Расходы на проведение конференции

Помощь: Участие в семинарах: как правильно учесть расходы

УЧАСТИЕ В СЕМИНАРАХ: КАК ПРАВИЛЬНО УЧЕСТЬ РАСХОДЫ

Одной из форм повышения квалификации работников строительной отрасли является участие их в специализированных семинарах (в т.ч. и зарубежных). Целью участия работника организации в любом семинаре по тем или иным проблемным вопросам является получение им новых знаний, навыков, умений, полезной информации, необходимых в процессе деятельности этого работника в данной организации или деятельности организации в целом.

При направлении работника на семинар перед организацией встает вопрос: каким образом учесть понесенные в связи с этим расходы для целей бухгалтерского и налогового учета?

Далее рассмотрен порядок учета вышеуказанных расходов в соответствии с действующим законодательством.

Обучение или консультация?

В первую очередь необходимо определить, что происходит на семинаре: обучение или консультирование.

Положение о порядке осуществления повышения квалификации, стажировки и переподготовки работников утверждено постановлением Совета Министров РБ от 12.03.2008 № 379 (далее — Положение № 379).

Положением о гарантиях работникам, направляемым нанимателем на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 24.01.2008 № 101 (далее — Положение № 101), установлен порядок и размеры оплаты работникам, проходящим в т.ч. повышение квалификации.

Согласно п.9 Положения № 379 продолжительность повышения квалификации работников составляет от 1 до 2 недель. Общее количество часов по учебному плану — от 36 до 80 учебных часов.

Кроме того, согласно Положению № 379 повышение квалификации относится к дополнительному образованию и обеспечивает углубление профессиональных знаний и навыков работников на соответствующих уровнях полученного ранее основного образования и подтверждается свидетельством о повышении квалификации установленного образца.

Таким образом, сотрудник строительной организации, окончив курс повышения квалификации, обязательно получает какой-либо документ, удостоверяющий пройденное обучение. Следовательно, участие работников в семинарах нельзя отнести к повышению квалификации в соответствии с нормами Положения № 379, а необходимо рассматривать как консультационные и (или) информационные услуги — в зависимости от тематики семинара.

Понятия научно-технической информации приведены в Законе РБ от 05.05.1999 № 250-З «О научно-технической информации» и означают:

научно-техническая информация — это сведения о документах и фактах, получаемых в ходе научной, научно-технической, инновационной и общественной деятельности;

документированная научно-техническая информация — это зафиксированная на материальном носителе научно-техническая информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать;

ресурсы научно-технической информации — документированная научно-техническая информация, организованная в справочно-информационные фонды и базы научно-технических данных;

научно-техническая информационная продукция — материализованный результат информационной научно-технической деятельности, предназначенный для обеспечения информационных потребностей пользователей (потребителей) научно-технической информации.

Согласно Закону РБ от 06.09.1995 № 3850-XII «Об информатизации» (с учетом изменений и дополнений):

информация — сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах;

документированная информация (документ) — зафиксированная на материальном носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать;

информационный ресурс — организованная совокупность документированной информации, включающая базы данных и знаний, другие массивы информации в информационных системах;

информационная продукция — материализованный результат информационных процессов, предназначенный для обеспечения информационных потребностей органов государственной власти, юридических и физических лиц;

информационные услуги — информационная деятельность по доведению до пользователя информационной продукции, проводимая в определенной форме.

В соответствии со ст.2 этого же Закона информатизация — это организационный социально-экономический и научно-технический процесс обеспечения потребностей органов государственной власти, юридических и физических лиц в получении сведений о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах на базе информационных систем и сетей, осуществляющих формирование и обработку информационных ресурсов и выдачу пользователю документированной информации.

Совокупность документированной информации, включая базы данных и знаний, организованной по определенным принципам и тематической направленности и используемой субъектами правоотношений в своей деятельности, создает информационные ресурсы.

В настоящее время на законодательном уровне отсутствует определение понятий консультационных услуг.

Ранее определения понятий консультационных, информационных и маркетинговых услуг содержались в Разъяснении порядка включения в себестоимость продукции (работ, услуг) информационных, консультационных и маркетинговых услуг Минэкономики РБ от 10.12.1998 № 13-11/7128, Минфина РБ от 10.12.1998 № 30 и Минюста РБ от 16.12.1998 (далее — Разъяснение). Однако с 1 июня 2006 г. названный документ постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минюста РБ от 18.08.2006 № 135/98/44 признан утратившим силу.

Вместе с тем, по нашему мнению, данными определениями можно руководствоваться и в настоящее время.

К консультационным услугам, согласно Разъяснению, относятся услуги, имеющие своей целью консультирование на договорной основе субъектов хозяйствования по вопросам их производственно-хозяйственной деятельности (составление договоров, ведение бухгалтерского учета, участие в консультационных семинарах, юридические и правовые консультации и другие).

Аналогично, согласно Разъяснению, к информационным услугам относятся услуги по предоставлению субъектам хозяйствования на договорной основе деловой (биржевой, финансовой, коммерческой, экономической, статистической, нормативно-правовой и т.д.), научно-технической (документальной, библиографической, реферативной информации и данных в области фундаментальных и прикладных, естественных, технических и общественных наук, отраслей производства и сфер человеческой деятельности), политической и потребительской информации (информирование о проходящих научных конференциях и симпозиумах, банковской информации и т.д.), затраты по приобретению, в т.ч. подписке, периодических и непериодических изданий, приобретению методической, справочной литературы, нормативных документов.

Предоставление информации может осуществляться в устной форме, в виде печатных изданий и компьютерных (электронных) банков и баз данных, их электронных (магнитных) копий, в т.ч. с использованием каналов связи (электронная почта, телетекст и др.).

Если работники организации направлены на семинар, темой которого, к примеру, являются особенности налогообложения долевого строительства или особенности оплаты труда работников строительной отрасли и т.п., то расходы на участие в таких семинарах следует рассматривать как получение консультационных услуг.

Если же, например, организацией приобретено новое оборудование и работники, которые будут его эксплуатировать, направлены в командировку на предприятие, где такое оборудование уже эксплуатируется, для изучения особенностей эксплуатации такого оборудования, нормирования сырья при использовании этого оборудования и т.п., то расходы на такую командировку относить к информационным или консультационным услугам нет оснований. Это обычная командировка, связанная с производственной деятельностью организации.

Таким образом, можно сделать вывод, что целью консультации является получение необходимой информации по конкретному вопросу или проблеме, при этом документы об уровне образования и (или) квалификации в этом случае не выдаются. Целью же обучения является приобретение знаний путем изучения учебных материалов и прослушивания лекций (разъяснения) с дальнейшим получением документа, подтверждающего обучение.

Например, инженер-сметчик строительной организации направлен на курсы, окончив которые он получил квалификационный аттестат (в соответствии с постановлением Минстройархитектуры РБ от 22.04.2003 № 11 «Об утверждении инструкции о профессиональной аттестации специалистов в области строительства» он выдается Минстройархитектуры). В данном случае имеет место обучение.

В случае, если инженеру-сметчику объяснили основные моменты перехода на применение ресурсно-сметных норм в ценах 2006 г., — это консультация.

Отражение расходов на участие работника в семинаре

В большинстве случаев семинары проводятся в виде консультаций.

Согласно подп.2.2.10.6 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в себестоимость включаются расходы на информационные и консультационные услуги. При этом указанные расходы в себестоимость включаются в фактически произведенных размерах.

Согласно подп.4-2.12 п.4-2 ст.3 Закона РБ «О налогах на доходы и прибыль» при налогообложении прибыли консультационные и информационные услуги учитываются в пределах норм, установленных Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров».

Надо отметить, что вышеназванным Указом норматив на консультационные и информационные услуги установлен по совокупности с расходами на рекламу и маркетинговые услуги.

В бухгалтерском учете данные расходы отражаются следующим образом:

Д-т 97 — К-т 60 — получены консультационные услуги;

Д-т 18 — К-т 60 — НДС, выделенный в подтверждающих документах;

Д-т 20 — К-т 97 — ежемесячно списываются расходы на консультационные услуги в пределах нормативов;

Д-т 20 — К-т 97 — сторнировочная запись в случае снижения показателя выручки, определяемого нарастающим итогом с начала года.

Пример

ООО «Строитель» решило направить заместителя директора на семинар, посвященный вопросам обязательной сертификации в области строительства. Семинар проводит Министерство архитектуры и строительства. Стоимость семинара составляет 236 000 руб., в т.ч. НДС — 36 000 руб., оплата произведена 6 октября 2008 г. Семинар состоялся 10 октября 2008 г.

В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

6 октября 2008 г.:

Д-т 60 — К-т 51 — 236 000 руб. — перечислены деньги за семинар;

10 октября 2008 г.:

Д-т 26 — К-т 51 — 2 000 тыс.руб. — отражены расходы по участию заместителя директора в семинаре;

Д-т 18 — К-т 60 — учтен НДС по семинару.

Выездной семинар

Нередко на практике организации посылают работника на выездной семинар. В данной ситуации надо обратить внимание на следующие моменты.

При направлении работников в командировки необходимо соблюдать нормы трудового законодательства.

В соответствии со ст.91 Трудового кодекса РБ (далее — ТК) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы.

На работников, находящихся в служебной командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха, установленный по месту служебной командировки, но средний заработок сохраняется за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы (ст.92 ТК).

Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя с выдачей командировочного удостоверения установленной формы (ст.93 ТК).

В договоре с организацией — организатором семинара может быть указана только оплата самого обучения, а проезд, питание, проживание сотруднику возмещает организация, участвующая в семинаре. В таком случае затраты на проезд, проживание и суточные включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, а культурная программа и питание в состав затрат не включается. Напомним: суточные необходимо учитывать в налоговом учете только в пределах норм, установленных действующим законодательством Республики Беларусь.

Возможна и обратная ситуация, когда в договорах и первичных документах указывается общая стоимость услуг без расшифровки (разбивки). В этом случае организация может принять все расходы в налоговом учете как консультационные.

04.11.2008 г.

Валентина Прохожая, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 11, 2008 г.

От редакции: В постановление Министерства архитектуры и строительства РБ от 22.04.2003 № 11 «Об утверждении Инструкции о профессиональной аттестации специалистов в области строительства» на основании постановления Министерства архитектуры и строительства от 08.12.2008 № 53 внесены изменения.

Все больше компаний проводят корпоративы в середине года. Тренингами с приглашенными экспертами тоже никого не удивишь. Но налоговики не успокаиваются, пытаясь снять расходы. Практикующий адвокат рассказывает, какие контрдоводы помогут доказать, что все расходы по тренингам и корпоративам подтверждены.

Казалось бы, ни у налоговых органов, ни у бухгалтеров не должно возникать вопросов о правомерности отнесения затрат на обучающие тренинги. В письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/257 и от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137 признается возможность учета стоимости обучения на семинаре в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако, судебные споры между налоговыми органами и налогоплательщикам не утихают.

Какие же претензии со стороны налоговых органов наиболее характерны и как на них реагировать? Рассмотрим наиболее типичные ситуации:

1. Налоговая инспекция оспаривает сам факт обучающего тренинга, полагая, что для сотрудников был организован отдых.

Контрдоводы:

Необходимо предоставить доказательства проведения тренинга, связанного с производственной деятельностью Общества и направленной на извлечение дохода. Это могут быть договор тренинга, акты выполненных работ, программы и материалы семинаров, тренингов и конференций: Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. по делу N А82-8294/2008.

Не следует забывать, что именно налоговый орган обязан доказать обратное (п.1. ст. 65, п. 5 ст. 200 АПК РФ.)

2. Налоговые органы отказывают в учете расходов на участие в тренинге ввиду отсутствия у обучающей организации, проводящий тренинг, лицензии на соответствующее обучение.

Контрдоводы:

Образовательная деятельность, осуществляемая путем проведения разовых занятий различных видов (в том числе лекций, стажировок, семинаров) и не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, деятельность по содержанию и воспитанию обучающихся и воспитанников, осуществляемая без реализации образовательных программ, а также индивидуальная трудовая педагогическая деятельность не подлежат лицензированию (Положение о лицензировании образовательной деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 16 марта 2011 г. N 174).

Требование о наличии лицензий у организаций, осуществляющих образовательную деятельность, относится только к предусмотренным пунктом 3 статьи 264 НК РФ расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров, поскольку такие виды образования, как подготовка и переподготовка кадров, сопровождаются итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации и потому требуют лицензий.

3. Налоговые органы требуют представить программы обучения, сертификаты, подтверждающие прохождение обучения сотрудников.

Контрдоводы:

Налоговое законодательство не связывает право налогоплательщика на учет расходов за тренинг (информационно-консультационные услуги) с предоставлением данных документов.

Расходы не являются расходами на подготовку и переподготовку кадров, учитываемыми на основании положений пункта 3 статьи 264 НК РФ.

Для признания расходов на консультационные семинары и тренинги, на участие в конференциях и на организацию тренингов налоговое законодательство не устанавливает специальных критериев кроме тех, что указаны в статье 252 НК РФ.

При соблюдении требований статьи 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности, данные расходы могут быть учтены налогоплательщиком на основании подпунктов 14, 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ, как расходы на информационные и консультационные услуги, либо на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ, как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Обстоятельства получения информационно-консультационных услуг подтверждаются актами оказанных услуг, а не сертификатами.

4. Налоговый орган не признает расходы, так как не указаны конкретные работники, проходившие тренинг и отсутствуют локальные нормативные акты (приказы на обучение сотрудников).

Контрдоводы:

А) Такого требования нет в законе, значит оно не является обязательным.

Трудовой кодекс только в ограниченном числе случаев прямо предписывает работодателям издавать приказы (приказы о приеме на работу, о переводе на другую работу, о прекращении (расторжении) трудового договора (об увольнении), о применении дисциплинарного взыскания, приказ о назначении лица, ответственного за организацию работы по охране труда, приказ о создании комиссии по расследованию несчастного случая, приказ об утверждении состава комиссии по расследованию несчастного случая, приказ о создании примирительной комиссии).

Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» предусматривает также формы приказов о предоставлении отпуска работнику, о направлении работников в командировку, о поощрении работников.

Налоговый кодекс предусматривает издание работодателем приказов только для утверждения учетной политики для целей налогообложения (пункт 12 статьи 167, статья 313 НК РФ), оформления решения об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии при ведении налогового учета расходов на освоение природных ресурсов (статья 325 НК РФ): Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 февраля 2011 г. N 09АП-32031/2010.

Б) Список участников при направлении сотрудников на консультационные тренинги составляется, только если договор с контрагентом прямо предусматривает его в качестве приложения к договору, либо если состав участников указан в программе тренинга.

В) В контрактах с сотрудниками указано, что они обязаны посещать профессионально расти, посещать тренинги, семинары. Возможно также предоставление планов и графиков корпоративных программ обучения.

5. Налоговый орган усматривает недостатки в оформлении актов. Нет расшифровки подписи, содержания выполненных работ. Контрдоводы:

А) Расшифровки подписей не являются обязательными реквизитами первичного документа.

Расходы общества подтверждаются договорами, актами об оказании услуг, программами и материалами мероприятий, счетами-фактурами, счетами, платежными поручениями и выписками банка по расчетному счету общества.

Б) В соответствии со статьей 252 НК РФ возможность учета тех или иных расходов для целей исчисления налога на прибыль зависит от наличия документов, подтверждающих произведенные расходы.

Следовательно, ошибки в оформлении отдельных первичных документов не могут служить основанием для отказа в признании расходов, если расходы подтверждены иными документами. В связи с этим Налоговый кодекс не содержит императивной нормы, которая бы устанавливала, что на расходы не могут быть отнесены затраты, первичные документы по которым имеют дефекты в оформлении.

Нарушение правил оформления первичных бухгалтерских документов является нарушением законодательства, регулирующего правоотношения в сфере организации ведения бухгалтерского учета, но само по себе не влечет вывод об отсутствии затрат как таковых и не является самостоятельным основанием для исключения из состава расходов фактически понесенных налогоплательщиком затрат.

Таким образом, при реальности хозяйственных операций, акты являются не единственными документами, подтверждающими произведенные обществом затраты: Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 2 февраля 2011 г. N 09АП-32031/2010.

6. Налоговая инспекция признает неправомерным включение в состав затрат командировочных расходов, транспортных расходов и затрат на проживание, связанных с организацией тренинга для представителей дилерских компаний.

Контрдоводы:

Оплата расходов, связанных с организацией мероприятий по повышению эффективности деятельности компании, произведена стороной, заинтересованной в увеличении дохода. Таким образом, расходы имеют производственную направленность и уменьшают налоговую базу в силу подп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.

Расходами признаются любые документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на извлечение дохода (п.1 ст.252 НК РФ).

Документы первичного бухгалтерского учета (договора, счета, накладные…) подтверждают, что дилеры являются реальными деловыми партнерами: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 сентября 2008 г. N А56-33426/2007; Постановление ФАС Московского округа от 20 сентября 2010 г. N КА-А40/10387-10-2 Дело N А40-67488/09-20-476.

Из всего вышесказанного, следует сделать вывод, что бояться тренингов не нужно, но при заключении договоров с соответствующими компаниями следует проявить обычную осмотрительность, как и при совершении любых сделок. Запросить выписки из ЕГРЮЛ, как можно больше документов обосновывающих необходимость и полезность тренингов для самого предприятия и его сотрудников (любая солидная тренинговая компания вас обеспечит такими материалами в избытке). Нужно очень внимательно отнестись к составлению подробных актов выполненных работ (услуг), что позволит заранее снять многие проблемы. Источник: http://leo-lyalin.ru/

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Учет расходов на проведение конференции

Вопрос

Предприятие (НИИ) собирается проводить научную конференцию, приуроченную к юбилею. Участникам конференции, российским и зарубежным ученым, разосланы приглашения, взносы с участников конференции не взимаются. Предприятие арендует залы для проведения конференции и организует буфетное обслуживание и банкет. Можно ли отнести расходы на проведение конференции к рекламным? Можно ли их учесть в налоговой базе по налогу на прибыль?

Ответ

В данной ситуации затраты на проведение конференции относятся к представительским расходам, которые в свою очередь входят в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией и, с точки зрения налогового учета, нормируются в соответствии с требованиями законодательства. При этом расходы на организацию развлечений и отдыха, а также на оплату проезда и проживания участников мероприятия и на покупку подарков в состав представительских не включаются, и по налоговому учету не принимаются.

Обоснование

Рекламой является любая информация, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к товарам (работам, услугам, мероприятиям), их изготовителю (продавцу, организатору) (п. п. 1 – 3 ст. 3 Закона N 38-ФЗ). В данной ситуации конференция организуется для определенного круга лиц. Следовательно, расходы на проведение конференции к рекламным не относятся. Вышеуказанные затраты правомерно классифицировать как представительские расходы.

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ,

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Согласно Письму Минфина от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32859) к представительским расходам относятся:

  • расходы на проведение переговоров с представителями других компаний и клиентами – физическими лицами (это могут быть как уже работающие с вашей организацией контрагенты, так и потенциальные);
  • на проведение заседаний совета директоров (наблюдательного совета, правления) вашей организации.

К представительским относятся, в частности, затраты:

  • на организацию официального приема (завтрака, обеда, иного аналогичного мероприятия) или заседания, проводимого как на территории вашей организации, так и за ее пределами, например в ресторане. При этом в расходы включается и стоимость алкогольных напитков (Письма Минфина от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176, УФНС по г. Москве от 12.04.2007 N 20-12/034115);
  • по доставке участников к месту проведения представительского мероприятия и обратно;
  • на буфетное обслуживание во время мероприятия;
  • на услуги переводчиков во время мероприятия.

Нельзя учесть для целей налогообложения расходы (Письмо Минфина от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796):

  • на развлекательные и оздоровительные мероприятия (например, посещение боулинга, бильярда, экскурсий, театров, тренажерного зала, бассейна, сауны и т.п.);
  • на оплату проезда и проживания лиц, приглашенных для участия в представительском мероприятии из других населенных пунктов;
  • на приобретение подарков, призов, дипломов для участников мероприятия (Письмо Минфина от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176).

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ представительские расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Таким образом, в данной ситуации затраты на проведение конференции относятся к представительским расходам, которые в свою очередь входят в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией и с точки зрения налогового учета нормируются в соответствии с требованиями законодательства. При этом расходы на организацию развлечений и отдыха, а также на оплату проезда и проживания участников мероприятия и на покупку подарков в состав представительских не включаются, и по налоговому учету не принимаются.

На вопрос отвечала:
Анна Евгеньевна Кочерженко,
консультант ИПЦ «Консультант+Аскон»

Расходы на участие в конференции

Можно ли учесть расходы, связанные с участием работника в отраслевой конференции, в составе расходов по налогу на прибыль? Являются ли они обоснованными при расчете налоговой базы? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, профессиональный бухгалтер Татьяна Каратаева и аудитор Елена Мельникова.

Сотрудник съездил в командировку для участия в конференции по кадровой политике в отрасли. Организаторы предоставили договор на оказание услуг по обеспечению участия в мероприятии, копию лицензии на обучение по программе повышения квалификации, акт об оказании услуг, счет-фактуру. Основной вид деятельности организации — оказание услуг связи. Как учесть затраты на участие в конференции для целей налогообложения?

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ организация может уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Расходы организации на обучение работников принимаются в целях налогообложения в порядке, установленном подп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ. Они включаются в состав прочих расходов, если:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, оформить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года (письмо Минфина России от 17.03.2009 № 03-03-06/1/144).

Как разъяснил Минфин России в письмах от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137, от 08.09.2006 № 03-03-04/1/657 и от 16.05.2002 № 04-04-06/88, документальным подтверждением в данном случае могут быть договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг.

Если какое-либо из приведенных выше условий не соблюдается, то учесть затраты как расходы на подготовку и переподготовку кадров в целях налогообложения прибыли нельзя.

В рассматриваемом случае затраты на участие в конференции не могут быть отнесены к расходам на обучение на основании подп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ, поскольку из вопроса следует, что не соблюдается условие выдачи сертификата обучения, отсутствует договор с российским образовательным учреждением.

В то же время расходы на участие в конференции при условии их соответствия требованиям
ст. 252 НК РФ могут быть признаны при исчислении налога на прибыль по иным основаниям.

Так, по поводу обоснованности таких расходов хотелось бы обратить внимание на мнения высших судов РФ.

Пленум ВАС РФ в постановлении от 12.10.2006 № 53 указал, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налого­плательщика получить положительный экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Причем речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о будущих результатах.

В определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 № 320-О-П говорится, что глава 25 НК РФ устанавливает определенную соотносимость доходов и расходов и связь расходов именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.
Вместе с тем, учитывая рисковый характер предпринимательской деятельности, обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Конституционный Суд РФ считает, что нормы ст. 252 НК РФ нельзя применять произвольно, поскольку они требуют установления объективной связи расходов налогоплательщика с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Основные выводы Конституционного Суда РФ неоднократно повторяются и в письмах Минфина России от 22.10.2008 № 03-02-07/1-418, от 12.05.2008 № 03-03-06/2/47 и от 21.12.2007 № 03-03-06/1/884.

Таким образом, Высший Арбитражный Суд РФ и Конституционный Суд РФ допускают, что не все расходы организации могут в будущем принести доход, но это не означает, что их следует признавать экономически необоснованными.

Расходы на оплату участия сотрудников в конференции не относятся к командировочным. Их можно учесть в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, в зависимости от тематики конференции согласно:

  • подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на информационные услуги);
  • подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на консультационные и иные аналогичные услуги);
  • подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ (расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
  • подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией).

Для экономического обоснования и документального подтверждения расходов на участие
в конференции рекомендуем подготовить:

  • приглашение на участие;
  • подробную программу конференции;
  • приказ руководителя о направлении сотрудника в командировку и (или) служебное задание;
  • отчет сотрудника об участии в конференции;
  • должностную инструкцию работника, подтверждающую наличие непосредственной связи тематики посещенной конференции с исполняемыми обязанностями и видом деятельности организации;
  • договор на организацию и проведение мероприятия;
  • акт выполненных работ и (или) оказанных услуг;
  • выданные свидетельства;
  • счет-фактуру.

В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются командировочные расходы, к которым, в частности, относятся:

  • затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
  • затраты по найму жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
  • суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
  • расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
  • консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Следовательно, стоимость проезда работника к месту проведения конференции и обратно, стоимость проживания в период мероприятия и суточные учитываются в полном объеме в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на командировки на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, документально подтвержденные затраты на участие в конференции, а также командировочные затраты участника можно включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль согласно ст. 264 и ст. 252 НК РФ. Конечно, при условии, что участие в конференции связано с предпринимательской деятельностью организации.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *