Раздел 9 декларации НДС

Доп вопрос к запросу 25 октября08:45, №1156112.Подскажите пож, в какой строке раздела 3 декларации по НДС должен быть отражен данный входящий НДС-в разделе уплаченного на таможню (строка 150), или по другой строке?А также пож-та пришлите более подробные комментарии по заполнению раздела 8 по даннной операции в отчете по НДСс уважением,Татьяна

Отвечает Марина Бембеева, эксперт
1.НДС, уплаченный на таможне, который подлежит вычету нужно указать по строке 150 раздела 3 декларации по НДС.

2. В разделе 8 декларации по НДС отражают сведения из книги покупок. Посрочный порядок заполнения книги покупок при импорте Вы сможете увидеть ниже.

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

1.Как заполнить книгу покупок при импорте товаров

При импорте товаров заполнять книгу покупок нужно по-особому. Это связано с тем, что иностранный поставщик счет-фактуру не выставляет, а импортер платит налог на таможне (или через налоговую инспекцию при ввозе товаров из ЕАЭС). Поэтому в книге покупок вместо счета-фактуры импортер регистрирует реквизиты таможенной декларации или заявления о ввозетоваров и уплате косвенных налогов (абз. 2–3 подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137). Как в таком случае заполнить каждую графу книги покупок, смотрите в таблице ниже.

Графа книгипокупокКак заполнятьГрафа 1Порядковый номер операцииГрафа 2Код вида операции:
– 19 – при ввозе товаров из ЕАЭС;
– 20 – при ввозе товаров из других государств.
Такие коды приведены в приказе ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136Графа 3В графе укажите:
– номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов – при импорте товаров из ЕАЭС (письмо ФНС России от 21 марта 2016 г. № ЕД-4-15/4611);
– регистрационный номер и дату таможенной декларации – при импорте товаров из других государствГрафы 4–6Не заполняютсяГрафа 7Реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС на таможне (в налоговой инспекции – если товары импортированы из страны – участницы Таможенного союза)Графа 8Дата оприходования товаровГрафа 9

Наименование продавца. Никаких особенностей для заполнения книги покупок при импорте подпунктом «м» пункта 6 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, не предусмотрено. Поэтому в графе 9 нужно указать наименование иностранного поставщика.

Исключение составляет импорт товаров из стран ЕАЭС. В этом случае указывать наименование поставщика в книге покупок не обязательно (письмо ФНС России от 21 марта 2016 г. № ЕД-4-15/4611)

Графа 10Не заполняетсяГрафы 11 и 12Не заполняютсяГрафа 13Не заполняетсяГрафа 14

Можно не заполнять.

Сведения из книги покупок нужны для отражения в разделе 8 декларации по НДС. При этом в файле обмена элемент «Код валюты» из книги покупок является необязательным (приложение 4 к приказу ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558). Отсутствие необязательных элементов не влияет на прохождение декларацией форматно-логического контроля. Поэтому если «Код валюты» при регистрации таможенной декларации в книге покупок не указан, то ошибкой это не является.

По мнению некоторых представителей налоговой службы, код валюты при регистрации таможенных деклараций нужно указывать. Такие разъяснения основаны на буквальном толковании раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 (письмо УФНС России по г. Москве от 13 ноября 2015 г. № 24-15/121141). Если импортер разделяет эту позицию, графу 14 можно заполнить. Поскольку сумма НДС на таможне определяется в рублях, укажите код 643

Графа 15

Конкретный порядок заполнения графы 15 при импорте товаров в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 не прописан.

Обычно в этой графе дублируют стоимость товаров, указанную в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры (подп. «т» п. 6 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Но при импорте товаров иностранный поставщик счет-фактуру не выставляет. Вместо счета-фактуры – таможенная декларация (заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов).

Чтобы сформировать показатель по графе 15, нужно взять таможенную стоимость товаров и прибавить к нему сумму таможенных пошлин, акцизов (по подакцизным товарам) и НДС. Этот показатель определите так:

Показатель графы 15=Стоимость товаров, указанная в графе 42 «Цена товара» декларации, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257+Таможенные пошлины, акцизы (при ввозе подакцизных товаров), НДС, уплаченный на таможне

Такой порядок подтверждает письмо Минфина России от 8 февраля 2016 г. № 03-07-08/6235.

При этом стоимость товаров, указанную в графе 42, нужно пересчитать по курсу валюты на дату регистрации таможенной декларации. Этот курс можно взять в графе 23 декларации, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257.

Если бухгалтерская программа не позволяет формировать данный показатель исходя из таможенной стоимости, можно взять контрактную стоимость товаров и прибавить к нему уплаченный на таможне НДС. В частных разъяснениях представители контролирующих ведомств допускают такой вариант.

Если организация импортирует товары из стран ЕАЭС, показатель для заполнения графы 15 возьмите из Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Графа 16Сумма НДС, уплаченного при ввозе товаров

Пример заполнения книги покупок при импорте товаров. Регистрация таможенной декларации

Организация «Альфа» в октябре импортировала из Германии партию необезжиренной какао-пасты.

Стоимость товара – 7000 евро.

Необезжиренная какао-паста включена в Единый таможенный тариф Таможенного союза с кодом ТН ВЭД ТС 1803 10 000 0. Ставка ввозной таможенной пошлины – 3% от таможенной стоимости товара.

Дата регистрации таможенной декларации – 17 октября. Условный курс евро на дату ввоза товаров – 52,9087 руб. за евро.

Таможенная стоимость товаров на дату ввоза составила 370 360,90 руб. (7000 евро ? 52,9087 руб.).

Размер таможенной пошлины составил 11 110,83 руб. (370 360,90 руб. ? 3%).

Налоговая база для расчета НДС составила 381 471,73 руб. (370 360,90 руб. + 11 110,83 руб.).

Сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, составила 68 664,91 руб. (381 471,73 руб. ? 18%).

НДС был уплачен 17 октября (платежное поручение № 1501 от 17 октября).

Товар оприходован 21 октября.

Бухгалтер отразил данные по импортированным товарам в книге покупок.

Пример заполнения книги покупок при импорте товаров. Регистрация заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Организация «Альфа» в октябре импортировала из Республики Беларусь партию товара. Поставщик – ООО «Гермес». Стоимость товара – 7000 евро. Ставка НДС на ввозимый товар – 18 процентов.

Дата принятия товара к учету – 17 октября. Условный курс евро на эту дату – 52,9087 руб. за евро. Стоимость товаров на дату их принятия к учету (налоговая база для расчета НДС) составила 370 360,90 руб. (7000 евро ? 52,9087 руб.).

Сумма НДС, подлежащая уплате, равна 66 664,96 руб. (370 360,90 руб. ? 18%). НДС был уплачен 17 октября (платежное поручение от 17 октября № 1501).

В книге покупок бухгалтер зарегистрировал заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 17 октября № 7708170420150548.

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

2.Как составить и сдать декларацию по НДС

<…>

По строкам 120–190 укажите суммы налога, подлежащие вычету. Перечень показателей, отражаемых по каждой из строк, приведен в таблице:*

Код строкиЧто указатьСтрока 120

Сумму входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые организация принимает к вычету. Строка 120 может включать в себя:

– НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для операций, облагаемых НДС;
– НДС, принимаемый к вычету продавцом при возврате товаров покупателем;
– НДС, начисленный и уплаченный плательщиком-продавцом с авансовых платежей, если суммы авансовых платежей он возвращает покупателю в связи с расторжением или изменением условий договора;
– НДС, начисленный и уплаченный правопреемником (продавцом) с авансовых или иных платежей, если суммы авансовых платежей возвращаются правопреемником (продавцом) покупателю в связи с расторжением или изменением условий договора;
– НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления;
– НДС по приобретенному оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования;
– НДС, предъявленный налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;
– НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;
– НДС, предъявленный подрядными организациями (застройщиками либо техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства основных средств (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств;
– НДС, принимаемый к вычету продавцом в случае изменения стоимости отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения;
– НДС, принимаемый к вычету покупателем в случае изменения стоимости отгруженных продавцом товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения

Строка 125НДС, предъявленный подрядчиками (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации, сборке, разборке, монтаже, демонтаже) основных средств. Данные по строке 125 выделите «в том числе» из общей суммы НДС, отраженной по строке 120. Строку 125 заполняют плательщики, имеющие право на вычет на основании пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ: застройщики, заказчики, генподрядчики, инвесторы. Кроме того, эту строку заполняют правопреемники. Они указывают суммы НДС, предъявленные реорганизованной организацией по товарам (работам, услугам), которые были приобретены ею для строительно-монтажных работ для собственного потребления. Правопреемники принимают эти суммы к вычету, если вычетом не воспользовалась реорганизованная организацияСтрока 130НДС, предъявленный покупателю при перечислении авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)Строка 140НДС, начисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребленияСтрока 150НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров в Россию в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории*

Раздел 8 «Сведения из книги покупок…»

В этом разделе надо заполнить два листа по каждому счету-фактуре, по которому в книге покупок заявлен НДС к вычету.

Раздел 8. Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период (1)

Показатели Код строки Значения показателей
1 2 3
Признак актуальности ранее представленных сведений (2) 001 В первичной декларации в разделах 8—12 в строке 001 ставится прочерк. А в случае представления уточненной декларациипп. 45.2, 46.2, 47.2, 48.2, 49.2, 50.2, 51.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок):
<если>в ранее представленной декларации сведения по конкретному разделу отсутствовали, а в уточненной они есть, либо сведения были неверные или неполные — ставится «0» и далее заполняется сам раздел;
<если>сведения раздела первичной декларации были правильные и не требуют изменений — ставится «1». При этом в других строках раздела (к примеру, в строках 005, 010—190 раздела 8) ставятся прочерки.
Разделы 8—12 декларации могут состоять из нескольких листов. В таком случае значение в строке 001 указывается только на первом листе, в остальных листах ставится прочерк
Порядковый номер 005 Отражается порядковый номер записи из графы 1 книги покупок, в которой зарегистрирован счет-фактура
Код вида операции 010 В разделах 8—11 важно правильно проставлять коды операций. Причем желательно использовать не только ранее утвержденные кодыутв. Приказом ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83, но и новые, рекомендованные налоговой службой в январеПисьмо ФНС от 22.01.2015 № ГД-4-3/794

Общая сумма дохода 020 Внимательно переписывайте номера счетов-фактур, особенно если они содержат латинские буквы, дефисы и прочие символы. Правда, бывает невозможно угадать, из какого алфавита (русского или латинского) продавец проставил буквы в номере счета-фактуры. В таком случае лучше уточнить правильный номер у контрагента, чтобы ваши данные были идентичны

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Если продавец выставил счет-фактуру с номером, в котором есть префиксы (буквы и символы), он должен правильно перенести этот номер в книгу продаж, данные из которой будут отражены в разделе 9 декларации. А покупатель, получивший такой счет-фактуру, должен полностью перенести его номер в графу 3 книги покупок, из которой в автоматизированном режиме формируются данные раздела 8 декларации. В таком случае не возникнет сложностей при автоматизированной проверке записей из книги покупок покупателя и из книги продаж продавца”.

Дата счета-фактуры продавца 030
Номер исправления счета-фактуры продавца 040
Дата исправления счета-фактуры продавца 050

ИНН/КПП продавца (1) 130Проверьте ИНН и КПП контрагента через сервис «Проверка контрагента»Письмо ФНС от 27.11.2014 № ЕД-4-15/24519. Если обнаружите явные ошибки, лучше исправьте их.
Особое внимание уделите ИНН, ведь КПП у организации может быть несколько. К примеру, в счете-фактуре, полученном от обособленного подразделения, должен быть указан КПП этого подразделения. Программа проверки может указать, что КПП неверный (если на сайте налоговой службы забит КПП только самой организации, а не ее подразделения). Однако из-за этого не должно быть сложностей с прохождением проверки НДС-декларации и ее приемом инспекцией
ИНН/КПП посредника (комиссионера, агента, экспедитора, застройщика) 140Проверьте ИНН и КПП контрагента через сервис «Проверка контрагента»Письмо ФНС от 27.11.2014 № ЕД-4-15/24519. Если обнаружите явные ошибки, лучше исправьте их.
Особое внимание уделите ИНН, ведь КПП у организации может быть несколько. К примеру, в счете-фактуре, полученном от обособленного подразделения, должен быть указан КПП этого подразделения. Программа проверки может указать, что КПП неверный (если на сайте налоговой службы забит КПП только самой организации, а не ее подразделения). Однако из-за этого не должно быть сложностей с прохождением проверки НДС-декларации и ее приемом инспекцией

“Если счет-фактура выставлен обособленному подразделению покупателя, то в строке 6б счета-фактуры указывается КПП этого подразделения. Продавец переносит КПП в книгу продаж, так что затем КПП автоматически отражается и в строке 100 раздела 9 декларации по НДС. Когда счет-фактура выставляется обособленным подразделением продавца, то покупатель в графе 10 книги покупок проставляет КПП, который продавец указал в строке 2б счета-фактуры. И этот же код автоматически отражается в строке 130 раздела 8 декларации”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

На сайте ФНС в разделе «НДС 2015» налоговая служба разместила ответы на часто задаваемые вопросы. Один из таких вопросов — о проверке КПП при приеме декларации.

Ответ на него специалисты ФНС дали такой: «Несоответствие КПП в записях книг покупок и продаж при правильном сопоставлении других реквизитов записи не будет являться ошибкой».

Так что не стоит бояться, если сервис проверки контрагента на сайте ФНС выдает, что в КПП ваших контрагентов есть ошибки.

Номер таможенной декларации 150

Код валюты по ОКВ 160
Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая налог), в валюте счета-фактуры 170Разницы в суммах одного и того же счета-фактуры у продавца и покупателя возможны. Причем не только из-за ошибок, но и, к примеру, из-за неполного принятия к вычету НДС покупателем по причине того, что товары используются как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности. Или же в других ситуациях, когда покупатель заявил изначально лишь часть вычета, а остальное — позже
Сумма налога по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках 180Разницы в суммах одного и того же счета-фактуры у продавца и покупателя возможны. Причем не только из-за ошибок, но и, к примеру, из-за неполного принятия к вычету НДС покупателем по причине того, что товары используются как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности. Или же в других ситуациях, когда покупатель заявил изначально лишь часть вычета, а остальное — позже

“Сумма налога, заявленная к вычету покупателем, не должна быть больше, чем сумма налога, отраженная продавцом по конкретному счету-фактуре. Если в соответствии с правилами гл. 21 НК РФ покупатель по одному счету-фактуре применяет вычеты в разных налоговых периодах, то один и тот же счет-фактуру надо регистрировать в книге покупок по мере возникновения права на вычеты (в соответствующих суммах)”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Сумма налога всего по книге покупок в рублях и копейках (2) 190 Здесь надо показать сумму НДС из строки «Всего» книги покупок. Эту строку надо заполнить только на последней странице раздела 8 декларации. На остальных страницах по строке 190 ставится прочеркп. 45.5 Порядка

________________________

(1) Заполняется необходимое количество листов с указанным показателем.

(2) Указывается на последней странице, на остальных — ставится прочерк.

Приложение 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок»

Приложение заполняется, к примеру, за квартал, за который уже подана первичная декларация, если в книге покупок обнаружена ошибка, влияющая на сумму НДС-вычетовп. 46 Порядка. Например, если ошибочно не зарегистрирован какой-либо из счетов-фактур либо в зарегистрированном счете-фактуре нашлись критические ошибки и запись в книге покупок нужно аннулировать.

Только не надо забывать, что с 2015 г. вычет входного НДС можно заявить в любом квартале в течение 3 лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных правп. 1.1 ст. 172 НК РФ. Так что можно обойтись без доплистов к книге продаж и без уточненки, зарегистрировав «забытый» счет-фактуру в более позднем квартале.

А если вы получили счет-фактуру от продавца после окончания квартала, в котором товары, работы, услуги приняты на учет, но до срока сдачи декларации за этот квартал, то у вас есть право заявить вычет по такому счету-фактуре в декларации за квартал принятия к учету товаров, работ или услугп. 1.1 ст. 172 НК РФ. В этом случае несмотря на то, что уточненную декларацию вы подавать не должны, пригодится приложение 1 к разделу 8. Ведь у вас будет дополнительный лист к книге покупок (если нет возможности внести обычную запись в книгу покупок прошедшего квартала). Как видим, не обязательно приложение 1 будет заполнено только в уточненной НДС-декларации.

Приложение 1 к разделу 8 декларации

Сведения из дополнительных листов книги покупок (1)

Признак актуальности ранее представленных сведений (2) 001
Итоговая сумма налога по книге покупок в рублях и копейках (2) 005
Порядковый номер 008
Код вида операции 010
Номер счета-фактуры продавца 020

ИНН/КПП продавца (1) 130
ИНН/КПП посредника (комиссионера, агента, экспедитора, застройщика) 140

Стоимость покупок по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая налог), в валюте счета-фактуры 170Суммы в этих строках заполняются по тем же правилам, что и показатели граф 15—16 дополнительного листа книги покупокп. 46.5 Порядка. То есть если в доплисте регистрируется счет-фактура (корректировочный счет-фактура), запись по которому надо аннулировать, то суммы надо указать с отрицательным значением (со знаком минус)п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. А если в доплисте регистрируется счет-фактура, по которому заявляется вычет НДС, то суммы стоимости покупок и самого налога надо указывать с положительным значением
Сумма налога по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках 180Суммы в этих строках заполняются по тем же правилам, что и показатели граф 15—16 дополнительного листа книги покупокп. 46.5 Порядка. То есть если в доплисте регистрируется счет-фактура (корректировочный счет-фактура), запись по которому надо аннулировать, то суммы надо указать с отрицательным значением (со знаком минус)п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. А если в доплисте регистрируется счет-фактура, по которому заявляется вычет НДС, то суммы стоимости покупок и самого налога надо указывать с положительным значением

“Дополнительные листы к книге покупок или книге продаж можно заполнить, даже если не требуется аннулировать изначально отраженные в этих книгах записи. Поэтому если, к примеру, покупатель принял к учету товары 31.03.2015 (в I квартале 2015 г.), а получил счет-фактуру от продавца 20.04.2015 (во II квартале), то он вправе зарегистрировать этот счет-фактуру в книге покупок за I кварталп. 1.1 ст. 172 НК РФ. Если налогоплательщик уже успел направить декларацию за I квартал в налоговый орган, можно составить дополнительный лист к книге покупок за I квартал, представить уточненную декларацию за I квартал с заполненным приложением 1 к разделу 8. А можно пойти другим путем и зарегистрировать этот счет-фактуру в книге покупок II квартала — нарушений в этом случае не будет”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Сумма налога всего по Приложению 1 к разделу 8 в рублях и копейках (2) 190 Заполняется только на последней странице приложения 1 к разделу 8 декларациип. 46.6 Порядка. В ней надо отразить сумму налога, указываемую по строке «Всего» дополнительного листа книги покупок

________________________

(1) Заполняется необходимое количество листов с указанным показателем.

(2) Указывается на последней странице, на остальных — ставится прочерк.

Раздел 9 «Сведения из книги продаж…»

В разделе 9 надо заполнить два листа по каждому выставленному счету-фактуре, а сведения брать из граф 1—19 книги продаж.

Раздел 9 также включает в себя приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж», в котором надо указывать данные из этих доплистов. Принцип заполнения приложения 1 к разделу 9 такой же, как и приложения 1 к разделу 8.

Как видим, приложения к разделам 8 и 9 заполняются при обнаружении ошибок. Однако форма и порядок заполнения новой декларации предусматривают и возможность заполнения уточненных разделов 8 и 9 без заполнения приложений к ним. Что и в каком случае заполнять, нам пояснили специалисты налоговой службы.

“Если после представления декларации по НДС в налоговый орган обнаружены ошибки в книге покупок или книге продаж, необходимо представить уточненную декларацию с внесенными в нее изменениями, в частности в разделы 8 и 9. Для исправления таких ошибок используются дополнительные листы книги покупок и книги продаж и, соответственно, автоматически заполняемые в уточненной декларации приложения 1 к разделам 8 и 9.

При этом в разделе 8 (разделе 9) в строке 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений» надо проставить «1» и далее заполнять этот раздел не нужно. Этот код «1» в строке 001 означает, что ранее представленные в разделе 8 (разделе 9) сведения актуальны, достоверны и в уточненной декларации не изменяются. Однако если допущенные ошибки, которые плательщик НДС желает исправить, не влияют на сумму налога, то у него есть выбор:

  • <или>можно подать уточненную декларацию с исправленным разделом 8 или 9. Но имейте в виду, что в уточненной декларации раздел 8 (раздел 9) должен быть полностью заполнен — в нем должны быть отражены абсолютно все операции, а не только те, по которым вносятся исправления. В таком случае в поле 001 проставляется код «0». Этот вариант исправления удобен, если операций, отраженных в разделе 8 или 9, немного;
  • <или>можно заполнить дополнительный лист книги покупок и книги продаж, и, соответственно, автоматически заполнится приложение 1 к разделу 8 (разделу 9). Этот вариант проще, если в первоначальной декларации было отражено большое количество операций.

Так что ошибки в разделе 8 (9) декларации по НДС исправляются при подаче уточненной декларации либо в приложении 1 к разделу 8 (разделу 9), либо путем уточнения этих разделов. Не требуется при исправлении одной и той же ошибки одновременно вносить изменения в сам раздел 8 или 9 и заполнять приложение к нему”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

В разделе 9 и приложении к нему надо указывать ИНН и КПП контрагента (покупателя). Однако если покупатели — физические лица, в счете-фактуре (сводном или индивидуальном) могут ставиться прочерки вместо ИНН и КПП. И это не ошибка — счета-фактуры им вообще могут не выставлятьсяподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. А в книге продаж можно отразить данные ленты ККТ (если были продажи через кассу) или какого-либо сводного регистра. К примеру, данные справки бухгалтера или обобщенного счета-фактурыПисьмо ФНС от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@.

“Отсутствие в данных о счетах-фактурах ИНН и КПП покупателей при бесплатной раздаче рекламных товаров или при продажах физическим лицам не является ошибкой”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Итак, в разделе 9 поставщик должен указать все выставленные за квартал счета-фактуры. По этим данным налоговая служба сможет затем проверить правомерность вычетов входного НДС у покупателей. В идеале в информационной системе налоговой службы ежеквартально должна проводиться перекрестная сверка всех счетов-фактур между продавцами и покупателями.

Если все сходится, вычету НДС у покупателя ничего не грозит. Однако если контрагент не будет найден или обнаружатся серьезные разногласия по суммам, номерам счетов-фактур и другим реквизитам, то налоговая служба может направить покупателю требование о представлении пояснений. В таком случае в течение 6 рабочих дней он обязан направить в ответ квитанцию о приеме требованияп. 5.1 ст. 23 НК РФ. Иначе инспекция может заблокировать банковские счета покупателя. В течение следующих 5 рабочих дней надо ответить на требование по существу — либо представив уточненную декларацию, либо дав необходимые поясненияп. 3 ст. 88 НК РФ.

Если покупатель подтвердит обоснованность своего вычета (у него есть счет-фактура и все документы для вычета), но в декларации поставщик «забыл» про эту отгрузку, у инспекторов могут возникнуть претензии к поставщику — получается, что он занизил базу по НДС.

«Посреднические» разделы 10 и 11

Разделы 10 и 11 надо заполнять в случае выставления/получения счетов-фактур в рамках деятельности в интересах другого лицапп. 49, 50 Порядка:

  • на основе договоров комиссии, агентских договоров;
  • на основе договоров транспортной экспедиции (если по таким договорам в составе доходов, облагаемых налогом на прибыль и иным «доходным» налогом, учитываются лишь доходы в виде вознаграждения);
  • при выполнении функций застройщика.

Но делать это нужно при условии, что организации или ИП, заполняющие декларацию, сами:

  • <или>являются плательщиками НДС;
  • <или>освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой НДС, но при этом они являются налоговыми агентами;
  • <или>выступают налоговыми агентами и при этом не являются плательщиками НДС.

Как видим, в списке нет лиц, не считающихся плательщиками этого налога (если только они не налоговые агенты). Получается, что спецрежимникам-посредникам заполнять эти разделы вовсе не нужно. Ведь по правилам НК они должны вести журнал учета счетов-фактур и представлять в инспекцию сведения из него (а не сдавать декларацию)п. 3.1 ст. 169, п. 5.2 ст. 174 НК РФ.

“Лица, не являющиеся плательщиками НДС, и лица, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика по ст. 145 НК РФ, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления или получения счетов-фактур в рамках посреднической деятельности от своего имени (или на основе договоров транспортной экспедиции и при выполнении функций застройщика) должны представить в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталомп. 5.2 ст. 174 НК РФ. Делать это нужно начиная с отчетности за I квартал 2015 г. Журнал учета представляется в налоговый орган в рамках документооборота по представлению отдельных документов в налоговые органы (12 ДО)утв. Приказом ФНС от 09.11.2010 № ММВ-7-6/535@ с описью документовутв. Приказом ФНС от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Как видим, посредникам-спецрежимникам очень важно определиться с тем, что они должны сдавать — НДС-декларацию или журнал учета счетов-фактур, поскольку и виды представляемых данных, и сроки их подачи разные.

Раздел 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур…» надо заполнять, если компания перевыставляет счета-фактуры как посредник. К примеру, если комиссионер реализует товары, в разделе 10 нужно отразить счет-фактуру, выставленный покупателю. А счет-фактуру на стоимость этих товаров, полученный от комитента, надо отразить в разделе 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур…».

Напомним, что в журнале надо регистрировать только «транзитные» счета-фактуры, полученные (выставленные, перевыставленные) в связи с деятельностью посредника, застройщика или экспедитора. Счета-фактуры, выставленные такими организациями — плательщиками НДС на суммы своего вознаграждения, в журнале учета выставленных счетов-фактур регистрировать не нужно, только в книге продажп. 3.1 ст. 169 НК РФ. Соответственно, эти счета-фактуры будут отражены в разделе 9, а не в разделе 10 декларации.

Раздел 12 — для неплательщиков, выставивших счета-фактуры с НДС

Раздел 12 «Сведения из счетов-фактур…» предназначен для тех, кто выставил счет-фактуру с этим налогом, однако самп. 5.1 ст. 174 НК РФ:

  • <или>освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ;
  • <или>отгрузил товары (выполнил работы, оказал услуги), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС;
  • <или>не является плательщиком НДС.

В этом разделе надо отразить информацию по каждому выставленному счету-фактуре — номер, дату, ИНН и КПП покупателя, код валюты, стоимость товаров и сумму налога. На основе этих сведений инспекция может сравнить заявленные вычеты в декларации у покупателя со сведениями, указанными в разделе 12. Ведь поскольку НДС по выставленному счету-фактуре перечисляется в бюджет, покупатель может принять к вычету предъявленный ему налогПисьмо ФНС от 18.12.2014 № ГД-4-3/26274.

***

Как видим, теперь в НДС-декларацию переносятся не обобщенные суммы начислений налога и заявляемых вычетов, а вполне конкретные по каждой отгрузке или покупке. Поскольку увеличился массив указываемых в НДС-декларации данных, вырастет и количество ошибок и нестыковок. Учитывая колоссальный объем информации, которым будут располагать налоговики, можно прогнозировать, что отказов в вычете НДС станет больше. Так что на будущее тщательно проверяйте своих поставщиков.

Однако для того чтобы успешно представить декларацию в инспекцию, важно:

  • сдать ее по установленным форме и формату;
  • следить за правильностью указания собственных данных (ИНН, КПП и других реквизитов).

Все иные ошибки, недочеты и нестыковки (в том числе если декларация не проходит проверку на контрольные соотношения) инспекция будет выяснять уже в рамках камеральной проверки принятой декларации.

На всякий случай почаще проверяйте почту, приходящую по ТКС из налоговой инспекции. Будьте готовы вовремя представить пояснения, если у вас их затребуют.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2019 г.

  1. Январские НДС-поправки, № 1 Налог на имущество «обездвижили»!, № 1

2018 г.

  1. Налоговая амнистия — 2018, № 3
  2. Экспортные НДС-новости, № 2
  3. Первая партия НДС-поправок, № 17
  4. Новшества июля-2018, № 14
  5. НДС-поправки: к чему готовиться, № 1 КБК в платежках-2018, № 1

Из каких разделов состоит декларация

Важно! Налоговая декларация по НДС состоит из 12 разделов и подается всеми юридическими лицами у которых возникает обязанность по уплате НДС которые работают на общей системе, упрощенцы по НДС не отчитываются. Все разделы заполнять не требуется, обязательным является титульный лист и первый радел, а остальные в зависимости от оборотов.

На примере таблицы наглядно видно, для чего необходим каждый раздел :

Номер раздела
Титульный лист Полное наименование предприятие, его ИНН и КПП, налоговый период, за который дается отчет, идентификационный номер и код подразделения будут дублироваться на каждый лист
Раздел 1 Данные с Раздела 3 отражаются в 1 разделе и говорят о том, какие суммы подлежат к уплате по налогу, здесь заполняется ОКТМО согласно обще принятому классификатору
Раздел 2 Исчисляемые суммы НДС для организаций/ИП, имеющих статус налоговых агентов;
Раздел 3 Общая сумма реализованного товара, попадающая под налогообложение
Раздел 4,5,6 Заполняют те юридические лица, которые работают по нулевой ставке
Раздел 7 Здесь отражаются операции, которые не подлежат налогу
Раздел 8,9 Книга покупок и книга продаж
Раздел 10,11 Данные разделы заполняются только некоторыми категориями, а именно: лица, которые осуществляют экспедиторские услуги, предприятия застройщики и комиссионеры и агенты, работающие в пользу третьих лиц
Раздел 12 наличие счетов-фактур с выделенным НДС, предъявленных контрагентам.

Упрощенный вариант отчета по НДС, то есть титульный лист и раздел 1, сдаются в следующих случаях:

  • Во время отчетного периода не было операций с НДС
  • Ведение реализации не на территории Российской Федерации
  • В случаях, когда на выполнение длительных операций требуется более шести месяцев
  • Юридические лица на УСН,ЕНВД,ПСН

Заполнение раздела 9 в декларации по НДС

Раздел 9 должны заполнять налогоплательщики если они:

  • Являются плательщика НДС;
  • Являются налоговыми агентами;

Подробную инструкцию по заполнению 9 раздела рассмотрим в виде таблицы:

Номер строки Сведения, которые необходимо вносить
Строка 001 Признак актуальности сведений0/1:

«0» – в предыдущем периоде данные не вносились, или была проведена корректировка данных;

«1» – актуальные и достоверные данный на текущий момент, которые не подлежат исправлению.

Строка 005 Указывается порядковый номер записи из книги продаж
Строка 010-220 Данные отражаются из граф 2-8, 10-19 из книги продаж
Строка 230-280 В строках 230–280 укажите итоговые данные из книги продаж. Эти показатели должны соответствовать данным строки «Всего» книги продаж. Строки 230–280 заполните только на последней странице раздела 9 декларации. На остальных страницах раздела 9 по строкам 230–280 поставьте прочерки

При сдаче декларации, модуль по проверке электронной отчетности дает возможность сравнить счета-фактуры со своими контрагентами, чтобы при проверках и одной и другой стороны не выявились расхождения.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос №1 :

Кто обязан сдавать налоговую декларацию по НДС?

Ответ: Данный вид отчета сдают юридические лица и предприниматели, которые работают на общей системе налогообложения, предъявляющие покупателям НДС. Все остальные спецрежимники раньше сдавали пустые- нулевые декларации, сейчас в этом нет необходимости. Если предприятие захочет перейти на общую систему налогообложения и работать с НДС, то необходимо будет в конце года подать заявление в налоговую инспекцию.

Вопрос №2:

Должны ли юридические лица платить авансовые платежи по НДС?

Ответ:

Налог на добавленную стоимость платится уже по факту, когда готова декларация по НДС, как правило авансовые платежи предприятие платит по прибыли. Сумму НДС можно платить в несколько этапов, например по 1/3 каждый месяц, если не получается оплатить сразу по итогу квартала. Это не наказуемо. Можно уплачивать ежемесячно до 25 числа. Если платежи не получаются равномерными, можно округлить первую часть и вторую в меньшую сторону без копеек, а потом заплатить большую. Такая оплата невозможна для предприятий, который работают с иностранными компаниями, не зарегистрированные в России. Им положено разово гасить налог по НДС точно в срок.

Вопрос №3:

Какие штрафные санкции предусмотрены за не сдачу декларации?

Ответ:

Если налог согласно отчета не был уплачен, то за каждый месяц просрочки придется заплатить 5% от неуплаченной суммы, но не более 30% и не менее 1000рублей.А также могут наказать директора и ответственного за уплату налогов, а также если нарушения продолжаются или вовремя не уплачена пеня, могут заблокировать расчетные счета в пределах суммы пени и банк будет обязан их списать, после чего, когда денежные средства поступят в налоговую, банк разблокирует счет и можно будет продолжать работать.

Заполнение раздела 9 декларации по НДС осуществляется по инструкции, приведенной в приказе ФНС от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558@. Форма декларации, применяемая для отчетности за 4 квартал 2018, утверждена этим же приказом. В соответствии с законодательными требованиями, данные в раздел 9 декларационной формы вносятся при наличии начислений по налогу на добавленную стоимость в отчетном квартале. Оформление этой части декларации свойственно как налогоплательщикам, так и налоговым агентам по НДС, если в результате проведенных хозяйственных операций у них появились обязательства по исчислению налога к уплате в бюджет.

Раздел 9 декларации НДС – правила заполнения

На каждой странице раздела необходимо вводить номера ИНН и КПП субъекта предпринимательства, который подает декларацию. Все листы должны быть пронумерованы по общим правилам в трехзначном формате (например, 001, 002 и т.д.).

В раздел 9 вносятся данные из книги продаж по отраженным в ней операциям отчетного периода. Если и в дополнительных листах книги продаж в отчетном периоде зарегистрированы счета-фактуры, эти сведения также надо перенести в раздел 9 декларационной формы (они отражаются в приложении 1 к разделу 9).

Раздел 9 НДС в строке 001 может содержать одно из значений:

  • «0», этот код характерен для ситуаций, когда необходимо заменить ранее отраженные сведения, или если представляются данные, которые до этого момента не были отражены;

  • «1», этот шифр применяется в ситуациях, когда ранее представленные данные сохраняют свою актуальность и не подлежат корректировке;

  • «-«, если составляется первичная декларация.

В поле 005 надо проставить порядковый номер, присвоенный конкретной записи в книге продаж (графа 1 книги).

На основании книги продаж вносятся показатели в графы 010 – 220. В них надо отразить следующий набор сведений:

  • код операции (например, по операциям отгрузки – 01, по предоплатам – 02);

  • номер и дата счета-фактуры, выписанного продавцом;

  • реквизиты таможенной декларационной формы;

  • при наличии исправленных или корректировочных счетов-фактур надо указать их реквизиты;

  • в раздел 9 сведения из книги продаж переносятся и в отношении информации, идентифицирующей покупателей – их номера ИНН, КПП (если сделка проведена с привлечением посредников, в отдельные графы надо вписать их данные);

  • при получении авансового платежа отражается номер и дата платежного документа;

  • код валюты, в которой производятся расчеты (потребуется для идентификации сделок с иностранными контрагентами, так как этот параметр нужен только для идентификации иностранной валюты);

  • стоимость продажи с отображением ставки налогообложения.

Третья страница раздела 9 посвящена итоговым показателям книги продаж. Здесь надо указать общую сумму продаж, сумму налога и стоимость сделок, освобожденных от взимания НДС. Раздел 9 может быть дополнен приложением. Оно необходимо в случаях, когда в декларации отражаются данные из дополнительных листов книги продаж. Схема его заполнения аналогична порядку оформления основной части раздела.

На то, что будет внесено в раздел 9, книга продаж, которую ведет налогоплательщик, оказывает непосредственное влияние. Если в учетном регистре в рассматриваемом отчетном периоде не будет записей, нет необходимости заполнять раздел 9 декларации. Если хоть одна запись в книге продаж имеется, в первичной или уточненной декларации девятый раздел должен быть заполнен.

Пример

ООО «Кольт» в 4 квартале 2018 года провело две сделки по продаже оборудования контрагентам:

  • ООО «Миг», 23.12.2018 г. – сумма реализованной контрагенту продукции составила 100 300 руб. (в том числе НДС в размере 15 300 руб.);

  • ООО «Залп», 25.12.2018 г. – стоимость отгруженных товаров равна 21 240 руб. (включая НДС 3240 руб.).

В приведенной ситуации раздел 9 будет состоять из 5 страниц. Первые два листа посвящены сделке с ООО «Миг», следующие две страницы отражают сумму отгрузки в пользу ООО «Залп».

На последней странице раздела подводятся итоги, которые должны совпадать со сводной строкой книги продаж. Здесь вписывается обобщенная стоимость сделок по всем контрагентам ((100 300 – 15 300) + (21 240 – 3240) = 103 000), общая сумма исчисленного налога, которая отражена по зарегистрированным в книге продаж счетам-фактурам (15 300 + 3240 = 18 540).

Как заполнить разделы 8 и 9 уточненной декларации по НДС?

Форма и порядок заполнения налоговой декларации по НДС, применяемой с отчетности за 1-й квартал 2015 года, утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

В письме от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@ ФНС России разъяснила порядок указания признака актуальности сведений, отраженных в разделах 8 и (или) 9, а также в приложениях к этим разделам в случаях представления уточненной декларации.

Налоговый орган напомнил, что в случае внесения изменений в книгу покупок и (или) книгу продаж по истечении налогового периода, за который представлялась декларация, должны заполняться Приложения 1 к разделам 8 и (или) 9, в которых в графе 3 по строке 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений» следует указывать цифру «0».

При этом в разделах 8 и (или) 9 такой уточненной декларации в графе 3 по строке 001 может указываться как цифра «1», так и цифра «0».

При проставлении цифры «1» все последующие строки раздела 8 (005, 010 – 190) и (или) раздела 9 (005, 010 – 280) не заполняются.

Если налогоплательщик проставит в разделах 8 и (или) 9 уточненной налоговой декларации признак актуальности «0», то он должен перенести в эти разделы все сведения из раздела 8 и (или) 9 первичной декларации по НДС.

В программе «1С:Предприятие 8» реализована возможность представления уточненной декларации по НДС в полном соответствии с утвержденным порядком и разъяснениями ФНС России.

Всю информацию о представлении уточненной налоговой декларации по НДС см. в информационной системе 1С:ИТС.

Построчная инструкция

Покажем на примере, как заполнить раздел 9.

ПАО «ТехноКвант» производит промышленные освежители воздуха и самостоятельно их продает. У компании заказы распределены по крупным оптовым заказчикам, и в течение года отгрузки происходят ориентировочно один раз в квартал. В 3-м квартале предприятие отгрузило в адрес оптового заказчика продукцию на сумму 28 974 230,94 руб. (в том числе НДС (20%) = 4 829 038,49 руб.) — счет-фактура № 3 от 27.07.2019.

ПАО «ТехноКвант» оформляет декларацию по НДС, используя следующие подходы:

  • Исходные данные заносятся в декларацию из учетной программы.
  • Декларация формируется и представляется контролерам в электронной форме.
  • Корректность включаемых в декларацию сведений проверяется специалистами внутреннего контроля ПАО «ТехноКвант».

Посмотрим пошагово, как ПАО «ТехноКвант» заполнит раздел 9 декларации по НДС за 3-й квартал.

Строки 001–030

Строки 035–100

В этом блоке ПАО «ТехноКвант» заполнит только строку 100 «ИНН/КПП покупателя». Для остальных строк нет данных:

Строки 110–220

На этой странице раздела 9 ПАО «ТехноКвант» заполнит 3 строки:

  • 160 «Стоимость продаж по счету-фактуре… (включая налог)»;
  • 170 «Стоимость продаж, облагаемых налогом…(без налога)»;
  • 200 «Сумма налога…».

Строки 230–280

Завершающий блок строк раздела 9 ПАО «ТехноКвант» заполнит так:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *