Расходы на создание сайта

Содержание

Как учесть затраты на создание интернет-сайта компании: пошаговая инструкция

Шаг первый: узнать, кто владеет исключительными правами

Информация о владельце сайта дает ответ на ключевой вопрос: отразить интернет-сайт как нематериальный актив или же просто списать в расходы. Если вместе с сайтом организация-заказчик приобрела и исключительные права на него, то бухгалтер, вероятно, сможет показать НМА и в бухгалтерском и в налоговом учете (правда, для этого понадобится выполнение некоторых других условий, о которых речь пойдет ниже). Если же правами владеет разработчик, то заказчик не вправе отразить актив, и ему остается лишь сформировать затраты.

Ответ на вопрос за кем остаются исключительные права на сайт, должен быть в договоре на его разработку. Иногда ответ заключен в самом названии документа. «Договор на отчуждение исключительного права на произведение» показывает, что сайтом владеет компания-заказчик. «Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения» говорит о том, что владельцем является разработчик. В случае, когда «шапка» не содержит информации о хозяине нового сайта, бухгалтеру придется внимательно изучить текст договора. Если и там нет информации о переходе прав, тогда по умолчанию правами владеет заказчик, что прямо следует из пункта 1 статьи 1296 Гражданского кодекса.

Случается, что по документам сайт представлен как совокупность нескольких объектов: дизайна, фотографий, текста, графики, программного кода и пр. Чаще всего сайт условно разбивают всего на две составляющие: программу и графическое решение. При этом исключительные права на один элемент (например, на программу) могут остаться за разработчиком, и на прочие элементы — перейти к заказчику. Будьте внимательны: в подобной ситуации бухгалтер не сможет показать нематериальный актив, поскольку исключительные права принадлежат компании-заказчику не в полном объеме.

Добавим, что заказчик, получивший права на новый сайт, не обязан его официально регистрировать. Согласно пункту 1 статьи 1262 ГК РФ такая регистрация — дело исключительно добровольное. Следовательно, возможность отражения нематериального актива не зависит от наличия (либо отсутствия) соответствующей бумаги из регистрирующего органа.

Шаг второй: определить стоимость сайта

Стоимость интернет-сайта складывается из сумм, заплаченных его разработчику (без учета НДС). Также сюда нужно приплюсовать издержки на первичную регистрацию доменного имени. Если для модернизации и обновления данного сайта предприятие купило лицензию на использование платной системы управления контентом (CMS), то в стоимость сайта надо включить и плату за лицензию.

Сайты стоимостью 20 000 руб. и менее нельзя отнести к амортизируемому имуществу в налоговом учете (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, их нужно списать в расходы независимо от перехода исключительных прав и от выполнения иных условий. В бухгалтерском учете ограничений по стоимости нет, поэтому в случае приобретения прав на сайт и соблюдения ряда других критериев заказчик сможет отразить НМА.

Шаг третий: установить срок полезного использования

Как правило, в документах срок использования интернет-сайта не прописан. Поэтому организация вправе установить его самостоятельно и закрепить, например, приказом руководителя. В случае если сайт будет признан нематериальным активом, этот срок понадобится для начисления амортизации. Тут есть один нюанс.

Налоговики при проверке могут сослаться на пункт 2 статьи 258 НК РФ. В нем сказано, что при невозможности определить срок полезного использования НМА, амортизировать его нужно из расчета 10 лет. На наш взгляд, бухгалтеру следует привести следующий контраргумент. В данной ситуации определить срок полезного использования возможно, что и было сделано предприятием. По этой причине норма, предписывающая амортизировать актив 10 лет, здесь неприменима. Если же сайт не будет отнесен к НМА, и его стоимость спишут в затраты, самостоятельно утвержденный срок полезного использования может пригодиться для списания расходов будущих периодов.

Шаг четвертый: принять окончательное решение о признании НМА

Итак, в налоговом учете интернет-сайт является нематериальным активом, если компания-заказчик получила на него исключительные права, и стоимость сайта более 20 000 руб. Есть и другие условия: срок полезного использования должен превышать 12 месяцев, а сам сайт должен обладать способностью приносить доход. К тому же компания обязана располагать подтверждающими документами на сайт (об этом говорится в пункте 3 статьи 257 НК РФ). В качестве таких документов обычно используют договор с разработчиком и акт сдачи-приемки. В бухучете действуют те же критерии (за исключением стоимости).

Допустим, все условия соблюдены, и сайт отнесен к НМА. В этом случае все суммы, из которых складывается стоимость актива, следует отразить по дебету счета 08 субсчет «приобретение НМА». Затем, в момент ввода в эксплуатацию (то есть при размещении в интернете), стоимость сайта надо списать в дебет счета 04.

Амортизацию нужно начинать с месяца, следующего за датой размещения в интернете. Если срок полезного использования не превышает 20 лет, то объект относится к первой-седьмой амортизационным группам. Значит, в отношении его можно применять в налоговом учете как линейный, так и нелинейный способ амортизации — по выбору компании. Если срок полезного использования более 20 лет, то сайт является активом из восьмой-десятой группы, и предприятие обязано использовать линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ). В бухучете допустимо выбрать любой из трех способов: линейный, уменьшаемого остатка, либо списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Большинство организаций, чтобы сблизить налоговый учет с бухгалтерским, утверждают одинаковые способы амортизации НМА.

Шаг пятый: решить, каким образом списать стоимость сайта в затраты

Предположим, один или несколько критериев отнесения объекта к НМА оказались невыполненными. Тогда бухгалтер спишет стоимость интернет-сайта в текущие расходы. В налоговом учете (при методе начисления) можно пойти по одному из двух путей: списать всю сумму сразу или делать это постепенно, в течение срока полезного использования.

Единовременное признание расходов — метод более рискованный, но и более выгодный для компании. Основанием тут служит подпункт 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ, где говорится о списании затрат, связанных с приобретением прав на использование компьютерных программ и баз данных. Дополнительный довод в пользу этого подхода сможет привести предприятие, которое в своей учетной политике отнесло такие издержки к косвенным. Ведь, как известно, косвенные затраты отражаются одномоментно. По нашему мнению, именно единовременное признание расходов на сайт является оптимальным вариантом учета.

Тем не менее, осторожные налогоплательщики выбирают другой подход и списывают затраты частями. Очевидно потому, что большинство инспекторов считают данный метод верным. При этом налоговики ссылаются на пункт 1 статьи 272 НК РФ, где закреплен принцип равномерности признания доходов и расходов. Такой способ не выгоден для организации, зато гарантированно избавит от конфликтов с проверяющими.

В бухгалтерском учете строго говоря выбора нет, так как, согласно пункту 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», затраты признаются путем их распределения между периодами, если не прослеживается четкая связь между доходами и расходами. Иными словами, полагается отразить издержки на сайт на счете 97 «Расходы будущих периодов». А потом в течение срока полезного использования списывать их на производственные или общехозяйственные расходы, либо как затраты на продажу. Однако на практике многие компании в бухучете списывают издержки на сайт так же, как и в налоговом учете: или одномоментно или в течение срока полезного использования. Конечно, единовременное отражение затрат в бухучете является нарушением, но проверяющие обычно закрывают на него глаза. При этом организация получает право не использовать ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».

Шаг шестой: при необходимости отразить расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом

Особняком стоит ситуация, когда в налоговом учете стоимость сайта списывается в текущие затраты, а в бухгалтерском появляется нематериальный актив. Это возможно только в одном случае: когда компания-заказчик получила исключительные права на сайт, но его создание обошлось не дороже 20 000 руб.

Здесь, как нам кажется, лучше не отступать от правил бухучета. Проще говоря, несмотря на расхождение с налоговым учетом, в балансе нужно показать НМА. Это повлечет появление налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства (ОНО). Проводки будут следующие:

В периоде появления нематериального актива:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 77
— начислено ОНО.

В последующих отчетных периодах:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на прибыль»
— погашено ОНО.

Шаг седьмой: разобраться с платой за домен, хостинг и CMS

Домен, или уникальное имя, присваивается сайту при его создании. Домен нуждается в официальной регистрации, период ее действия — один год. Таким образом, регистрировать доменное имя приходится ежегодно. Если сайт является нематериальным активом, то стоимость первичной регистрации следует включить в стоимость сайта. Плату за каждую из последующих регистраций домена и в налоговом и в бухгалтерском учете надо списывать на текущие расходы в течение года. Если же сайт не признан НМА, то стоимость и первичной и повторных регистраций нужно включать в затраты в течение года равными частями.

У большинства компаний нет собственного сервера, где можно было бы разместить сайт. Поэтому предприятия вынуждены прибегать к услугам хостинга, то есть размещать свой сайт на дисковом пространстве, принадлежащем провайдеру. Последний в свою очередь взимает за это ежемесячную арендную плату. В бухучете она отражается как коммерческие издержки в составе затрат по обычным видам деятельности. В налоговом учете — как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В последнее время большой популярностью пользуются платные системы управления контентом (CMS). С помощью такой системы пользователь может модернизировать и обновлять сайт. Исключительные права на CMS всегда принадлежат ее разработчику, а заказчик сайта покупает лишь лицензию (лицензионный ключ) на использование системы.

Иногда лицензионный ключ дает право применять CMS лишь к одному доменному имени. В этом случае система CMS «привязана» к конкретному сайту, и учитывается так же, как и он сам. Если сайт является нематериальным активом, то первоначальная плата за ключ CMS включается в стоимость НМА, а последующие взносы списываются на расходы. Если стоимость сайта списана на текущие издержки, то и плату за лицензию на CMS также следует отнести на затраты.

Чаще организации покупают ключи к мультидоменным системам управления контентом. Такие CMS можно использовать для обновления сразу нескольких сайтов. В подобной ситуации лицензию на систему нужно расценивать как самостоятельный софт и учитывать как расходы на приобретение программы для ЭВМ.

Исключительные и неисключительные права

Компьютерные программы являются объектом авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Поэтому порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него принадлежат организации – исключительные или неисключительные.

При наличии у организации исключительных прав на сайт разработчики не вправе создавать такой же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным, и организация становится его единственным владельцем.

При наличии у организации неисключительных прав на сайт разработчики могут создать подобный сайт и для других лиц (п. 1 ст. 1297 и подп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).

Если сайт создается собственными силами, то исключительные права на него могут принадлежать организации в следующих случаях:

  • если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт (ст. 1261, п. 2 ст. 1295 ГК РФ);
  • если в договоре авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат исполнителю (п. 1 и 3 ст. 1296 ГК РФ);
  • если в договоре подряда или в договоре НИОКР, которые прямо не предполагают создание сайта, предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат организации-заказчику (п. 1 ст. 1297 ГК РФ).

Включение в состав НМА

Если все исключительные права на сайт принадлежат организации (а не разработчикам), то его можно учесть в составе нематериальных активов. При этом должны соблюдаться и другие условия, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007. А именно:

  • исключительные права на сайт подтверждены документально (например, договором с сотрудником, занятым разработкой сайта; служебным заданием на создание сайта; договором авторского заказа со сторонним специалистом; актом приема-передачи исключительного права и др.);
  • организация в ближайшие 12 месяцев не планирует передать (продать) исключительные права на сайт;
  • сайт используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
  • использование сайта может принести экономические выгоды (доходы);
  • срок использования сайта превышает 12 месяцев;
  • первоначальная стоимость сайта может быть определена.

Стоимостных ограничений для включения сайта в состав нематериальных активов в бухучете не предусмотрено. Регистрировать исключительные права на сайт в Роспатенте тоже не обязательно (ст. 1262 ГК РФ).

Первоначальная стоимость

В бухучете сайт учитывается в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на разработку сайта, которые включают в себя:

  • расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
  • зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;

  • невозмещаемые суммы налогов и сборов;
  • государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • другие аналогичные расходы.

Об этом сказано в пунктах 8 и 9 ПБУ 14/2007.

В первоначальную стоимость включаются также расходы на разработку (приобретение) графического дизайна сайта (т. е. компьютерной программы). Несмотря на то что дизайн сайта является объектом авторских прав (абз. 7 п. 1 ст. 1259 ГК РФ), учесть его как самостоятельный объект нематериальных активов нельзя. Объясняется это тем, что сам по себе дизайн сайта не может принести организации экономических выгод. А это является одним из основных условий признания объекта в составе нематериальных активов (подп. «а» п. 3 ПБУ 14/2007). Кроме того, инвентарным объектом нематериальных активов может быть как одно право, так и совокупность прав на один объект. Такие правила установлены пунктами 5 и 9 ПБУ 14/2007.

Бухучет

Расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов, предварительно учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Специального субсчета для этих расходов Планом счетов не предусмотрено, поэтому создайте его самостоятельно. Субсчет, например, можно назвать «Создание нематериальных активов».

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76…)

– учтены расходы на создание сайта, который будет включен в состав нематериальных активов.

После выполнения всех условий для признания сайта в составе нематериальных активов заведите на него карточку по форме № НМА-1 и сделайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08 субсчет «Создание нематериальных активов»

– учтен сайт в составе нематериальных активов.

Стоимость сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007).

Если условия для включения сайта в состав нематериальных активов не выполняются (например, срок полезного использования сайта составляет менее 12 месяцев), затраты на его разработку отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 18 ПБУ 10/99 и Инструкция к плану счетов (счет 97)). При этом сделайте проводку:

Дебет 97 Кредит 60 (10, 68, 69, 70, 76…)

– учтены расходы на создание сайта.

После начала использования сайта затраты на его разработку, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, организация устанавливает самостоятельно (письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5). Например, расходы на создание сайта можно списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008).

В бухучете списание расходов на создание сайта отражайте проводками:

Дебет 26 (44) Кредит 97

– списаны расходы на создание сайта.

Бухучет: регистрация доменного имени

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на регистрацию доменного имени сайта?

Ответ на этот вопрос зависит от того, учитывается сайт как нематериальный актив или нет.

Доменное имя сайта не является объектом интеллектуальной собственности (результатом интеллектуальной деятельности). Поэтому в качестве отдельного объекта нематериальных активов доменное имя не учитывается. Это следует из пункта 3 ПБУ 14/2007. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 26 марта 2002 г. № 16-00-14/107.

Однако без доменного имени сайт не может функционировать. Поэтому, если сайт учитывается в составе нематериальных активов, расходы на первичную регистрацию доменного имени следует включить в его первоначальную стоимость:

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 60 (76)

– учтены расходы на первичную регистрацию доменного имени сайта.

Такой порядок следует из пункта 9 ПБУ 14/2007.

Если сайт не является нематериальным активом, расходы на регистрацию доменного имени учитывайте в составе (в зависимости от срока, на который регистрируется доменное имя):

  • расходов будущих периодов;
  • текущих расходов.

В таком же порядке учитывайте затраты на последующую регистрацию доменного имени.

Срок, на который регистрируется доменное имя, организация выбирает самостоятельно. Если этот срок превышает один месяц, то расходы на регистрацию доменного имени отразите в составе расходов будущих периодов:

Дебет 97 Кредит 60 (76)

– учтены расходы на последующую регистрацию доменного имени сайта.

Если доменное имя зарегистрировано на срок, не превышающий месяц, то регистрационные расходы учитывайте в составе текущих расходов организации:

Дебет 26 (44) Кредит 60 (76)

– списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени.

Затраты на регистрацию доменного имени, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок их списания организация устанавливает самостоятельно. Например, организация может списывать такие расходы равными долями в течение срока, на который зарегистрировано доменное имя. Списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражайте проводками:

Дебет 26 (44) Кредит 97

– списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени.

Такой порядок учета расходов на последующую регистрацию доменного имени следует из Инструкции к плану счетов (счет 97) и пункта 18 ПБУ 10/99.

Интернет-сайт: бухгалтерские и налоговые вопросы

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 августа 2014 г.

Содержание журнала № 17 за 2014 г.На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Без Интернета многие уже не представляют свою жизнь: это и средство общения, и средство рекламирования, и средство продаж, и многое-многое другое. Мы отвечаем на вопросы читателей об особенностях учета расходов на создание и поддержание сайта.

Для начала определимся с тем, что же такое сайт. По определению, данному в Законе об информации, сайт в сети Интернет — это совокупность компьютерных программ и иной информации, содержащейся в системе, доступ к которой обеспечивается посредством сети Интернет по доменным именам и (или) по сетевым адресамп. 13 ст. 2 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ. Кроме смыслового контента, у сайта есть несколько составляющих: программная (служит для управления данными и обеспечивает функционирование сайта) и визуально-графическая (определяет дизайн сайта, его оформление и способ представления информации на нем). Исходя из этого, проверяющие считают, что затраты на сайт надо учитывать так же, как и затраты на базы данных и программные продуктыПисьма УФНС по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121; Минфина от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572.

Затраты на «исключительный» сайт нельзя сразу учесть в расходах

В. Грязнова, бухгалтер

Наша компания заключила с организацией-разработчиком договор на создание сайта. По условиям этого договора к нашей организации переходят исключительные права на сайт. Планируем использовать его достаточно долго — уж точно больше года. Сумма расходов на разработку сайта составила 60 000 руб. (без учета НДС). Можем ли мы списать стоимость сайта единовременно на расходы?

: Лучше так не поступать. Поскольку у вас есть исключительные права на сайт и стоимость расходов на его создание составила более 40 000 руб., он должен быть учтен в качестве нематериального актива. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учетеп. 3 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 257 НК РФ. Так что затраты на создание вашего сайта формируют его первоначальную стоимость.

Далее стоимость сайта будет списываться на расходы через амортизацию — начиная с месяца, следующего за тем, в котором сайт заработает (появится в Интернете и будет выполнять свои функции)п. 4 ст. 259 НК РФ; п. 31 ПБУ 14/2007.

Срок полезного использования — не обязателен, но желателен

В. Грязнова, бухгалтер

Чтобы начислять амортизацию, нужен конкретный срок полезного использования. В документах на создание сайта, предоставленных разработчиком, не указано никаких сроков его использования. Директор нашей организации — не провидец, он не может предсказать, сколько этот сайт прослужит. Как нам быть?

: Если вы решите, что никто в вашей организации не в состоянии определить точный срок использования сайта (учтенного в качестве нематериального актива), то:

  • в налоговом учете СПИ будет равен 10 годамп. 2 ст. 258 НК РФ;
  • в бухгалтерском учете сайт амортизироваться не будетпп. 23, 25 ПБУ 14/2007.

То есть возникнет разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Поэтому логичнее все же установить срок планируемого использования сайта. Сделать это можно, к примеру, опираясь на планы по обновлению своего сайта: ведь устаревает не только информация на сайте, но и дизайн сайта и его технические возможности. В крайнем случае (если у вашего руководства совсем нет каких-либо мыслей и планов по поводу сроков использования сайта) установите его равным 10 годам (по аналогии с максимальным сроком, предусмотренным в налоговом учете).

Кстати, в бухгалтерском учете в дальнейшем есть возможность уточнить срок полезного использования сайта. Ведь проверять СПИ всех НМА надо ежегодноп. 27 ПБУ 14/2007.

В налоговом учете СПИ сайта не может быть менее 2 лет

Светлана Федоровна, г. Москва

Организация изготовила собственными силами интернет-сайт и самостоятельно установила в целях бухгалтерского учета срок его полезного использования — 24 месяца. Можно ли принять этот срок и в целях налогового учета?

: Да, можно. Налоговый кодекс также дает возможность организациям самим определять СПИ по нематериальным активам. Единственное ограничение — налоговый СПИ для программ и баз данных не может быть менее 2 летп. 2 ст. 258, п. 3 ст. 257 НК РФ. В вашей ситуации это требование выполняется.

Госрегистрация сайта не обязательна, чтобы признать его НМА

Яна

Организация сама изготовила интернет-сайт, стоимость — свыше 40 000 руб. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета — 3 года. Сайт работает и приносит экономическую выгоду. Получать свидетельство о регистрации на этот сайт в Роспатенте организация не стала. Правомерно ли принятие сайта к бухгалтерскому и налоговому учету в качестве НМА без его регистрации?

: Наличие или отсутствие государственной регистрации сайта никак не влияет на учет самого сайта. Ведь регистрация баз данных и программ для ЭВМ, во-первых, не обязательна, а во-вторых, не является единственным свидетельством того, что у организации есть исключительные права на сайт. Для того чтобы подтвердить права вашей организации на сайт, разработанный самостоятельно, достаточно внутренних документов компании. К примеру, это могут быть приказ директора о разработке сайта или другой распорядительный документ, график выполнения работ по созданию сайта, акт о его вводе в эксплуатацию.

Модификация сайта не увеличивает его первоначальную стоимость

Ирина Велачевская, бухгалтер

Наш сайт создан 3 года назад. В связи с изменившейся структурой организации и предъявлением новых требований к сайту руководство заключило договор со сторонней компанией на переделку (модификацию) нашего сайта. Сумма весьма значительна — 50 000 руб. По сути это модернизация сайта. Нужно ли в налоговом учете увеличивать первоначальную стоимость самого сайта, который учитывается как НМА, на затраты по его переделке? Или их можно сразу списать на расходы?

: Увеличивать первоначальную стоимость вашего сайта не требуется. Ведь в Налоговом кодексе нет соответствующих положений.

Так что затраты на доработку сайта можно учесть в составе прочих расходовп. 1 ст. 256, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 19.07.2012 № 03-03-06/1/346. Однако делать это единовременно опасно.

Минфин, ориентируясь на хорошо знакомый всем принцип равномерности признания доходов и расходов, рекомендует распределять затраты на доработку и обновление сайта в течение самостоятельно определенного периодаабз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572.

К примеру, данный период можно определить, ориентируясь на частоту периодических обновлений сайта в вашей организации. Если переделка сайта потребовалась вам через 3 года, можно предположить, что очередная модификация потребуется через такое же время.

Можно ориентироваться и на планы руководства (лучше, если они будут утверждены во внутренних документах). Так, если директор не полностью удовлетворен результатом и планирует добавить сайту функционала или внести в него иные изменения, к примеру, через год, то затраты на модификацию сайта можно списать в течение этого года.

Установленный срок для списания затрат зафиксируйте в бухгалтерской справке-расчете.

Затраты на продвижение сайта — рекламные

bux_schet

IT-компания оказывает нашей организации услуги по повышению доступности сайта в поисковых системах, в результате которых наш сайт должен быть виден заинтересованному пользователю в числе первых. Как учитывать расходы на услуги по продвижению web-сайта? На какой счет они списываются в бухучете и как определить вид расходов в учете для целей налогообложения прибыли?

: При расчете налога на прибыль такие затраты вы можете учесть как рекламные. Ведь в результате продвижения вашего сайта он должен быть доступен большему количеству потенциальных клиентов.

Минфин придерживается такой же позиции. Причем расходы учитываются на дату подписания акта об оказании услуг без всяких нормативов, поскольку относятся к расходам на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сетип. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 08.08.2012 № 03-03-06/1/390.

В бухучете вы можете отразить расходы на продвижение сайта по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или счета 44 «Расходы на продажу» (в корреспонденции с кредитом учета расчетов с IT-компанией — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)пп. 5, 7 ПБУ 10/99.

Неисключительные права на сайт в налоговом учете лучше списывать постепенно

И. Васильев, директор

Нашей компании нужен новый интернет-сайт. Его стоимость — 120 000 руб. Посоветовался с главным бухгалтером — он рекомендует заключить договор о передаче нашей компании неисключительных прав на сайт на 10 лет. Этого вполне достаточно, новый сайт придется делать даже раньше. Говорит, что так будет выгоднее с налоговой точки зрения: не придется создавать нематериальный актив, а значит, можно будет сразу списать все на расходы. Разработчику все равно — напишут в договоре, как попросишь. А я в сомнениях: мне кажется, что лучше исключительные права получить, но в то же время интересны и налоговые выгоды. Что вы посоветуете?

: При прочих равных условиях лучше выбрать исключительные права на сайт. Причем никаких ущемлений в налоговом плане у вас не будет. Чтобы пояснить это, рассмотрим оба варианта.

ВАРИАНТ 1. Вы получите исключительные права на сайт.

В таком случае вы признаете в налоговом учете нематериальный актив и сможете сами установить срок полезного использования сайта (но не менее 2 лет). В течение этого срока вы сможете списать свои расходы.

ВАРИАНТ 2. Вы получите неисключительные права на сайт.

Тогда в налоговом учете не возникнет нематериального актива. Однако единовременно списывать стоимость «неисключительного» сайта на расходы тоже опасноподп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161, от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Если компания приобрела неисключительные права на интернет-сайт, то расходы на его разработку надо учитывать равномерно в прочих расходах в течение срока действия неисключительного права (по аналогии с расходами на приобретение прав на программное обеспечение)подп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ”.

То есть, купив неисключительные права на сайт на 10 лет, вы будете списывать его стоимость в течение этого срока. Можно, конечно, списать на расходы все сразу, но в таком случае есть вероятность спора с налоговыми инспекторами.

И. Васильев, директор

А если мы заключим договор о передаче нам неисключительных прав на сайт, но в нем вообще ничего не будет сказано о сроке действия таких прав, можно ли будет сразу все расходы учесть для налогообложения?

: Если в договоре вообще не будет указан срок действия неисключительной лицензии на сайт, это может помочь сократить срок списания. Однако единовременное признание расходов также наверняка приведет к спору с проверяющими. Поскольку Минфин в случаях, когда приобретаются неисключительные права на программное обеспечение, рекомендует списывать расходы на покупку таких прав равномерно:

  • <или>в течение пятилетнего срока (это стандартный срок, определенный Гражданским кодексом)п. 4 ст. 1235 ГК РФ; Письмо Минфина от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039;
  • <или>в течение самостоятельно определенного срока использования таких прав (причем без всякой привязки к пятилетнему сроку, определенному ГКПисьмо Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743).

Первичная регистрация доменного имени — часть первоначальной стоимости НМА

Марина

Заказали разработку сайта (будет учтен в налоговом учете как НМА), потом проплатили регистрацию доменного имени. Сумма небольшая, срок действия регистрации — год. Можем ли мы сразу учесть эту сумму в расходах? Ведь сайт может работать и без доменного имени.

: Безопаснее включить затраты на регистрацию доменного имени в первоначальную стоимость нематериального актива (если, конечно, вы не начали полноценно эксплуатировать свой сайт раньше)п. 3 ст. 257 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121. Ведь затраты на получение доменного имени можно рассматривать как расходы на доведение НМА до состояния, пригодного к использованию: по сетевому адресу (без доменного имени) найти сайт непросто.

А дальнейшие затраты на перерегистрацию доменного имени (фактически — на продление срока регистрации) будете включать в прочие расходы. Поскольку перерегистрация делается на 1 год, то безопаснее списывать затраты на нее в течение этого срока. Однако когда сумма таких затрат несущественная (к примеру, менее 500 руб. или 1000 руб.), многие бухгалтеры предпочитают единовременно учитывать ее в расходах. Кстати, есть Письмо московского УФНС, позволяющее так делатьподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121.

При УСНО учет затрат на сайт зависит от объема прав

Наталья

Организация находится на упрощенной системе налогообложения. Объект — «доходы, уменьшенные на расходы». Заказали разработку сайта у специализированной фирмы. Стоимость работ — более 40 000 руб. Можем ли мы списать на расходы стоимость сайта сразу после того, как он будет принят от разработчика и станет доступен в Интернете?

: Это зависит от того, какие права на сайт вы получаете по условиям договора с разработчиком.

СИТУАЦИЯ 1. Вы получаете исключительные права. Тогда безопаснее в налоговом учете сформировать нематериальный активподп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136; УФНС по г. Москве от 16.12.2011 № 20-14/2/122096@. Его стоимость можно списать на расходы равномерно до конца года, в котором сайт принят к бухучету, — расход признается на последнее число каждого кварталаподп. 2 п. 3, подп. 2 п. 1 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Однако Налоговый кодекс дает упрощенцам возможность и единовременно учесть в расходах стоимость исключительных прав на программыподп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. А как мы уже сказали, сайт — это и есть совокупность программ.

ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна Ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», принадлежат исключительные права на созданный сторонней организацией сайт, необходимый для его хозяйственной деятельности, и указанные права подтверждены документально, то затраты на создание этого программного комплекса могут быть отнесены к расходам на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, предусмотренным подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 КодексаПисьмо Минфина от 16.12.2011 № 03-11-11/317. Такие расходы можно учесть единовременно в отчетном периоде, когда выполняются следующие условия:

  • эти расходы оплачены;
  • сайт принят к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (введен в эксплуатацию).

Так можно сделать, даже если сумма затрат на разработку сайта превышает 40 000 руб. и сайт планируется использовать более 1 года.

Причем положения Кодекса не содержат требований об отражении в учетной политике такого единовременного способа списания затрат на создание/приобретение сайта”.

СИТУАЦИЯ 2. Вы получаете от разработчика лишь права пользования сайтом (а не исключительные права на сайт). В таком случае расходы на сайт можно учесть как рекламные расходы, ведь наверняка на сайте размещена информация о вашей фирме, ее товарах, работах или услугахподп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136; УФНС по г. Москве от 16.12.2011 № 20-14/2/122096@.

Не забывайте о том, что независимо от варианта учета расходов на создание сайта при формировании базы по «упрощенному» налогу нужно, чтобы эти расходы были оплаченыподп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

Интернет-сайт разрабатывается по заданию (заказу) заказчика.
Следует ли предусматривать в договоре на разработку сайта какие-либо специальные условия о передаче исключительного (авторского) права?

18 июля 2012

Как правило, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора (п. 3 ст. 1228 ГК РФ), которым признается гражданин, творческим трудом которого создан такой результат (п. 1 ст. 1228 ГК РФ). Однако имеются исключения из данного правила. Так, например, в соответствии с п. 1 ст. 1296 ГК РФ в случае, когда программа для ЭВМ или база данных созданы по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), исключительное право на такую программу или такую базу данных принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное.
На наш взгляд, в самом общем виде Интернет-сайт может рассматриваться как программа для ЭВМ, а дизайн сайта не является самостоятельным объектом прав, поскольку представляет собой по существу аудиовизуальное отображение, порождаемое программой (ст. 1261 ГК РФ). В этом смысле, если иное не предусмотрено договором о создании сайта, исключительное право на сайт, созданный по договору, изначально возникает у заказчика, предусматривать в договоре какие-либо специальные условия о передаче исключительного права нет необходимости.
Однако на практике Интернет-сайт может включать в себя не только программу для ЭВМ, но и иные охраняемые результаты интеллектуальной деятельности, такие как тексты, фотографии, элементы дизайна и т.п. (так называемый «контент» сайта). При таких обстоятельствах Интернет-сайт может рассматриваться как сложный объект (постановление Президиума ВАС РФ от 22.04.2008 N 255/08).
Особенности приобретения и использования исключительного права на охраняемый результат интеллектуальной деятельности в случаях, когда этот результат используется в составе сложного объекта, установлены положениями ст. 1240 ГК РФ. Согласно этой норме лицо, организовавшее создание любого сложного объекта, приобретает право использования каждого из входящих в его состав результатов интеллектуальной деятельности на основании договоров об отчуждении исключительного права или лицензионных договоров, заключаемых таким лицом с обладателями исключительных прав на соответствующие результаты интеллектуальной деятельности.
Следовательно, если в состав Интернет-сайта разработчиком включены самостоятельные объекты интеллектуальной собственности (например произведения дизайна, фотографии и другие), права на которые принадлежат другим лицам, права на эти объекты должны приобретаться разработчиком путем заключения соответствующих договоров с правообладателями.
Поэтому в тех случаях, когда созданный по договору Интернет-сайт включает в себя иные (самостоятельные) объекты интеллектуальных прав, кроме договора на создание сайта и соответствующих актов, сторонам следует заключить лицензионные (сублицензионные) договоры (ст.ст. 1235, 1238 ГК РФ) или договоры об отчуждении исключительных прав (ст. 1234 ГК РФ) на соответствующие объекты интеллектуальной собственности.
При заключении лицензионных договоров перехода исключительного права к лицензиату не происходит (п. 1 ст. 1233 ГК РФ). Для возникновения у заказчика исключительных прав на соответствующие объекты интеллектуальной собственности (программы для ЭВМ, изображения и т.п.), входящие в состав Интернет-сайта, необходимо заключение договора об отчуждении исключительных прав. В заключение отметим, что стороны вправе, не заключая дополнительных договоров, включить непосредственно в договор о создании сайта условия о передаче заказчику исключительных прав на включенные в состав сайта самостоятельные объекты интеллектуальной собственности либо права пользования этими объектами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ложечникова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *