Реализация имущественных прав

Передача имущественных прав для целей налогообложения ндс

ПБУ 3/2006 Приказом Минфина России от 25.12.2007 N 147н.

Основное изменение коснулось оценки доходов, активов и расходов, оплаченных авансом.

Новшество заключалось в том, что с 2008 г. авансовые платежи в иностранной валюте (как выданные, так и полученные) больше не переоцениваются.

А доходы, активы и расходы, оплаченные авансом, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату пересчета в рубли аванса. Если условиями договора предусмотрена частичная предоплата, то курсовые разницы возникают, но только в неоплаченной части. В случае частичной предоплаты доходы, активы и расходы оцениваются в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату: — получения (перечисления) аванса — в части, приходящейся на аванс; — признания дохода, расхода (принятия к учету актива) — в неоплаченной части.
Москве от 06.10.2006 N 20-12/89193); — капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем) (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). Отметим, что в отношении капитальных вложений арендатора данная норма вступила в силу с 1 января 2006 г. (ст. 8

Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). В более давние времена такие доходы облагались как безвозмездно полученное имущество на основании п.

8 ст. 250 НК РФ (см. Постановление ФАС Московского округа от 09.07.2008 N КА-А40/5816-08). Неотделимые улучшения в рамках договора ссуды включены в состав не облагаемых налогом доходов с 1 января 2009 г. (п. 13 ст. 2 и п. 1 ст. 9

Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ); — других доходов, предусмотренных ст.

251 НК РФ. Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Доходы в налогом учете

Единый налог рассчитывается по ставке 6% Меняем объект налогообложения «доходы» на «доходы, уменьшенные на величину расходов» Из книги Как правильно применять «упрощенку» автора Курбангалеева Оксана Алексеевна Меняем объект налогообложения «доходы» на «доходы, уменьшенные на величину расходов» Если же объект ОС или НМА был приобретен (сооружен, изготовлен) в период применения УСН, то включить в состав расходов затраты на его приобретение (сооружение, изготовление) нельзя. 76. Планирование выручки от реализации. Факторы, влияющие на увеличение выручки от реализации Из книги Финансы организаций. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич 76. Планирование выручки от реализации. Факторы, влияющие на увеличение выручки от реализации Внешние факторы.

Если же право требования долга уступается третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, то налоговую базу от такой операции необходимо определять с учетом положений п.

2 ст. 279 НК РФ. При этом в случае уступки в рамках одного долга части задолженности, срок платежа по которой наступил, налоговую базу от уступки части задолженности необходимо определять с учетом положений п. 2 ст. 279 НК РФ (Письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. N 03-03-06/1/9221). Пунктом 3 ст. 279 НК РФ установлено, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.

Безвозмездная передача имущественных прав Из книги Учредитель и его фирма: все вопросы автора Анищенко Александр Владимирович 3.5.4.

Безвозмездная передача имущественных прав Помимо всех вышеперечисленных возможностей, учредитель может подарить обществу свою долю в уставном капитале другой компании.Доля в уставном капитале общества является для учредителя имущественным правом, так как это не Я был не прав. Из книги ИСТИНА в тезисах автора Мороз Юрий Я был не прав.

>Выручка от реализации имущественных прав это Михаил Обухов | Таможенное право | 06.03.2018 04:29 0 Comments

Налоговый и бухгалтерский учёт продажи права требования

Компаниям, которым должен покупатель, логичнее и выгоднее продать долг, чем ждать, когда с ними расплатится контрагент. Эти действия называют цессией. Мы рассмотрим, что представляет собой уступка, какие налоговые последствия и какие проводки составить в бухучете. Также рассмотрим учёт в случае, если фирма применяет упрощенку.

Например, компания Рада должна деньги за оказанные услуги фирме Марс. Марс продает право требования задолженности у компании Рада другой компании — Юпитер, за определенную цену. Такие действия как раз и осуществляют на основании договоров цессии. В итоге первоначальный кредитор (цедент — компания Марс) выбывает из обязательства. Таким образом, права, которые принадлежали Марсу, теперь принадлежат новому кредитору (цессионарию — компании Юпитер). Простыми словами, с этого момента требовать задолженность с фирмы Рада будет фирма Юпитер.
Цена договора цессии может быть:
— равна первоначальному долгу;
— меньше, чем первоначальный долг;
— больше, чем долг.

НДС
Когда цена, установленная фирмой-цедентом больше суммы задолженности, нужно исчислить НДС. База в этом случае – это сумма, превышающая первоначальный долг. А если задолженность продали по цене менее или равной долгу, база будет равна нулю. Тогда налог не нужно исчислять и уплачивать.
По операциям, образующимся из заемных или кредитных договоров, цессия НДС не облагается независимо от того, получена в итоге прибыль или убыток.
Ваши действия:

  • сформировать счёт-фактуру, два экземпляра;
  • одну передать новому кредитору;
  • другую отразить в книге продаж.

По операциям, образованным из договоров займа или кредита, счёт-фактуру составлять не нужно.

Налог на прибыль
Когда деньги, которые цедент должен получить от цессионария, меньше цены проданного долга, разница между ними считается убытком.
Сразу его списать нельзя. Как включить его в расходы, зависит от того, наступил ли срок уплаты долга, установленный в договоре или нет.

Пример 1. Срок платежа, уже наступил
Убыток от цессии учитывается таким образом: половина списывается на дату уступки, оставшиеся половина — через 45 дней.
В бухучёте списывается единовременно, в связи с этим возникает ОНА от разницы в сумме убытка. Пример 2. Срок платежа, еще не наступил
Здесь на дату договора цессии нужно списать убыток, он не должен превышать размер процентов, которые учитывают в прибыльных расходах. Так, в расходы включают проценты, на условии, что их размер существенно не отклоняется в сторону от среднего уровня процентов, которые взимают по долговым обязательствам.

Проценты рассчитывают исходя от суммы, которую получат от нового кредитора.
Вступили в силу новые поправки в НК РФ, которые позволяют списать убытки по договору цессии единовременно на дату уступки.
На эту дату:
— деньги, которые получит фирма от нового кредитора, включают в доходы;
— сумму уступленного долга включают в расходы вместе с налогом на добавленную стоимость.
Если сумма, которую получат от нового кредитора, меньше уступленной задолженности (вместе с НДС), то разница формирует убыток. Пример 3. Убыток признают на дату уступки
Если срок платежа, установленный в договоре,
— уже наступил — в полном объёме;
— не наступил — в сумме, которая не превышает предельную величину убытка.
Эта предельная величина определяется по вашему выбору одним из этих способов:
— по методу определения доходов и расходов по контролируемым сделкам (метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации и т.д.);
— исходя из ключевой ставки ЦБ РФ.

УСН
Цедент на дату поступления денег от цессионария включает в доходы всю эту сумму. Сумма уступленного долга в расходы не включается.

Цессия по договору реализации товаров, работ, услуг. Если вы находитесь на упрощенке, то доходы признаете на дату поступления денег или погашения задолженности. Получается что, на момент уступки права выручка полученная от реализации еще не признана.
При учёте правил признания доходов, установленных для кассового метода у упрощенца (первоначального кредитора), могут быть два варианта учета выручки, один из них безопасный, другой рискованный:
Безопасный. Так, на дату уступки цедент признает выручку от реализации. В результате уступки обязательства должника в отношении цедента прекращаются, что приводит к погашению задолженности и, следовательно, к возникновению дохода.
Рискованный. Доход от реализации не признают. Погашение задолженности иным способом предполагает возникновение дохода, только если это погашение связано с оплатой. В результате цессии право требовать оплату по договору переходит к другому лицу, поэтому задолженность по оплате перед цедентом никогда не будет погашена.
Эти доходы от уступки признают на дату поступления средств от цедента или при погашении задолженности иным способом. Величину уступленного требования в расходах не учитывают.

Цессия по договору займа. Средства, переданные по договору займа, а также полученные в счет его погашения, в целях налогообложения не учитывают. Цессия по договору займа представляет собой реализацию имущественного права, то есть является самостоятельным объектом налогообложения. Доходы по этой операции учитываются в целях налогообложения при поступлении денег от нового кредитора или в момент погашения задолженности. Величина уступленного требования в расходы не включается.

Бухучёт
В бухгалтерском учёте проводки будут такие:

  • если уступлено требование к покупателю (заказчику):

Дебет 62 – Кредит 90 – признана выручка от продажи;
Дебет 90 – Кредит 68 – НДС со стоимости проданных товаров, работ, услуг;
Дебет 76 – Кредит 91 – доход о договор цессии (с НДС, если цена больше долга);
Дебет 91 – Кредит 68 – НДС, если цена цессии больше долга:
Дебет 91 – Кредит 62 – списан долг покупателя (вместе с НДС);
Дебет 51 – Кредит 76 – получены деньги по договору цессии.

  • если уступлено требование к заемщику:

Дебет 58 – Кредит 51 – выдан заем;
Дебет 76-% по займам – Кредит 91 – начислены % по займу;
Дебет 76 – Кредит 91 – начислен доход по договору цессии;
Дебет 91 – Кредит 58 – списан основной долг заемщика;
Дебет 91 – Кредит 76-% по займам – списан долг по %;
Дебет 51 – Кредит 76 – получены деньги по договору цессии.

Правовой режим имущества в налоговом законодательстве РФ (Трофимов С.В.)

Традиционно сложилось, что правовое регулирование такой категории, как имущество, осуществляется нормами гражданского законодательства, поскольку имущественные отношения исчерпывающим образом регулируются именно нормами Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). Что касается сферы налогового права, то концептуальные представления о таком важнейшем правовом институте, как имущество, имеют определенную специфику. Так, в ст. 38 Налогового кодекса РФ «Объект налогообложения» указано, что имущество относится к одному из видов объектов налогообложения. В пункте 2 данной статьи Налогового кодекса (далее — НК РФ) содержится формулировка отсылочного характера, в соответствии с которой «под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав… относящиеся к имуществу в соответствии с ГК РФ». Однако едва ли можно признать данный объект гражданских прав объектом налогообложения, как представляется, так как имущество в налоговых правоотношениях следует считать скорее предметом налогообложения. Если основываться на содержании ст. 128 ГК РФ «Объекты гражданских прав», к имуществу следует относить «вещи, деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права…».

На основании той же ст. 128 ГК РФ можно предположить, что состав имущества следует полагать трехкомпонентным и основными его элементами являются движимое и недвижимое имущество (объекты вещных прав). Пункт 1 ст. 130 ГК РФ «Недвижимые и движимые вещи» дает определение сущности недвижимого имущества, а движимое имущество определяется по остаточным признакам: в п. 2 ст. 130 ГК РФ указано, что вещи, не относящиеся к недвижимости, должны признаваться движимым имуществом. Причем квалифицирующим признаком движимого и недвижимого имущества является возможность приобретать на него права собственности. Кроме того, в структуру имущества входят имущественные права и так называемое иное имущество. Очевидно, что в отношении имущественных прав и иного имущества прав собственности приобретено быть не может.
Сущность имущественных прав гражданское законодательство не определяет, однако в ряде статей Общей части ГК РФ названы некоторые основания их возникновения. Еще более неопределенным следует считать правовой режим так называемого иного имущества. В отношении данного гражданско-правового института один из исследователей данного вида объектов гражданских прав, В.А. Лапач, отмечает, что под понятием «иное имущество» едва ли можно предполагать какие-либо другие объекты, кроме имущественных прав <1>.
———————————
<1> Лапач В.А. Развитие представлений об имуществе // ЭЖ-Юрист. 2006. N 7. С. 14.

Что касается налоговых отношений, то нормы НК РФ устанавливают в отношении имущества несколько иные подходы в сравнении с регулированием имущественных отношений нормами гражданского законодательства. Причем на этапе принятия Налогового кодекса РФ содержание понятия «имущество» в налоговом законодательстве не отличалось по своей сути от признаков, указанных в ГК РФ. Однако в 1999 году Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ в ст. 38 Общей части НК РФ было внесено изменение, в соответствии с которым имущественные права применительно к налоговым правоотношениям к имуществу отнесены быть не могли. При этом изменения были внесены только в ст. 38 НК РФ, но не коснулись норм Особенной части Налогового кодекса. В отношении данной новации налогового законодательства были высказаны критические замечания, в частности, было отмечено, что гражданско-правовая категория «имущество» является саморазвивающимся правовым институтом, который имеет единое общеправовое значение <2>. Кроме того, усеченный вид понятия «имущество» в нормах налогового законодательства представляется юридически неоправданным и не вполне сообразуется с его цивилистическим пониманием <3>.
———————————
<2> Налоговое право: учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000. С. 224.
<3> Лысенко А.Н. Имущество в гражданском праве России // СПС «КонсультантПлюс».

Тем не менее, в 1999 году правовая сущность данного правового института (имущества) применительно к налоговым отношениям приняла свою окончательную форму. В связи с этим авторы некоторых комментариев НК РФ <4> высказывают предположение, что в п. 2 ст. 38 НК РФ сформулировано легальное определение понятия «имущество» применительно к сфере налогообложения.
———————————
<4> См., например: Комментарий к Налоговому кодексу РФ / Под ред. проф. Ю.Ф. Кваши. 10-е изд. М.: ЮРАЙТ, 2012. С. 98.

Однако немногочисленные исследователи <5> межотраслевых связей между категориями «имущество» и «объект налогообложения» по-прежнему не обнаруживают в нормах Особенной части НК РФ отличий в подходах к налогообложению имущественных прав. Кроме того, они указывают на явные противоречия между п. 2 ст. 38 НК РФ «Объект налогообложения» и содержанием, к примеру, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ «Объект налогообложения» (применительно к главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость»). В данной статье к объектам обложения НДС, наряду с реализацией товаров, работ и услуг, отнесена и «передача имущественных прав». При этом не только в ст. 146 НК РФ, но и в других статьях главы 21 НК РФ не обнаруживается каких-либо различий в правовых механизмах обложения НДС имущественных прав, товаров, работ и услуг. В связи с чем высказывается достаточно обоснованная точка зрения, что в налоговом законодательстве пока что отсутствуют сколь-нибудь внятные пояснения и доводы в пользу исключения имущественных прав из состава имущества для целей налогообложения <6>.
———————————
<5> Лапач В.А. Гражданско-правовые и налоговые проблемы обращения долей в уставном капитале хозяйственных обществ // Хозяйство и право. 2005. N 10. С. 64; Волкова Н.Н. Рецепция гражданско-правовых норм в налоговом законодательстве: автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2008. С. 7; Березин М.Ю. Особенности понятия имущества для целей налогообложения // Хозяйство и право. 2013. N 7. С. 75.
<6> Лапач В.А. Гражданско-правовые и налоговые проблемы обращения долей в уставном капитале хозяйственных обществ // Там же. С. 64.

Еще более странно выглядит для налоговых отношений содержание понятий имущества и имущественных прав применительно к налогу на прибыль организаций. Для данной главы НК РФ объект налогообложения определен как прибыль, то есть как разница между полученными организацией доходами и понесенными расходами. Поэтому упоминания об имущественных объектах в ст. 247 НК РФ «Объект налогообложения» отсутствуют. Однако упоминание об имуществе появляется далее в ст. 256 НК РФ «Амортизируемое имущество», в п. 1 которой законодатель относит к амортизируемому имуществу результаты интеллектуальной деятельности и объекты интеллектуальной собственности, совершенно не считаясь с тем, что эти объекты исключены из гражданского оборота (в соответствии с п. 4 ст. 129 ГК РФ «Оборотоспособность объектов гражданских прав»). Затем упоминание об имуществе и имущественных правах появляется в подп. 8 п. 2 ст. 256, в котором указано, что амортизируемым имуществом являются в том числе и имущественные права на объекты интеллектуальной собственности (далее — ОИС).
При этом не вполне понятно, какие именно имущественные права подразумевает законодатель в нормах Общей и Особенной частей Налогового кодекса РФ. В соответствии с одним из доктринальных определений под имущественными правами понимаются в общем случае субъективные вещные права участников гражданских правоотношений, возникающие по поводу владения, пользования и распоряжения имуществом, а также обязательственные права требования, следующие как из договорных, так и внедоговорных обязательств <7>. Имущественные права могут быть квалифицированы и как самостоятельный объект гражданских прав (например, в связи с обязательственными правоотношениями) <8>. Существует точка зрения, что применительно к главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» к имущественным правам относятся только те права, которые определены нормами ГК РФ. То есть подразумевается, объектами данных прав применительно к задачам налогообложения являются только те объекты, которые указаны в ст. 128, 130 ГК РФ <9>.
———————————
<7> Лапач Л. Как продать право // ЭЖ-Юрист. 2002. N 18.
<8> Мейер Д.И. Русское гражданское право. Ч. 2. М., 1997. С. 125, 127.
<9> Федоров А. Имущественные и неимущественные права // Финансовая газета. 2005. N 38 — 39.

Как отмечают авторы некоторых публикаций, чаще всего понятие «имущественное право» употребляется в значении обязательственного права, обладающего определенной экономической ценностью и способного участвовать в гражданском обороте. К нему, например, можно отнести право требования, следующее из договора займа. В большинстве случаев имущественные права представлены в хозяйственном обороте именно правами требования <10>, то есть правами, вытекающими из обязательств, в силу которых действует кредитор, имеющий право требовать от должника их исполнения <11>. Высказывается точка зрения, что имущественные права (права на имущество) занимают промежуточное место между вещными и обязательственными правами <12>.
———————————
<10> См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 30.12.1997 N 438/97.
<11> Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.05.2002 N А19-9515/01-10-Ф02-1110/02-С2.
<12> Рыбаков В.В. Обязательственное имущественное право как объект гражданского оборота // Гражданское право. 2008. N 2. С. 40 — 41.

Можно предположить, что такие виды имущественных прав, как права на объекты интеллектуальной собственности (ОИС), также входят в общий перечень имущественных прав, о которых имеется достаточно много упоминаний в нормах НК РФ. Чаще всего значимые для налоговых отношений права на ОИС представляют собой исключительные и имущественные права пользования их владельцев в отношении объектов патентных, авторских и смежных прав, а также прав на различные виды средств индивидуализации. С точки зрения потенциала налогообложения данные объекты гражданских прав представляют собой достаточно сложный вид имущества, ситуация с налогообложением которого характеризуется большинством специалистов как не вполне понятная <13>. В интересах оптимизации правоприменительной практики следовало бы, по нашему мнению, разделить в нормах Особенной части НК РФ такие понятия, как имущественные права, следующие из прав собственности на имущество и обязательственных отношений, и имущественные права на различные виды ОИС.
———————————
<13> Лынник Н.В. России необходима государственная политика в области промышленной собственности // Интеллектуальная собственность. 1999. N 2. С. 5; Сучкова И. Нематериальные активы в свете положений главы 25 Налогового кодекса РФ // Интеллектуальная собственность. 2002. N 2. С. 13; и др.

В аспектах налогообложения наиболее значима такая разновидность имущественных прав на ОИС, как исключительные права, так как эти права являются основанием для возникновения таких видов внеоборотных активов организаций, как нематериальные активы (далее — НМА). Именно исключительные имущественные права на ОИС являются сущностной основой для возникновения такого значимого для налогообложения института налогового права, как нематериальные активы организаций и частных предпринимателей. Часть 4-я ГК РФ, как и законодательные нормы большинства промышленно развитых стран мира, устанавливает, что исключительное право на ОИС является гражданским имущественным правом, занимающим особое место в ряду других имущественных прав, возникающих по иным основаниям <14>.
———————————
<14> Лабзин М.В. Принадлежность исключительного права на один и тот же объект разным лицам // Патенты и лицензии. 2008. N 1. С. 17.

Нематериальные активы как правовая категория имеют значение не только для налогового, но и для бухгалтерского учета. Правовая сущность этого межотраслевого института раскрыта на уровне законодательства предельно кратко и только в главе 25 НК РФ «Налог на прибыль». В соответствии с содержанием п. 3 ст. 256 НК РФ нематериальные активы представляют собой преимущественно исключительные права на ОИС, используемые для решения производственных и управленческих задач предприятия. Однако данный институт налогового права, как отмечает один исследователей данной тематики, изучен пока недостаточно <15>.
———————————
<15> Для изучения доступно только одно исследование на уровне диссертаций — см.: Мерзликина С.А. Юридическая экспертиза нематериальных активов в трансграничных частноправовых отношениях: дис. … канд. юрид. наук. М., 2011.

В частности, до настоящего времени не выработано единых подходов к идентификации НМА в отношении организаций различных форм собственности. В тексте ст. 257 НК РФ «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества» дан открытый перечень примерно десяти видов ОИС, исключительные права на которые могут образовывать учетные единицы НМА организации, которой они принадлежат. Однако ряд формулировок данной статьи НК РФ представляются, по нашему мнению, не вполне корректными. Так, например, такое словосочетание в п. 3 ст. 257 НК РФ, как «владение секретной формулой, информацией или процессом» (одно из оснований для возникновения учетного объекта НМА), подразумевает, что такой основой могут быть не только исключительные права на ОИС, но и объекты, никак не связанные с понятием «исключительное право». Кроме того, в данной статье НК РФ фактически признается, что учетная единица НМА может возникнуть и на основе «информации в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта». Как представляется, использованные в главе 25 НК РФ грамматические конструкции не позволяют установить четких критериев для возникновения учетной единицы НМА. К сожалению, содержание многочисленных комментариев главы 25 НК РФ и учебников по налоговому праву никак не объясняет данные несоответствия в нормах материального права. Следует признать, что проблема идентификации НМА, а равно и иных элементов интеллектуальной собственности предприятий, недостаточно изучена и на уровне науки налогового права. Поэтому нельзя не согласиться с мнением С.А. Мерзликиной, что системных межотраслевых исследований правовой сущности таких объектов, как НМА организаций и частных предпринимателей, с момента вступления в действие Налогового кодекса РФ пока не было <16>.
———————————
<16> Диссертация автора, то есть С.А. Мерзликиной, посвящена не собственно нематериальным активам, а проблемам их экспертизы в аспектах международной патентно-лицензионной деятельности.

На основе вышеизложенного можно сделать вывод, что такой сложный правовой институт налогового права, как имущество, должен быть в большей степени детализован в нормах НК РФ. Необходимость этого косвенным образом следует и из содержания Общей части НК РФ. Так, в п. 3 ст. 11 НК РФ «Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе», указано, что такие понятия, как «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические понятия и термины налогового законодательства используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях настоящего Кодекса. По нашему мнению, есть необходимость добавить в данный перечень такие институты, как имущество и имущественные права, с последующим раскрытием их сущности в ст. 38 НК РФ «Объект налогообложения» (или в главах Особенной части НК РФ).
Наличие отмеченной выше неопределенности при установлении сущности базовых институтов налогового права создает ничем не оправданные затруднения при определении элементов налогообложения и исполнении обязанностей налогоплательщиков по различным видам налогов. Кроме того, такого рода несоответствия являются одной из основных причин неоднозначной правоприменительной практики.

Литература

1. Березин М.Ю. Особенности понятия имущества для целей налогообложения // Хозяйство и право. 2013. N 7. С. 75.
2. Волкова Н.Н. Рецепция гражданско-правовых норм в налоговом законодательстве: автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2008. С. 7.
3. Комментарий к Налоговому кодексу РФ / Под ред. проф. Ю.Ф. Кваши. 10-е изд. М.: Юрайт, С. 98.
4. Лабзин М.В. Принадлежность исключительного права на один и тот же объект разным лицам // Патенты и лицензии. 2008. N 1. С. 17.
5. Лапач В.А. Гражданско-правовые и налоговые проблемы обращения долей в уставном капитале хозяйственных обществ // Хозяйство и право. 2005. N 10. С. 64.
6. Лапач В.А. Развитие представлений об имуществе // ЭЖ-Юрист. 2006. N 7. С. 14.
7. Лапач Л. Как продать право // ЭЖ-Юрист. 2002. N 18.
8. Лынник Н.В. России необходима государственная политика в области промышленной собственности // Интеллектуальная собственность. 1999. N 2. С. 5.
9. Мейер Д.И. Русское гражданское право. Ч. 2. М., 1997. С. 125, 127.
10. Мерзликина С.А. Юридическая экспертиза нематериальных активов в трансграничных частноправовых отношениях: дис. … канд. юрид. наук. М., 2011.
11. Налоговое право: учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000. С. 224.
12. Рыбаков В.В. Обязательственное имущественное право как объект гражданского оборота // Гражданское право. 2008. N 2. С. 40 — 41.
13. Сучкова И. Нематериальные активы в свете положений главы 25 Налогового кодекса РФ // Интеллектуальная собственность. 2002. N 2.
14. Федоров А. Имущественные и неимущественные права // Финансовая газета. 2005. N 38 — 39.

Прошу дать разъяснение по налогообложению сделки по переуступке права требования.Мы переуступили сумму долга с учетом НДС (600 т.р.), эту же сумму цессионарий переводит нам но без учета НДС (600т.р.). возникает ли в этом случае доход и в каком размере? НДС наша компания должна платить в бюджет с разницы или с общей суммы переуступленного долга. Спасибо.

Отвечает Марина Бембеева, эксперт
Нет, у Вас не возникает доход. Налоговую базу при реализации (уступке) права требования (цессии) определяйте отдельно. Для этого используйте формулу:

Налоговая база при реализации (уступке) права требования (цессии)=Выручка от реализации права требования–Стоимость реализованного товара (работы, услуги, долгового обязательства) по договору поставки (займа, кредита)

Т.е. на дату уступки цедент, который применяет метод начисления, отразит:

– доход в сумме, которую заплатит покупатель требования;

– расход в размере проданного долга вместе с НДС.

НДС нужно начислить и уплатить с разницы переуступаемого долга. Т.к. она у Вас равна 0, то платить НДС с этой сделки Вы не должны.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

1.Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации имущественных прав

<…>

Реализация (уступка) права требования (цессия)

Как определить налоговую базу по налогу на прибыль при уступке права требования (цессии)

Налоговую базу при реализации (уступке) права требования (цессии) определяйте отдельно (ст. 279 НК РФ, раздел VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572). Для этого используйте формулу:*

Налоговая база при реализации (уступке) права требования (цессии)=Выручка от реализации права требования–Стоимость реализованного товара (работы, услуги, долгового обязательства) по договору поставки (займа, кредита)

<…>

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

2.Как начислить НДС при реализации имущественных прав

<…>

Первоначальный кредитор должен начислить НДС при уступке требования по договору реализации товаров (работ, услуг). Эта обязанность не зависит от того, облагаются ли НДС товары (работы, услуги) – предмет изначального договора реализации (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Единственное исключение: кредитор уступает право требования по обязательству, которое вытекает из денежного договора займа или кредитного договора. В этом случае уступка обязательства освобождена от НДС, поэтому налог не начисляйте (п. 3 ст. 149 НК РФ).*

<…>

Ситуация: как первоначальному кредитору рассчитать НДС при уступке права требования. Право требования вытекает из договора реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС

Первоначальный кредитор должен начислять НДС при переуступке права требования, если сумма дохода превышает размер самого требования.

Первоначальный кредитор, уступающий право требования долга за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), должен начислять НДС:

? при реализации товаров (работ, услуг) в общеустановленном порядке;

? при уступке права требования задолженности за реализованные товары (работы, услуги).

При уступке права требования первоначальный кредитор определяет налоговую базу как разницу между полученным доходом и размером самого требования, права по которому переданы (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Поэтому если при уступке третьему лицу права требования долга за реализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги) цена сделки не превышает стоимость реализованных товаров (работ, услуг), то налоговая база будет равна нулю. А значит, НДС начислять не нужно (письмо ФНС России от 14 августа 2017 № СД-4-3/15915). В противном случае НДС необходимо начислить только с суммы превышения выручки от переуступки требования над первоначальным долгом.*

<…>

Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве», № 2, февраль 2016

3.Учет цессии для всех сторон сделки

<…>

Налоговый учет

Обратите внимание на правила, по которым цедент определяет НДС (п. 1 ст. 155 НК РФ). Если долг продали с убытком или в равной сумме, налог не начисляют. Доход превысил задолженность – с разницы платят НДС по ставке 18 процентов. Даже в случае, когда долг возник от продажи, которую не облагают налогом. Например, при реализации металлолома. При уступке по договору займа или кредита НДС не начисляют – подпункт 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Теперь о налоге на прибыль. На дату уступки цедент, который применяет метод начисления, отразит:

– доход в сумме, которую заплатит покупатель требования;

– расход в размере проданного долга вместе с НДС*.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *