Распределение НДС при экспорте

Содержание

Российская организация предоставляет оборудование в аренду нерезиденту, в частности казахской компании у которой отсутствует представительство на территории РФ. Кроме данного вида услуг, российская компания также осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) на территории РФ (ставка НДС 18% и 10%), а также осуществляет экспорт сложных товаров (оборудования) (ставка НДС 0%)).

У организации возник вопрос, является ли сделка по предоставлению в аренду оборудования объектом налогообложения НДС? Необходим ли раздельный учет НДС?

Давайте обо всем по порядку. Под экспортом услуг понимается оказание услуг иностранным организациям. При оказании услуг налоговые последствия по НДС зависят от того, территория какого государства (территория РФ или территория иностранного государства) признается местом реализации услуг в соответствии со ст. 148 НК РФ. При оказании услуг иностранной компании НДС начисляется только в том случае, если местом их оказания является Россия (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 148 НК РФ).

При этом для услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств, предусмотрена специальная норма, а именно место реализации таких услуг определяется по месту нахождения осуществления деятельности покупателя этих работ (услуг) (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, (Письмо Минфина России от 25.04.2014 № 03-07-РЗ/19611).

При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса российская организация предоставляет в аренду оборудование иностранной компании, у которой отсутствует постоянное представительство на территории РФ. Другими словами, покупателем (арендатором) является иностранная организация, поэтому местом реализации услуг по предоставлению в аренду движимого имущества (оборудования) территория РФ в общем порядке не признается.

В ситуации, если арендатором (покупателем услуг по аренде) будет выступать казахская компания, следует отметить следующее.

Порядок уплаты НДС при выполнении работ (оказании услуг) в государствах ЕАЭС содержится в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС, подписанному в г. Астане 29.05.2014 (п. 2 ст. 72 данного Договора, далее — Протокол).

При заключении сделки с резидентом государства — члена ЕАЭС (Казахстан) следует руководствоваться п. п. 28, 29 Протокола.

Так, в частности, при аренде место реализации услуг зависит от имущества, которое выступает предметом аренды. Если это любое движимое имущество (за исключением транспорта), то место реализации является страна арендатора. Другими словами, если российская компания передает оборудование казахской компании, значит, услуга реализована в Казахстане (пп. 4 п. 29 Протокола) (в частности, как в условии рассматриваемого вопроса).

Таким образом, место реализации услуг по аренде оборудования в рассматриваемом вопросе признается территория иностранного государства (Казахстана). Следовательно, российская компания-арендодатель в данном случае НДС не исчисляет, поскольку данная операция является необлагаемой (ст. 148 НК РФ). В таком случае налог будет уплачиваться резидентом Казахстана в соответствии с законодательством этого государства (п. 28 Протокола). Скорее всего, налог у российской компании удержит казахский заказчик при оплате услуг, и сам перечислит его в бюджет.

При этом следует отметить, что в данном случае российская организация не вправе принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые были ей использованы при оказании услуг резиденту Казахстана, так как местом реализации данных услуг территория РФ не является. Российской организации следует учесть «входной» НДС в стоимости этих товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса Организация одновременно с услугами по аренде оборудования в адрес иностранца осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) на территории РФ (ставка НДС 18% и 10%), а также экспорт сложных товаров (оборудования) (ставка 0%)).

В этой связи следует отметить, что необходимость ведения раздельного учета может возникнуть в ситуации, когда компания исчисляет НДС по ставкам 18 или 10% и вместе с тем у нее есть хотя бы одна из следующих операций (п. 4 ст. 149, п. 10 ст. 165 НК РФ, Письмо Минфина от 05.02.2016 № 03-07-14/5857):

— операции, не облагаемые НДС по ст. 149 НК РФ (Письма Минфина от 21.03.2011 № 03-02-07/1-79, от 29.11.2010 N 03-07-11/460);

— операции, по которым уплачивается ЕНВД;

— продажа товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11);

— операции, облагаемые по ставке 0% (кроме экспорта товаров, принятых на учет с 01.07.2016 и не отнесенных к сырьевым) (Письма Минфина от 06.03.2017 № 03-07-08/12468, от 30.11.2016 N 03-07-08/70782).

Имея хотя бы один вид из перечисленных выше операций, наряду с реализацией, облагаемой НДС по ставкам 18 или 10%, Организация обязана вести раздельный учет «входного» НДС.

При отсутствии раздельного учета компания не сможет принимать к вычету входной НДС по товарам, работам и услугам, которые используются одновременно:

— для облагаемых и для не облагаемых НДС операций (Письмо Минфина от 11.01.2007 № 03-07-15/02);

— для операций, облагаемых по ставке 0% (сырьевые), и операций, облагаемых по ставкам 18% или 10%.

Учитывая вышеизложенное, а также условие рассматриваемой ситуации, очевидно, что у российской компании возникает обязанность по ведению раздельного учета, поскольку она осуществляет, облагаемые НДС операции по ставкам 10% и 18% и наряду с этим операции, местом реализации которых не признается территория РФ (оказание услуг по аренде оборудования нерезиденту).

Раздельный НДС-учет при экспорте: сложности из-за упрощения

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 марта 2016 г.

Содержание журнала № 7 за 2016 г.Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Ни для кого не секрет, что раздельный учет для определения НДС-вычетов при совмещении экспортных операций с торговлей на внутреннем рынке весьма трудоемок и ничем не регламентирован. Строго говоря, в гл. 21 НК РФ нет даже прямого указания на то, что его нужно вести. Такая обязанность следует из совокупности нормп. 10 ст. 165, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ. Причем одна из них определение порядка ведения раздельного учета полностью отдает на откуп самим экспортерам — его нужно закрепить в учетной политикеп. 10 ст. 165 НК РФ; Письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-07-08/40366.

А раз методика раздельного учета — дело хозяйское, то не удивительно, что экспортеры ищут возможности ее упростить. Только вот иногда это приводит к неприятным последствиям. Например, к отказу в возмещении экспортного НДС, снятию части вычетов по внутреннему НДС. Мы рассмотрим три не очень удачных способа упрощения раздельного учета НДС при экспорте.

СПОСОБ 1. Отказ от распределения входного НДС по общехозяйственным расходам

В своей учетной политике экспортеры нередко указывают, что при определении суммы входного НДС по экспортным операциям учитывается только НДС:

  • по прямым материальным расходам. Например, налог, предъявленный поставщиками товаров, сырья, материалов;
  • по иным затратам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров на экспорт. Скажем, НДС по транспортным расходам, услугам, связанным с сопровождением, погрузкой экспортируемых товаров, с таможенным оформлением.

А входной налог по общехозяйственным расходам в полном объеме относится к реализации товаров на внутреннем рынке и принимается к вычету в общем порядке.

Особенно часто подобные положения встречаются в учетной политике тех организаций, у которых доля экспортных операций невелика.

Такой способ упрощения раздельного учета избавляет экспортеров от необходимости определять зачастую копеечную экспортную долю входного НДС по множеству счетов-фактур на различные административно-управленческие расходы (представительские, канцелярские, на услуги связи), на арендные и коммунальные расходы, на расходы на юридические, аудиторские и консультационные услуги и т. д.

И есть арбитражные решения в пользу экспортеров. В них суды обосновывают свою позицию так: каких-либо специальных положений по ведению экспортерами раздельного учета НДС гл. 21 НК РФ не установлено, а значит, организации могут указывать в своей учетной политике, что НДС по общехозяйственным расходам в полном объеме относится на уменьшение налога, начисленного по ставке 18%Постановления ФАС ПО от 05.03.2012 № А65-7523/2011; ФАС ВВО от 23.08.2011 № А17-5271/2010.

Однако спор с проверяющими практически неизбежен. Ведь ФНС считает, что распределять между экспортными и внутренними продажами нужно и НДС по общехозяйственным расходам. Если же экспортер не разделит такой входной налог, то инспекция при наличии «безусловных доказательств» связи общехозяйственных расходов с производством и (или) реализацией экспортируемых товаров должна будет, как отмечает ФНС, сама определить экспортную долю НДС по таким расходамПисьмо ФНС от 31.10.2014 № ГД-4-3/22600@.

Несмотря на отдельные судебные решения, принятые в пользу экспортеров, можно сказать, что в целом арбитражная практика по этому вопросу складывается для них отрицательнаяПостановления АС СЗО от 27.10.2015 № А56-72133/2014; АС ВСО от 13.11.2014 № Ф02-4777/2014; ФАС УО от 23.12.2013 № Ф09-13581/13; ФАС СЗО от 15.12.2011 № А42-1252/2011.

ВЫВОД

Отказываться от раздельного учета входного НДС по общехозяйственным расходам весьма рискованно.

СПОСОБ 2. Применение экспортного варианта правила «пяти процентов»

Правило «пяти процентов», как вы помните, касается раздельного учета при совмещении облагаемых и не облагаемых НДС операций. Оно позволяет не вести такой учет в тех налоговых периодах, когда доля расходов по необлагаемым операциям не превышает 5%п. 4 ст. 170 НК РФ. Экспортеры модифицируют это правило под себя. В своей учетной политике они указывают, что раздельный учет НДС по расходам, относящимся как к экспорту, так и к операциям, облагаемым по ставкам 18% или 10%, не ведется в налоговом периоде, в котором доля экспортных расходов не превысила 5% общих расходов организации.

Включение в учетную политику правила «пяти процентов» (иными словами, определение порога существенности) можно считать разновидностью первого способа упрощения раздельного учета. Ведь и этот способ позволяет не рассчитывать экспортную долю входного НДС по общим расходам. Но именно в тех кварталах, когда объемы экспорта малы. При этом входной НДС по расходам, относящимся и к экспорту, и к внутренним продажам, заявляется к вычету в общем порядке (или не восстанавливается, если ранее уже был принят к вычету).

Правило «пяти процентов» в том виде, в котором оно содержится в п. 4 ст. 170 НК РФ, к организациям, совмещающим экспортные операции с облагаемыми НДС продажами на внутреннем рынке, конечно же, не относится. Ведь и экспорт — это облагаемая операция (ставка 0%). Но в то же время включать в учетную политику аналогичное правило гл. 21 НК РФ экспортерам не запрещает. И есть судебные решения, в которых сделан такой же выводПостановление ФАС МО от 28.11.2012 № А40-19807/12-107-92.

Минфин неоднократно высказывался против применения правила «пяти процентов» экспортерами, совмещающими операции, облагаемые по ставкам 0% и 18 (10)%. По его мнению, они должны вести раздельный учет всегда. Доля экспортных операций значения не имеетПисьма Минфина от 26.02.2013 № 03-07-08/5471, от 05.05.2011 № 03-07-13/01-15. Свою позицию финансовое ведомство обосновывает тем, что нормы гл. 21 НК РФ не предусматривают право организаций, совмещающих экспортные операции с торговлей на внутреннем рынке, облагаемой НДС, не вести раздельный учет, даже если доля экспортных расходов несущественна. Только выглядит такой аргумент не очень убедительно. В гл. 21 НК РФ действительно нет подобных норм. Но, как мы помним, в ней вообще не упоминаются какие-либо права и обязанности экспортеров в части ведения раздельного учета.

Минфин согласен с тем, что, если у экспортера в течение квартала были операции, как облагаемые по ставке 0%, так и освобожденные от НДС (или не признаваемые объектом обложения НДС), раздельный учет он может не вестип. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 19.12.2014 № 03-07-08/65765, от 17.06.2014 № 03-07-РЗ/28714. Ведь поступать так позволяет не закрепленное в учетной политике экспортное правило «пяти процентов», а непосредственно нормы п. 4 ст. 170 НК РФ.

Несмотря на наличие положительных судебных решений, говорить, что в случае спора шансы экспортера на успех велики, было бы опрометчиво. Поскольку решения эти единичны.

Хотя ФНС и не выпускала разъяснений по этому вопросу, позиция Минфина дает основания полагать, что в случае применения правила «пяти процентов» проверяющие вряд ли упустят возможность снять у экспортера НДС-вычеты в части облагаемых операций на внутреннем рынке.

СПОСОБ 3. Отказ от восстановления НДС-вычетов текущего квартала, если экспорт состоялся и был подтвержден в этом же квартале

В момент покупки товара вам может быть еще неизвестно, что впоследствии вы продадите его заграничному покупателю. Также, приобретая работы и услуги, вы можете еще не знать, что они окажутся связаны с производством и (или) реализацией товаров на экспорт. Поэтому на совершенно законных основаниях входной НДС по таким товарам, работам и услугам вы сможете заявить к вычету сразу после принятия их на учет (при соблюдении прочих условий применения НДС-вычетов).

Но допустим, впоследствии эти товары вы отгрузите на экспорт. А работы и услуги окажутся связаны с производством и (или) реализацией экспортированных товаров. В таком случае в отношении входного НДС по этим товарам, работам и услугам начнет действовать особый порядок применения НДС-вычета по экспортным операциям. Заявлять вычет можноп. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ:

  • <или>на последний день квартала, в котором подтверждена ставка 0%, — если пакет подтверждающих документов собран в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров на экспорт;
  • <или>на день отгрузки — если на 181-й календарный день с даты отгрузки подтверждающие документы так и не будут собраны.

Чтобы соблюсти этот особый порядок, экспортеры восстанавливают ранее правомерно принятый к вычету НДС. И как разъясняет Минфин, делать это необходимо не позднее квартала, в котором товары были выпущены в рамках таможенной процедуры экспортаПисьмо Минфина от 28.08.2015 № 03-07-08/49710.

Но может так случиться, что в одном и том же квартале:

  • входной НДС по товарам (работам, услугам) будет принят к вычету на общих основаниях (что найдет отражение в бухучете и книге покупок);
  • потом этот НДС (его часть) приобретет «экспортный статус» из-за состоявшейся в этом квартале экспортной отгрузки;
  • затем снова возникнет право на вычет ставшего экспортным НДС, но уже в особом порядке, так как ставка 0% будет подтверждена.

В такой ситуации у экспортеров возникает соблазн не восстанавливать входной НДС, который тут же нужно опять принимать к вычету.

Отказ от восстановления НДС в этом случае позволяет не делать в бухучете, книге покупок и книге продаж по сути нивелирующие друг друга записи о восстановлении заявленной к вычету в текущем квартале суммы НДС и о ее новом принятии к вычету. Строго говоря, сейчас в гл. 21 вообще нет нормы, прямо предписывающей восстанавливать ранее правомерно принятый к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортных операций.

Да и на итоговой сумме НДС-расчетов с бюджетом за квартал это никак не отразится. Допустим, в книге покупок в I квартале 2016 г. по счету-фактуре был заявлен к вычету НДС в сумме 100 руб. Из них, как потом оказалось, 30 руб. — это вычет, относящийся к экспорту, состоявшемуся и подтвержденному в этом же квартале. Отказавшись от восстановления НДС, экспортер в общем разделе НДС-декларации покажет вычет сразу лишь на сумму 70 руб. (100 руб. – 30 руб.). Ну а вычет в размере 30 руб. попадет только в экспортный раздел декларации. То есть общая сумма НДС, принимаемая к вычету в текущем квартале по этому счету-фактуре, так и останется равной 100 руб.

Для целей же раздельного учета экспортер просто оформит некий утвержденный в учетной политике регистр, в котором как раз и рассчитает эти 30 руб.

Минфин настаивает, что в случае последующей отгрузки товаров на экспорт особый порядок применения экспортных вычетов обязывает восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычетуПисьма Минфина от 21.10.2015 № 03-07-13/1/60242, от 08.05.2015 № 03-07-11/26720, от 27.02.2015 № 03-07-08/10143.

Экспортеры подтверждают обоснованность применения не только ставки 0%, но и налоговых вычетовп. 1 ст. 165 НК РФ. С этой целью входной НДС, относящийся к подтвержденным экспортным операциям, отражается в декларации обособленно. Но одной лишь правильно заполненной декларации мало. В учете (по крайней мере налоговом) экспортный НДС тоже должен отражаться отдельно. Поэтому налоговикам вряд ли понравится, что входной НДС, отраженный в книге покупок одной записью, в декларации будет показан в разных разделах. Инспекторы могут усмотреть в этом отсутствие раздельного учета и отказать в возмещении экспортного НДС.

Проверяющие вообще очень трепетно относятся к строке 100 раздела 3 НДС-декларации, предназначенной для отражения сумм восстановленного НДС. Так, например, одному экспортеру пришлось отстаивать экспортные НДС-вычеты в суде, хотя он и восстановил налог, ранее заявленный к вычету. Просто в декларации он указал его лишь в строке, предназначенной для общей суммы восстановленного НДС, а сделать расшифровку в строке 100 раздела 3 забылПостановление АС МО от 14.08.2013 № А40-134057/12-140-934.

Не стоит отказываться от восстановления НДС, даже если экспортная операция, к которой относится этот входной НДС, была подтверждена в квартале отгрузки. Это тот случай, когда овчинка выделки не стоит. Ведь при грамотной автоматизации учета восстановление НДС, ранее заявленного к вычету в общем порядке, и принятие его к вычету вновь по экспортным правилам не сильно вас обременят. Зато раздельный учет приобретет такую желанную налоговиками прозрачность.

***

Экспортный раздельный учет не только трудоемок, но и не всегда корректен, причем по абсолютно объективным причинам. Нередко организации (как правило, производственные) даже регистрируют для ведения экспортной торговли отдельные фирмы, чтобы не вести раздельный учет, а просто юридически обособить экспортную торговлю от прочих направлений своей деятельности.

Примечательно, что и законодатели признают: затраты на администрирование особого порядка заявления НДС-вычетов экспортерами (как со стороны последних, так и со стороны налоговых органов) не оправдывают результатовпояснительная записка к проекту Закона № 730216-6. Но к сожалению, в ноябре 2015 г. второе чтение законопроекта, призванного позволить экспортерам принимать входной НДС к вычету по общим правилам, было отложено на неопределенный срок.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

Выход компании на международный рынок говорит о том, что компания успешно развивается и укрепляет свои позиции. Но при реализации товаров на экспорт расчет налогов осуществляется в особом порядке. Данный нюанс необходимо детально изучить, дабы избежать неприятных последствий в виде начислений, доначислений налогов, пеней, штрафов со стороны налоговых органов.

Первым и самым «интересным» вопросом становится — распределение НДС при экспорте. Можно понять бухгалтеров, у которых уже при чтении заголовка данной статьи начинает учащенно биться пульс, а в голове одна за другой начинают хаотично прыгать мысли: «Как оформить учетную политику в целях НДС при экспорте?», «Как учитывать «входной» НДС от поставщиков при экспорте?», «Как организовать раздельный учет товаров по НДС в программе 1С?» и многие другие.

Так вот, уважаемые бухгалтеры, можете немного выдохнуть, в этой статье все самые страшные вопросы мы с вами обязательно рассмотрим. Более того, выясним все ли компании, осуществляющие продажу на экспорт, должны вести раздельный учет товаров по НДС, а также рассмотрим пример раздельного учета по НДС.

1. Раздельный налоговый учет НДС – о чем говорит НК?

2. Когда необходимо распределение НДС при экспорте

3. Учет НДС при экспорте в 1С:Бухгалтерия 8 ред.3: вариант первый

4. Вариант второй: расчет НДС при экспорте по формулам

5. Как заполняется книга покупок при раздельном учете НДС при экспорте

6. Пример раздельного учета по НДС при экспорте товаров

1. Раздельный налоговый учет НДС – о чем говорит НК?

Давайте посмотрим, что нам говорит законодательство.

Организации обязаны вести раздельный учет НДС по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (п.4 ст.170 НК РФ).

В общем-то, на этом и все. Как раз к ситуации сочетания облагаемых и необлагаемых операций относится совмещение ОСНО и ЕНВД, об этом мы говорили в прошлой статье.

Законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков вести раздельный налоговый учет «входного» НДС при осуществлении операций, облагаемых НДС по разным ставкам (0% и 18% или 0% и 10%). Но обособленный порядок принятия к вычету «входного» НДС по операциям, облагаемым по нулевой ставке, на практике приводит к необходимости ведения раздельного учета.

Поскольку методика распределения НДС при экспорте не регламентируется ни одним нормативным актом, компания обязана закрепить методику ведения раздельного учета НДС в учетной политике. В противном случае налоговые органы могут признать ваш учет недействительным. И, следовательно, вполне могут пересчитать все суммы по НДС.

2. Когда необходимо распределение НДС при экспорте

Для чего нужен раздельный учет «входного» НДС при экспорте? Его задача — рассчитать «входной» НДС, который приходится на экспортные операции. Принимать его к вычету можно только после подтверждения ставки 0%. А остальную часть мы можем спокойно принимать к вычету в текущем налоговом периоде.

Отметим, что знаменитое правило о 5% общей величины совокупных затрат, когда нам дается право не вести раздельный учет, при отгрузке товаров на экспорт не действует.

Поэтому распределение НДС при экспорте товаров остается одной из неприятных обязанностей организации. Но, к счастью, благодаря изменениям 2016 года, это относится не ко всем компаниям.

С 01.07.2016 года раздельный учет «входного» НДС при экспорте касается только экспортеров сырьевых товаров. К сырьевым товарам относятся:

  1. минеральные продукты;
  2. продукция химической промышленности;
  3. древесина и изделия из нее;
  4. древесный уголь;
  5. жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
  6. драгоценные металлы,недрагоценные металлы и изделия из них;

Компании, реализующие на экспорт несырьевые товары, раздельный учет товаров по НДС не ведут. К несырьевым товарам относятся все остальные товары, кроме вышеперечисленных. Так что, коллеги, реализующие на экспорт несырьевые товары, можете выдохнуть. С 01.07.2016 вы освобождаетесь от ведения раздельного учета товаров по НДС, но только по товаром, приобретенным для продажи на экспорт после 01.07.2016 г.

То есть, если вы купили несырьевой товар у поставщика — 10.04.2016 г., а продали его иностранному покупателю на экспорт – 31.03.2017 г., то раздельный учет по данному товару вы ведете как обычно. Вам необходимо будет восстановить «входной» НДС по данному товару и только после подтверждения 0 ставки НДС взять его к вычету.

Таблица. Раздельный учет «входного» НДС при экспорте с 01.07.2016 г.

Дата принятия товаров к учету Сырьевые товары Несырьевые товары
Товары приобретены до 01.07.2016 ведется ведется
Товары приобретены после 01.07.2016 ведется не ведется

Несмотря на то, что экспортерам несырьевых товаров раздельный учет товаров по «входному» НДС вести с 01.07.2016 г. не нужно, подтверждать ставку НДС 0% вы должны, как обычно, в течение 180 дней.

3. Учет НДС при экспорте в 1С:Бухгалтерия 8 ред.3: вариант первый

Для экспортеров товаров реализован новый вариант методики учета и учетной политики по НДС при экспорте в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3. Для этого необходимо лишь корректно ее настроить.

При экспорте несырьевых товаров, поступивших на ваш склад от поставщика после 01.07.2016 г., входящий НДС можно брать к зачёту до подтверждения нулевой ставки НДС. В программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 указывать, что это несырьевой товар нужно в номенклатуре. При создании номенклатурной позиции, когда указываете код ТНВЭД, в графе «Сырьевой товар» галочку НЕ ставьте. Соответственно, если галочка там стоит, то программа считает, что это сырьевой товар.

Теперь посмотрим, какие варианты вести учет НДС при экспорте в 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 нам предлагает разработчик. Если вы экспортируете сырьевые товары, то для корректной настройки учетной политики в настройках учетной политики установите галку «Ведется раздельный учет входящего НДС». Там же установите пункт «Раздельный учет НДС на счете 19».

Затем в меню «Главное» – «Параметры учета» в закладке НДС нужно установить флажок «По способам учета».

Таким образом, уже в момент ввода первичных документов появляется возможность выбрать, куда отнести НДС по каждому поступлению товаров.

При выборе организацией данной методики распределения НДС при экспорте сырьевых товаров ОСВ по счету 19 будет являться налоговым регистром раздельного учета НДС, где наглядно будут отображены суммы НДС с различными способами учета.

Таким образом, нам не придется прибегать к работе с документом Распределение НДС, поскольку распределение НДС при экспорте будет происходить в процессе работы при вводе первичных документов в программу 1С: Бухгалтерия 8 ред.3.

Но данный способ распределения НДС при экспорте имеет свои технические нюансы, поскольку он удобен только в том случае, когда мы точно знаем, что реализация именно данного товара пойдет на экспорт. И не удобен в том случае, когда мы не предполагали, что именно данный товар будет реализован на экспорт.

Поэтому давайте рассмотрим «классический» способ распределения НДС при экспорте расчетным путем.

4. Вариант второй: расчет НДС при экспорте по формулам

Данный метод распределения НДС также реализован в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 с помощью документа Распределение НДС. При этом в меню «Главное» – «Параметры учета» в закладке НДС необходимо убрать флажок «По способам учета», а также в настройках учетной политики в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред.3 по раздельному учету НДС по экспортируемым товарам уберите галку «Раздельный учет НДС на счете 19». Ваше на скриншотах видно, где находятся эти настройки.

Итак, давайте сделаем расчет НДС при экспорте с помощью данного способа:

1. На последнее число квартала определяем долю выручки облагаемых товаров в сумме выручки всех товаров по формуле:

Добл = Вобл / В * 100%,

где:

Добл — доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки, за квартал;

Вобл — выручка от продаж, облагаемых НДС (без НДС), за квартал;

В — выручка от продаж общая (без НДС), за квартал;

2. Рассчитываем сумму НДС, которую можем принять к вычету по формуле:

НДСприн = НДСобщ* Добл

где:

НДСприн – сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, за квартал;

НДСобщ – общая сумма входного НДС за квартал;

Добл — доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки, за квартал;

3. Определяем НДС, который мы отнесем на реализацию по ставке 0%:

НДСнеприн = НДСобщ — НДСприн

где:

НДСнеприн — сумма входного НДС, не принимаемая к вычету, за квартал;

НДСобщ – общая сумма входного НДС за квартал;

НДСприн – сумма входного НДС, которую можно принять к вычету, за квартал.

Кстати, если для последующей продажи вы закупали импортный товар, то вам будет интересно, как обстоят дела с НДС при импорте, .

5. Как заполняется книга покупок при раздельном учете НДС при экспорте

После того, как сделано распределение НДС при экспорте, мы можем приступать к формированию записей книги покупок за соответствующий квартал.

В том квартале, когда произошла отгрузка на экспорт в книгу покупок при раздельном учете НДС попадает та часть входного НДС, которую можно принять к вычету, в нашей формуле данное значение обозначено «НДСприн».

В момент определения налоговой базы, то есть в тот квартал, когда мы собрали все документы для подтверждения 0 ставки НДС по экспорту мы, перед тем как приступать к формированию записей книги покупок за квартал, формируем документ «Подтверждение 0 ставки».

Заполняем, в данный документ должны попасть документы по реализации на экспорт. Далее формируем записи книги покупок. На что здесь нужно обратить внимание – для того, чтобы нам оформить вычеты, которые относятся именно к экспорту, необходимо заполнить документ «Формирование записей книги покупок (0%)». В результате книга покупок при раздельном учете НДС будет формироваться корректно.

В данный документ попадает именно та часть входного НДС, которую мы по формуле определили, как не принимаемую к вычету, в нашей формуле данное значение обозначено «НДСнеприн».

Более подробно о структуре и правилах заполнения книги покупок в различных ситуациях читайте в другой статье.

6. Пример раздельного учета по НДС при экспорте товаров

В I квартале ООО «Экспорт» отгружает товары всего на сумму 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 350 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Общая сумма входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 100 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию во 2 квартале.

ООО «Экспорт» осуществляет распределение суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации. Т.е. наш пример раздельного учета по НДС при экспорте будет использовать расчетный способ.

Распределение НДС при экспорте начнем с расчета доли выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:

350 000 руб.: (1 180 000 руб. – 180 000 руб.) = 0,35.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет:

100 000 руб. – 35 000 руб. = 65 000 руб.

Проводка будет:

Дебет 68.02 — Кредит 19.04 – на сумму 65 000,00 руб. — входной НДС, который принимается к вычету в декларации за I квартал.

Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна:

100 000 руб. × 0,35 = 35 000 руб.

Проводка будет:

Дебет 19.07 — Кредит 19.04 – на сумму 35 000,00 руб. — входной НДС, приходящийся на деятельность по ставке 0%.

Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт экспорта, – то есть в декларации за 2 квартал.

Составим проводку:

Дебет 68.02 — Кредит 19.07 — предъявлен НДС к вычету по подтвержденному экспорту.

Любые расчеты с валюте приводят к возникновению курсовых разниц, читайте инструкцию, как их определять и учитывать.

Способы учета НДС

Первый способ учета основан на предположении, что поступившие ТМЦ будут использованы для деятельности, необлагаемой НДС, поэтому сумма НДС будет включена в стоимость ТМЦ (Д10 К19).

Второй способ учета основан на предположении, что поступившие ТМЦ будут использованы для деятельности, облагаемой НДС по ставке 0%, поэтому сумма НДС будет заблокирована на счете 19 до подтверждения правомерности использования ставки 0%.

Третий способ учета основан на том, что, в соответствии с Письмом Минфина России от 18.10.2007 № 03-07-15/159, распределение сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых этим налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, производится в налоговом периоде, в котором были приняты на учет приобретенные товары (работы, услуги) на основании соответствующих первичных документов. Т.е. исходим из того, что приобретенные ТМЦ будут использованы и для деятельности, облагаемой НДС, и для деятельности, необлагаемой НДС, поэтому весь входящий НДС будет распределен в том налоговом периоде, в котором были приобретены ТМЦ.

Распределение налога на добавленную стоимость

1 Приобретены ТМЦ в 3 квартале 2017 г, предполагаем, что весь НДС будет распределен2 1 единица ТМЦ списана на расходы в том же налоговом периоде (в 3 квартале 2017)3 Распределение НДС в 3 кв. 2017 г.
Сумма к распределению 150 руб. (принимается к расходам НДС по ТМЦ, отнесенным на расходы, 90%*50 = 45 руб., включается в стоимость ТМЦ НДС по ТМЦ, не списанным на затраты, 90%*100 = 90 руб.).4 Формирование записей Книги покупок в 3 кв. 2017 г
Принимается к вычету весь оставшийся НДС, не относящийся на расходы.5 В 4 кв 2017 г. списываются на расходы оставшиеся ТМЦ6 В 4 кв. 2017 г. никаких регламентных операций по учету НДС не производится.

Использование ТМЦ в деятельности, облагаемой НДС

Четвертый способ учета основан на том, что изначально при поступлении ТМЦ предполагается, что данные ТМЦ будут использованы только в деятельности, облагаемой НДС, и весь входной НДС будет принят к вычету в том налоговом периоде, в котором приобретены ТМЦ.

1 Приобретены ТМЦ в 3 квартале 2017 г, предполагаем, что весь НДС будет принят к вычету2 1 единица ТМЦ списана на расходы в том же налоговом периоде (в 3 квартале 2017)3 Распределение НДС в 3 кв. 2017 г.
Сумма к распределению 50 руб. (принимается к расходам НДС по ТМЦ, отнесенным на расходы, 90%*50 = 45 руб.).4 Формирование записей Книги покупок в 3 кв. 2017 г.
Принимается к вычету весь оставшийся НДС, не относящийся на расходы.5 В 4 кв 2017 г. списываются на расходы оставшиеся ТМЦ документом «Требование-накладная», этим же документом отражается восстановление НДС, ранее принятого к вычету в 3 кв. 2017 г, но относящегося по распределению к деятельности, не облагаемой НДС, и отнесение его на расходы на счет 91.02. Пропорция распределения рассчитывается по данным налогового периода, в котором ТМЦ поступили.6 В 4 кв. 2017 г. никаких регламентных операций по учету НДС не производится.

Настройка параметров учета и учетной политики.

Первое что надо сделать – Меню / Администрирование / Параметры учета / Настройка плана счетов / Учет сумм НДС по приобретенным ценностям / поставить флаг «По способам учета».

Далее переходим к изменению учетной политики на закладке Меню / Главная / Налоги и отчеты .

Совет – на каждый год создавайте новую строку учетной политики для каждого года. Если появятся изменения в работе с программы с учетной политикой, которые не возможны в предыдущих годах, изменения можете не увидеть. И еще – после внесения изменений в учетную политику требуется перепровести все документы, входящие в период изменения.

— на закладке «НДС» поставить флаг «Ведется раздельный учет входящего НДС » и «Раздельный учет НДС по способам учета». Установите дату начала применения.

ВНИМАНИЕ. После установки данного флага в документах вида «Счет-фактура полученная» исчезает возможность установки флага «Отразить вычет НДС в книги покупок датой получения». Отразить вычет возможно только регламентным документом «Формирование записей книги покупок».

При переходе с версии 2.0 возможно этот флаг не увидите, если учетная политика создана на несколько лет. Создайте отдельную строку на последний год.

Не забудьте, что при переходе с версии 2.0 в первом периоде раздельного учета требуется выполнить регламентную операцию «Переход на раздельный учет НДС на счете 19». Находится Меню / Операции / Помощник по учету НДС.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *