Реализация услуг проводки

Особенности бухучета продаж

В соответствии с действующими ПБУ, бухпроводки по реализации товаров, работ или услуг следует отражать в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Так как реализационный процесс является многоэтапным и затрагивает не только доходные показатели бухучета, но и расходные, к данному бухсчету целесообразно создавать отдельные субсчета:

  • 90-1 «Выручка продаж/реализации»;
  • 90-2 «Себестоимость продаж»;
  • 90-3 «НДС»;
  • 90-4 «Акцизы»;
  • 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Допустимо открытие специальных субсчетов, которые необходимы для детализации бухгалтерского учета в зависимости от специфики деятельности компании. Также по счету 90 для эффективного контроля, анализа и управления преимущественно создать аналитический учет в разрезе видов реализуемой продукции и услуг. Такая детализация позволит контролировать прибыльность и убыточность в разрезе каждой номенклатуры.

Работа с бухсчетом продаж организуется следующим образом:

  1. В течение одного отчетного месяца показатели аккумулируются на открытых субсчетах (90-1, 90-2, 90-3 и т. д.).
  2. По итогам месяца кредитовые обороты субсчета 90-1 «Выручка» сравниваются с суммарными дебетовыми оборотами по субсчетам 90-2 «Себестоимость», 90-3 «НДС» и другими при наличии показателей.
  3. Затем результаты отражаются на субсчете 90-9. Если показатели выручки превысили затраты предприятия на себестоимость продукции и налоги, то формируется прибыль, в противном случае — убыток.

УЧЕТ ПРОДАЖ РАБОТ И УСЛУГ

Организация может выполнять работы или оказывать услуги другим организаци­ям. Выполненные работы и оказанные услуги считаются продукцией данной органи­зации.

Учет продаж выполненных работ и оказанных услуг осуществляется в порядке, анало­гичном учету продаж готовой продукции.

Отличие состоит лишь в том, что на финансовый результат от продажи работ (услуг) списывается себестоимость работ и услуг, отраженная на счетах по учету затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Так, по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, свя­занные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные рас­ходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производствен­ных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списы­ваются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расхо­ды» и 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себе­стоимости выполненных работ и оказанных услуг.

При продаже работ (услуг) эти суммы списываются со счета 20 «Основное производст­во» в дебет счета 90 «Продажи».

На счете 23 «Вспомогательные производства» аналогично осуществляется учет работ (услуг), выполненных (оказанных) вспомогательными производствами.

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» аналогично осуществляется учет работ (услуг), выполненных (оказанных) этими производствами и хозяйствами.

Выполненные работы (оказанные услуги) принимаются по двустороннему акту сдачи- приемки, являющемуся основанием для взаиморасчетов между заказчиком и исполните­лем работ (услуг).

В бухгалтерском учете операции по продаже работ (услуг) заказчикам отражаются сле­дующими проводками:

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Отражена продажная стоимость выполненных работ (оказанных услуг) (включая НДС) 62 90-1
2 Отражена сумма НДС, предъявленная заказчикам работ (услуг) 90-3 68-1
1 2 3 4
3 Списана фактическая себестоимость выполненных ра­бот (оказанных услуг) 90-2 20, 23, 29
4 Отражен финансовый результат (прибыль) от поступле­ний, связанных с выполнением работ, оказанием услуг (в составе конечного финансового результата) 90-9 . 99
-5 Получена от заказчиков оплата за выполненные работы (оказанные услуги), включая НДС 51 62

В случае если организация выполняет работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам, она может признавать выручку от продажи работ двумя способами:

— по отдельным этапам выполненных работ;

— в целом за законченную и сданную заказчику работу.

К работам долгосрочного характера относятся строительные, научные, проектные, гео­логические работы и т.п.

Выручка от выполнения конкретной работы признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность этой работы. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

При определении выручки от продажи работ по отдельным этапам выполненных работ используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет, в коррес­понденции с дебетом счетов учета денежных средств.

При применении счета 46 отсутствует момент перехода права собственности заказчику до полного окончания работ, и поэтому отражение в учете хозяйственных операций при таком методе признания выручки имеет свою специфику.

Примем условно, что оплата за выполненные работы отражается на субсчете 62-1 «Расчеты с заказчиками», а авансы, полученные от заказчика, отражаются на субсчете 62-2 «Авансы полученные».

В бухгалтерском учете операции по счету 46 от момента выполнения отдельных этапов работ до полного окончания работ отражаются следующими проводками:

п/п

Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие

счета

Дебет Кредит
1 2 3 4
1 Отражена стоимость выполненных работ по 1-му этапу, принятых заказчиком 46 90-1
2 Одновременно: списана себестоимость выполненных работ по 1-му этапу (фактическая сумма затрат) 90-2 20
3 Отражена сумма НДС от стоимости выполненных работ 1 -го этапа 90-3 68-1

1 2 3 4
4 Отражен финансовый результат от поступлений, свя­занных с выполнением 1-го этапа работ 90-9 99
5 Отражена сумма денежных средств, поступивших от заказчика в оплату принятого 1-го этапа работ 51 62-2
6 Отражена стоимость выполненных работ по 2-му этапу, принятых заказчиком 46 90-1
7 Одновременно: списана себестоимость выполненных работ по 2-му этапу 90-2 20
8 Отражена сумма НДС от стоимости выполненных работ 2-го этапа 90-3 68-1
9 Отражен финансовый результат от поступлений, свя­занных с выполнением 2-го этапа работ 90-9 99
10 Отражена сумма денежных средств, поступивших от заказчика в оплату принятого 2-го этапа работ 51 62-2
И т.д. до окончания работ в целом
11 Отражена стоимость выполненных работ по последнему этапу, принятых заказчиком 46 90-1
12 Одновременно: списана себестоимость выполненных работ по последнему этапу 90-2 20
13 Отражена сумма НДС от стоимости выполненных работ последнего этапа 90-3 68-1
14 Отражен финансовый результат от поступлений, свя­занных с выполнением последнего этапа работ 90-9 99
15 По окончании работ в целом списана общая стоимость всех этапов выполненных работ, принятых заказчиком по акту сдачи-приемки 62-1 46
16 Засчитаны в погашение части стоимости законченных работ ранее полученные от заказчика авансы 62-2 62-1
17 Получены от заказчика денежные средства за неопла­ченную часть стоимости законченных работ 51 * 62-1

Во втором случае учет выручки в целом за законченную и сданную заказчику работу осуществляется обычным способом аналогично операциям, приведенным ранее для сче­тов 20, 23, 29. Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам работ.

Учет реализации продукции и выявление финансовых результатов. ПБУ 9/99 «Доходы организации и ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Учет процесса реализации ведется на сч. 90 «Продажи». Записи на счете ведутся накопительно в течении года на отдельных субсчетах. Данные субсчетов используются при составлении отчета «О прибылях и убытках» (Форма № 2) для записи данных в раздел «Доходы и расходы от обычных видов деятельности». В ПБУ 9/99 и 10/99 дано понятие доходов и расходов и их классификация. Основной вид деятельности предприятия, ради которого оно создано, считается обычным видом деятельности. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продаж, а расходами – расходы по производству и реализации работ, услуг, продукции. В ПБУ 9/99 и 10/99 указаны правила признания доходов и расходов. В бухгалтерском учете процесс реализации отражается следующим образом:

1. при предъявлении сч-ф покупателям составляется запись Д 62 К 90/1 – стоимость продаж + НДС

2. НДС, предъявленный покупателям должен быть начислен к уплате в бюджет Д 90/3 К 68

3. фактическая себестоимость проданной продукции списывается Д 90/2 К 43

4. сумма расходов на продажу относящаяся к реализованной продукции списывается Д 90/2 К 44

5. в соответствии с учетной политикой на сч. 90 могут списываться общехозяйственные расходы Д 90/2 К 26

6. финансовым результатом от продажи продукции может быть

— прибыль Д 90/9 К 99

— убыток Д 99 К 90/9

7. если предприятие реализует работы и услуги, то их фактическая себестоимость списывается проводкой Д 90/2 К 20

8. поступление выручки от продажи отражается записью Д 51 К 62

В конце года 31.12. сч. 90 закрывается внутренними записями на 9 субсчет «Прибыль/убыток от продаж». При этом списывается по К сч. сумма выручки Д 90/1 К 90/9, по Д списывается фактическая полная себестоимость проданной продукции и сумма косвенных налогов Д 90/9 К90/2, 90/3. В результате этих записей на 9 субсчете и по Д и по К сумма должна быть одинаковой, т. е Д 90/9 = К 90/9. на начало следующего года на сч. 90 никаких сумм не должно быть.

Покупатели с поставщиками могут рассчитываться авансами или производить предоплату. В соответствии с гл. 21 НК РФ с сумм предоплаты и с сумм полученных авансов должен быть начислен и перечислен в бюджет НДС. Сумма НДС определяется расчетным путем = сумма аванса * 18/118. При расчете авансами и предоплатами у поставщика составляется следующие проводки:


— при получении аванса Д 51 К 62/ав. Учет предоплат и авансов в соответствии с планом счетов должен вестись на отдельном субсчете сч. 62, который является пассивным.. сумма начисленная к уплате в бюджет НДС записывается Д 62/ав К 68/НДС; Д 68/НДС К 51

При предъявлении сч-ф покупателям Д 62 К 90/1 сумма НДС начисленная с аванса подлежит вычету Д 68/НДС К 62/ав. При получении аванса предприятие выписывает сч-ф, в которой указывается общая сумма аванса и сумма НДС, рассчитанная при получении аванса. Этот сч-ф регистрируется в книге продаж. Для того что бы принять к вычету НДС начисленный с аванса (Д 68 К 62/ав) копию сч-ф, выписанной при получении аванса, записывает в книгу покупок. Сумма аванса засчитывается в счет оплаты сч-ф Д 62/ав К 62. Если сумма аванса меньше, чем сумма по предъявленной сч-ф, то покупатель доперечисляет разницу Д 51 К 62. сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, начисляется от суммы предъявленных сч-ф. Д 90/3 К 68. Все записи, связанные с продажей продукции записываются обычным образом Д 90/2 К 43,44; Д 90/9 К99 (Д 99 К 90/9)

Учет продажи продукции при бартерных операциях и при расчетах векселями

Если у предприятия имеются товарообменные операции (бартерные), то в БУ записи ведутся по 2-м разным процессам:

— процесс реализации

Д 62 К 90/1, Д 90/3 К 68, Д 90/2 К 43,44; Д 90/9(99) К 99 (90/9)

— процесс снабжения Д 10,19 К 60

Зачет взаимной задолженности отражается проводкой Д 60 К 62 в одинаковой сумме. Если стоимость продукции больше чем стоимость полученных материалов, то поставщик материалов являясь покупателем продукции, должен доперечислить разницу Д 51 К 62

Если стоимость полученных материалов больше, чем стоимость реализованной продукции, то необходимо доперечислить продавцу продукции разницу Д 60 К 51.

Расчеты векселями

Продавец продукции может предоставить покупателю отсрочку в оплате предъявленных сч-ф. Такие отсрочки оплаты называются товарным кредитом, поэтому покупатель сверх стоимости задолженности за продукцию должен уплатить % за отсрочку платежа. Покупатель выдает поставщику продукции долговую бумагу – товарный вексель. В векселе указывается сумма задолженности, срок ее погашения и обеспечение задолженности. Учет векселей полученных от покупателей ведется на отдельном субсчете сч. 62 В БУ делаются проводки Д 62/сч-ф К 90/1 – выписан сч-ф, Д 62/векс К 62/ сч-ф – вексель. % за отсрочку платежа покупателем оплачивается сверх стоимости продукции. На сумму % поставщик выписывает отдельный сч-ф. Д 62(76) К 91/1. Если % за отсрочку платежа выше ставки рефенансирования, то с разницы должен быть начислен и перечислен в бюджет НДС Д 91/3 К 68

На сумму обеспечения задолженности по векселю поставщик делает запись за балансом по Д сч. 008 «Обеспечение полученные». При получение задолженности по векселю, составляются проводки Д 51 К 62/векс. На сумму полученных % Д 51 К 62(76)

Цены «Франко»

В договоре купли-продажи может быть указано место до которого все расходы по погрузке, доставке берет на себя поставщик. Все расходы с погрузкой и доставкой поставщик в этом случае учитывает по соответствующим статьям на сч. 44 «Расходы на продажу». Если поставщик выполняет расходы за покупателя, то покупатель возмещает эти расходы сверх стоимости продукции. Если поставщик осуществляет расходы за покупателя, то они учитываются обособленно на сч. 44. На практике применяют следующие виды цен «франко»

1. франко-склад поставщика – при этой цене расходы на погрузку, выгрузку и транспортировку продукции, выполняются за счет покупателя.

2. франко-станция отправления. При этой цене поставщик обязан доставить продукцию до станции отправления и выполнить погрузочные работы за свой счет.

3. франко-станция- вагон отправления. Поставщик обязан не только доставить продукцию до станции отправления, но и погрузить ее в вагоны и укрепить там.

4. франко-станция назначения. При этой цене поставщик доставляет продукцию до станции назначения за свой счет.

5. франко –склад покупателя. За счет поставщика выполняются все расходы по погрузке, выгрузке и доставке продукции до склада покупателя.

В методических указаниях по БУ материально-производственных запасов в п. 214 и 215 рассмотрен порядок учета транспортных расходов, выполненных поставщиком за свой счет либо за счет покупателя. Если транспортные расходы выполняет поставщик собственным транспортом:

— расходы собственным транспортом Д 23 К 10,70,69

А) если не возмещаются , то списываются Д 44 К 23; Д 90/2 К 44

Б) расходы возмещает покупатель, то Д 44 К 23; Д 62 К 90/1; Д 90/3 К 68; Д90/2 К 44

— если транспортные расходы выполняются сторонними организациями

А) расходы не возмещаются покупателем сверх стоимости продукции, то они списываются в соответствующую статью сч. 44 Д 44,19 К 60

Б) расходы возмещаются Д 60 К 51; Д 62 К 60; Д 51 К 62

Реализация услуг: проводки

Форма акта не содержится в альбоме унифицированных форм (за исключением формы КС-2), разрабатывается и согласовывается сторонами договора самостоятельно, с учетом условий каждой конкретной сделки. При этом бланк должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ст.
9 закона »

ВниманиеО бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

  • Наименование и дату документа.
  • Название компании-составителя документа.
  • Наименование выполненных работ с указанием стоимостных и количественных характеристик.
  • Подписи сторон с указанием должностей и фамилий подписывающих лиц.

Образец заполнения акта сдачи-приемки выполненных работ см. в материале «Акт сдачи-приемки выполненных работ – образец на 2018 г.». Факт оказания услуг в строительстве подтверждает акт по форме КС-2.

НК РФ, Письмо ФНС РФ от 29.12.2009 № 3-2-09/279 О необходимости акта об оказании услуги для признания расходов по договору на оказание услуги компаниям, применяющим метод начисления ст. 999 ГК РФ О доказательстве оказания услуг по договору комиссию с помощью отчета комиссионера ст. 1008 ГК РФ О доказательстве оказания услуг по агентскому договору путем предъявления отчета агента абз. 5 ст. 974 ГК РФ О возможности доказательства услуг по договору поручения путем предъявления отчета поверенного Письма Минфина РФ от 4.05.2012 № 03-03-06/1/226, от 17.11.2006 № 03-03-04/1/778 Об указании в договоре на оказание услуги дополнительных условий, по которым услуга считается оказанной, если заказчик не предъявил претензий п. 3 ст.

Списаны материалы 44 70 Начислена зарплата сотрудникам организации 44 69 Начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний; 44 71 Списаны командировочные, представительские расходы; 44 97 Списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов В конце отчетного периода суммы, накопленные на счете 44, необходимо списать в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»: 90-2 44 Списаны расходы на себестоимость продаж Иногда расходы относят к будущим периодам: 97 60 (76) Учтены затраты в составе расходов будущих периодов 20 (25, 26) 97 Учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов Если фирма, занимающаяся реализацией услуг и работ, является налогоплательщиком НДС: 90-3 68 с/сч.

ИнфоФЗ). Доходом от реализации работ (услуг) будет выручка. Ее отражайте по кредиту счета 90-1. При этом делайте проводку: Дебет 62 (76, 50) Кредит 90-1– отражена выручка от реализации работ (услуг).
Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущих работ (услуг), в учете сделайте следующие проводки: Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»– получена частичная (полная) предоплата в счет предстоящих работ (услуг); Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (услугам)» Кредит 90-1– отражена выручка от реализации работ (услуг); Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (услугам)»– зачтена предоплата. Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *