Раздельный учет НДС

У организации в 1 квартале не было необлагаемых операций. Небольшая сумма рекламных расходов до 100р. как рассчитать пропорцию?От выручки можно рассчитать пропорцию?

Отвечает Марина Родионова, эксперт

Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции. И этот способ необходимо закрепить в учетной политике.

При этом, поскольку прямых расходов при выдаче займов, как правило нет, то доля расходов, относящаяся к необлагаемым операциям (выдаче займа), чаще не превышает 5% от общей суммы расходов. Такое соотношение (доля расходов по необлагаемым операциям менее 5%) дает возможность не вести раздельный учет.

Как правило при выдаче займов общими бывают общехозяйственные расходы. Их нужно распределить между облагаемыми операциями и займами (письмо Минфина России от 12 февраля 2013 г. № 03-07-11/3574, постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 января 2012 г. по делу № А42-7307/2010)

Общехозяйственные расходы можно распределять между облагаемыми и необлагаемыми операциями, например, пропорционально доле операций, необлагаемых НДС

Например, формула для расчета доли операций, не облагаемых НДС, следующая (по доле выручки):

Доля операций, не облагаемых НДС= Стоимость отгруженных за квартал (месяц) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал (месяц)

Учитывать нужно начисленные проценты, а не полученные. То есть даже если в договоре установлена отсрочка и плату за заем в текущем квартале компания не получает, для целей раздельного учета нужно брать в расчет проценты, которые начислены за этот период.

Если доля расходов будет менее 5%, весь НДС принимаете к вычету. Если более 5%, тогда входной НДС по общим расходам нужно распределить (входной НДС по общим расходам, относящийся к облагаемым операциям принять к вычету, НДС по необлагаемым операциям включить в стоимость).

Формула для распределения НДС в этом случае:

НДС к вычету = НДС входной (по общим расходам) *выручка от облагаемых операций без НДС/общая сумма выручки (от облагаемой и необлагаемой деятельности)*100%

НДС, включаемый в стоимость = НДС входной (по общим расходам)-НДС к вычету (по общим расходам)

Обоснование

Из рекомендации

Порядок ведения раздельного учета

Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.

К примеру, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.

Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Раздел учетной политики о раздельном учете по НДС можно составить, например, в следующей форме.

Необходимость ведения раздельного учета входного НДС связана с тем, что по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям налог нужно учитывать по-разному. Входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). По операциям, освобожденным от налогообложения, входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). А если организация одновременно совершает как облагаемые, так и не облагаемые операции, входной НДС нужно распределять (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Когда входной НДС можно не распределять

Не распределять входной НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на покупку, производство или продажу объектов, освобожденных от НДС, не превышает 5 процентов. Тогда всю сумму входного налога, предъявленную поставщиками в этом квартале, примите к вычету. Во всех остальных случаях придется распределять входной налог. Даже когда доля расходов на покупку, производство и реализацию объектов, облагаемых НДС, не превышает 5 процентов. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 19 августа 2016 г. № 03-07-11/48590.

Важно: применяя правило «пяти процентов», не забывайте, что оно распространяется только на те покупки, которые предназначены одновременно для облагаемых НДС и освобожденных от налога операций. Если вы приобретаете имущество, которое сразу предназначено только для не облагаемых НДС операций, то входной налог по нему принять к вычету нельзя. Даже если доля расходов по необлагаемым операциям меньше 5 процентов от совокупных расходов. Сумму входного НДС включите в стоимость покупок. Это следует из абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Такой подход подтверждают письма Минфина России от 5 октября 2017 № 03-07-11/65098, от 2 октября 2017 № 03-07-11/63926, определение Верховного суда РФ от 6 сентября 2016 № 303-КГ16-10654 ипункт 12 Обзора правовых позиций (направлен в налоговые инспекции письмом ФНС России от 23 декабря 2016 № СА-4-7/24825).

Подробнее о раздельном учете входного НДС см. Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которые будут использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Если организация, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет (п. 4 ст. 149,абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет ведите по двум направлениям:

? по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественные прав), облагаемых и освобожденных от налогообложения;

? по суммам входного НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (раздельный учет входного НДС).

Зачем нужен раздельный учет

Раздельный учет ведут, чтобы правильно рассчитать НДС к уплате в бюджет. Для этого нужно начислить налог по всем облагаемым операциям и определить точную сумму НДС, которую организация вправе принять к вычету.

Раздельный учет необходим, если в течение квартала организация одновременно совершает:
– операции, которые признаются объектом обложения по статье 146 Налогового кодекса РФ;
– операции, которые не признаются объектом налогообложения или освобождены от НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ.

Не путайте понятия «раздельный учет» и «распределение входного НДС». Раздельный учет – это основа для распределения входного НДС. По данным раздельного учета бухгалтер определяет, какая сумма входного НДС относится к налогооблагаемым операциям, а какая – к операциям, освобожденным от налогообложения. Первую часть принимают к вычету, а вторую – включают в стоимость реализованных товаров или услуг или относят на расходы по правилам статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Полностью принимать входной НДС к вычету (без распределения) можно в единственном случае: если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превышает 5 процентов от совокупных расходов по всем операциям (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 19 августа 2016 № 03-07-11/48590). Но это правило касается только тех покупок, которые предназначены одновременно для облагаемых НДС и освобожденных от налога операций. Если приобрели имущество, которое используете только в необлагаемых операциях, правило «пяти процентов» не применяйте.

Как распределить сумму входного НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Распределить входной НДС нужно в том налоговом периоде, в котором получено имущество (приняты работы, услуги), предназначенное для использования в облагаемых и необлагаемых операциях (письмо ФНС России от 24 октября 2007 г. № ШТ-6-03/820).

При распределении входного налога рассчитайте:

? долю не облагаемых НДС операций в общем объеме операций организации;

? сумму НДС, не принимаемую к вычету;

? сумму НДС к вычету.

Долю не облагаемых НДС операций определяйте:

? для распределения входного НДС по основным средствам и нематериальным активам, принятым к учету в первом или втором месяце квартала, по итогам первого или второго месяца квартала;

? для распределения входного НДС по остальным видам имущества по итогам квартала, в котором это имущество было принято к учету.

Формула для расчета следующая:

– если в течение квартала компания не получала доходы от реализации ценных бумаг:

Доля операций, не облагаемых НДС= Стоимость отгруженных за квартал (месяц) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС (либо облагается ЕНВД) Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал (месяц)

При расчете доли операций, не облагаемых НДС:

? учитывайте именно стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Например, в расчет пропорции нужно включить полную стоимость имущества, переданного в уставный капитал дочерней компании. Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям на расчет пропорции не влияют. Например, при передаче некоторых имущественных прав налоговой базой по НДС признается разница между их стоимостью и расходами на приобретение (п. 3 ст. 155 НК РФ). Тем не менее в расчет доли операций, не облагаемых НДС, нужно включать всю сумму дохода от реализации этих имущественных прав. Такие разъяснения есть в письмах Минфина России от 26 октября 2016 г. № 03-07-11/62251, ФНС России от 21 марта 2011 г. № КЕ-4-3/4414;

? не учитывайте прочие доходы, не связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Например, полученные дивиденды по акциям и долям в уставных капиталах, проценты по банковским вкладам, дисконты по векселям, неустойки и штрафы от контрагентов, суммы финансирования подразделений от головного отделения и другие подобные доходы. Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 июля 2015 г. № 03-07-11/39228, от 19 июля 2012 г. № 03-07-08/188, от 27 октября 2011 г. № 03-07-08/298, от 17 марта 2010 г. № 03-07-11/64, от 3 августа 2010 г. № 03-07-11/339, от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/295.

– если в течение квартала компания получала доходы от реализации ценных бумаг:

Доля операций, не облагаемых НДС= Стоимость отгруженных за квартал (месяц) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), реализация (выполнение, оказание, передача) которых освобождена от НДС (либо облагается ЕНВД)+Доход от реализации ценных бумаг Общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) за квартал (месяц)+Доход от реализации ценных бумаг Доход от реализации ценных бумаг=Цена реализованных ценных бумаг–Расходы на приобретение и (или) реализацию этих ценных бумаг

В расчет пропорции включайте только доход от реализации ценных бумаг – если разница между ценой реализации и расходами положительна. Убыток от реализации ценных бумаг (если разница отрицательна) не учитывайте. Цену реализованных ценных бумаг и величину расходов на их приобретение и реализацию определяйте с учетом положений статьи 280 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 26 ноября 2014 г. № 03-07-11/60111).

Такой порядок предусмотрен пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Распределение входного налога при раздельном учете облагаемых и не облагаемых НДС операций можно отразить всправке-расчете, составленной в произвольной форме.

Пример распределения входного НДС при использовании приобретенного имущества (работ, услуг) в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС

ООО «Альфа» реализует медицинские изделия, часть из которых освобождена от обложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Установленный в учетной политике порядок распределения входного НДС между операциями, облагаемыми и не облагаемыми этим налогом, предусматривает следующие правила.

1. Расходы на приобретение товаров (работ, услуг) учитываются отдельно по следующим группам:
– относящиеся к операциям, облагаемым НДС;
– относящиеся в операциям, не облагаемым НДС;
– относящиеся к обоим видам операций (входной НДС по этим расходам подлежит распределению).

2. Входной НДС по внеоборотным активам, приобретенным для использования в обоих видах операций, принимается к вычету (включается в их первоначальную стоимость) пропорционально объемам реализации, облагаемой и не облагаемой НДС:
– в 1-м и 2-м месяцах квартала – по итогам каждого из этих месяцев;
– в 3-м месяце квартала – в целом за квартал.

3. Входной НДС по остальному имуществу (работам, услугам), приобретенному для использования в обоих видах операций, принимается к вычету (включается в стоимость) пропорционально объемам реализации, облагаемой и не облагаемой НДС, по итогам квартала, в котором активы были приняты на учет.

Распределение расходов и сумм входного НДС отражается в справке, ежеквартально утверждаемой главным бухгалтером. В справке указываются следующие данные:

? расчет долей облагаемых и не облагаемых операций в общем объеме реализации – рассчитывается ежемесячно по стоимости продаж без НДС;

? расчет распределения входного НДС по внеоборотным активам – составляется по итогам каждого месяца;

? расчет распределения входного НДС по прочим активам – составляется по итогам квартала;

? расчет суммы входного НДС, принимаемой к вычету и включаемой в стоимость приобретенных активов за квартал.

Показатели, необходимые для распределения входного НДС в I квартале, представлены в таблицах.

Распределение расходов по видам операций (руб.)

Вид расходов (активов) / ПериодЯнварьФевральМартВсего за кварталРасходы, относящиеся к операциям, облагаемым НДСОС300 000 0 800 0001 100 000НМА0 00 0 Прочие активы870 0002 000 000270 0003 140 000Всего за период1 170 0002 000 0001 070 0004 240 000Расходы, относящиеся к операциям, не облагаемым НДСОС0200 0000200 000НМА0000Прочие активы500 000800 0002 000 0003 300 000Всего за период500 0001 000 0002 000 0003 500 000Расходы, относящиеся к обоим видам операцийОС700 0000400 0001 100 000НМА1 000 000001 000 000Прочие активы100 000750 0001 300 0002 150 000Всего за период1 800 000750 0001 700 0004 250 000ИТОГО3 470 0003 750 0004 770 00011 990 000

Доли операций, облагаемых и не облагаемых НДС, в общем объеме реализации (руб.)

Вид/ПериодЯнварьФевральМартВсего за кварталСтоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), облагаемая НДС1 500 0002 000 0007 000 00010 500 000Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемая НДС2 000 0001 000 0003 000 0006 000 000Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за квартал (месяц)3 500 0003 000 00010 000 00016 500 000Доля операций, облагаемых НДС, в общем объеме реализации42,8571% (1 500 000 : 3 500 000 ? 100)66,6667%
(2 000 000 : 3 000 000 ? 100)70,0000%
(7 000 000 : 10 000 000 ? 100)63,6364%
(10 500 000 : 16 500 000 ? 100)Доля операций, не облагаемых НДС, в общем объеме реализации57,1429%
(100% – 42,8571%)33,3333%
(100% – 66,6667%)30,0000%
(100% – 70,0000%)36,3636%
(100% – 63,6364%)

Распределение входного НДС по внеоборотным активам, приобретенным для использования в обоих видах операций (руб.)

Суммы НДС / ПериодЯнварьФевральМартВсего за кварталСумма входного НДС к вычету со стоимости ОС54 000
(700 000 ? 42,8571% ? 18%)045 818
(400 000 ? 63,6364% ? 18%)99 818 (54 000 + 45 818)Сумма входного НДС учитывается в первоначальной стоимости ОС72 000
(700 000 ? 18% – 54 000)0 руб.26 182
(400 000 ? 18% – 45 818)98 182
(72 000 + 26 182)Сумма входного НДС к вычету со стоимости НМА77 143
(1 000 000 ? 42,8571% ? 18%)0 руб.0 руб.77 143Сумма входного НДС учитывается в первоначальной стоимости НМА102 857
(1 000 000 ? 18% – 77 143)0 руб.0 руб.102 857Итого НДС к вычету131 143
(54 000 + 77 143)0 руб.45 818176 961
(131 143 + 45 818)НДС в первоначальной стоимости ОС/НМА174 857
(72 000 + 102 857)0 руб.26 182201 039
(174 857 + 26 182)

Входной НДС по прочим активам, приобретенным для использования в обоих видах операций, распределен следующим образом.

НДС к вычету:
2 150 000 руб. ?63,6364% ? 18% = 246 273 руб.

НДС в стоимость активов:
2 150 000 руб. ? 36,3636% ? 18% = 140 727 руб.

Общая сумма входного НДС по всем видам активов, приобретенных в I квартале, распределена следующим образом.

НДС к вычету:
176 961 руб. + 246 273 руб. + 4 240 000 руб. ? 18% = 1 186 434 руб.

НДС в стоимость активов:
201 039 руб. + 140 727 руб. + 3 500 000 руб. ? 18% = 971 766 руб.

В конце квартала все полученные данные бухгалтер «Альфы» зафиксировал в справке-расчете.

Ситуация: нужно ли при определении 5-процентной доли расходов по операциям, не облагаемым НДС, учитывать расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Да, нужно.

В рамках деятельности на общей системе налогообложения ведите раздельный учет НДС. Делайте это независимо от того, какой процент составляет доля расходов по операциям, с которых вы не платите НДС. Если эта доля не превышает 5 процентов от общей суммы расходов, вы можете принимать к вычету всю сумму входного НДС (письмо Минфина России от 19 августа 2016 № 03-07-11/48590). Исключение составляет сумма НДС по ресурсам, приобретенным для использования в деятельности на ЕНВД. Эту сумму нельзя принять к вычету ни при каких обстоятельствах.

Что касается расходов, которые относятся к деятельности на ЕНВД, то при определении доли затрат по операциям, не облагаемым НДС, их надо включить в расчет пропорции (как в числитель, так и в знаменатель) наряду с расходами, связанными с деятельностью на общей системе налогообложения. Это следует из положений абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, согласно которым 5-процентное соотношение определяется исходя из общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В рассматриваемой ситуации рассчитывать долю расходов нужно по формуле:

Доля расходов по операциям, не облагаемым НДС=Общая сумма затрат по операциям, освобожденным от НДС (в т. ч. по операциям в рамках деятельности на ЕНВД):Общая сумма затрат организации (в т. ч. по деятельности на ЕНВД)

Правомерность такого подхода подтверждается письмом ФНС России от 16 февраля 2010 г. № 3-1-11/117 и арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 30 октября 2013 г. № ВАС-14566/13, от 15 августа 2008 г. № 10210/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2013 г. № А63-12167/2012, от 4 мая 2008 г. № Ф08-2250/2008, Северо-Западного округа от 7 декабря 2007 г. № А05-5928/2007, Западно-Сибирского округа от 3 мая 2007 г. № Ф04-2625/2007(33758-А27-29), от 29 ноября 2006 г. № Ф04-7155/2006(27733-А75-41), Волго-Вятского округа от 23 августа 2007 г. № А82-6804/2005-99).

Из рекомендации «Как принять к вычету входной НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях»

3Февраль2014

Налогообложение

Когда можно без риска отказаться от раздельного учета НДС и как его вести, если необходимо

Как вести раздельный учет, если компания выдает займы

В компании, которая наряду с деятельностью на общей системе периодически выдает займы (например, внутри холдинга), возможно, тоже надо вести раздельный учет. Все зависит от того, превышают ли расходы на выдачу займов 5 процентов от общей суммы расходов компании в целом за квартал. Если нет, то раздельный учет можно не вести. Не исключено, что компания помимо займов ведет и другие льготные сделки. Тогда с лимитом 5 процентов нужно сравнивать долю суммарных расходов по всем необлагаемым операциям (письмо ФНС России от 3 августа 2012 г. № ЕД-4-3/12919@).

Есть мнение, что при выдаче займов компания вообще может не вести раздельный учет и ставить НДС к вычету в полной сумме. Но мы считаем, что это слишком рискованно. Прямых расходов на выдачу займов, как правило, нет. Но есть косвенные, например, связанные с оформлением договоров займа и их учетом. Поэтому общехозяйственные расходы безопаснее распределить между облагаемыми операциями и займами (письмо Минфина России от 12 февраля 2013 г. № 03-07-11/3574). Тем более что аналогичное мнение высказывают и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 января 2012 г. по делу № А42-7307/2010).

Допустим, расходы от необлагаемой деятельности превысили 5 процентов. Тогда, чтобы рассчитать вычет НДС, нужно определить общую сумму доходов, которая включает и выручку от необлагаемых операций. Для займов это только проценты, саму сумму займа учитывать не нужно. Чиновники и раньше считали, что в расчете пропорции должны участвовать только доходы по займам (письмо Минфина России от 29 ноября 2010 г. № 03-07-11/460). А с 1 апреля 2014 года это будет прямо следовать из Налогового кодекса РФ.

Важная деталь

Составлять счета-фактуры по льготным сделкам, в том числе по займам, теперь не нужно.

Учитывать нужно начисленные проценты, а не полученные. То есть даже если в договоре установлена отсрочка и плату за заем в текущем квартале компания не получает, для целей раздельного учета нужно брать в расчет проценты, которые начислены за этот период. Кстати, счета-фактуры на проценты по займам с 1 января выписывать не нужно (п. 3 ст. 169 НК РФ). Раньше надо было составлять такие документы с пометкой «без НДС».

Пример 1: Как рассчитать сумму вычетов НДС, если компания выдает займы

Компания оказывает услуги, которые облагаются НДС, а также предоставляет контрагентам денежные займы. Важные для раздельного учета данные за I квартал 2014 года приведены в таблице ниже.

Согласно учетной политике общехозяйственные расходы нужно распределять между облагаемыми и необлагаемыми операциями пропорционально доле выручки по ним в общей сумме доходов. Таким образом, доля расходов на необлагаемые операции составит:

(6 136 000 руб. – 936 000 руб.) ? 16,49%): (6 136 000 руб. – 936 000 руб. + 8 260 000 руб. – 1 260 000 руб.) = 7%.

Так как этот показатель больше 5 процентов, компания должна вести раздельный учет НДС.

НДС по расходам, которые относятся только к реализации услуг, в сумме 1 260 000 руб. бухгалтер принял к вычету.

Показатели деятельности компании в I квартале 2014 года

ПоказательЗначениеВыручка от реализации услуг14 160 000 руб. (в том числе НДС — 2 160 000 руб.)Начисленные проценты по займам2 370 000 руб.Доля выручки от облагаемой деятельности83,51% ((14 160 000 руб. – 2 160 000 руб.): (14 160 000 руб. – 2 160 000 руб. + 2 370 000 руб.) ? 100%)Доля доходов от займов16,49% (100 – 83,51)Затраты, которые относятся исключительно к оказанию услуг8 260 000 руб. (включая НДС — 1 260 000 руб.)Расходы на аренду офиса и другие общехозяйственные расходы, которые согласно учетной политике компании нельзя отнести только к облагаемой деятельности6 136 000 руб. (с учетом НДС — 936 000 руб.)

Затем бухгалтер рассчитал сумму НДС по общехозяйственным расходам, которую можно принять к вычету. Данный показатель составляет 781 653,60 руб. (936 000 руб. ? 83,51%). Остальную сумму налога по этим расходам бухгалтер включил в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг в размере 154 346,40 руб. (936 000 – 781 653,6).

Налоговый учет по НДС

13 мая 2016 НДС

Если субъект экономической деятельности относится к плательщикам НДС, то придется вести не только бухгалтерский учет, но и налоговый. Чтобы не ошибаться в ведении налогового учета по НДС, следует применять актуальные положения двадцать первой главы НК РФ.

Понятие налогового учета по отношении к НДС

Как вести бухучет понятно всем, необходимо опираться на разработанные и актуальные ПБУ, которые и регулируются процедуру учета на различных участках бухгалтерии.

Как вести налоговый учет, конкретно нигде не расписано, однако следует исходить из того, что является объектом налогообложения и налоговой базой для расчета добавленного налога, а также из чего складывается конечная величина налога к уплате. На основании этих данных и строится налоговый учет.

Объект налогообложения – это те операции, которые ежедневно совершает компания по продаже ТМЦ, оказанию работ, выполнению услуг.

Налоговая база представляет собой стоимость этих операций.

НДС к уплате составляют:

  1. налог, начисленный с операций по реализации,
  2. налог, выделенный для возмещения;
  3. восстановленный налог.

Итоговая сумма НДС для перечисления в бюджет – п.1 – п.2 + п.3.

Исходя из этих данных, следует вывод о том, что нужно вести налоговый учет операций, связанных с реализацией, поступлением от поставщиков и восстановлением добавленного налога.

В чем заключается налоговый учет НДС?

Налоговый учет НДС предполагает заполнение следующих регистров:

  • Книга продаж – отражает данные по реализации;
  • Книга покупок – отражает данные о покупках;
  • Журнал регистрации счетов-фактур – если компания является посредником.

Указанные регистры заполняются на основании выписанных и полученных счетов-фактур.

Используемые формы регистров, а также особенности ведения налогового учета по НДС отражаются в налоговой учетной политике, которая должна быть разработана в организации наряду с бухгалтерской. Данные для ведения налогового учета берутся из бухгалтерского учета (с бухгалтерских счетов), при этом иногда для налогового учета следует проводить некоторые корректировки сумм, отраженных в бухучете.

Налоговый учет операций по продажам

Первое, с чем сталкивается налогоплательщик НДС в налоговом учете – это учет операций, в ходе которых выполняются продажи имущества, работ, услуг, оказываются какие-либо услуги или работы.

Налог на добавленную стоимость предполагает несколько налоговых ставок. Так как данные для налогового учета берутся из бухгалтерских счетов, то нужно сразу сделать так, чтобы суммы по разным налоговым ставкам учитывались на разных аналитических счетах.

Сведения о производимых операциях, связанных с реализацией, для налогового учета подлежаат отражению в книге продаж. Для этого в указанную книгу последовательно вносятся записи о каждой операции, такие записи выполняются на основании счетов-фактур, сформированных компанией для выставления покупателю. Счет-фактура выделяет конкретную сумму налога и соответствующую ставку. Эти данные подлежат отражению в книге продаж и позже позволят рассчитать налог к уплате в бюджет.

Причем важным является то, что обязанность по уплате НДС появляется не только по продажам, предполагающим денежные поступления от покупателя, но и по безвозмездной передаче имущества, работ, услуг, при этом также должны выставляться счет-фактуру, регистрируемый в книге продаж.

Если компания освобождается от НДС на основании ст.145 НК РФ, то нужно выставлять счета-фактуры без НДС, такие счета-фактуры также нужно регистрировать в книге продаж несмотря на отсутствие в них суммы налога.

Если же компания выставляет счета-фактуры по операциям, освобожденным от НДС по статье 149 НК РФ, то регистрировать их в книге продаж не нужно. Также не нужно регистрировать счета-фактуры, выписываемые компаниями, применяющими спецрежимы.

В целях правильного налогового учета НДС с реализаций нужно учесть следующие моменты:

  1. Продажные цены должны соответствовать рыночным (особенно актуально для безвозмездных операций);
  2. Место выполнения операции должна быть РФ;
  3. Правильно определение момента по начислению НДС к уплате.

Рыночные цены

Цены в документах должны соответствовать средним рыночным ценам по стране для аналогичных товаров, что такое аналогичный, и как определяется рыночная цена прописано в ст.40 НК РФ.

Конечно, налоговая не будет проверять каждую цену на предмет соответствия ее рыночной. Однако если выявится, что за короткий временной промежуток, один и тот же товар продавался по разным ценам, причем отличие существенно – более 20%, то может быть проведена налоговая проверка и, если выяснится, что цена не соответствует рыночной, то налог будет доначислен.

Для того чтобы этого не произошло для налогового учета нужно провести корректировку цены, чтобы не было больших колебаний – свыше 20%.

Место реализации

Что касается места реализации, то это должна быть территория РФ. Если РФ служит лишь для транзита ТМЦ через ее территорию, то НДС с таких операций не начисляется.

Операция признается выполненной на территории РФ, если в момент отгрузки товар находится в РФ, или он расположен в РФ и никуда не перемещается (недвижимость).

Момент начисления НДС к уплате

НДС отправляется к уплате в момент определения налоговой базы – либо в момент отгрузки, либо в момент оплаты (перечисления аванса) – что раньше наступит.

Исключения из этого общего правила установлены сто шестьдесят седьмой статьей НК РФ.

Учет в целях налогообложения операций по покупкам

Для определения суммы НДС, подлежащего возмещению, следует вести учет операций по поступлениям от поставщиком. Для этих целей заполняется книга покупок на основании счетов-фактур, которые передаются поставщиками компании.

Учесть НДС в качестве вычета при налогообложении возможно только в том случае, если имеется счет-фактура с заполненными обязательными реквизитами. Если такого документа нет или он оформлен не верно, то в бухгалтерском учете нельзя выполнять проводку о направлению выделенного из стоимости НДС к вычету.

Именно на основании данных бухгалтерских счетов ведется налоговый учет на предприятии.

Для того чтобы учет НДС к вычету:

  • нужен правильный счет-фактура;
  • поступления участвуют в операциях, облагаемых НДС;
  • НДС перечислен покупателем поставщику;
  • Ценности по приходным операциям приняты к учету.

Необходимо обеспечить учет входного НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым налогам отдельно. Такой учет именуется раздельным, и обеспечивает путем правильной организации аналитики на счетах учета операций по поступлениям от поставщиком:

  • НДС по операциям, которые участвуют в операциях, облагаемых НДС, выделяются на отдельном аналитическом счете 19 счета. Именно этот НДС и можно направить к вычету.
  • НДС по операциям, которые участвуют в операциях, не облагаемых НДС, не подлежит направлению к вычету, потому и выделяется отдельно.

НДС с полученных и уплаченных авансов

Денежные средства, полученные от клиентов в качестве предоплаты, а также средства, перечисленные авансом поставщикам являются поводом для выставления счета-фактуры в пятидневный срок с даты оплаты.

Так как счет-фактура формируется, то возникает необходимость регистрации ее в книге покупок или книге продаж и обязанность по возмещению или начислению НДС, а после отгрузки в счет оплаты – восстановлению налога.

На счетах бухгалтерского учета нужно заранее обеспечить обособленный учет НДС с авансов для того, чтобы не возникало в будущем проблем с расчетом итогового налога к уплате.

Авансы покупателей учитываются на отдельном субсчете счета 62 (например, на первом учитываются операции отгрузок без предварительной оплаты, на втором – авансы).

Аналогичным образом авансы, перечисленные поставщиком, учитываются обособленно на 60 счете.

Пример налогового учета НДС с авансов полученных:

10 мая 2016 года поступает предоплата от покупателя, в этот же день компания предоставляет счет-фактуру покупателю. 12 мая – отгружается товар в счет оплаты. Что нужно сделать бухгалтеру компании с целью правильного ведения налогового учета?

Решение:

  • 10 мая – выполняется проводка по поступлению денег (сумма 236000 с НДС по ставке 18%);
  • 10 мая – передается счет-фактура на сумму аванса клиенту;
  • 10 мая – сформированный счет-фактура с аванса вносится в книгу продаж с помощью регистрационной записи;
  • 10 мая — НДС с аванса направляется к уплате;
  • 12 мая – формируются товарная накладная на отгрузку на сумму 236000 с НДС.
  • 12 мая – формируется счет-фактура на сумму отгрузки.
  • 12 мая – сформированный счет-фактура с отгрузки вносится в книгу продаж;
  • 12 мая – НДС с отгрузки направляется к уплате;
  • 12 мая – производится зачет суммы аванса за отгруженные ТМЦ;
  • 12 мая – восстанавливается НДС с аванса.
  • 12 мая – счет-фактура с аванса вносится в книгу покупок.

Проводки:

Дата Сумма Дебет Кредит

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *