает при этом той частью кумулятивной корректировки активов, обязательств и собственного капитала, которая относится к отчетным периодам до этой даты. То есть перспективное применение в контексте требований § 25 МСФО (IAS) 8 предполагает, что новая учетная политика применяется не с даты ее фактического применения в текущем отчетном периоде, а с даты, когда ее практически возможно применить к сравнительной информации, раскрываемой в финансовой отчетности.

В соответствии с § 22 МСФО (IAS) 8 при ретроспективном применении организация корректирует входящее сальдо каждого затронутого компонента собственного капитала за самый ранний из представляемых в финансовой отчетности периодов и другие сравнительные суммы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам, раскрываемым в финансовой отчетности за текущий период, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

Если рассмотреть российские правила подготовки бухгалтерской отчетности, то необходимо отметить, что требование представлять сравнительную информацию в бухгалтерской отчетности указано в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденном Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, (далее — ПБУ 4/99). Пункт 10 ПБУ 4/99 предписывает, что «по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному».

В данном пункте также содержится требование о корректировке сравнительной информации: «Если сравнительные данные за период, предшествующий отчетному, по каким-либо причинам несопоставимы с данными за отчетный период, в том числе в случаях, связанных с изменением учетной политики, то сравнительные данные подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку».

Пункт 21 ПБУ 1/98 указывает на то, что последствия изменения учетной политики, способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года. При соблюдении данного требования следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Таким образом, в ПБУ 1/98 речь идет о ретроспективном методе отражения последствий изменения учетной политики, подобном ретроспективному подходу, предусмотренному в МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение в бухгалтерских оценках и ошибки».

Ретроспективное отражение применяется во всех случаях за исключением тех ситуаций, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении предшествующих отчетных периодов не может быть произведена с достаточной надежностью. В данных ситуациях измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим хозяйственным операциям и фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа, т.е. фактически применяется перспективное отражение.

Если рассмотреть порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменения учетной политики при применении ретроспективного метода, то следует отметить, что данные бухгалтерского учета, равно как и показатели бухгалтерской отчетности, за предыдущие отчетные периоды не корректируются, т.е. никакие учетные записи в бухгалтерском учете не производятся и показатели отчетности не изменяются.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный (текущий) период сравнительных данных за периоды, предшествующие этому отчетному периоду. Также производятся корректировки остатков на начало года в бухгалтерской отчетности текущего года.

Корректировки сравнительной информации и входящих остатков должны производиться в так называемый межотчетный период, не затрагивая финансовые результаты (доходы и расходы) как отчетного (текущего) периода, так и предыдущих отчетных периодов. Иными словами, «межотчетным периодом» можно называть период между двумя датами: отчетной датой предыдущей годовой бухгалтерской отчетности и начальной датой последующей (текущей) годовой бухгалтерской отчетности. Как правило, это период между 31 декабря и 1 января следующего года.

Следует отметить, что в отличие от МСФО (IAS) 8 в ПБУ 1/98 правила (способы учета) отражения в бухгалтерском учете указанных корректировок в случаях изменения учетной политики не предусмотрены.

В соответствии с п. 20 ПБУ 1/98 последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.

К сожалению, как правило, российские нормативно-правовые акты, регулирующие правила бухгалтерского учета и подготовки отчетности, не содержат требований к отражению последствий изменения учетной политики. Исключением является Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н (далее — Приказ N 154н), утвердивший Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), на примере которого поясним порядок учета последствий изменений учетной политики.

Пунктом 3 Приказа N 154н установлено, что «организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), производят в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2007 г. пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, подлежащих оплате исходя из условий договоров (независимо от сроков их заключения) в рублях».

Кроме того, Приказ N 154н предусматривает порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменения учетной политики в связи с новыми правилами учета курсовых разниц. Разницы, возникшие при пересчете средств в расчетах, относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), т.е. отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Такой подход соответствует требованиям МСФО (IAS) 8 при применении ретроспективного метода, когда корректировки, затрагивающие предыдущие отчетные периоды, связанные с внедрением новой учетной политики, относятся на счета собственного капитала.

Однако указание в Приказе N 154н на то, что по состоянию на 1 января 2007 г. необходимо произвести пересчет только средств в расчетах, а не всех активов и обязательств, ограничивает применение ретроспективного метода.

Исходя из этого, при переходе к применению ПБУ 3/2006 организация должна определить:

  1. производит ли она в соответствии с нормами Приказа N 154н пересчет только средств в расчетах;
  2. либо она, руководствуясь п. 21 ПБУ 1/98, применяет ретроспективный подход в полной мере, т.е. производит пересчет не только средств в расчетах, но и других активов и обязательств, стоимость которых выражена (для сравнительной информации — была выражена в 2006 г.) в иностранной валюте (условных денежных единицах), но подлежит (подлежала) оплате в рублях.

Пересчет средств в расчетах в соответствии с требованиями Приказа N 154н не потребует записей в бухгалтерском учете, а затронет лишь показатели отчетности по состоянию на 1 января 2007 г.

В случае применения организацией ретроспективного метода, если связанные с пересчетом корректировки отчетности способны оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты ее деятельности, организации потребуется ретроспективно пересмотреть показатели бухгалтерской отчетности за 2006 г. для формирования сравнительной информации, которая будет представлена в годовой отчетности за 2007 г.

Порядок отражения корректировок в связи с пересчетом средств в расчетах рассмотрим на примере, приведенном ниже.

Пример. По состоянию на 1 января 2007 г. у организации в бухгалтерском балансе по статье «Кредиторская задолженность» числится кредиторская задолженность в иностранной валюте в размере 10 000 евро. Согласно договору оплата кредиторской задолженности производится в рублях по курсу Банка России на день оплаты. Указанная задолженность возникла в 2006 г., когда курс Банка России составил 34,80 руб/евро, и была отражена в бухгалтерском учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в размере 345 000 руб. Курс Банка России на 1 января 2007 г. составлял 34,70 руб/евро (курс условный).

Кредиторская задолженность в размере 10 000 евро подлежит пересчету по курсу на 1 января 2007 г. и после пересчета составит 347 000 руб. (10 000 евро x 34,70 руб/евро).

Разница от пересчета в размере 1000 руб.

Способы исправления в бухгалтерском учете и отчетности

(348 000 руб. — 347 000 руб.) должна быть отнесена на увеличение кредитового остатка (уменьшение дебетового остатка) по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при одновременном уменьшении кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Результаты этого пересчета не затрагивают показатели бухгалтерской отчетности за 2006 г.

В бухгалтерском балансе (форма N 1 по ОКУД) по состоянию на 1 января 2007 г. должно быть изменено:

  • вступительное сальдо в разделе «Капитал и резервы» по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в графе 3 «На начало отчетного года» — увеличено на 1000 руб.;
  • вступительное сальдо по статье «Кредиторская задолженность» в графе 3 «На начало отчетного года» — уменьшено на 1000 руб.

Кроме того, результаты произведенного пересчета отражаются в разд. I «Изменение капитала» отчета об изменениях капитала (форма N 3 по ОКУД) за 2007 г. в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по статье «Изменения в учетной политике» за отчетный год.

В случае пересчета данных бухгалтерской отчетности за прошлые отчетные периоды (сравнительных показателей за 2006 г., представляемых в бухгалтерской отчетности за 2007 г.) в сопоставимых условиях, т.е. при условиях, что новая учетная политика применялась всегда (ретроспективный метод), будут затронуты показатели:

  • в графе 4 «За аналогичный период предыдущего года» в отчете о прибылях и убытках (форма N 2 по ОКУД) по статьям «Прочие доходы», «Прочие расходы»;
  • в графах 5 и 6 «За аналогичный период предыдущего года» в таблице «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» по статье «Курсовые разницы в иностранной валюте».

При ретроспективном подходе в соответствии с п. 21 ПБУ 1/98 в целях подготовки сравнительной информации, которая будет представлена в бухгалтерской отчетности за 2007 г., также следует пересмотреть первоначальную стоимость активов, которая была сформирована с учетом суммовых разниц.

Кроме того, выполняя требования п. 22 ПБУ 1/98, необходимо раскрыть в пояснительной записке:

  • причину изменения учетной политики;
  • оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
  • указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Н.В.Бушмелева

Ведущий эксперт

ЗАО АФ «ЦБА»

Ретроспективный метод в бухгалтерском учете

Любая полученная корректировка должна представляться в отчетности как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода.

Изменение в учетной политике должно быть применено перспективно в случае, когда сумма корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало периода для всех предыдущих периодов не может быть обоснованно определена, а также когда перспективное применение разрешено стандартом.

При пересчете сравнительных показателей вследствие изменения учетной политики, исправления ошибок или перегруппировки статей бухгалтерского баланса необходимо раскрытие бухгалтерского баланса на три отчетные даты, включая начало предыдущего отчетного периода. В то время как в отношении других форм отчетности (например, отчет о совокупном доходе) требуется представление информации за два отчетных периода.

Дата добавления: 2015-04-06; просмотров: 4178; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:


Перспективное применение – применение нового положения учетной политики в отношении операций, других событий и условий, возникших после даты изменения учетной политики, и отражения изменений в расчетной оценке в текущем и последующих отчетных периодах, затронутых изменением.

Ретроспективное применение означает, что новая учетная политика применяется к событиям и сделкам таким образом, как если бы эта новая политика использовалась всегда. При оценке необходимости корректировки предыдущих периодов Фонд принимает во внимание существенность такой корректировки.

Изменения в учетной политике Фонда применяются ретроспективно за исключением тех случаев, когда величина соответствующей корректировки, относящейся к предшествующим периодам, не поддается обоснованному определению, либо когда оговариваются правила переходного периода по применению новых положений МСФО. Любая полученная корректировка должна представляться в отчетности как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода.

Изменение в учетной политике должно быть применено перспективно в случае, когда сумма корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало периода для всех предыдущих периодов не может быть обоснованно определена, а также когда перспективное применение разрешено стандартом.

При пересчете сравнительных показателей вследствие изменения учетной политики, исправления ошибок или перегруппировки статей бухгалтерского баланса необходимо раскрытие бухгалтерского баланса на три отчетные даты, включая начало предыдущего отчетного периода. В то время как в отношении других форм отчетности (например, отчет о совокупном доходе) требуется представление информации за два отчетных периода.

Дата добавления: 2015-04-06; просмотров: 4177; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Ретроспективный пересчет отчетности: Так ли все сложно?

Ольга Нахабина, эксперт журнала «Бухгалтер-Дока»

Журнал «Бухгалтер-Дока» № 4/2012

После публикации статьи «Как исправить ошибки в бухучете: шпаргалка для бухгалтера» автору стали поступать вопросы читателей с просьбой разобраться в той или иной ситуации. Особый интерес вызвали существенные ошибки 2010 года, обнаруженные во втором полугодии 2011 г. Ведь их исправление требует ретроспективного пересчета показателей отчетности на 31 декабря 2010 года. Как это правильно сделать, составляя годовой отчет 2011, мы расскажем в этой статье.

Суть вопроса

Подбивая итоги 2011 года, бухгалтер ООО «Спутник» обнаружила, что весь 2011 год и второе полугодие 2010 года она неверно отражала арендную плату за земельный участок. Участок арендуется у департамента имущественных и земельных отношений, под строительство автосалона.

С июня 2010 года по ноябрь 2011 года начисление арендной платы в бухгалтерском учете отражалось проводкой Дт 91 Кт 76. В целях налогообложения прибыли арендная плата включалась во внереализационные расходы. За 2010 год сумма арендной платы составила 150000 руб., а за январь-ноябрь 2011 года – 275000 руб.

Ошибка обнаружена 24 декабря 2011 года и по совокупности совершения признана существенной как в 2010 году, так и за период 2011 года.

Суть ошибки состоит в том, что арендная плата должна формировать первоначальную стоимость строящегося автосалона и относится на счет 08 (п.8 ПБУ6/01).

В целях налогообложения прибыли расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые во время его застройки, также подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств (ст.264 НК РФ). В итоге в 2010 году налогооблагаемая прибыль ООО «Спутник» была занижена на 150000 руб., а налог на прибыль недоплачен на сумму в 30000 руб.

Исправляем ситуацию

Данная ошибка весьма интересна тем, что:

  • Во-первых, затрагивает два отчетных периода – 2010 год и 2011 год;
  • Во-вторых, имеет значение период ее обнаружения – декабрь 2011 г. Потому, что исправление существенной ошибки 2010 года будет проводиться на основании п.9 ПБУ22/2010. А сумма ошибки за 2011 г будет исправлена в соответствии с пунктом 5 ПБУ22/2010.;
  • В-третьих, составлять годовой отчет за 2011 г бухгалтеру придется с применением ретроспективного пересчета данных утвержденной годовой отчетности за 2010 год по состоянию на 31декабря 2010 года.;
  • В-четвертых, придется доначислить налог на прибыль за 2010 г, самостоятельно начислить пеню по недоимке, а также сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г (ст.54 НК РФ).

Теперь разберемся во все по порядку.

24 декабря 2011 г исправляем обнаруженную ошибку:

Дт 91 Кт 76 – (- 275000) — сторнирована ошибочная запись за январь-ноябрь 2011 г.;

Дт 08 Кт 76 – 275000 – арендная плата за январь-ноябрь отнесена на затраты по строительству автосалона;

Дт 08 Кт 84 – 150000 руб. – исправлена существенная ошибка 2010 года, обнаруженная после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год.

Дт 99-НП Кт 68-НП – 30000 руб. (150000 х 20%) – доначислен налог на прибыль за 2010 г по итогам обнаруженной существенной ошибки 2010 года.

Дт 84 Кт 99-НП – 30000 руб. – скорректирована чистая прибыль 2010 года, в результате обнаруженной существенной ошибки 2010 года.

Устраняем налоговые последствия

Чтобы не нарваться на штрафные санкции, предусмотренные статьей 122 НК РФ, ООО «Спутник» необходимо самостоятельно начислить и заплатить пеню по налогу на прибыль. Согласно ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Последний день сдачи декларации по налогу на прибыль за 2010 г это 28 марта 2011 г. Ошибка обнаружена 24 декабря 2011 года, а 25 декабря необходимо составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 год. Поэтому пеню по налогу на прибыль рассчитаем с 28 марта 2011 г по 25 декабря 2011г включительно.

Расчет суммы пеней проводится по следующей формуле:

SP = N х K х SR х 1/300,

где: SP — сумма пени;

N — сумма недоимки;

K — количество дней просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов;

SR — действующая во время просрочки ставка рефинансирования ЦБ РФ.

За период с 28 марта 2011 г по 25 декабря 2011 г действовали следующие ставки рефинансирования ЦБ РФ:

  • С 28.03.2011 г по 02.05.2011 г – 8%;
  • С 03.05.2011 г по 25.12.2011 г – 8,25%.

Общее количество дней просрочки составляет 273 дня. Но так как в течение расчетного периода ставка рефинансирования менялась, необходимо разбить общий период на подпериоды: 36 дней (с 28.03.2011 г по 02.05.2011 г) и 237 дней (с 03.05.2011 г по 25.12.2011 г).

Сумма пени по налогу на прибыль составит:

(30000 х (36 дн. х 8%/300/100)) + (30000 х (237 дн. х 8,25/300/100) = 2243 руб.

25 декабря 2011 г:

Дт 99-НП Кт 68-НП – 2243,25 руб. – начислена пеня по налогу на прибыль за 2010 г.

Дт 68-НП Кт 51 – 30000 руб.- перечислена недоимка по налогу на прибыль за 2010 г

Дт 68-НП Кт 51 – 2243,25 руб.- перечислена пеня по налогу на прибыль за 2010 г.

26 декабря 2011 г бухгалтер ООО «Спутник» представил уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2010 год и копии платежек по уплате недоимки и пени в налоговую инспекцию.

Закрываем 2011 год

31 декабря 2011 г бухгалтер ООО «Спутник» в бухгалтерском учете сделал заключительные проводки по формированию финансового результата и расчету чистой прибыли 2011 года:

Дт 90.9 Кт 99 – 2220000 руб. – определен финансовый результат (прибыль) от основной деятельности;

Дт 91.9 Кт 99 – 118000 руб. – определен финансовый результат (прибыль) от прочих операций;

Дт 99-НП Кт 68-НП – 467600 руб. ((2220000+118000)х20%) – начислен налог на прибыль за 2011 год.

Дт 99 Кт 84 – 1868157 руб. (2338000+30000-467600-30000 -2243) – определен общий финансовый результат (чистая прибыль) за 2011 год.

Составляем годовую отчетность за 2011 год

Теперь перед главным бухгалтером ООО «Спутник» стоит самая увлекательная задача – правильно заполнить формы годовой бухгалтерской отчетности и приложения к ним с учетом ретроспективного пересчета данных на 31 декабря 2010 г.

Чтобы читателям было понятно какие цифры должны стоять в отчете за 2011 год, мы дополнили таблицы столбцом «Ретроспективный пересчет». Эти данные должны быть указаны на 31 декабря 2010 г в отчетности за 2011 год. Мы приведем лишь те формы отчетности и их фрагменты, которых коснется ретроспективный пересчет. В таблице 1 представлен баланс ООО «Спутник» за 2011 год.

Таблица 1. Баланс ООО «Спутник» на 31.12.2011 г

пояснения

Наименование показателя

код строки

На 31 декабря 2011 г

На 31 декабря 2010 г

На 31 декабря 2009 г

Ретроспективный пересчет

По данным отчета за 2010 г

АКТИВ

I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Основные средства

п.2.2

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу I

II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

Дебиторская задолженность

Денежные средства и денежные эквиваленты

Итого по разделу II

БАЛАНС

ПАССИВ

III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого по разделу III

V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

п.5.3

Кредиторская задолженность

Итого по разделу V

БАЛАНС

Из данных таблицы 1 видно, что в результате ретроспективного пересчета на 31 декабря 2010 г в активе баланса на 150 тыс. руб. увеличились следующие статьи: «Прочие внеоборотные активы» строка 1170, «Итого по разделу I » строка 1100, «БАЛАНС»,строка 1600.

В пассиве изменения коснулись статей: «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» строка 1370 и «Итого по разделу III » строка 1300 — увеличились на 120 тыс.руб. каждая. Статьи «Кредиторская задолженность» строка 1520 и «Итого по разделу V » строка 1500 – увеличились на 30 тыс.руб. каждая. Строка «БАЛАНС»1700 увеличилась на 150 тыс.руб. В таблице 2 представлен отчет о прибылях и убытках ООО «Спутник» за 2011 г.

Таблица 2. Отчет о прибылях и убытках ООО «Спутник» за 2011 год.

Наименование показателя

код строки

На 31 декабря

2011 г

На 31 декабря 2010 г

Ретроспективный пересчет

По данным отчета за 2010 г

Выручка

Себестоимость продаж

Валовая прибыль (убыток)

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль(убыток) от продаж

Проценты к уплате

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Текущий налог на прибыль

Прочее

Чистая прибыль (убыток)

Совокупный финансовый результат

Обратим внимание на то, что в таблице 2 по строке «Прочее» код 2460 отражена сумма начисленной пени – 2 тыс.руб. Данная сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль 2011 года, но в совокупности влияет на чистую прибыль 2011 года.

С заполнением остальных форм отчетности можно ознакомиться в электронном журнале «Бухгалтер-Дока» №4/2012

Также напомним, что информацию об исправлении существенной ошибки 2010 года необходимо отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год. Этого требует пункт 15 ПБУ22/2010. Поэтому в ней бухгалтеру ООО «Спутник» нужно будет подробно описать:

  • характер ошибки;
  • сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо.

За более подробными разъяснениями по данной статье, а также за иными консультациями по учету и анализу вы можете обратиться к автору статьи по адресу: n_olga_v@mail.ru

Удачи вам, уважаемые бухгалтера!

Строка 3410 «изменением учетной политики»

По строке 3410 отражаются корректировки в связи с изменением учетной политики.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Актуально на: 25 марта 2016 г.

Если вы обнаружили, что допустили ошибки в бухгалтерском учете и отчетности в одном из прошлых периодов, то эти ошибки надо исправить. Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете зависит от того, когда была допущена ошибка и насколько она существенная.

Сразу скажем, что ошибки в бухгалтерском учете в 2015 году исправлялись так же, как и в 2016 году.

Способ исправления ошибок в бухгалтерском учете

Возможны следующие ситуации:

  • ошибка обнаружена до подписания руководителем бухгалтерской отчетности за отчетный период;
  • ошибка обнаружена уже после подписания руководителем бухгалтерской отчетности за отчетный период и при этом ошибка является:
  • или существенной;
  • или несущественной.

Существенность ошибки в бухгалтерском учете определяет сама организация. Можно закрепить критерии существенности в учетной политике (п. 3 ПБУ 22/2010; п. 4 ПБУ 1/2008).

Как правило, при любой ошибке оформляется бухгалтерская справка, в которой фиксируется выявление ошибок в бухгалтерском учете, их исправление, проводки, которые сделаны для исправления.

Как исправить ошибки в бухгалтерском учете

Рассмотрим первую ситуацию.

Вариант 1. Ошибка допущена в текущем году. Тогда просто сделайте необходимые записи на дату выявления ошибки (п. 5 ПБУ 22/2010).

Вариант 2. Ошибка была допущена в прошлом году, отчетность за который еще не подписана руководителем. Тогда исправительные записи сделайте на 31 декабря прошлого года (п. 6 ПБУ 22/2010).

То есть при обоих вариантах нужно сторнировать неправильную запись и сделать правильную.

Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете

Итак, следующая ситуация: отчетность за год, в котором допущена ошибка, уже утверждена руководителем и эта ошибка, по мнению бухгалтера организации, является существенной. Тогда возможны два варианта.

Вариант 1. Ошибка выявлена до утверждения отчетности участниками организации. Тогда исправьте ошибку записями 31 декабря отчетного года. А всем, кому вы уже направили первоначальный вариант отчетности, передайте исправленный вариант (пп. 7, 8 ПБУ 22/2010).

Вариант 2. Ошибка выявлена уже после утверждения отчетности участниками организации. Тогда ошибка исправляется (п. 9 ПБУ 22/2010):

  • или записями на дату выявления ошибки;
  • или записями на 1 января текущего года.

И кроме того, когда вы будете составлять отчетность за текущий год, вам нужно будет в ней пересчитать данные прошлых лет так, как будто ошибки не было. И в пояснениях к отчетности пояснить, почему данные за прошлые годы в текущей отчетности не совпадают с данными в ранее составленной, утвержденной и переданной пользователям отчетности.

Какие проводки при этом нужно сделать? Если ошибка затронула финансовый результат, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке, но в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Затем при необходимости сделайте правильную проводку также в корреспонденции со счетом 84.

Если же ошибка на финансовый результат не повлияла, то сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.

Исправление несущественной ошибки в бухгалтерском учете

Такие ошибки прошлых лет исправляются записями на дату выявления ошибки (п. 14 ПБУ 22/2010).

Если ошибка повлияла на финансовый результат отчетного года, то нужно сделать запись, обратную неправильной проводке, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». И затем, если нужно, делается правильная запись также в корреспонденции со счетом 91.

Например, стоимость материалов была списана в расходы в неправильной сумме. Нужно сделать проводку по дебету счета 10 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» для аннулирования неправильной проводки. А затем сделать правильную проводку по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 10.

Если ошибка не повлияла на финансовый результат, то просто сторнируйте неправильную проводку и сделайте правильную.

Упрощенный порядок исправления ошибок

Организации, являющиеся малыми предприятиями, не подлежащие обязательному аудиту, могут все ошибки исправлять как несущественные. Но это правило надо закрепить в учетной политике (пп. 9, 14 ПБУ 22/2010).

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен

Исправительные проводки в бухгалтерском учете

Никто из бухгалтеров не застрахован от ошибок в бухучете. При обнаружении некорректной записи необходимо сделать исправление. Порядок корректировочных действий определяется степенью существенности ошибки и периодом ее обнаружения.

Квалификация ошибок

Исправление ошибок в бухучете регламентируется ПБУ 22/2010. Ошибки могут быть несущественными и существенными.

Законодатели дают определение существенной такой ошибке, допущение которой способно оказать влияние на принимаемые пользователем решения, исходя из итогов отчетности.

Значение понятия «существенность ошибки» предприятия определяют сами, законодатели же рекомендуют отразить признаки установления существенности в приказе об учетной политике.

Любая ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, должна быть устранена в том месяце, в котором обнаружена. Это правило распространяется на все несущественные ошибки. Сложнее дело обстоит с ошибками существенными, здесь важен период их выявления.

Если ошибка обнаружена до визирования отчета, то исправительная проводка датируется декабрем отчетного года.

После визирования отчета руководством, но до его утверждения учредителем или акционером несущественная ошибка поправляется в том месяце отчетного года, когда состоялось выявление, а финансовый результат отображается на прочих расходах/доходах текущего года. Существенная же по-прежнему исправляется записями по счетам за декабрь прошлого года.

Если отчетность уже представлена другим пользователям, то необходимо заменить ее на скорректированную. В законе не прописана процедура замены, но обычно пакет исправленных документов предваряет сопроводительная записка с соответствующей аргументацией.

После того, как финансовый отчет утвержден, поправки вносят в текущем периоде, корреспондируя счет корректировки со счетом учета нераспределенной прибыли (б/счет 84) и производится перерасчет отчетных показателей, исправляя их так, как было бы без ошибки. Т. е. поправкам подвергаются те формы, показатели которых сравниваются с аналогичными значениями прошлых лет.

Как правило, это касается отчета о финансовых результатах. К примеру, если в учете за май 2016 года внесены поправки по существенной ошибке в затратах 2015 года, то в полугодовом отчете следует скорректировать данные за 2015 год. Это способ ретроспективного пересчета.

Прибыль или убыток, возникающие при исправительной корректировке, отражаются на балансовом счете № 91 «Прочие доходы и расходы» в текущем году.

Законодателями установлено право признания всех ошибок несущественными для субъектов малого предпринимательства (в т.ч. на УСН). Они вправе не пересдавать отчеты, но исправить выявленные ошибки придется.

Внесение поправок в бухучет квалифицируется как хозяйственная операция, а значит, исправительная проводка должна иметь документальное обоснование. Традиционно в этом качестве выступает бухгалтерская справка. Рассмотрим несколько вариантов исправлений одной ошибки в бухгалтерском учете, обнаруженной в разные периоды.

Пример

В предприятии в октябре 2015 установлено двойное начисление амортизации по силовому оборудованию: списана сумма износа 26 000 руб. вместо 13 000 руб.

Вариант 1: выявление ошибки в декабре 2015. Независимо от ее существенности поправочные проводки производятся в декабре:

Д/т 20 К/т 02 – (-26 000 руб.) – сторно ошибки за октябрь 2015

Д/т 20 К/т 02– 13 000 руб. – начислена амортизация за октябрь 2015

Вариант 2: ошибка обнаружена в январе 2015 до визирования отчета. Исправительные проводки (аналогичные 1-му варианту) вносятся датой 31 декабря 2015.

Вариант 3: ошибка установлена в марте 2016 после визирования отчетности, но до представления в ИФНС и акционерам.

1)Ошибка существенна. Поправочные записи вносятся на дату 31 декабря 2015 и аналогичны варианту 1. Составляется скорректированная отчетность.

2)Ошибка несущественна. Исправления вносятся в момент в марте 2016:

Д/т 91 К/т 02 – (-26 000 руб.) – сторно ошибки за октябрь 2015

Д/т 91 К/т 02 – 13 000 руб. – амортизация за октябрь 2015

Д/т 99 К/т 68 – 2 600 руб. – исчислено постоянное налоговое обязательство ПНО (13000 руб. * 20%).

Вариант 4: ошибка существенна, установлена в мае 2016 после утверждения отчета акционерами. Исправительные проводки записываются в мае 2016.

Д/т 02 К/т 84 – 13 000 руб. – поправлена существенная ошибка 2015, обнаруженная после утверждения годового отчета.

Д/т 99 К/т 68-НП – 2600 руб. (13000 * 20%) – доначислен налог на прибыль за 2015.

Д/т 84 К/т 99 – 2600 руб. – скорректирована чистая прибыль 2015 г.

Ретроспективно пересчитывают необходимые значения в отчетности.

В завершении добавим, что пренебрегать ПБУ 22/2010 не следует, поскольку не поправленные ошибки в бухучете обязательно повлекут за собой искажении информации в налоговом учете.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Бухгалтерская справка об исправлении ошибки

Существуют различные методы, посредством которых специалисты могут контролировать первичные бухгалтерские документы. Однако время от времени при отражении тех или иных данных возникают разного рода неточности. Рассмотрим далее, как осуществляется исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

Общие сведения

Бухгалтерские ошибки представляют собой неверное отражение или неотражение тех либо других фактов хозяйственной активности предприятия. Полностью предотвратить вероятность их появления невозможно.

Однако вполне можно своевременно предпринять меры, позволяющие выявлять ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности и устранять их последствия.

Необходимо помнить, что все обнаруженные неточности подлежат корректировке.

Первичные бухгалтерские документы составляются в соответствии с Инструкцией и Положениями (ПБУ). С 2010 года действует ПБУ 22/2010. Им установлен порядок исправления бухгалтерских ошибок и условия раскрытия информации о неточностях в документах организаций-юрлиц, кроме кредитных компаний, муниципальных и государственных учреждений.

Причины появления некорректных сведений

По ПБУ 22/2010 типичные ошибки могут обуславливаться:

  • неточностями вычислений;
  • недобросовестным действием должностных лиц, ведущих бухгалтерский учет на предприятии;
  • неправильной классификацией или анализом фактов хозяйственной активности организации;
  • неверной реализацией учетной политики компании;
  • неправильным использованием сведений, имеющихся на момент подписания бумаг;
  • неверным применением норм законодательства, которые регулируют бухгалтерский учет.

Классификация

Существуют следующие виды бухгалтерских ошибок:

  1. Счетные дефекты. Это недочеты, которые связаны с неверными вычислениями или некорректным внесением/переносом сведений в регистрах.
  2. Дефекты, возникшие вследствие несвоевременного фиксирования первичной документации. Такие недочеты появляются, как правило, из-за неслаженности в работе подразделений. Подписанные документы зачастую просто вовремя не попадают в бухгалтерию. Бумаги могут быть задержаны и контрагентами. В этом случае их неотражение не будет считаться ошибочным.
  3. Недочеты, появляющиеся из-за неправильного применения законодательства. Такие ошибки являются следствием нарушений правил ведения бумаг и раскрытия в них информации.

Кроме перечисленных выше, недочеты могут являться результатом предоставления неточных, недостоверных, неполных данных. Эти ошибки могут быть как непреднамеренно, так и нарочно совершенными. В последнем случае, таким образом, некоторые предприятия пытаются скрыть факты неправомерного поведения. Это могут быть, например:

  • завышение объема списываемого материала в соответствии с теми или другими основаниями (хищение сырья);
  • непредставление приходно-кассовых ордеров ответственным сотрудником с последующим неотражением поступления наличности в кассу организации (факт финансовой махинации).

Исключения

Не считаются ошибками пропуски либо неточности при отражении фактов хозяйственной активности в финансовой отчетности или бухгалтерском учете, выявленные вследствие получения новых данных, которые не были доступны предприятию на момент внесения (невнесения) информации о соответствующих операциях. Не будет признаваться недочетом и изменение оценочных показателей. В частности, речь идет о резервах:

— под обесценивание денежных вложений;

— по сомнительным долгам;

— под обесценивание МПЗ.

Все приведенные оценочные значения не вносятся в строки баланса. Они корректируют только определенные его показатели.

Методы выявления недочетов

Для своевременного обнаружения ошибок в бухгалтерской отчетности и учете рекомендуется:

  1. Проводить регулярную инвентаризацию имеющегося имущества и принятых обязательств компании, в том числе сверку расчетов с контрагентами.
  2. Анализировать все данные, которые содержатся в регистрах бухучета. В том числе в рамках данных мероприятий осуществляется проверка сопоставимости параметров по периодам (оценивается соответствие доходного и расходного уровней).
  3. Проверять нестандартные проводки и крупные операции.
  4. Сопоставлять показатели отчетности – выполнять арифметико-логический контроль.

Способы исправления бухгалтерских ошибок

Проведение корректировок можно осуществлять следующими методами:

  • Частичным. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в этом случае выполняется дополнительной проводкой, дополняющей или сторнирующей проведенные раньше операции исключительно на величину положительной либо отрицательной разницы.
  • Полным. В этом случае используется метод сторнирования всех операций, проведенных раньше, с приведением впоследствии верных данных.

При использовании любого из приведенных вариантов следует составлять комментарии со ссылками на те бумаги, по которым выполняются корректировки. Для выявленного недочета составляется бухгалтерская справка об исправлении ошибки.

Критерии, влияющие на корректировки

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности осуществляется тем или иным методом в зависимости от степени значимости недочета. По данному показателю выделяют две категории дефектов. Ошибки могут быть существенными или несущественными.

Критерии, по которым недочеты относят к первой категории, должны быть указаны в соответствующих бумагах.

Существенная ошибка в бухгалтерском учете – это такой недочет, который самостоятельно либо в комплексе с иными дефектами может за один период повлиять на экономическое решение заинтересованных пользователей, которое принимается ими на основании финансовых данных, приведенных на этот промежуток времени.

Непосредственно критерии, указывающие на степень значимости, определяются предприятием самостоятельно. Организация в этом случае исходит как из величины, так и из характера соответствующих статей (статьи). Положение в финансовой политике предприятия может формулироваться таким образом:

«Ошибку следует признавать существенной, если она провоцирует искажение показателя отчетности больше чем на 10 % принятой валюты или величины показателя».

Период выявления недочетов

Этот критерий также оказывает влияние на правила, в соответствии с которыми осуществляется исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. В частности, недочеты могут быть:

1. Текущего года, выявленные:

  • до его завершения;
  • после его окончания, но до того, как осуществлено подписание отчетности.

2. Предшествующего года, обнаруженные:

  • после подписания бумаг, но до момента предоставления их заинтересованным лицам;
  • после предоставления пользователям, до момента утверждения отчетности;
  • после утверждения бумаг.

Заинтересованные лица

К ним относятся:

  1. Участники ООО.
  2. Органы госвласти, местного самоуправления и прочие инстанции, уполномоченные реализовывать права собственника.
  3. Акционеры АО.

Особенные случаи

Вне зависимости от степени значимости:

  • Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, выявленных до завершения текущего года, осуществляется отметками соответственно счетам в том месяце, в котором они обнаружены.
  • Корректировка недочетов, установленных в конце года до подписания бумаг, выполняется записями за декабрь того года, в который они составляются.

Данные положения означают, что какими бы ни были существенными ошибки, которые были допущены при составлении квартальной промежуточной отчетности, они не пересматриваются. Если во II кв. предприятие обнаружит значительный недочет, появившийся в I кв., изменения, которые будут вызваны его корректировкой, будут отражены в бумагах за 6 месяцев (9 месяцев, год) и не будут затрагивать показатели за I кв.

Особенности устранения незначительных недочетов

Если после подписания отчетности бухгалтер выявляет ошибку, которая не считается существенной, согласно действующей учетной политике предприятия, и была допущена в предыдущем периоде, то по п.

14 ПБУ корректировка ее осуществляется отметками по соответствующим счетам в том месяце, когда она была обнаружена.

Убыток и прибыль, появившиеся вследствие устранения недочета, включаются в прочие расходы или доходы на текущий период. Например:

«В январе 2011 года предприятие приобрело и сразу же использовало канцтовары, не отразив в бухучете эти операции. Данный недочет был выявлен в ноябре 2012 года. В этом случае ответственным сотрудником составляется бухгалтерская справка об ошибке. Корректировка отражается в бумагах за ноябрь следующим образом:

Дебет сч. 10.9 «Хозяйственные принадлежности и инвентарь».

Кредит счета по фиксации расчетов (76, 73, 71, 70, 62, 60).

Отражено принятие канцелярских товаров в соответствии с накладной за № 101 от 20 января 2011 года.

Дебет счета по фиксированию расходов (44, 26).

Кредит сч. 10.9 «Хозяйственные принадлежности и инвентарь».

Показано использование товаров для канцелярских нужд за январь 2011 года.

Дебет сч. 91.2 «Прочие затраты».

Кредит счета по учету расходов (44, 26).

Отражены убытки по 2011 году, которые связаны с несвоевременным указанием хозяйственных операций по приобретению и последующему использованию канцелярских товаров (январь 2011 года, накладная №101 от 20.01.2011 года)».

Важный момент

У субъектов в сфере малого предпринимательства, кроме эмитентов размещаемых публично ценных бумаг, есть право осуществлять исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, признанных в соответствии с финансовой политикой предприятия значимыми, допущенных в предшествующем годовом цикле и выявленных после утверждения бумаг за текущий год, по указанной выше схеме без ретроспективного пересчета. Данное положение закрепляется в ПБУ 22 (пп. 2, п. 9). В финансовой политике организации следует зафиксировать пункт о том, будет ли компания пользоваться данной возможностью.

Особенности корректировки значимых недочетов

Порядок исправления таких ошибок будет зависеть от периода, в который они были обнаружены. Так, значимый недочет прошлого года, выявленный после подписания бумаг за текущий период, но до представления их заинтересованным лицам, корректируется в соответствии с п. 6 ПБУ 22.

В частности, бухгалтерская справка об исправлении ошибки указывает на устранение ее отметками по соответствующим счетам за декабрь данного периода.

Если бумаги были предоставлены каким-нибудь иным пользователям (сданы в ИФНС, статистические органы и прочие), то они подлежат замене на те, в которых значимый недочет исправлен. Такая отчетность называется пересмотренной.

Недочет, признанный как значимый, допущенный в прошлом году и выявленный до предоставления бумаг за текущий год заинтересованным лицам, также корректируется в соответствии с п. 6 ПБУ. Ответственному сотруднику нужно будет проверить баланс. В пересмотренных бланках раскрывается следующая информация:

  • о том, что данные бумаги заменяют предыдущие полностью;
  • об основаниях, по которым возникла необходимость проверить баланс и составить новый.

Пересмотренные бумаги отправляются по всем адресам, по которым были отправлены предыдущие. Значимая ошибка предыдущего периода, обнаруженная после утверждения годовой отчетности, исправляется отметками по соответствующим счетам в текущем периоде. Корреспондирующим счетом при этом выступает сч. 84 «Непокрытый убыток (нераспределенная прибыль)».

Пересчет сравнительных показателей

Невзирая на множество приемов и способов, которые используются в организациях в целях контроля за первичной документацией и правильностью ведения бухгалтерского учета, время от времени случается так, что в бухгалтерском учете данные отражаются неточно или ошибочно.

Под ошибкой подразумевается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности организации в ее бухгалтерском учете и/или бухгалтерской отчетности.

Полностью уберечь компанию от ошибок в учете практически невозможно. А значит, нужно предпринимать меры к своевременному выявлению и устранению последствий ошибок в учете и отчетности.

При этом необходимо помнить, что все выявленные ошибки и их последствия, подлежат обязательному исправлению.

При исправлении ошибок необходимо руководствоваться положениями действующего законодательства, а именно:

  • ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

ПБУ 22/2010 было утверждено Приказом Минфина от 28.06.2010г. №63н и вступило в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2010 год.

Данное ПБУ устанавливает:

  • правила исправления ошибок,
  • порядок раскрытия информации об ошибках,

в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и государственных, муниципальных учреждений).

В соответствии с положениями ПБУ 22/2010, ошибки в учете (отчетности) могут быть обусловлены, в частности:

  • неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
  • неправильным применением учетной политики организации;
  • неточностями в вычислениях;
  • неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
  • неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
  • недобросовестными действиями должностных лиц организации.

В статье будут рассмотрены особенности исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Случаи возникновения ошибок и порядок их обнаружения

Самые распространенные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности делятся на три типа:

1. Счетные ошибки

Данные ошибки связаны с некорректными вычислениями или с некорректным переносом/внесением информации в регистрах бухгалтерского учета.

2. Ошибки, связанные с несвоевременным учетом первичных документов

Такие ошибки зачастую возникают из-за неслаженной работы подразделений. Документы подписаны, но просто «не доходят» вовремя до бухгалтерии.

Однако, если первичные документы были задержаны контрагентами – их не отражение в учете организации не будет ошибочным.

3. Ошибки, возникающие из-за неверного применения законодательства

Эти ошибки возникают при невыполнении требований действующего законодательства к порядку ведения бухгалтерского учета и раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

Кроме вышеперечисленных ошибок, ошибки могут быть вызваны предоставлением в бухгалтерскую службу недостоверных, неполных, неточных данных.

Такие ошибки могут быть совершены как непреднамеренно, так и нарочно, с целью скрыть факты хищений, например:

  • завышение количества списываемых материалов по тем или иным основаниям (скрывает факт хищения материалов),
  • непредставление кассиром приходных кассовых ордеров с последующим неотражением прихода наличных в кассу организации (скрывает факт хищения денежных средств из кассы организации),
  • и т.п.

Необходимо отметить, что неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (не отражения) таких фактов хозяйственной деятельности, ошибками не являются.

Так же ошибкой не признается изменение оценочных значений, в частности:

  • Резервов по сомнительным долгам,
  • Резервов под обесценение финансовых вложений,
  • Резервов под обесценение МПЗ.

Все вышеуказанные оценочные значения не отражаются в бухгалтерской отчетности отдельными строками, а корректируют отдельные показатели бухгалтерского баланса.

Для своевременного выявления и исправления ошибок рекомендуется использовать совокупность следующих методов:

  1. Регулярное проведение инвентаризаций имущества и обязательств организации, в том числе – сверка расчетов с контрагентами.
  2. Анализ данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, в том числе – проверка сопоставимости показателей по периодам (проверяется соответствие уровня доходов уровню расходов).
  3. Проверка нестандартных проводок и крупных (существенных) операций.
  4. Сопоставимость показателей (арифметическо — логический контроль) бухгалтерской отчетности.

Исправление выявленных ошибок оформляется бухгалтерской справкой.

Проведение корректировок может осуществляться:

  • как частично, дополнительной проводкой, сторнирующей либо дополняющей ранее проведенные операции только на сумму отрицательной либо положительной разницы,
  • так и методом сторнирования всех ранее проведенных операций полностью с последующим проведением правильных данных.

И в том и в другом случае рекомендуется составлять подробные комментарии, со ссылками на первичные документы, по которым делаются корректировки.

Отчего зависит порядок исправления ошибок

Порядок исправления ошибок зависит следующих факторов:

1. От уровня значимости ошибки.

По уровню значимости ошибки бывают двух видов:

  • Существенная ошибка,
  • Несущественная ошибка.

В соответствии с п.3 ПБУ 22/2010, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

При этом, существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Критерии отнесения ошибок к существенным, необходимо прописать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Положение в учетной политике может быть сформулировано следующим образом: «Ошибка признается существенной, если она приводит к искажению показателя бухгалтерской отчетности более, чем на 10% от валюты баланса (либо – от суммы показателя)».

2. От периода обнаружения ошибки:

  • Ошибки отчетного года, выявленные до конца этого года.
  • Ошибки отчетного года, выявленные после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности.
  • Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после даты подписания отчетности, но до даты предоставления этой отчетности заинтересованным пользователям*.
  • Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после предоставления отчетности заинтересованным пользователям, но до даты утверждения такой отчетности.
  • Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения отчетности.

* Заинтересованными пользователями являются:

  • акционеры акционерного общества,
  • участники общества с ограниченной ответственностью,
  • органам государственной власти, органам местного самоуправления или иным органам, уполномоченным осуществлять права собственника,
  • и т.п.

Вне зависимости от уровня существенности выявленных ошибок:

1. Ошибки отчетного года, выявленные до окончания этого года (п.5 ПБУ 22/2010):

  • исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

2. Ошибки отчетного года, выявленные после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год (п.6 ПБУ 22/2010):

  • исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Это означает, что какой бы существенной не была ошибка, допущенная при составлении промежуточной квартальной отчетности, эта отчетность не пересматривается.

Таким образом, если во втором квартале компания обнаружит существенную ошибку, допущенную в первом квартале, изменения, вызванные ее исправлением, будут отражаться в отчетности за 6 месяцев (9 месяцев, год) и не затронут показателей отчетности первого квартала.

Особенности исправления несущественных ошибок в бухгалтерском учете

Если бухгалтер после даты подписания бухгалтерской отчетности выявил ошибку в бухгалтерском учете (или отчетности), не являющуюся существенной в соответствии с учетной политикой организации, которая была допущена в предшествующем отчетном периоде, то в соответствии с п.14 ПБУ 22/2010:

  • такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Так, например, если организация:

  • в январе 2011 года — приобрела и тут же использовала канцтовары, не отразив эти операции в бухгалтерском учете,
  • в ноябре 2012 года – обнаружила допущенную ошибку,

то бухгалтеру необходимо будет составить бухгалтерскую справку и отразить в учете данное исправление в ноябре 2012г. следующим образом:

  • Дебет счета 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
  • Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76)

Отражено оприходование канцтоваров по накладной №101 от 20.01.2011г.

  • Дебет счета учета расходов (26, 44)
  • Кредит счета 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Отражено использование канцтоваров, использованных в январе 2011г.

  • Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
  • Кредит счета учета расходов (26, 44)

Отражены убытки 2011г., связанные с несвоевременным отражением хозяйственных операций по приобретению и использованию канцтоваров (январь 2011г., накладная №101 от 20.01.2011г.).

Субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в вышеуказанном порядке, без ретроспективного пересчета.

Данное право закреплено пп.2 п.9 ПБУ 22/2010.

В учетной политике организации рекомендуется закрепить положение о том, будет ли малое предприятие пользоваться данным правом.

Особенности исправления в бухгалтерском учете существенных ошибок

Порядок исправления в учете и отчетности существенных ошибок сильно зависит от того, в какой период времени они были выявлены.

1. Существенная ошибка прошлого года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности заинтересованным пользователям (п.7 ПБУ 22/2010).

Такая ошибка исправляется в порядке, установленном п.6 ПБУ 22/2010:

  • Корректируется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.

Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям:

  • Сдана в ИФНС,
  • В органы статистики,
  • И т.п.

то она подлежит пересмотру и замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена.

Такая исправленная отчетность называется пересмотренной бухгалтерской отчетностью.

2. Существенная ошибка прошлого года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год заинтересованным пользователям, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством РФ порядке (п.8 ПБУ 22/2010).

Такая ошибка так же исправляется в порядке, установленном п.6 ПБУ 22/2010, записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.

При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация:

  • о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность,
  • об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

3. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (п.9 ПБУ 22/2010).

В этом случае ошибка исправляется:

  • записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде.

При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кроме этого необходимо пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

То есть, если ошибка была допущена в 2011 году, а выявлена, допустим, в ноябре 2012 года, то в отчетности за 2012 год пересчитываются показатели отчетности:

  • На 31.12.2011г.

Показатели на 31.12.2012г. будут в себе содержать исправленные данные.

Исключение составляют случаи, когда невозможно:

  • установить связь этой ошибки с конкретным периодом,
  • определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.

ПРИМЕР

Предположим, что в сентябре 2012 года было обнаружено, что в 2010 году не производилась переоценка сумм основного долга по долгосрочным кредитам и займам, полученным организацией в валюте.

При расчете курсовой разницы с суммы вышеуказанных обязательств по курсу на 31.12.2010г. бухгалтером была получена отрицательная курсовая разница. Ошибка признана существенной, организация не является малым предприятием.

Данная ошибка повлекла за собой искажение следующих показателей бухгалтерской отчетности:

1. Искажена сумма показателей по следующим статьям бухгалтерской отчетности на сумму отрицательной курсовой разницы:

  • Завышена сумма Нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) код строки 1370,
  • Занижена сумма Заемных средств (долгосрочные обязательства) код строки 1410.

2. Искажена сумма показателей на сумму излишне начисленного налога на прибыль с суммы отрицательной курсовой разницы:

  • Завышена сумма Краткосрочной кредиторской задолженности на сумму налога на прибыль код строки 1520.
  • Занижена сумма Нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) код строки 1370.

Необходимо осуществить ретроспективный пересчет:

  • На 31.12.2010
  • На 31.12.2011

В бухгалтерском учете организации в 2012 году делаются следующие проводки:

1. По отражению отрицательной курсовой разницы:

  • Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
  • Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

— отражена отрицательная курсовая разница, возникшая в связи с переоценкой долгосрочных кредитов и займов за 2010г.

2. Излишне начисленный налог на прибыль:

  • Дебет счета 68.4 «Налог на прибыль» (в случае отсутствия кредитового сальдо по счету 68.4 у организации появляется отложенный налоговый актив – дебет счета 09)
  • Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

— отражен излишне начисленный налог на прибыль с отрицательной курсовой разницы 2010 года.

Обратите внимание:В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит:

  • пересмотру,
  • замене,
  • повторному представлению

пользователям бухгалтерской отчетности (п.10 ПБУ 22/2010).

В случае если существенная ошибка была допущена до началасамого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям (п.11 ПБУ 22/2010):

  • активов,
  • обязательств,
  • капитала

на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.

На сегодняшний день в бухгалтерской отчетности отражаются показатели на конец двух предшествующих отчетности лет.

Соответственно, если существенная ошибка была допущена в 2009 году, а обнаружена в 2012 году, необходимо пересчитать вступительные сальдо,

  • На начало 2010г.
  • На начало 2011г.
  • На начало 2012г.

Сведения о пересчитанных суммах будут отражаться в пояснительной записке к отчетности за 2012 год.

Если невозможно определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, то организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям:

  • активов,
  • обязательств,
  • капитала

на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен (п.12 ПБУ 22/2010).

В целях ПБУ 22/2010 невозможность определения влияния существенной ошибки на предшествующий отчетный период существует, если требуются:

  • сложные,
  • многочисленные

расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период (п.13 ПБУ 22/2010).

Порядок раскрытия информации о выявленных ошибках в бухгалтерской отчетности

В соответствии с требованиями п.15 ПБУ 22/2010, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организации обязаны раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

  1. характер ошибки;
  2. сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
  3. сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
  4. сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

В случае, если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются:

  • причины, повлекшие за собой невозможность такого определения.

Также необходимо указать:

  • способ отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации,
  • период, начиная с которого внесены исправления.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *