Расходы на оплату труда

Расходы на бесплатное или льготное питание

В силу п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, а также иные расходы, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.

При этом в п. 25 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Таким образом, стоимость бесплатно предоставляемых обедов может быть учтена в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено законодательством РФ, а также трудовым и (или) коллективным договором.

Расходы на бесплатное или льготное питание, предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, только если они являются частью системы оплаты труда и при этом предполагается возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением НДФЛ). В случае отсутствия такой возможности расходы на питание в целях налогообложения прибыли не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся, по сути, социальными выплатами, не предусмотрен. Тогда указанные расходы не будут являться исключением, оговоренным в п. 25 ст. 270 НК РФ. Такое мнение высказал Минфин в письмах от 09.01.2017 № 03‑03‑06/1/80065, от 11.02.2014 № 03‑04‑05/5487.

Споры с налоговыми инспекторами по поводу отнесения расходов на питание могут возникнуть в ситуации, когда предоставление бесплатного питания предусмотрено локальными нормативными актами. В качестве примера может послужить Постановление АС УО от 25.08.2016 № Ф09-7988/16 по делу № А60-50249/2015, где ИФНС не признала в расходах на оплату труда для целей налого-
обложения прибыли затраты на оплату питания работников. По ее мнению, бесплатное питание должно быть предусмотрено коллективным и (или) трудовым договором, а положение об оплате труда данным критериям не удовлетворяет (ввиду утверждения его в одностороннем порядке).

Арбитры отметили, что, поскольку бесплатное питание предусмотрено трудовыми договорами общества с работниками (с учетом подлежащих исполнению работодателем локальных нормативных актов), общество правомерно учитывало расходы на питание сотрудников для целей исчисления налога на прибыль. Аналогичное мнение можно встретить и в постановлениях ФАС МО от 06.04.2012 № А40-65744/11‑90‑285, ФАС ПО от 15.07.2008 по делу № А57-6558/2006‑22.

Если обязанность работодателя организовать и обеспечить доставку питания работникам не предусмотрена ни коллективным договором, ни трудовыми договорами с работниками, то необоснованно квалифицировать затраты налогоплательщика на доставку и организацию питания в столовой как расходы на оплату труда работников по ст. 255 НК РФ и учитывать их для целей налогообложения (Постановление АС СЗО от 27.01.2016 по делу № А44-3160/2015).

Выплаты работникам при расторжении договора по соглашению сторон

Согласно ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора работникам выплачиваются выходные пособия.

Во-первых, данной нормой прямо предусмотрено, что в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата ее работников увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Данные выплаты по существу представляют собой заработную плату, сохраняемую за работниками на период вынужденной невозможности реализации ими права на оплачиваемый труд в течение определенных данной нормой предельных сроков, и признаются законодателем в качестве затрат, необходимых для ведения экономической деятельности налогоплательщиком. Поэтому на практике при отнесении этих выплат к налоговым расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль, как правило, разногласий с налоговыми органами не возникает.

Во-вторых, указанная статья гласит, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться их повышенные размеры. Нередко организации вынуждены расставаться с работниками не только по сокращению штатов. Согласно ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон. При этом организации обязуются выплатить работнику определенную сумму. Выплаты, производимые на основании соглашений о расторжении трудового договора, могут как выполнять функцию выходного пособия (заработка, сохраняемого на относительно небольшой период времени до трудоустройства работника), так и по существу выступать платой за согласие работника на отказ от трудового договора.

В первом случае выплаты можно учесть в составе расходов на оплату труда на основании п. 9 ст. 255 НК РФ, где речь идет о начислениях увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

Во втором случае выплаты можно учесть на основании как п. 9, так и п. 25 ст. 255 НК РФ, допускающего учет в целях налогообложения других видов расходов, произведенных в пользу работника, пре-
дусмотренных трудовым и (или) коллективным договором (см., например, Постановление АС МО от 16.03.2016 № Ф05-1846/2016 по делу № А40-120299/2015).

На практике налоговые инспекторы неохотно принимают расходы в виде выплат работникам при расторжении договора по соглашению сторон для расчета облагаемой базы по налогу на прибыль. По их мнению, эти выплаты:

– не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ, так как не относятся к деятельности, связанной с извлечением дохода;

– не связаны непосредственно с выполнением указанными лицами своих трудовых обязанностей, поэтому не могут быть расценены как расходы, связанные с производством и реализацией;

– не являются экономически оправданными, так как в связи с увольнением работника прекращается получение организацией полезного результата от ранее выполняемых им трудовых обязанностей;

– не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, следовательно, не являются оплатой труда работников;

– носят социальную направленность, поэтому рассматриваются как выплаты в пользу работников и на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не могут учитываться в целях налогообложения прибыли.

В прошлом году мы неоднократно обращались к этой теме. Однако данная тема остается актуальной и по сей день.

Проанализировав арбитражную практику по рассматриваемому вопросу и выделив из нее те дела, которые разрешились в пользу налогоплательщика, мы решили обобщить выводы арбитров и отметить, какие нюансы должны учесть налогоплательщики, чтобы спорные расходы были приняты при расчете облагаемой базы (пусть даже через судебные разбирательства).

Обратите внимание Как отмечают арбитры, для признания экономически оправданными производимых налогоплательщиком выплат работникам при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон достаточно установить достижение цели – фактическое увольнение конкретного работника, а также соблюдение баланса интересов работника и работодателя, при котором выплаты направлены на разрешение возможной конфликтной ситуации при увольнении и не служат исключительно цели личного обогащения увольняемого работника. Например, в Постановлении АС МО от 12.01.2018 № Ф05-20094/2017 по делу № А40-8486/2017 экономическая выгода и обоснованность осуществления спорных выплат сотрудникам с целью их увольнения и последующей замены другими работниками для налогоплательщика заключалась в следующем: работники увольнялись добровольно по соглашению сторон, что исключало риски общества, связанные с оспариванием работниками увольнения и их восстановлением на работе; отсутствовали судебные и иные споры при увольнении, что позволило сохранить деловую репутацию общества как привлекательного работодателя; у общества сохранилась возможность принять на указанные должности новых работников с целью улучшить качество работы на соответствующих должностях.

Увольнение работника является завершающим этапом его вовлечения в деятельность налогоплательщика. В связи с этим вывод о несоответствии расходов, производимых при увольнении работников, требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ не может следовать из того факта, что работник в дальнейшем не сможет приносить доход организации результатом своего труда. Иное означало бы оценку целесообразности увольнения работника на соответствующих условиях путем прекращения трудовых отношений по соглашению сторон, а не по иным основаниям, предусмотренным ТК РФ.

Бремя раскрытия доказательств (методик, принципов), обосновывающих природу произведенной выплаты и ее экономическую оправданность, могло быть возложено на налогоплательщика лишь при значительном размере таких выплат, их явной несопоставимости обычному размеру выходного пособия, на которое в соответствии со ст. 178 ТК РФ вправе рассчитывать увольняемый работник. В большинстве случаев, рассмотренных в вышеупомянутых определениях, выплаты были сопоставимы с обычными расходами работодателя, производимыми в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации применительно к ст. 180 ТК РФ (размер произведенных выплат на одного работника составлял от одного до шести среднемесячных заработков). Таким образом, по мнению судей, отсутствовали основания для того, чтобы изменять квалификацию произведенных обществом выплат, рассматривая их не в качестве выходных пособий, выполняющих функцию защиты работника от временной потери дохода до трудоустройства, а в качестве личного обеспечения работников, предоставляемого за счет бывшего работодателя («золотые парашюты»), материальной помощи и иных аналогичных выплат, не связанных по своей природе с экономической деятельностью налогоплательщика и не учитываемых в целях налогообложения прибыли согласно п. 29 и 49 ст. 270 НК РФ. Аргументом в пользу налогоплательщика может послужить составленный им дополнительный расчет, который обоснует, что расторжение трудовых договоров обусловило экономию средств на выплату компенсаций, если выплаты были бы осуществлены в объеме, гарантированном ч. 1 ст. 178 ТК РФ. Работодатель может определить размер компенсаций самостоятельно в локальном акте, либо такой размер может быть закреплен в трудовом или коллективном договоре. Согласно ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие‑либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора. По своей сути подписанием с работником дополнений к трудовым договорам организация оформляет согласие работника на расторжение с ним трудового договора до истечения срока сокращения и согласование сторонами конкретного размера выплат.

В заключение данной темы отметим, что судьи не всегда встают на сторону налогоплательщика в его спорах по поводу учета в налоговых расходах указанных выплат. Приведем три примера, обращая ваше внимание на те факты, которые повлияли на принятие судебных решений.

Так, в Постановлении АС МО от 18.10.2017 по делу № А40-193009/2016 арбитры, признавая в целом произведенные обществом выплаты экономически оправданными и документально подтвержденными, в то же время отметили, что суммы выходных пособий в отношении ряда работников не соответствовали общему уровню применяемых обществом в подобных случаях выплат (в отношении остальных работников). Отдельным работникам, помимо выплат в связи с расторжением трудовых договоров, выплачивались значительные по размеру премии, а исчисленные суммы фактических выплат не соответствовали условиям соглашений о расторжении трудовых договоров и данным о среднемесячном заработке. Таким образом, спорные выплаты были направлены не на компенсацию ограничения права на труд этих отдельных работников и в части, превышающей общий уровень выплат, утратили свой обеспечительный характер. Судьи посчитали выделение указанных лиц среди остальных увольняемых работников общества необоснованным, а выплаты в их пользу в размере, превышающем общеустановленный уровень выплат, – не соответствующими критериям ст. 252, 255 НК РФ.

В Постановлении АС ЗСО от 13.09.2017 № Ф04-3148/2017 по делу № А75-16209/2016 также было отмечено, что выплата дополнительного выходного пособия увольняющимся по соглашению сторон работникам не отвечает критерию экономической обоснованности расходов. Трудовые договоры, дополнительные соглашения к договорам, соглашения о расторжении трудовых договоров, приказы о прекращении трудовых договоров, коллективный договор, положение об оплате труда, штатное расписание не позволяют определить критерии расчета сумм выходного пособия, наличие положительного экономического эффекта для налогоплательщика в виде минимизации затрат по сравнению с увольнением работников по сокращению штатов или иной положительный экономический эффект.

В Постановлении АС МО от 10.03.2016 по делу № А40-74105/2015 суд принял во внимание, что уволенные работники занимали руководящие должности или должности, относящиеся к категории высших менеджеров, и после расторжения трудовых договоров по соглашению сторон были трудоустроены на руководящие должности в иные организации, подотчетные налогоплательщику. Было также отмечено, что отсутствовали какие‑либо неблагоприятные последствия для работников в связи с непланируемым увольнением, а ст. 178 ТК РФ предусмотрена выплата выходных пособий именно в случаях незапланированной утраты основного заработка.

Расходы на выплату вознаграждения, предусмотренного отраслевыми нормами

Этот вид расходов рассмотрим на примере Постановления АС ВВО от 15.06.2017 № Ф01-1060/2017 по делу № А29-8605/2014.

Общество произвело выплаты работникам, получившим право на пенсионное обеспечение в соответствии с законодательством РФ, единовременного вознаграждения в размере 15 % среднемесячного заработка за каждый год работы на предприятии угольной промышленности. Указанные выплаты квалифицировались налогоплательщиком как расчеты с персоналом по оплате труда и отнесены к фонду оплаты труда, в связи с чем данные затраты были учтены при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

По заявлению работника, получившего право на пенсионное обеспечение при условии представления документа, подтверждающего момент наступления такого права (пенсионного удостоверения), общество выплачивало единовременное вознаграждение, которое предусмотрено положениями федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности РФ.

Налоговый орган в ходе проверки установил, что общество необоснованно включило суммы указанного вознаграждения в состав расходов по налогу на прибыль.

Суды пришли к заключению, что спорные выплаты обусловлены только возникновением у работника права на пенсионное обеспечение, имеют целевой и разовый (нерегулярный) характер. Выплата спорного вознаграждения не связана с квалификацией работника, сложностью, количеством, качеством и условиями выполняемой им работы, с профессиональным мастерством, высокими достижениями в труде и иными подобными показателями, с компенсацией расходов, связанных с содержанием работников. Стаж работы и среднемесячный заработок необходимы только для определения размера единовременного вознаграждения. Трудовыми договорами с работниками выплата спорного единовременного вознаграждения также не предусмотрена.

Учитывая изложенное, судьи поддержали ИФНС, отметив, что по совокупности ряда признаков спорное пособие нельзя отнести к расходам на оплату труда, учитываемым в целях обложения налогом на прибыль.

Аналогичный вывод сделан в Постановлении АС ВСО от 08.04.2016 № Ф02-1542/2016 по делу № А74-5113/2015.

Компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от полутора до трех лет

Ежемесячная компенсация в размере 50 руб. назначается и выплачивается находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет матерям, состоящим в трудовых отношениях с организациями любых организационно-правовых форм (п. 1 Указа Президента РФ от 30.05.1994 № 1110, п. 11 Порядка).

Она выплачивается на основании заявления работника, состоящего в трудовых отношениях с организацией на условиях найма, со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до его окончания при отсутствии иных обстоятельств, влекущих прекращение выплат (п. 15, 17 Порядка).

Для лиц, работающих в районах, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, размер ежемесячных компенсационных выплат определяется с применением этих коэффициентов независимо от места фактического пребывания получателя в период отпуска по уходу за ребенком (п. 21 Порядка).

Из пункта 20 Порядка следует, что ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда организациями независимо от их организационно-правовых форм.

Хотя в действующей редакции ст. 255 НК РФ данные выплаты прямо не поименованы, полагаем, что организация вправе учесть их в составе расходов на оплату труда как затраты, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ. К тому же перечень расходов на оплату труда не является закрытым.

Нередко организации предусматривают в коллективных договорах положения, согласно которым работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от полутора до трех лет, выплачивается ежемесячная компенсация в повышенном размере.

Компенсации, выплачиваемые работодателем на основании коллективного договора сверх суммы 50 руб., в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Эти выплаты не связаны с выполнением работниками трудовой функции, с достижением ими каких‑либо производственных результатов, то есть носят непроизводственный характер. Значит, не имея отношения к оплате труда и не будучи направленными на получение дохода, они не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 и ст. 255 НК РФ.

Подобного подхода придерживаются и арбитры. Например, в Постановлении АС ВСО от 20.02.2017 № Ф02-7166/2016, Ф02-7188/2016 по делу № А78-8453/2015, признавая неправомерным отнесение спорных расходов (связанных с выплатами единовременных пособий и дополнительной компенсации работникам в соответствии с требованиями законодательства) к расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой прибыли, они исходили из того, что указанные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений, не являются компенсирующими или стимулирующими, не зависят от результатов труда работников общества, относятся к социальным гарантиям и компенсациям, выплачиваются не в связи с достижением работниками каких‑либо производственных результатов, профессионального мастерства, высоких результатов в труде, а в связи с наступлением не зависящих от них событий – нахождение в отпуске по уходу за ребенком, следовательно, не должны учитываться при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. (Выводы судов в указанной части соответствуют правовой позиции ВС РФ, изложенной в Определении от 24.09.2015 № 304‑КГ15-11541). Аналогичное мнение высказано в Постановлении АС ЗСО от 03.06.2015 № Ф04-18551/2015 по делу № А27-6566/2014.

См. статьи К. С. Стриж «Выплаты при расторжении трудового договора» (№ 1, 2017) и «Начисления увольняемым работникам» (№ 5, 2017). См. определения ВС РФ от 20.02.2018 № 305‑КГ17-15790, от 20.12.2017 № 305‑КГ17-12841, от 22.11.2017 № 305‑КГ17-10287, от 26.04.2017 № 305‑КГ16-19115, от 21.04.2017 № 305‑КГ17-4601, от 28.03.2017 № 305‑КГ16-16457, от 27.03.2017 № 305‑КГ16-18369, от 20.02.2017 № 305‑КГ16-17247, от 14.12.2016 № 310‑КГ16-13086, от 23.09.2016 № 305‑КГ16-5939 (закреплено в Обзоре судебной практики ВС РФ № 4 (2016), утвержденном Президиумом ВС РФ 20.12.2016), а также Постановление АС МО от 12.01.2018 № Ф05-20094/2017 по делу № А40-8486/2017. А также отцу, усыновителю, опекуну, бабушке, дедушке или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком. Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, утв. Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 № 1206. Определением ВС РФ от 14.06.2017 № 302‑КГ17-6659 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства. Определением ВС РФ от 24.09.2015 № 304‑КГ15-11541 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.

Расходы, не включенные в налоговую базу

Статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, не учитываемых при налогообложении.

Внереализационные затраты, не уменьшающие прибыль – налоговую базу:

  • Суммы дивидендов.
  • Перечисления в бюджет в виде штрафов и пеней, взимаемых государственными организациями.
  • Платежи за ненормированные выбросы в атмосферу.
  • Взносы в товарищества: простое или инвестиционное в виде уставного капитала.
  • Взносы на ДМС, пенсионное обеспечение негосударственного типа.
  • Расходы на достройку, покупку амортизируемого имущества, реконструкцию, перевооружение и так далее.
  • Гарантийные взносы.
  • Добровольные взносы членов общественных организаций.
  • Стоимость услуг и работ, выполненных на безвозмездной основе.

Расходы, связанные с деятельностью предприятия:

  • Расходы на вознаграждения, материальную помощь, оплата по коллективным договорам, надбавок к пенсии, премий, поездок до работы сотрудников, изготовление призов.
  • Оплата разниц в цене при сбыте товара на льготных условиях.
  • Оплата лечения, путевок, путешествий, организацию мероприятий для сотрудников.
  • Цена переданных акций, которые распределяются между действующими акционерами по решению собрания.
  • Залог в форме имущественного права.
  • Часть представительских расходов свыше нормы.

Секреты уменьшения налоговой базы

Зная пробелы в законодательстве, можно вполне законно уменьшить размер прибыли, которая облагается налогом:

  • Признание штрафных санкций. Если организация признает их, то условия договора с партнером по факту нарушены. А если деятельность попадает под уплату сбора ЕНВД, то расход включается в налогооблагаемую прибыль и происходит экономия стоимости штрафа.
  • Можно заказать компании, работающей с использованием «упрощенки», бизнес-план. Такие маркетинговые услуги, точнее, затраты на них, уменьшат размер прибыли.
  • Использование бренда юрлицами на УСН дает право включить затраты на его разработку в «уменьшающие» расходы.
  • Прошлые убытки организации, которые нашлись только в текущем периоде, уменьшают прибыль.
  • Расходы на демонтаж, ликвидацию учитываются в том периоде, когда были произведены работы, и попадают под налогообложение.
  • Присоединение убыточного предприятия сокращает размер прибыли путем включения ее долгов в собственную налоговую базу.

Сегодня многие пункты затрат, за счет которых можно приуменьшить размер прибыли, вызывают у бухгалтеров множество вопросов. Например, не совсем понятно, какие именно расходы на улучшение условий труда подразумеваются в налоговом законодательстве. Но находятся лазейки для уменьшения прибыли, которыми успешно пользуются современные компании.

Зная, какими расходами можно уменьшить налог на прибыль, можно существенно оптимизировать затраты, связанные с уплатой обязательного налога.

Налоговый кодекс ( ст 255 Расходы на оплату труда НК РФ 2019 )

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

7) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством — для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем — для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

9) начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

13) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

15) утратил силу;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным «законом» «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных «законодательством» Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) страховой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно;

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным «законом» «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и расходы, указанные в пункте 24.2 настоящей части, в совокупности не могут превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом;

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 настоящего Кодекса;

24.1) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

24.2) расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях.

В целях настоящего пункта услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации признаются следующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:

услуги по перевозке туриста по территории Российской Федерации воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;

услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;

услуги по санаторно-курортному обслуживанию;

экскурсионные услуги.

Указанные в настоящем пункте расходы учитываются в размере фактически произведенных расходов на услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации, но не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период на каждого из граждан, перечисленных в абзаце первом настоящего пункта, и при условии выполнения требования, установленного абзацем девятым пункта 16 настоящей части;

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Расчет затрат на оплату труда

⇐ Предыдущая12

Затраты на оплату труда (ЗОТ) – сумма денежных средств, направляемая на оплату труда работников за определенный промежуток времени.

В оплату труда входят:

— выплаты заработной платы работникам за выполненный объем работы, или отработанное время;

— выплаты компенсационного характера;

— выплаты социального характера;

— выплаты стимулирующего характера;

— индексации.

Расходы на оплату труда на планируемый год рассчитываются по формуле:

, тыс. руб. (10)

где ЗОТпл – расход на оплату труда работников в планируемом году, тыс. руб.;

– среднегодовая численность работников в планируемом году, чел;

– средняя месячная заработная плата одного работника в планируемом году, руб.;

В данной курсовой работе среднюю месячную заработную плату одного работника в планируемом году рассчитаем с использованием планируемого темпа роста средней заработной платы:

ЗПпл = ЗПтек * Iзп / 100, руб. (11)

где ЗПтек – средняя месячная заработная плата одного работника в текущем году, руб.;

Iзп – планируемый темп роста средней заработной платы, %.

Среднегодовую численность работников запланируем по одной из ниже следующих формул

1) если указывается конкретный месяц приема или увольнения работников, то для расчета используйте формулу 12:

чел. (12)

где Рнг – численность работников на начало года;

– количество работников принимаемых или увольняемых;

n – количество полных месяцев работы (не работы) принятых (уволенных) работников с момента приема (увольнения) до конца года.

2) если указывается поквартальное время приема или увольнения работников, то расчет выполните по формуле 13:

, чел. (13)

где – количество работников принятых или уволенных по кварталам соответственно;

3,5; 2,5; 1,5; 0,5 – коэффициенты, учитывающие поквартальное время работы или не работы.

3) если не указывается конкретное время приема или увольнения работников, то для расчета используйте формулу 14:

чел. (14)

Среднегодовую численность работников рассчитаем по формуле:

Рассчитаем среднюю заработную плату на планируемый год по формуле

Рассчитываем затраты на оплату труда по формуле (10):

ЗОТпл = 85*2 978,78*12 = 3 038 355,6 тыс. руб.

Таким образом, расходы на оплату труда составят 3 038 355,6 тыс. руб.

3.2 Расчет отчислений на социальные нужды

Отчисления на социальные нужды представляют собой обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь в размере 34% от затрат на оплату труда.

, (15)

где — отчисления на социальные нужды, тыс. руб.;

– затраты на оплату труда в планируемом году, тыс.руб.

Рассчитаем планируемые отчисления на социальные нужды:

ОСН=3038355,6*34%/100=1033040,9

Таким образом, в фонд социальной защиты населения планируется начислить 1033040,9 тысяч рублей.

3.3 Расчет амортизационных отчислений

Амортизационные отчисления – это отчисления, предназначенные для возмещения стоимости изношенной части основных фондов. Сумма годовых амортизационных отчислений в данной курсовой работе рассчитывается линейным способом. При использовании линейного способа годовые амортизационные отчисления по каждому виду ОС рассчитаем по формуле:

, тыс.руб., (16)

где — среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб.;

НА– годовая норма амортизации, %, показывает ежегодную величину износа ОС.

Годовая норма амортизации определяется по каждому виду ОС по формуле:

, % (17)

где Т – срок полезного использования объекта ОС, лет.

Рассчитаем норму амортизации по каждому виду ОС:

Рассчитаем амортизационные отчисления по каждому виду ОС:

Рассчитаем планируемую общую сумму амортизационных отчислений по формуле:

(18)

тыс.руб.

Общая сумма ежегодных амортизационных отчислений составила262765,15 тыс.руб. То есть данную сумму ежегодно РУЭС должен перечислять для возмещения стоимости изношенной части ОС, в том числе 25420,78 тыс.руб. стоимости зданий, 45084,88тыс.руб. – машин и оборудования, 96134,5 тыс.руб. – передаточных устройств, 50002,31 тыс.руб. – сооружений, 24126,68 тыс.руб. – транспортных средств и 21996 тыс.руб. – прочих видов ОС. Сведем данные об амортизационных отчислениях в таблицу 3:

Таблица 3 – Расчет амортизационных отчислений в планируемом году

Виды ОС Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб. Срок полезного использова-ния, лет Годовая норма амортиза-ции, % Сумма амортизационных отчислений, тыс.руб.
Здания Машины и оборудование ПередаточныеустройстваСооружения Транспортные средства Прочее 1091020,42 901697,5 2,33 7,14 9,09
Итого 4029775,42 262765,15

3.4 Расчет материальных затрат

Материальные затраты запланируем по каждому их виду: материалам, электроэнергии, топливу.

Запланируем материальные затраты на основании укрупненных материальных затрат, приходящихся на 100 рублей выручки:

, тыс. руб., (19)

где — материальные затраты, приходящиеся на 100 рублей выручки в планируемом году, руб.;

– сумма материальных затрат в планируемом году, тыс.руб.

– выручка в планируемом году, тыс.руб.

Затраты материалов и запчастей планируем снизить на 2,0% относительно текущего года, электроэнергии – на 5,0%, а затраты топлива – на 1,0%. Рассчитаем планируемые материальные затраты, приходящиеся на 100 рублей выручки:

,руб., (20)

где — материальные затраты, приходящиеся на 100 рублей выручки в текущем году, руб.;

k – коэффициент планируемого снижения материальных затрат, приходящихся на 100 рублей выручки

Рассчитаем планируемые материальные затраты:

Планируемая сумма материальных затрат составила 712820,6 тысяч рублей, в том числе 375934,39 тыс.руб. на материалы и запчасти, 143176,64 тыс.руб. на электроэнергию и 193709,57 тыс.руб. на топливо. В общем планируется снизить материальные затраты относительно текущего года. Результаты приведенных расчетов приведены в таблице 4:

Таблица 4 – Расчет материальных затрат в планируемом году

Элементы затрат Затраты на 100 руб. выручки в текущем году, руб. Процент снижения затрат, % Планируемый год
Затраты на 100 руб. выручки, руб. Выручка, тыс. руб. Сумма затрат, тыс. руб.
1 Материалы и запчасти 2 Электроэнергия 3 Топливо 5,4 1,9 2,6 1,5 2,6 4,91 1,87 2,53 7656504,9 7656504,9 7656504,9 375934,39 143176,64 193709,57
Итого 712820,6

3.5 Расчет прочих расходов

К прочим расходам относятся другие расходы, не вошедшие в предыдущие элементы затрат. Рассчитаем их сумму исходя из удельного веса этих расходов в общей сумме затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) в размере, указанном в исходных данных.

Пр=14,4%

тыс.руб.

тыс.руб.

тыс.руб.

3.6 Расчет структуры и калькуляции себестоимости продукции

Себестоимость представляет собой суммарные издержки на производство и реализацию продукции (работ, услуг), сгруппированные и сформированные в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Структура себестоимости рассчитывается отношением каждого элемента затрат к общей сумме затрат на производство и реализацию продукции по формуле:

, (21)

где — величина i-той статьи элемента затрат;

— общая сумма всех затрат

Калькуляция себестоимости единицы продукции – это расчет затрат, приходящихся на 100 рублей выручки, по каждому элементу:

, (22)

где – сумма затрат по данной статье (элементу) затрат, тыс.руб.;

— себестоимость ста рублей выручки по статье (элементу) затрат, руб.;

В – выручка предприятия, тыс.руб.

Рассчитаем структуру и калькуляцию себестоимости продукции:

Полученные результаты отобразим в таблице 5:

Таблица 5 – Затраты на производство и реализацию продукции в планируемом году

Элементы затрат Сумма затрат, тыс. руб. Структура затрат, % Калькуляция себестоимости ед. продукции, руб.
МЗ ЗОТ ОСН АО Прочие затраты 3038355.6 1033040.9 712820.6 262765.15 849025.05 51.53 17.52 12.09 4.46 14.4 39.68 13.49 9.31 3.43 11.09
Итого 5896007.3

руб

Изобразим наглядно структуру затрат по элементам, используя круговую диаграмму, представленную на рисунке 3.

Рисунок 3 – Круговая диаграмма структуры затрат

Таким образом, общая сумма затрат в планируемом году составила 5896007,3 тыс.руб., в том числе затраты на оплату труда составляют 51,53 % в общей сумме затрат, отчисления на социальные нужды – 17,52 %, амортизационные отчисления – 4,46 %, прочие затраты – 14,4 % и 12,09 % — материальные затраты. Так как удельный вес затрат на оплату труда составляет наибольшую часть затрат, то РУЭС является трудоемким предприятием. Себестоимость ста рублей выручки составит 77 рублей, то есть для получения 100 рублей выручки предприятию необходимо затратить 77 рублей, в том числе 39,68 рубля на оплату труда, 13,49 рублей на отчисления на социальные нужды, 3,43 рублей на амортизационные отчисления, 11,09 рубля на прочие затраты и 9,31 рублей на материальные затраты.

4 РАСЧЕТ ПРИБЫЛИ

Прибыль – это абсолютный показатель эффективности производства, его коммерческая цель. Конечным финансовым результатом деятельности РУЭС является чистая прибыль.

Чистую прибыль рассчитаем следующим образом:

1. Прибыль от реализации товаров (работ, услуг):

Прпл = Врпл -∑ Зпл — НДС, тыс. руб. (23)

где ПРпл – прибыль от реализации товаров (работ, услуг) в планируемом году, тыс. руб.;

Врпл – выручка от реализации товаров (работ, услуг) в планируемом году, тыс. руб.;

НДС – налог на добавленную стоимость в планируемом году, тыс. руб.;

Зпл – затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в планируемом году, тыс. руб.

Пр пл =7656504,9-5896007,3-1276084,15=484413,45 тыс. руб.

2. Налог на добавленную стоимость в планируемом году:

НДС =Вр*Sндс/(100+ Sндс),тыс. руб. (24)

где Врпл – выручка от реализации товаров (работ, услуг) в планируемом году, тыс. руб.;

Sндс – ставка налога на добавленную стоимость ,% (20%).

НДС =7656504,9*20/(100+20)=1276084,15тыс. руб.

3. Прибыль по текущей деятельности:

Птдпл = Прпл + Д пр тдпл — Рпр тдпл,тыс. руб. (25)

где Птдпл — прибыль по текущей деятельности в планируемом году, тыс. руб.;

Рпр тдпл – прочие расходы по текущей деятельности в планируемом году, тыс. руб.

Д пр тдпл =104630 тыс. руб., Рпр тдпл =91450 тыс. руб. (исходные данные)

Птдпл =484413,45+104630-91450=497593,45 тыс. руб.

4. Прибыль по инвестиционной деятельности:

Пинвпл =Динвпл — Ринвпл, тыс. руб. (26)

где Пинвпл — прибыль по инвестиционной деятельности в планируемом году, тыс. руб.;

Ринвпл – расходы по инвестиционной деятельности в планируемом году, тыс. руб.

Динвпл =78590 тыс. руб., Ринвпл =0 тыс. руб. (исходные данные)

Пинвпл =78590-0=78590 тыс. руб.

5. Прибыль по финансовой деятельности:

Пфинпл =Дфинпл — Рфинпл, тыс. руб. (27)

где Пфинпл — прибыль по финансовой деятельности в планируемом году, тыс. руб.;

Рфинпл – расходы по финансовой деятельности в планируемом году, тыс. руб.

Дфинпл =66200 тыс. руб., Рфинпл =91250 тыс. руб.

Пфинпл = 66200-91250=-25050 тыс. руб.

6. Прибыль до налогообложения:

Пдо н/опл =ПТДпл + ПИНВпл(-УИНВ) + ПФИНпл(-УФИН), тыс. руб. (28)

где Пдо н/опл – прибыль до налогообложения в планируемом году, тыс. руб.

Пдо н/опл =497593,45+78590-25050=551133,45 тыс. руб.

7. Прибыль налогооблагаемая:

Пн/опл = Пдо н/опл — Пльгпл, тыс. руб. (29)

где Пн/опл — прибыль налогооблагаемая в планируемом году, тыс. руб.;

Пльгпл – прибыль льготируемая в планируемом году, тыс. руб.

Из исходных данных Пльгпл =75850 тыс. руб.

Пн/опл =551133,45-75850=475283,45 тыс. руб.

8. Налог на прибыль:

тыс. руб. (30)

где Sнп – ставка налога на прибыль, % (в соответствии с действующим законодательством=18%).

НП=(475283*18%)/100%=85551,02 тыс. руб.

9. Чистая прибыль:

Пчпл = Пдо н/опл — НП, тыс. руб (31)

где ПЧ пл– чистая прибыль, тыс. руб.

Пчпл =551133,45-85551,02=465582,43 тыс. руб.

Таким образом, чистая прибыль предприятия составила 465582,43 тысяч рублей.

5 РАСЧЕТ ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА

Эффективность характеризуется размером экономического эффекта, достигнутого в расчете на единицу вложенных материальных и трудовых ресурсов. Задача предприятия состоит в том, чтобы с каждой единицы затрат, вложенных в производство, получить максимально возможный эффект.

Рассчитаем объемные показатели, необходимые для расчета показателей эффективности, показатели эффективности использования основных фондов, показатели эффективности труда, обобщающие показатели эффективности производства для текущего и планируемого года и проведем сравнительный анализ данных показателей.

Выручка, за вычетом косвенных налогов в текущем году составила 6884082 тыс.руб., а планируем получить выручку в размере 7656504,9 тыс.руб., то есть на 772422,9 тыс.руб. больше. Однако планируется увеличить затраты на производство и реализацию продукции ДО 5896007,3 тыс.руб.

Чистую прибыль РУЭС планируем увеличить на 465582,43 тыс.руб.

Рассчитаем коэффициент фондоотдачи в текущем году по формуле:

(32)

где Вр — выручка в текущем году за вычетом косвенных налогов, тыс.руб.;

— среднегодовая стоимость ОС в текущем году, тыс.руб.

То есть в текущем году с каждого рубля, вложенного в средства труда, РУЭС получил 1,53 рубля выручки.

Рассчитаем коэффициент фондоемкости в текущем году по формуле:

(33)

То есть в текущем году на каждый рубль выручки приходиться 0,65 рублей стоимости основных фондов.

Рассчитаем коэффициент фондовооруженности ОС в текущем году по формуле:

(34)

где – среднесписочная численность работников в текущем году, чел.

То есть в текущем году на 1 работника предприятия приходится 37984,25 тыс.руб. стоимости ОС.

Рассчитаем рентабельность ОС в текущем году по формуле:

(35)

где ПЧ- чистая прибыль РУЭС в текущем году, тыс.руб.

То есть с каждого рубля стоимости ОС в текущем году РУЭС получит 8,84% чистой прибыли.

Рассчитаем планируемый коэффициент фондоотдачи по формуле:

(36)

где — планируемая выручка за вычетом косвенных налогов, тыс.руб.;

– планируемая среднегодовая стоимость ОС, тыс.руб.

То есть планируется с каждого рубля, вложенного в средства труда, получить выручку в размере 1,58 рублей, что превышает данный показатель относительно текущего года на 0,75 рублей.

Рассчитаем планируемый коэффициент фондоемкости по формуле:

(37)

То есть в планируемом году на каждый рубль выручки будет приходиться 0,96 рубля стоимости ОC, что меньше показателя текущего года на 1,34 рубля.

Рассчитаем планируемый коэффициент фондовооруженности по формуле:

(38)

где — планируемая среднесписочная численность работников, чел.

То есть в планируемом году на каждого работника РУЭС будет приходиться 47409,12 тыс.руб. стоимости ОС, что больше по сравнению с текущим годом на 9424,87 тыс.руб.

Рассчитаем планируемую рентабельность ОС по формуле:

(39)

где — чистая прибыль РУЭС в планируемом году, тыс.руб.

То есть с каждого рубля стоимости ОС планируется получить 11,55 % чистой прибыли, что превышает данный показатель текущего года на 2,71%.

Рассчитаем производительность труда в текущем году по формуле:

(40)

То есть в текущем году каждый работник РУЭС оказал услуг на сумму 58073,79 тыс.руб.

Рассчитаем планируемую производительность труда по формуле:

(41)

Планируем, что каждый работник РУЭС окажет услуг на сумму 75063,77 тыс.руб., то есть на 16989,98 тыс.руб. больше, чем в текущем году.

Рассчитаем процент прироста производительности труда по формуле:

, (42)

%

Планируется увеличить производительность труда на 129,26 % по отношению к текущему году.

Процент прироста средней заработной платы рассчитаем по формуле

,% (43)

где IЗП – процент прироста средней заработной платы, %;

ЗПтек – средняя месячная заработная плата в текущем году, руб.;

ЗПпл – средняя месячная заработная плата в планируемом году , руб

IЗП=(2978,78/2720,35-1)*1009,50%

Рассчитаем себестоимость единицы продукции в текущем году по формуле:

(44)

Для получения 100 рублей выручки в текущем году РУЭС необходимо затратить 90,31 рубль.

Рассчитаем планируемую себестоимость единицы продукции по формуле:

(45)

Планируется потратить 92,41 рубль для получения 100 рублей выручки, то есть на 2,1 рубль меньше, чем было затрачено в текущем году.

Рассчитаем уменьшение себестоимости единицы продукции по формуле:

(46)

Планируется снизить себестоимость единицы продукции на 2,36 % по отношению к текущему году.

Рассчитаем рентабельность предприятия в текущем году по формуле:

(47)

В текущем году с каждого рубля затрат РУЭС получил 6,70% чистой прибыли.

Рассчитаем планируемую рентабельность предприятия по формуле:

(48)

Планируется с каждого рубля затрат получить 7,90 % чистой прибыли. Таким образом, рентабельность предприятия по отношению к текущему году планируется увеличить на 1,2 %.

Сведем в таблице 6 все рассчитанные показатели экономической эффективности производства, проведя подробный анализ планируемого изменения каждого из показателей по отношению к текущему году.

Таблица 6 — Показатели экономической эффективности деятельности РУЭС

Показатели Ед.изм. Тек.год План.год Изменение (+, –)
1 Показатели, необходимые для расчета показателей эффективности:
1.1 доходы РУЭС тыс. руб. 7905924,9 1685574,9
1.2 затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) тыс. руб. 5896007,3 1333207,3
1.3 чистая прибыль тыс. руб. 465582,43 173582,43
1.4 среднегодовая стоимость ОС тыс. руб. 4029775,42 725145,42
1.5 среднегодовая численность работников чел. -2
1.6 выручка от реализации товаров (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов тыс. руб. 6380420,75 1328000,75
2 Показатели эффективности использования основных средств:
2.1 коэффициент фондоотдачи руб. 1,53 1,58 0,05
2.2 коэффициент фондоемкости руб. 0,65 0,63 -0,02
2.3 коэффициент фондовооруженности т.руб/чел. 37984,25 47409,12 9424,87
2.4 рентабельность основных средств % 8,84 11,55 2,71
3 Показатели эффективности труда:
3.1 производительность труда руб./чел. 58073,79 75063,77 16989,98
3.2 процент прироста производительности труда % 129,26 х
3.3 процент прироста средней заработной платы % 9,50 Х
4 Обобщающие показатели эффективности производства:
4.1 себестоимость ед. продукции руб. 90,31 92,41 2,1
4.2 % снижения себестоимости единицы продукции % -2,36 х
4.3 рентабельность РУЭС % 6,70 7,90 1,2

Таким образом, подведем итоги планирования деятельности РУЭС.

Выручку планируется увеличить на 1328000,75 тысяч рублей. При этом увеличиваются и затраты на производство и реализацию продукции на 1333207,3 тысяч рублей. Однако себестоимость уменьшаем на 2,36 % относительно текущего года. Чистую прибыль РУЭС так же планируем увеличить на 173582,43 тысяч рублей.

Планируется более эффективно использовать основные производственные фонды: коэффициент фондоотдачи увеличивается, коэффициент фондоемкости уменьшается (за счет увеличения выручки от реализации товаров (работ, услуг) в планируемом году), увеличивается коэффициент фондовооруженности. Рентабельность (коэффициент абсолютной эффективности использования) основных производственных фондов так же планируется повысить на 2,71%.

Планируется улучшить использование трудовых ресурсов. Производительность труда повысится на 16989,98 тысяч рублей на человека, причем процент прироста производительности труда (129,26 %) превышает процент прироста средней заработной платы (9,50 %).

Уровень рентабельности предприятия, таким образом, повышается на 2,71 % относительно текущего года.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В планируемом году показатели эффективности использования ОС улучшились. Коэффициент фондоотдачи увеличился на 0,05 рубля. Коэффициент фондоемкости уменьшился на 0,02 рубля. Коэффициент фондовооруженности увеличился на 9424,87 тыс.рублей/чел. Рентабельность ОС возрастет на 2,71.

Производительность труда в планируемом году увеличилась на 16989,98 тыс. руб. и показывает, что на одного работника будет приходиться 16989,98 тыс. руб. выручки. Процент прироста производительности труда превысит процент прироста средней заработной платы, что свидетельствует об эффективности использования трудовых ресурсов.

Себестоимость единицы продукции снизиться на 2,36 % относительно текущего года, то есть для получения 100 рублей выручки РУЭС необходимо будет затратить 92,41 рубль, что на 2,1 рубль меньше, чем в текущем году.

Общий уровень рентабельности предприятия, соответственно, так же повыситься – на 1,2 % и составит 7,90%, то есть с каждого рубля вложенных средств РУЭС получит 7,90 % чистой прибыли.

По итогам расчёта курсового проекта данный план-прогноз является рациональным, т.к. отвечает требованиям повышения эффективности работы предприятия.

Для дальнейшего роста эффективности работы предприятия необходимо внедрять современное оборудование, улучшать качество обслуживания, увеличивать количество предлагаемых услуг, привлекать клиентов к пользованию новыми услугами и т.д.

ЛИТЕРАТУРА

1. ГОСТ 2.105-95 ЕСКД. Единая система конструкторской документации. Общие требования к текстовым документам. – М.: Издательство стандартов,1996.

2. Голубицкая Е.А., Жигульская Г.М. Экономика связи. – М.: Радио и связь, 2000.

3. Закон «О предприятиях в Республике Беларусь».// НЭГ, 1993, № 13 – 14.

4. Закон Республики Беларусь «О связи».// НЭГ, 1994, № 46.

5. Инструкция о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь.// НЭГ, 2002, № 96.

6. Мисько М.В. Методические указания по оформлению текстовой и графической части дипломных и курсовых проектов. – Мн.: Высший колледж связи, 1999.

7. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).// НЭГ, 2002, № 57.

8. Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. // НЭГ, 2003, № 20.

9. Плетенкина Н. Г Методические указания по выполнению курсовой работы о дисциплине «Экономика предприятия» – Витебск.: Высший государственный колледж связи, 2003.

10. Экономика предприятия: Учебное пособие / А. А. Калинка. – Мн.: Ураджай, 2001 – 250 с.

11. Экономика предприятия. / Под ред. В. Я. Хрипача. – Мн.: Экономпресс, 2000. – 464 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

(справочное)

Исходные данные для выполнения курсовой работы

Таблица А1 – Исходные данные для выполнения курсовой работы

Наименование показателей Ед. изм Значения
1 Выручка от реализации товаров (работ, услуг) текущем году:
1.1 Междугородная телефонная связь тыс. руб. 1 698 522
1.2 Городская телефонная связь тыс. руб. 1 798 740
1.3 Сельская телефонная связь тыс. руб. 1 250 650
1.4 Телеграфная связь тыс. руб. 850 850
1.5 Радиофикация тыс. руб. 760 520
1.6 Другие виды электросвязи тыс. руб. 524 800
2 Планируемый прирост выручки:
2.1 МТС %
2.2 ГТС % 11,5
2.3 СТС %
2.4 ТГС %
2.5 РФ % 1,5
2.6 Другие виды электросвязи %
3 Доходы по инвестиционной деятельности в планируемом году тыс. руб. 78 590
4 Доходы по финансовой деятельности в планируемом году тыс. руб. 66 200
5 Доходы по прочей текущей деятельности в планируемом году тыс. руб. 104 630
6 Стоимость ОС на начало план. года:
6.1 Здания тыс. руб. 1 035 250
6.2 Машины и оборудование тыс. руб. 958 260
6.3 Передаточные устройства тыс. руб. 895 470

Продолжение таблицы А1

6.4 Сооружения тыс. руб. 610 250
6.5 Транспортные средства тыс. руб. 256 420
6.6 Прочие тыс. руб. 109 980
7 Ввод в эксплуатацию ОС в план. году:
7.1 Здания тыс. руб. 101 080 в 4-м квартале
7.2 Машины и оборудование тыс. руб.
7.3 Передаточные устройства тыс. руб. 93 000 в апреле
7.4 Сооружения тыс. руб. 94 100 в 3 квартале
7.5 Транспортные средства тыс. руб.
7.6 Прочие тыс. руб.
8 Выбытие из эксплуатации ОС в планируемом году:
8.1 Здания тыс. руб.
8.2 Машины и оборудование тыс. руб. 90 500 в мае
8.3 Передаточные устройства тыс. руб.
8.4 Сооружения тыс. руб.
8.5 Транспортные средства тыс. руб.
8.6 Прочие тыс. руб.
9 Срок полезного использования ОС:
9.1 Здания лет
9.2 Машины и оборудование лет
9.3 Передаточные устройства лет
9.4 Сооружения лет
9.5 Транспортные средства лет
9.6 Прочие лет
10 Численность работников на начало планируемого года чел
11 Планируемое увеличение численности работников чел 2 во 2-м квартале
12 Планируемое уменьшение численности работников чел 4 с марта

Окончание таблицы А1

⇐ Предыдущая12

Дата добавления: 2016-10-07; просмотров: 9196 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:

Похожая информация:

Поиск на сайте:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *