Расходы на корпоративные мероприятия

Содержание

Документальное оформление расходов на корпоратив

Обоснованием предстоящих расходов на корпоратив выступает приказ о проведении мероприятия, подписанный руководством компании либо уполномоченным лицом. Форма составления данного приказа законодательно не утверждена, поэтому документ может быть составлен в свободной форме, в соответствие с внутренними требованиями документооборота компании и при наличии обязательных реквизитов (номер документа и дата составления).

Учет расходов на корпоративные мероприятия осуществляется в общем порядке – на основании первичных документов, подтверждающих данные расходы. К примеру, расходы на услуги тамады могут быть подтверждены при наличии договора на оказание услуг и акта выполненных работ, в котором отражена информация о том, что услуги оказаны исполнителем и оплачены заказчиком.

Помимо приказа и подтверждающих документов, комплект может быть дополнен сметой затрат, однако этот документ не является обязательным с точки зрения законодательных требований и может быть оформлен в соответствие с регламентом внутреннего документооборота компании.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Налоговый учет расходов на корпоративные мероприятия в 2018 году

НК РФ (ст. 264) закреплен перечень расходов, отражение которых допустимо в налоговом учете при наличии необходимых подтверждающих документов. Расходы на корпоративное мероприятие в данном перечне не содержаться, следовательно в общем порядке компания, которая понесла расходы на проведение корпоратива для сотрудников, не может учесть данные расходы в части уменьшения налогооблагаемой базы. Данная позиция широко подтверждается судебной практикой (в частности ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 № А67-7663/2012 г.).

При этом возможность уменьшить налог на прибыль путем учета расходов на корпоратив все-таки существует при условии, что мероприятия оформлено в качестве деловой встречи с партнерами либо организовано с целью привлечения новых клиентов. В данном случае необходимо наличие следующих документов:

  • приказ на проведение представительского мероприятия для существующих партнеров и привлечения новых клиентов;
  • смета на представительские расходы;
  • договора, акты выполненных работ, в которых указано, что расходы понесены в связи с проведением официального (не развлекательного) мероприятия.

Отметим, что в вышеописанном случае налоговый учет затрат на корпоратив возможен при условии, что размер данных расходов не превышает 4% от суммы ФОТ.

Читайте также статью ⇒ “Необоснованния выплата премии“.

Как отразить расходы на корпоратив в бухгалтерском учете

Расходы, связанные с проведением корпоративных мероприятий, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В связи с тем, что расходы на корпоратив (мероприятия развлекательного характера) не учитывается при уменьшении налоговой базы, но при этом отражается в бухучете в полном объеме, у компании-заказчика возникает постоянное налоговое обязательство в размере 20% от суммы отраженных в учете расходов.

Один из популярных вопросов бухгалтеров – имеет ли компания, которая проводит корпоратив для сотрудников, право на налоговый вычет по НДС от суммы понесенных расходов. Ответ законодателей и позиция фискальной службы и Минфина в данном вопросе однозначна – сумма НДС по расходам на развлекательные мероприятия (в том числе корпоратив) не могут быть приняты к вычету (письмо Минфина №03-07-07/133 от 13 декабря 2012 года).

Рассмотрим несколько примеров.

Пример №1. Отражение расходов на услуги тамады-ИП на УСН

Фирма «Карат» провела новогодний корпоратив для сотрудников, в связи с чем компанией оплачены услуги тамады (ИП Сидорчук на УСН) в размере 12.305 руб.

№ п/п Дт Кт Сумма Описание
1 91.2 60 12.305 руб. На основании договора и акта выполненных работ в учете «Карат» отражены расходы на корпоратив (услуги тамады)
2 60 51 12.305 руб. Фирма «Карат» перечислила на счет ИП Сидорчук оплату за проведение корпоративного мероприятия
3 99 68 2.431 руб. Отражено ПНО – постоянное налоговое обязательство (12.305 руб. * 20%)

Пример №2. Отражение расходов на выездное обслуживание (исполнитель – юрлицо на ОСНО)

Для организации празднования юбилея фирмы, ООО «Стимул» нанимает ООО «Букет» для организации выездного обслуживания корпоративного мероприятия. Стоимость услуг ООО «Букет» – 24.808 руб., в т.ч. НДС 3.785 руб.

№ п/п Дт Кт Сумма Описание
1 91.2 60 21.023 руб. На основании договора и акта выполненных работ в учете «Стимул» отражены расходы на корпоратив (услуги выездного обслуживания без НДС)
2 19 60 3.785 руб. Учтена сумма НДС, предъявленная организатором обслуживания (ООО «Букет»)
3 91.2 19 3.785 руб. Сумма «входного» НДС списана в состав прочих расходов
4 60 51 24.808 руб. Фирма «Стимул» перечислила на счет ООО «Букет» оплату за организацию выездного обслуживания корпоративного мероприятия
5 99 68 4.962 руб. Отражено ПНО – постоянное налоговое обязательство (24.808 руб. * 20%)

Учет подарков сотрудникам на корпоративе

Зачастую проведение корпоративного мероприятие сопровождается дополнительным поощрением сотрудников в виде памятных подарков. Далее мы рассмотрим порядок налогообложения стоимости подарков, полученных сотрудниками во время корпоратива.

Читайте также статью ⇒ “Порядок и сроки отражения премий в 6-НДФЛ“.

Начисление НДФЛ и страховых взносов

Согласно ст. 217 НК РФ, в случае если стоимость подарка, врученного сотруднику, превышает 4.000 руб., данная операция облагается НДФЛ по ставке 13% (для нерезидентов 30%). Данное правило действует как в отношении денежных вознаграждений, так и в случае, когда от имени компании сотрудник получил материальный подарок (бытовая техника, сувениры, пр.), сертификат на получение услуг, билеты на развлекательное мероприятие и т.п.

Что касается страховых взносов, то их начисление является безопасным решением для компании в целях минимизации рисков возникновения претензий со стороны контролирующих органов. Данную позицию подтверждает судебная практика и действующая редакция №212-ФЗ от 24.07.2009 г. Исключения составляют лишь случаи выдачи подарков детям сотрудников (билеты на театральное/цирковое представление, новогодние подарки, т.п.). В связи с тем, что дети сотрудников не состоят в трудовых отношениях с работодателем, начислять страховые взносы на стоимость таких подарков не нужно.

Налог на прибыль

В общем порядке расходы на подарки сотрудникам во время корпоратива нельзя учесть при уменьшении налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль. Согласно разъяснениям Минфина, такие подарки являются безвозмездной передачей имущества и при расчете налога на прибыль не учитываются (Письма Минфина РФ от 22.01.09 №03-07-11/16 и от 10.04.06 №03-04-11/64, ст. 270 НУ РФ).

Однако, расходы на подарки можно учесть в налоговом учете, если руководство компании поощряет сотрудников за производственные достижения. Для подтверждения налоговой обоснованности расходов необходимо оформить приказ о поощрении сотрудника, в котором указать конкретные показатели его трудовых достижений (например, перевыполнение плана продаж). Также порядок материальных поощрений должен быть регламентирован внутренними нормативными актами предприятиями (Порядок трудового распорядка, Коллективный договор, т.п.). При выполнении перечисленных условий подарок сотруднику на корпоративе можно считать стимулирующей выплатой и списать качестве расходов на оплату труда.

Читайте также статью ⇒ “Премии по итогам работы в 2018 году“.

Корпоратив для сотрудников — учет для бухгалтера

Из статьи Вы узнаете:

1. Нужно ли начислять НДФЛ и страховые взносы со стоимости участия в корпоративе.

2. Можно ли принять к налоговому учету расходы на проведение корпоратива.

3. Как в бухгалтерском учете отразить проведение праздничного мероприятия для сотрудников.

Проведение корпоративных развлекательных мероприятий – отличный способ совместить приятное с полезным. С одной стороны, это возможность отдохнуть и отвлечься от рабочих будней, а с другой стороны, такие мероприятия помогают укрепить командный дух, наладить отношения внутри коллектива. Поэтому практически все работодатели устраивают для своих сотрудников новогодние банкеты, «дни рождения» организации, спортивные состязания и т.д. – вариантов великое множество на любой вкус и кошелек. Причем многие работодатели тратят на проведение корпоративных мероприятий для сотрудников весьма значительные суммы. В связи с этим вопросы учета и налогообложения таких затрат встают особенно остро, ведь проверяющие вряд ли оставят без внимания праздник «на широкую ногу». Является ли участие в корпоративе доходом сотрудника? можно ли уменьшить налоги за счет «праздничных» расходов? – эти и другие вопросы рассмотрим в этой статье.

НДФЛ с доходов сотрудников от участия в корпоративе

Для того чтобы понять, является ли участие в корпоративе доходом сотрудника, с которого нужно удержать НДФЛ, обратимся к Налоговому кодексу РФ:

  • при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ);
  • к доходам работника в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него работодателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания и отдыха. Налоговая база при этом определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг) (п. 1, 2 ст. 211 НК РФ).

Устраивая корпоратив для сотрудников, работодатель оплачивает за них аренду зала, банкетное обслуживание и питание, услуги по проведению развлекательной программы, организацию проезда до места проведения мероприятия и другие расходы. Таким образом, у сотрудников, принимающих участие в корпоративе, возникает материальная выгода, равная стоимости указанных услуг (товаров) в расчете на одного человека. С этой суммы работодатель, как налоговый агент, должен исчислить и удержать НДФЛ.

Такой позиции придерживается Минфин РФ, более того, представители ведомства поясняют, что работодатель должен принять все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками от участия в корпоративных мероприятиях (Письма Минфина РФ от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715). К таким мерам, можно отнести составление пофамильных списков сотрудников, фактически присутствующих на корпоративе, использующих арендованный транспорт для проезда к месту проведения мероприятия и т.д. При этом налогооблагаемый доход каждого сотрудника рассчитывается путем деления общей суммы расходов по проведению корпоратива на количество участвующих.

Однако в реальной жизни определить доход каждого сотрудника от участия в корпоративе чаще всего достаточно проблематично. Самый распространенный случай — отсутствие достоверной информации о количестве и составе участников. В подобных ситуациях, когда невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым конкретным сотрудником, дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает. Такое мнение разделяет и Минфин (Письма Минфина РФ от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715) и судебные органы (Постановления ФАС СЗО от 21.02.2008 № А56-30516/2006, ФАС МО от 23.09.2009 № КА-А40/8528-09).

! Обратите внимание: Чтобы у налоговых инспекторов не было оснований доначислить НДФЛ с доходов сотрудников от участия в корпоративе, в документах, связанных с его проведением (договоры, счета на оплату, акты об оказанных услугах и т.д.) лучше избегать прямого указания на количество участников мероприятия, стоимости на одного человека и тем более подробных списков присутствующих.

Страховые взносы со стоимости участия в корпоративе

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС облагаются выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). К таким выплатам относится заработная плата и другие начисления, входящие в систему оплаты труда, как, например, премии и подарки, выдаваемые в качестве поощрения за труд. При этом в базу для начисления взносов включаются выплаты и вознаграждения не только в денежной, но и в натуральной форме.

Однако начислять страховые взносы на стоимость участия сотрудников в корпоративе не нужно. Такое разъяснение дал Минтруд в Письме от 24.05.2013 № 14-1-1061. Согласно п. 4 этого письма, расходы организации по проведению корпоративных мероприятий по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. Поэтому объектом обложения взносами во внебюджетные фонды не являются.

Учет расходов на корпоратив при расчете налога на прибыль, УСН

Расходы на организацию и проведение праздничного корпоратива могут быть очень даже существенными. Поэтому вопрос о включении этих сумм в налоговые расходы волнует многих бухгалтеров. Давайте разбираться.

В соответствии с НК РФ, расходами для целей налогового учета признаются обоснованные, то есть экономически оправданные, и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, расходы должны относиться к деятельности, направленной на получение дохода. Очевидно, что затраты на проведение корпоративных развлекательных мероприятий не являются оправданными с экономической точки зрения и не связаны с получением дохода. Поэтому при расчете налога на прибыль расходы на проведение корпоратива не уменьшают налогооблагаемую базу.

При расчете налога по УСН (с объектом налогообложения «доходы-расходы») расходы на проведение корпоратива также учесть нельзя, поскольку они не включены в закрытый перечень принимаемых расходов, установленный в ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, затраты, связанные с проведением развлекательных корпоративных мероприятий не учитываются ни при расчете налога на прибыль, ни при УСН. Такую позицию еще много лет назад высказали представители Минфина (Письма Минфина России от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430, от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206).

Как же поступить в данном случае? Существует, по крайней мере, два варианта: не принимать расходы на корпоратив к налоговому учету и спать спокойно, или попытаться «замаскировать» эти расходы под принимаемые.

Самым распространенным вариантом маскировки расходов на корпоратив является их оформление и учет как представительских расходов. Сразу оговорюсь, что для организаций на УСН этот вариант не подходит, поскольку представительские расходы, как и расходы на корпоратив, не уменьшают налоговую базу по единому налогу. А вот организации, уплачивающие налог на прибыль, имеют право принимать к налоговому учету представительские расходы (п. 1 пп. 22 ст. 264 НК РФ), однако их размер не должен превышать 4% расходов на оплату труда.

! Обратите внимание: Выбирая такой вариант учета расходов на проведение корпоратива, необходимо позаботиться, чтобы по документам «налицо» был факт проведения представительского мероприятия, то есть

  • приглашены представители других организаций (партнеры по бизнесу, клиенты, потенциальные клиенты и т.д.).
  • мероприятие носит официальный, а не развлекательный характер. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) представителей других организаций и представителей налогоплательщика, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения мероприятия, буфетное обслуживание. А вот расходы на организацию развлечений и отдыха к представительским не относятся (п. 2 ст. 264 НК РФ).
  • имеются все необходимые первичные учетные документы (договоры, акты об оказанных услугах и т.д.), а также подтверждающие документы (приказ о проведении представительского мероприятия, смета представительских расходов, отчет о проведенном мероприятии, с указанием цели и достигнутых результатов, и т.д.) (Письмо Минфина РФ от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675).

Например, новогодний банкет, если на него помимо сотрудников приглашены и представители партнеров по бизнесу, вполне можно оформить и отразить в учете как представительское мероприятие, цель которого подведение итогов уходящего года и обсуждение планов по сотрудничеству на следующий год. При этом, естественно, должны выполняться перечисленные выше условия, иначе у инспекторов будут все основания переквалифицировать такие расходы и доначислить налог на прибыль.

НДС со стоимости корпоратива

Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками НДС, имеют право уменьшить исчисленный налог на сумму входного НДС. При этом вычету подлежат только те суммы налога, которые были предъявлены налогоплательщику в связи с приобретением товаров и услуг, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Следовательно, принять к вычету НДС со стоимости товаров и услуг, приобретенных для проведения корпоратива, нельзя. При проведении корпоративных мероприятий объекта налогообложения по НДС, а, соответственно, и права на вычет, не возникает (Письма Минфина России от 13.12.2012 № 03-07-07/133 и от 28.03.2011 № 03-07-07/11).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, расходы на проведение корпоратива необходимо отразить в полной сумме, в составе прочих расходов. В связи с этим у организаций, являющихся налогоплательщиками по налогу на прибыль и применяющих ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает постоянная налоговая разница в сумме затрат по проведению мероприятия и, соответственно, постоянное налоговое обязательство. Напомню, что субъекты малого предпринимательства применять указанное ПБУ не обязаны.

Порядок бухгалтерского учета корпоративных мероприятий предлагаю рассмотреть на примере.

Пример. Руководитель ООО «Снежинка» принял решение организовать новогодний корпоратив для сотрудников. С этой целью приобретены услуги кафе по банкетному обслуживанию и аренде зала на сумму 118 000 (в т.ч. НДС 18 000), а также услуги тамады – физического лица, не зарегистрированного в качестве ИП, на сумму 25 000. С тамадой ООО заключило договор гражданско-правового характера. ООО применяет общую систему налогообложения. Согласно учетной политике для целей налогового учета, ООО применяет ПБУ 18/02.

Дебет

Кредит Сумма

Услуги кафе

91/2 60 100 000 руб. Приняты к учету услуги кафе по банкетному обслуживанию и аренде зала на основании акта об оказанных услугах
19 60 18 000 руб. Принята к учету сумма НДС со стоимости услуг кафе
91/2 19 18 000 руб. Сумма НДС списана на прочие расходы
60 51 118 000 руб. Перечислены денежные средства в оплату услуг кафе
99 68/Налог на прибыль 23 600 руб. Отражено постоянное налоговое обязательство
(118 000 х 20%)

Услуги тамады

91/2 76 25 000 руб. Приняты к учету услуги тамады на основании акта об оказанных услугах и договора.
76 68/НДФЛ 3 250 руб. Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения физическому лицу
(25 000 х 13%)
76 51 21 750 руб. Перечислено вознаграждение физическому лицу за услуги тамады
91/2 69 6 775 руб. Начислены страховые взносы с суммы вознаграждения по договору гражданско-правового характера *
(25 000 х (22% + 5,1%))
99 68/Налог на прибыль 5 000 руб. Отражено постоянное налоговое обязательство
(25 000 х 20%)

* Обратите внимание: Несмотря на то, что расходы на проведение развлекательного корпоративного мероприятия не учитываются для целей налогообложения, расходы в виде страховых взносов с сумм вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, связанным с проведением такого мероприятия, можно принять к налоговому учету (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.03.2013 № 03-04-06/8592).

Итак, в этой статье мы выяснили, как отражаются расходы на проведение корпоратива в бухгалтерском и налоговом учете. Если помимо организации праздничного мероприятия сотрудникам выплачиваются премии или выдаются подарки, то рекомендую прочитать статьи Премии работникам в соответствии с трудовым и налоговым законодательством и Подарки сотрудникам: оформление, налогообложение, учет.

Теперь, уважаемые коллеги, главным вопросом для Вас, надеюсь, будет– какой наряд выбрать к празднику.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Нормативная база

  1. Налоговый кодекс РФ
  2. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
  3. Постановления ФАС СЗО от 21.02.2008 № А56-30516/2006, ФАС МО от 23.09.2009 № КА-А40/8528-09
  4. Письмо Минтруда РФ от 24.05.2013 № 14-1-1061
  5. Письма Минфина РФ:

УСН | ДОХОДЫ-РАСХОДЫ

Аскерова Р. В.,
практикующий юрист

Новогодние расходы

В преддверии новогодних праздников у многих компаний возникают вопросы, как поощрить работников, как порадовать их детей сладостями, билетами на новогодние елки, какие преподнести подарки клиентам и партнерам. И главное, как включить все это в расходы.

Практика показывает, что практически во всех случаях стоимость подарков к Новому году не включается в расходы по УСН. Что касается НДФЛ, то его нужно удерживать, только если стоимость подарка сотруднику превысила 4000 рублей. Но даже эти налоговые нюансы не повлияют на праздничное настроение! А теперь обо всем по порядку.

Новогодний корпоратив

Как утверждают маркетологи, корпоративы и успех их проведения всегда влияют на работоспособность вашего персонала и поддержание командного духа. Проще говоря, для успешного ведения бизнеса необходимо периодически радовать своих сотрудников совместными праздничными мероприятиями.

В первую очередь необходимо отметить, что основанием для отражения расходов на корпоратив в бухгалтерском учете предприятия служат первичные документы. Если организация решила провести корпоратив, то первым делом она должна издать приказ по организации, в котором необходимо указать наименование мероприятия, обоснование, дату и место проведения, ответственное за его проведение лицо. Утверждаются список сотрудников, принимающих участие в корпоративе, программа мероприятия и смета расходов.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Решение об оплате расходов на корпоративные и развлекательные мероприятия для сотрудников принимает руководитель организации, если у него есть соответствующие полномочия. Решение о выделении денег отражается в приказе руководителя.

Общество с ограниченной ответственностью «ФОРТУНА»

Приказ № 75
о проведении корпоративного праздничного банкета
в честь празднования Нового 2015 года.

г. Иркутск

25 ноября 2014 г.

Приказываю:

1. Организовать праздничный банкет для сотрудников общества в честь празднования Нового 2015 года.

2. Сроки и место проведения праздничного банкета: 27 декабря 2014 года, ресторан «Старый замок», расположенный по адресу: ул. Ангарская, д. 13.

3. Назначить секретаря И. Г. Борисову ответственной за подготовку банкета.

4. И. Г. Борисовой разработать и представить на утверждение в срок до 01 декабря 2014 года сценарий праздника, список участников банкета.

5. Главному бухгалтеру И. В. Сергеевой спланировать сумму максимальных расходов на проведение мероприятия, подготовить смету расходов.

6. И. В. Карпову назначить ответственной за составление финансового отчета о произведенных затратах на банкет.

7. Контроль исполнения приказа оставляю за собой.

Генеральный директор С И Д О Р Е Н К О /А. В. Сидоренко/

Налоговый учет при УСН. Расходы на проведение праздника не будут экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ), поскольку они не связаны с производственной деятельностью предприятия. Расходы на организацию праздников для работников в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не содержатся. Поэтому для целей налогового учета расходы на проведение новогоднего банкета учесть нельзя.

НДФЛ. Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 НК РФ определено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Таким образом, посещение новогоднего банкета является доходом работника, полученным в натуральной форме. Но НДФЛ является персонифицированным налогом, и для его исчисления надо определить размер дохода конкретного работника. Поэтому если праздничные расходы в первичных документах распределены по каждому из работников и можно определить сумму дохода, полученного каждым из них, работодатель обязан удержать НДФЛ. Если персонификации нет, то и дохода, облагаемого НДФЛ, у работников не возникает. А определение базы по НДФЛ расчетным путем налоговым законодательством не предусмотрено.

Страховые взносы. Оплата стоимости корпоратива в ст. 9 Закона № 212-ФЗ не поименована. Однако при проведении корпоративных праздничных мероприятий между физлицами и организацией не возникает отношений, перечисленных в ч. 1 ст. 7 Закона № № 212-ФЗ, так как обязанность их проведения обычно не закрепляется ни трудовыми, ни коллективным договорами. Кроме того, как и в случае с НДФЛ, невозможно персонифицировать выплату. Поэтому стоимость праздничных мероприятий не должна включаться в базу для обложения страховыми взносами.

Бухгалтерский учет. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы на проведение новогоднего корпоратива относятся к прочим расходам. Соответственно, будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Хоз. операция
60 51 Перечислена предоплата по договору с рестораном
91-2 60(76) Списана стоимость расходов на новогодний банкет после его проведения и оформления соответствующих документов

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Руководитель назначает ответственного за проведение праздника и утверждает смету расходов. После завершения мероприятия составляют акт, на основании которого списываются затраты. К акту прикладываются накладные и другие документы, подтверждающие сумму фактически произведенных расходов.

Подарки сотрудникам и их детям

Прежде чем вручить подарки, их необходимо закупить. Для этого руководителю необходимо составить соответствующий приказ. Вручение подарков лучше всего оформить ведомостью и договором дарения.

Общество с ограниченной ответственностью «ФОРТУНА»

Приказ № 78/орг
о приобретении новогодних подарков сотрудникам.

г. Иркутск

12 декабря 2014 г.

В связи с наступающим Новым 2015 годом приказываю:

1. Вручить новогодние подарки сотрудникам согласно прилагаемому списку и детские новогодние подарки сотрудникам, имеющим детей в возрасте до 14 лет.

2. Главному бухгалтеру И. В. Тарелкиной выделить денежные средства на приобретение подарков из расчета 5000 руб. на одного сотрудника и 1500 руб. на одного ребенка.

3. Секретарю И. Г. Борисовой приобрести подарки и составить ведомость на их получение.

4. Выдачу подарков работникам произвести начальнику по персоналу М. А. Евтушенко на основании ведомости не позднее 27 декабря 2014 г.

Генеральный директор А. В. Сидоренко С И Д О Р Е Н К О

С приказом ознакомлены:

И. В. Сергеева С Е Р Г Е Е В А

И. Г. Борисова Б О Р И С О В А

М. А. Евтушенко Е В Т У Ш Е Н К О

Ведомость выдачи новогодних подарков сотрудникам ООО «ФОРТУНА».


п/п
Ф.И.О. работника Должность Выданы подарки
Дата Подпись
1 Шаталов В. А. Начальник отдела по работе с клиентами 27.12.2014 Шаталов
2 Синичкина Т. Е. Менеджер по персоналу 27.12.2014 Синичкина
3 Чередниченко O. A. Бухгалтер 27.12.2014 Чередниченко

Генеральный директор С И Д О Р Е Н К О /А. В. Сидоренко/

Ведомость выдачи новогодних подарков детям сотрудников ООО «ФОРТУНА».


п/п
Ф.И.О. работника Должность Количество детей Дата рождения ребенка Выданы подарки
Количество подарков Дата Подпись
1 Киров В. А. Менеджер отдела продаж 1 23.06.2006 1 27.12.2014 Киров
2 Боброва Т. Е. Менеджер по персоналу 2 16.12.2005 18.05.2009 2 27.12.2014 Боброва
3 Демидов О. А. Бухгалтер 2 16.09.2002 22.07.2005 2 27.12.2014 Демидов

Генеральный директор С И Д О Р Е Н К О /А. В. Сидоренко/

Факт вручения подарков не подразумевает под собой получение доходов организацией. Значит, эти расходы для компании не являются экономически обоснованными (письма Минфина РФ от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653 и от 21.07.2010 № 03-03-06/1/474). В свою очередь, возникает вопрос о начислении НДФЛ и страховых взносов на стоимость подарков сотрудников и их детям.

Напомним, что НДФЛ не облагаются подарки, если их стоимость не превышает 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же подарок стоит дороже, у физического лица возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ. Причем НДФЛ следует удержать с части стоимости подарка, превышающей 4000 руб. Может возникнуть ситуация, когда одновременно вручается подарок сотруднику и его ребенку и общая стоимость подарка превышает 4000 руб. В этом случае необходимо отдельно оформить договор дарения как на работника, так и на его ребенка, и тем самым «обойти» лимит в 4000 рублей. Но в «детском» договоре Ф.И.О. работника следует указать как законного представителя. Если же в договоре на дарение в обоих случаях будут указаны Ф.И.О. только работника, соответственно возникнет налогооблагаемый доход.

Пример.

ООО «Фортуна» к Новому году решило подарить своему работнику, бухгалтеру С. А. Фроловой, мультиварку стоимостью 3500 руб.

Согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ письменная форма договора дарения обязательна, только если стоимость подарка превышает 3000 руб. В данном примере стоимость подарка выше 3000 руб., поэтому составили договор.

Договор дарения № 16.

г. Иркутск

27 декабря 2014 г.

ООО «Фортуна» в лице генерального директора А. В. Сидоренко, действующего на основании Устава, именуемого далее «Даритель», и С. А. Фролова, именуемая далее «Одаряемый», заключили договор о нижеследующем:

Даритель дарит, а Одаряемый принимает в дар мультиварку. Рыночная стоимость мультиварки 3500 рублей.

Даритель ООО «Фортуна» Одаряемый

Генеральный директор С. А. Фролова

А. В. Сидоренко

С И Д О Р Е Н К О Ф Р О Л О В А

В случае оформления договора дарения с работником начислять страховые взносы со стоимости подарков не придется. Поэтому договор в простой письменной форме рекомендуется составлять и в случаях небольшой стоимости подарка, так как это избавит от вопросов при проверке правильности начисления взносов. ПФР в письме от 29.09.2010 № 30-21/10260 также указал на необходимость оформлять договор дарения в письменной форме.

Подарки сотрудникам. При безвозмездной передаче подарков увеличения экономических выгод у организации не происходит, поэтому дохода в бухгалтерском учете не возникает (п. 2 ПБУ 9/99). Затраты на приобретение подарков признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если подарки приобретаются специально для дарения работникам, то их стоимость на счетах учета ТМЦ не отражается на счетах: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары». Бухгалтерские проводки будут следующими:

Дебет Кредит Хоз. операция
60 51, 50 Произведена оплата подарков
91-2 60, 71, 76 Учтена стоимость подарков в составе прочих расходов
В случае стоимости подарка свыше 4000 рублей необходимо исчислить и удержать НДФЛ
70 68 (субсчет расчеты по НДФЛ) Исчислен и удержан НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4000 руб. за год

Подарки детям. Затраты на приобретение подобных подарков целесообразно отражать в составе прочих расходов на счете 91-2 (п. 11 ПБУ 10/99).

Бухгалтерская запись будет следующей:

Дебет Кредит Хоз. операция
60, 71, 76 51, 50 Произведена оплата подарков
91-2 60, 71, 76 Оприходованы детские подарки

Новогодние подарки для клиентов и партнеров

ПЕРВОИСТОЧНИК

Дарение между коммерческими организациями запрещено. Исключение составляют подарки стоимостью менее 3000 руб.

— Статья 575 ГК РФ.

Как мы уже говорили, подобные расходы нельзя будет учесть, так как они не упомянуты в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако если на подарки нанести символику организации, то данные расходы можно будет учесть как рекламные (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но для этого их нужно правильно документально оформить. В частности, организации целесообразно запастись следующими документами:

  • планом проведения рекламной кампании на год;
  • списком мероприятий, которые будут проведены в рамках рекламной кампании;
  • сметой расходов на проведение рекламных акций;
  • договором на оказание рекламных услуг;
  • актом об оказании услуг, подписанным организацией, обеспечивающей продвижение рекламной информации;
  • отчетом о проведении рекламной кампании, организованной собственными силами организации.

Для рекламы в нашем случае, то есть при нанесении символики организации на подарки, необходимы экземпляры подарков либо их фотографии.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Реклама – информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

— Пункт 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе».

Что касается НДФЛ и страховых взносов, так как подарки преподносятся деловым партнерам – юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, то, соответственно, объекта не возникает.

Бухгалтерские проводки выглядят так:

Дебет Кредит Хоз. операция
60 (76, 71) 51 Произведена оплата за подарки партнерам
10 (41) 60 (76, 71) Оприходованы подарки партнерам
44 10 (41) Списана стоимость подарков партнерам

С чего начать, готовя корпоратив?

Допустим, вам поручили составить смету праздничных расходов. Как подступиться к этому серьезному и ответственному делу? Представьте, что вы планируете не огромное корпоративное торжество, а маленькую домашнюю вечеринку. С чего бы вы начали? Правильно, с подсчета гостей и определения суммы, на которую можно рассчитывать. Итак, ваши первые действия.

Результатом этого этапа планирования должен стать список приглашенных (если это перечень партнеров, то с названиями компаний, телефонами и электронными адресами), которые придут на торжество. А также данные о размере праздничного бюджета и лимите его превышения.

А как у вас?

Мы обратились с вопросом к работодателям:
с какими проблемами вы столкнулись, планируя бюджет корпоративного праздника?

Владимир ШЕБАНОВ, менеджер по персоналу (г. Санкт-Петербург):

— У нас была проблема, связанная скорее с контролем выполнения бюджета. Администратор ресторана, где наша компания отмечала Новый год, оказался недобросовестным — в ходе праздника пытался убедить меня, что не хватает спиртного, и предлагал сделать дополнительный заказ. Присмотревшись внимательно, я заметил, что официанты выставили на столы не все бутылки! В этом году я не наступлю на те же грабли: перед праздником потребую, чтобы все ящики со спиртным находились в пределах моей видимости.

Светлана ПАНИНА, директор по работе с персоналом (г. Свердловск):

— В прошлом году мы никак не могли договориться с руководством о масштабах празднования Нового года. У директора было много идей — арендовать пансионат, взять напрокат театральные костюмы, устроить пиротехническое шоу… Приходилось возвращать его с небес на землю: мы располагали весьма скромным бюджетом. Но в конце концов средства нашлись — пожертвовали ежегодным корпоративным выездом на природу. И мы не пожалели, Новый год удался на славу!

Составляем смету расходов на корпоратив

Организуете ли вы праздник своими силами или через агентство, вам понадобится смета расходов. Каков бы ни был размах празднества, всегда есть расходы, без которых не обойтись (угощение, напитки и т. п.) и расходы необязательные, но призванные сделать праздник более приятным (карнавальные костюмы, торт с символикой фирмы и т. п.). Поэтому лучше составить две сметы — основную и дополнительную. В основную смету войдут обязательные расходы, а в дополнительную смету — те «бонусы», которые вы можете себе позволить. В таблицах на стр. ниже показано, какие расходы обычно включаются в основную, а какие — в дополнительную смету и на чем можно сэкономить.

Смета праздничных расходов

Основная смета Дополнительная смета
  • аренда помещения;
  • банкет (блюда, напитки, обслуживание, посуда);
  • поздравления, подарки или сюрпризы гостям;
  • гонорар ведущего;
  • развлекательная программа (сценарийпраздника, концерт звезды эстрады, дискотека, танцевальные коллективы и т. п.)
  • аренда транспорта, техники, спортивного снаряжения;
  • заказ торта с символикой фирмы;
  • прокат театральных костюмов для маскарада или бала;
  • эстрадные или цирковые номера;
  • фирменная символика на подарках и т. п.

В основную смету в зависимости от характера торжества могут войти и те расходы, которые при других обстоятельствах считались бы дополнительными. Например, если ключевым моментом праздника должен стать фейерверк, то расходы на него будут основными. На Новый год обязательные статьи расходов — приобретение елки и елочных украшений, услуги Деда Мороза и Снегурочки (прокат костюмов этих персонажей).

На чем можно сэкономить?

На этом можно сэкономить

На этом лучше не экономить
  • аренда помещения (если у вас есть свое помещение для торжества, можно сэкономить на аренде — ее заменят мелкие расходы по оформлению зала (воздушныешары, флажки, цветы, свечи и т. п.);
  • музыкальная программа (можноне приглашать звезд эстрады,а ограничиться дискотекой или караоке)
  • угощение и напитки (нет ничего печальнеепраздника, с которого гости уходят голодными);
  • ведущий (плохой ведущий способен безнадежно испортить даже самый богатый праздник. Пригласите профессионала, иначе ваши гости будут скучать);
  • подарки (не делите сотрудников на тех, кто получит подарки, и тех, кто останется с пустыми руками. Подарки, пусть даже скромные сувениры, нужно дарить всем)

Отдельно нужно сказать о транспорте — такси или автобусах, которые привезут гостей к месту торжества. Многие компании включают расходы на транспорт в состав основных и, на наш взгляд, поступают правильно. Ведь эта услуга — проявление заботы компании о персонале, и сотрудники непременно ее оценят. Некоторые фирмы даже заказывают машины, чтобы потом развезти гостей по домам после вечеринки.

Бюджет на корпоративный праздник под контролем

Теперь, когда мы спланировали смету и узнали примерные расценки на праздничные услуги, нужно определить окончательную сумму расходов. Настало время для переговоров с представителями агентств, администрациями клубов и ресторанов. Приготовьтесь к тому, что работники индустрии развлечений попытаются «раскрутить» вас на ненужные расходы. Уверенно стойте на своем, придерживаясь утвержденной сметы. Иначе можно легко выйти за рамки бюджета, а отказаться от каких-либо услуг, включенных в договор, впоследствии будет затруднительно. На что же нужно обратить особое внимание при выборе и заказе праздничных услуг?

ПРИМЕРНЫЙ РАСЧЕТ БЮДЖЕТА КОРПОРАТИВНОГО ПРАЗДНИКА (г. Москва)

ПРИМЕРНЫЙ РАСЧЕТ БЮДЖЕТА КОРПОРАТИВНОГО ПРАЗДНИКА (г. Ижевск)

Аренда помещения. Как правило, помещение для торжества нужно бронировать заранее (скажем, для новогоднего праздника — еще осенью). Тогда у вас будет гарантированный выбор из нескольких вариантов. Стоимость аренды — величина непостоянная. Арендная плата всегда возрастает в дни официальных праздников, а на Новый год накрутка может составлять до 100 процентов. Поэтому цена аренды может быть неадекватна вашим ожиданиям. Но кто ищет, тот всегда найдет — начинайте поиск с позволительного минимума, чтобы иметь резервные средства на случай ажиотажного повышения цены.

Сколько стоит выступление звезды эстрады на корпоративном празднике?
Артист, группа Стоимость выступления, руб.

Филипп Киркоров

1 425 000

Верка Сердючка

1 400 000

Николай Басков

997 500

Алсу

855 000

София Ротару

570 000

Олег Газманов

427 500

Леонид Агутин и Анжелика Варум

427 500

Лариса Долина

342 000

«Блестящие»

199 500

Дмитрий Маликов

171 000

«Браво»

142 500

Банкет. При организации банкета для большого числа гостей затруднение обычно вызывает расчет количества блюд и спиртного — чтобы всем хватило и не осталось лишнего. Поговорите с представителями ресторана — специалисты по организации стола подскажут вам правильное решение этих вопросов и помогут сделать расчет. Обязательно просмотрите меню и сами выберите блюда. На стр. ниже представлен примерный расчет блюд и напитков исходя из стандартного объема порций.

ПРИМЕРНЫЙ РАСЧЕТ БЛЮД И НАПИТКОВ ДЛЯ БАНКЕТА

БЛЮДА (на одного человека)

Холодные закуски — 200 гр.

Горячие закуски — 200 гр.

Салаты — 200 гр.

Горячие блюда — 250 гр.

Гарнир — 100 гр.

Десерт — 200 гр.

Хлеб — 150 гр.

НАПИТКИ

Крепкие напитки (водка, коньяк, виски и т. п.) — одна бутылка на 3-4 человека,

Вино — одна бутылка на 2 человек

Шампанское — одна бутылка на 3 человек

Газировка, сок, минеральная вода — 1,5- 2 литра на человека

Чай, кофе — 200 гр. на человека

Наконец все вопросы решены, договоры подписаны, деньги уплачены. Но расслабляться еще рано! Вам придется постоянно контролировать расходы, лично наблюдать за подготовкой к торжеству и ходом самого праздника, даже если хлопоты по организации вечеринки берет на себя специализированное агентство. Словом, держите руку на пульсе и увидите — расходы будут строго соответствовать смете и праздник пройдет без сучка без задоринки.

Как учесть расходы на корпоратив

Приближается Новый год. Настала пора руководству задуматься о том, где провести новогодний корпоратив для своего коллектива. Проведение такого мероприятия потребует от компании определенных расходов. Рассмотрим в данной статье, как их грамотно учесть.

Есть 3 варианта оформления новогоднего корпоратива:
Вариант 1. Корпоратив — как праздник.
Вариант 2. Корпоратив – как часть рекламного мероприятия.
Вариант 3. Корпоратив — как встреча с иностранными или отечественными партнерами.
Рассмотрим каждый вариант более подробно относительно документооборота, налогового и бухгалтерского учёта.

Документооборот
Каждый факт хозяйственной деятельности должен быть документально подтвержден, поэтому начнем с документооборота каждого варианта.
Вариант 1 предполагает наличие следующего пакета документов:

  1. Приказ руководителя о проведении праздничного мероприятия. Не имеет унифицированной формы, составляется в произвольном виде. В приказе необходимо предусмотреть дату и место проведения торжества, а так же ответственных лиц.
  2. Смета расходов. Так же, как и приказ, составляется в произвольной форме. Здесь отражаются все предварительные расходы, связанные с праздником.
  3. Собираем все первичные документы, полученные от контрагентов, подтверждающие понесенные расходы (договоры, чеки, счет — фактуры и т.д.).
  4. По окончании мероприятия ответственным лицом составляется акт или протокол.

При варианте 2 необходимо оформлять следующие документы:

  1. Приказ на проведение рекламного мероприятия.
  2. Смета расходов и отчет.
  3. Так же, как и при первом варианте, собираются первичные документы, и по окончании работ составляется акт о списании рекламных расходов.

Отличие от первого варианта: то, что данное мероприятие мы проводим как рекламную акцию для неопределенного круга лиц. Поэтому позаботитесь о том, чтобы не в одном перечисленном документе не было намека на то, что круг предполагаемых участников известен и ограничен.
При варианте 3 составляются такие документы как:

  1. Приказ на осуществление расходов и проведение представительского мероприятия.
  2. Смета расходов.
  3. Отчет о проведенном мероприятии.
  4. Перечень приглашенных лиц. Составляется в произвольной форме. Необходимо указать представителей контрагентов, которых мы хотим пригласить.
  5. Первичные документы, подтверждающие оплату товаров, работ и услуг.
  6. Акт о списании представительских расходов.

Налоговый учёт
Вариант 1.
Оформляя корпоратив как праздник, мы не сможем учесть расходы по налогу на прибыль. В данном случае не выполняются условия по поводу получения прибыли при проведении торжества и данное мероприятия не является экономически оправданным
Плюс ко всему этому в Налоговом кодексе четко говорится о том, что при расчете налога на прибыль не учитываются расходы на оплату посещения культурно-зрелищных мероприятий, товаров для личного потребления работников, экскурсий и др. ().
Так как расходы на проведение праздничного мероприятия не учитывают в целях налогообложения прибыли, то и НДС по ним к вычету принять не получится.
Вариант 2.
Оформляя корпоратив как часть рекламного мероприятия, а именно как рекламную акцию для неопределенного круга лиц. Данные расходы будут считаться нормируемыми. Мы можем рассчитывать на то, что у нас получится списать 1% выручки от реализации.
По мнению контролирующих органов, НДС принимается к вычету только в части, относящейся к расходам в пределах норматива -1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период.
Вариант 3.
Корпоратив — как встреча с иностранными или отечественными партнерами. При этом варианте предполагается, что мы пригласим деловых партнеров, но не для проведения праздника, а для решения деловых вопросов и заключения договоров. Оформив все должным образом, мы сможем учесть расходы как представительские расходы. И списать должным образом как представительские (4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период).
Перечень представительских расходов является закрытым:
— на организацию официального приема.
— по доставке участников к месту проведения представительского мероприятия и обратно;
— на буфетное обслуживание во время мероприятия;
— на услуги переводчиков во время мероприятия.
НДС по представительским расходам принимается к вычету только в пределах «прибыльного» норматива.
Вариант 2 и вариант 3 считаются рискованными, так как налоговая служба проверяет новогодние мероприятия очень тщательно! И если налоговики заподозрят неладное, то споров с ними вам не избежать. Поэтому дальше материал будет предназначен лишь для тех, кто не хочет рисковать, и выбирает безопасный вариант 1.
Рассмотрим НДФЛ. Минфин считает (письмо Минфина России ) что с питания сотрудников на корпоративном мероприятии нужно удерживать НДФЛ. Но мы, же не можем определить, кто, сколько съел и выпил, получается, что отсутствует персонификация дохода, поэтому НДФЛ не возникает. Если же меню будет разработано на каждого сотрудника, то тогда нужно удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.

Бухгалтерский учёт
По сравнению с налоговым учётом расходы на новогоднее торжество в бухгалтерском учёте можно принять в полном объеме. В связи с этим у вас возникнет постоянная разница и, соответственно, налоговое обязательство. В бухгалтерском учете расходы на корпоративный вечер учитываются на счете 91-2 «Прочие расходы».
Пример
Фирма потратила 500 000 руб. на проведение новогоднего праздника. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки.
Дебет 91/2 Кредит 60
— 500 000- отражена стоимость по проведению новогоднего праздника;
Дебет 19 Кредит 60
— 90 000 — отражена сумма НДС;
Дебет 91/2 Кредит 19
— 90 000- сумма НДС списана в состав прочих расходов;
Дебет 60 Кредит 51
— 590 000 — оплачены услуги сторонних компаний по организации праздника;
Дебет 99 Кредит 68
— 118 000 — отражено постоянное налоговое обязательство.

>Облагаются ли расходы на корпоратив НДФЛ

Можно ли замаскировать праздничные расходы

Достаточно часто возникает вопрос, как списать затраты на корпоратив в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль. Наиболее часто предлагаемые решения заключаются в следующем:

  • Организация выездного корпоратива с оформлением командировок сотрудников.
    Этот способ является крайне рискованным, и отстоять затраты не удастся даже в суде (Постановление ФАС ЗСО от 19.11.13 № А67-7663/2012). Основным аргументом отказа в снижении налогооблагаемой базы является то, что массовая поездка не будет связана с выполнением трудовых обязанностей сотрудниками. Цель проведения корпоративного мероприятия не направлена на получение дохода компанией в будущем.
  • Маскировка расходов на корпоративные мероприятия под представительские.
    Данный метод также крайне непредсказуем. Если компания готова отстаивать свою позицию в споре с налоговиками, необходимо правильно оформить все документы: издать приказ о проведении встречи с партнерами, пригласить на мероприятие контрагентов, цель мероприятия должна содержать указание на деятельность, направленную на поддержание сотрудничества, ознакомление партнеров с результатами или новыми направлениями деятельности. Также обязательно должны быть правильно оформлены подтверждающие затраты документы (чеки, счета ресторана и т.п.). Контролирующие органы однозначно снимут затраты на организацию отдыха и развлечений. Они прямо упомянуты в п.2 ст. 264 НК РФ как непринимаемые. Но отстоять затраты на проведение ужина с партнерами возможно при правильном обосновании (Письмо Минфина России от 19.09.14 № 03-04-06/46968 и Определение ВАС РФ от 30.11.09 № ВАС-15476/09).

Расходы на корпоратив: налог на прибыль и УСН

Если компания празднует Новый год с размахом, ее расходы на праздничные мероприятия довольно весомы. Поэтому рачительный директор, а тем более главный бухгалтер задумается над тем, как списать затраты на корпоратив в расходы. В статье 252 НК РФ сказано, что в целях налогообложения прибыли можно учесть затраты, которые являются экономически обьоснованными и подтверждены соответствующими документами. Но, самое главное, такие затраты должны быть непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью, то есть направлены на получение прибыли. Представим теперь, что в документах (которые получить не проблема) написано: «услуги клоуна — 20 тыс. руб.». Будут ли такие затраты признаны ИФНС как направленные на ведение предпринимательской деятельности? Однозначно нет. И об этом представители Минфина и ФНС твердят еще с 2005 года (Письма Минфина от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430, от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206).

Казалось бы, раз нельзя уменьшить базу налогообложения прибыли, то и поделать ничего нельзя. Но не все так однозначно. Ведь есть статья затрат, которая относится на расходы, уменьшающие прибыль, и одновременно очень похожая на корпоратив, но в силу пп. 22 статьи 264 НК РФ признанная экономически оправданной. Это — представительские расходы. С одним ограничением — потратить на продвижение своей компании ее собственники имеют право только 4% затрат на оплату труда. Все, что больше, — только за счет прибыли.

В чем разница? А в том, что на представительских мероприятиях участвуют не только работники компании, но и приглашенные партнеры по бизнесу. Этого достаточно, чтобы поменять вектор мероприятия в глазах налогового учета юрлица, применяющего общую систему налогообложения. Таким образом можно отнести на уменьшение налогооблагаемой базы расходы на корпоратив, налог на прибыль в этом случае будет немного меньше, а это уже приятно.

Итак, резюмируем: чтобы иметь возможность учесть хотя бы часть праздничных затрат на уменьшение налога на прибыль, нужно соблюсти одновременно все нижеследующие требования:

  1. Есть приказ по фирме на проведение торжественного ужина с партнерами по бизнесу для осуждения совместных планов на грядущий год.
  2. Сумма не должна превысить 4% от фактических затрат на оплату труда.
  3. На все затраты должны быть правильно оформленные документы (договоры, акты выполненных услуг, смета представительских расходов).
  4. Мероприятие должно проходить как представительское, с приглашенными гостями из других фирм.
  5. Возместить можно только затраты на официальную часть (банкет, доставка гостей к месту праздника, аренда помещения), но не на развлечения.
  6. После мероприятия составлен отчет о его проведении.

Плательщикам УСН повезло в этом плане меньше. Если они применяют объект налогообложения «доходы минус расходы», у них нет права принять к учету затраты на проведение корпоратива. Перечень расходов при УСН приведен в статье 346.16 НК РФ, и он является закрытым. Представительских расходов в нем тоже нет. Видимо, по мнению чиновников, организациям на упрощенке не нужно создавать бизнес-связи.

НДФЛ

Разберемся, облагаются ли расходы на корпоратив НДФЛ и страховыми взносами. За ту часть корпоратива, которую работодатель не смог провести как представительские расходы, налог придется заплатить сотрудникам. Ведь когда работодатель оплачивает аренду зала, банкетное обслуживание и меню, а также Деда Мороза, салют и фонтан из шампанского, он делает это как бы за своих сотрудников. А значит, они получают выгоду, равную стоимости всего этого в расчете на каждого человека. Раз есть выгода, то в силу статьи 210 НК РФ с нее нужно заплатить налог. Поскольку объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами являются доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. А в статье 211 НК РФ прямо сказано, что к доходам в натуральной форме относятся оплата работодателем отдыха, компенсации проезда и других материальных благ работникам, прямо не связанных с исполнением ими служебных обязанностей.

Поэтому работодатель должен поделить всю сумму расходов на число участников корпоратива и выяснить, какую выгоду получил каждый из них. Дальше, в качестве налогового агента он обязан исчислить и удержать с работников НДФЛ, перечислить его в бюджет и оплатить страховые взносы. Так считают специалисты Минфина (Письма Минфина от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715, Письмо Минтруда России от 24.05.2013 N 14-1-1061). Но только в том случае, если есть список гостей торжества. Если корпоратив открыт для всех, возможность исчислить выгоду, полученную каждым из участников, отсутствует, а значит, и обязанности заплатить НДФЛ и страховые взносы у них не возникает. Поэтому подробных списков сотрудников, а также указаний в документах точного количества людей желательно избегать.

Затраты на корпоратив в бухгалтерском учете

В завершение статьи осталось обсудить, как отразить в учете новогодний корпоратив. В отличие от налогового учета, в бухгалтерском праздничные расходы следует учесть по факту в составе прочих расходов. Однако при выборе правильных проводок нужно учитывать форму проведения корпоратива: был он проведен, как говорилось выше, для неопределенного круга лиц или как представительское мероприятие. В первом случае используется дебет счета 91 (дебет 91.2 «Прочие расходы» — кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») в корреспонденции с другими необходимыми счетами. Поэтому у большинства организаций после осуществления всех необходимых проводок возникнет постоянная налоговая разница в сумме затрат на проведение корпоратива. Что, в свою очередь, приведет к постоянному налоговому обязательству.

Если же праздник был задуман как представительский, используются проводки:

Дебет Кредит
20 (26, 44) 70
99 68.2
19 (НДС) 68 (Расчеты по НДС)

Как только бухгалтерии становится известно о том, что готовится новогодний праздник, нужно выяснить, кто будет на нем присутствовать и за чей счет «весь этот банкет». От ответов на эти вопросы напрямую зависит порядок учета и налогообложения.

Корпоратив может проводиться для всех сотрудников компании или только для руководителей с приглашенными гостями и без них. Если на праздник приходят деловые партнеры, вышестоящее руководство из управляющих или смежных структур, корпоратив можно назвать представительским мероприятием.

В общем, от состава гостей зависит, какие налоги придется заплатить. В таблице 1 мы привели возможные варианты налогообложения. Как следует из таблицы, учесть расходы на корпоратив при расчете налоговой базы по прибыли можно только в том случае, если оформить их как представительские.

Таблица 1.

Варианты налогообложения корпоративного праздника

Кто придет на корпоратив Как учитывать расходы и какие платить налоги
Налог на прибыль НДС НДФЛ Страховые взносы
Мероприятие рассчитано на определенный круг: только сотрудники или только руководство Расходы нельзя учесть при определении налогооблагаемой базы по прибыли, а НДС к вычету не принимается (п. 29 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 № 03-07-07/133) Облагается как доход в натуральной форме (письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-04-06/33039; от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 № 28-11/071808) Если расходы фирмы на корпоратив по случаю праздника не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников, взносов нет. Если являются, с суммы расходов на каждого работника нужно заплатить страховые взносы (письмо Минтруда от 24.05.2013 № 14-1-1061)
Мероприятие рассчитано на неопределенный круг лиц Расходы нельзя учесть при определении налогооблагаемой базы по прибыли, НДС к вычету не принимается (п. 29 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 № 03-07-07/133) Участники корпоратива никакого дохода не получили, невозможно определить, на какой круг лиц направлена услуга, НДФЛ облагать нечего (письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.20313 № 03-04-05/6-333) У участников корпоратива дохода нет, невозможно определить, на какой круг лиц направлена услуга и в любом случае это не связано с выполнением работниками своих трудовых функций (письмо Минтруда от 24.05.2013 № 14-1-1061, Определение ВАС РФ от 26.11.2012 № ВАС-16165/12 по делу №А14-13077/2011)
Мероприятие носит официальный характер с приглашением деловых партнеров Расходы как представительские учитываются в пределах 4% расходов на оплату труда (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ при наличии подтверждающих документов (ст. 252 НК РФ)) Если расходы представительские, НДС к вычету принимается в полном объеме (п. 7 ст. 171 НК РФ). Но помните, представительские расходы должны быть документально подтверждены (ст. 252 НК РФ) Не возникает доходов и НДФЛ, так как:
– работники действуют в интересах организации;
– работники обязаны принимать участие в мероприятиях, но только при наличии документов, подтверждающих расходы (ст. 252 НК РФ). Письма Минфина России от 07.08.2012 № 03-04-06/6-221, от 11.12.2012 № 03-04-06/4-348)
Не возникает обязанности платить страховые взносы (письма ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19)

К представительским относятся: расходы на проведение приема (завтрака, обеда, ужина и т.п.), транспортное обеспечение доставки официальных лиц к месту проведения встречи и обратно, буфетное обслуживание.

Если бухгалтер решается на подобный метод оформления предновогоднего застолья, то он не должен забывать о трех принципах учета представительских расходов: официальность мероприятия, экономическая обоснованность расходов и документальное подтверждение затрат. Но для этого понадобится оформить целый пакет документов.

Во-первых, нужно составить приказ о проведении представительского мероприятия, содержащий конкретные цели и задачи, дату и место праздника.

Во-вторых, нужно подготовить смету расходов, в которой стоит предусмотреть все планируемые затраты.

Обратите внимание

Подарить без налогообложения вы можете не более 4000 рублей. С суммы подарка свыше этого лимита нужно заплатить ндфл 13 процентов. Но страховые взносы платить не нужно.

В-третьих, придется составить список участников этого мероприятия. И в этом списке должны быть указаны не только сотрудники компании, но и представители партнеров, приглашенные на «деловую» встречу. В противном случае налоговая откажется рассматривать эти расходы как представительские, и учесть их в составе расходы не получится.

А непосредственно после новогоднего праздника бухгалтер должен побеспокоиться о документах, подтверждающих сам факт проведения представительского мероприятия. Как минимум, нужно составить в произвольной форме отчет о мероприятии, где придется описать не только саму встречу, но и результаты, которых удалось достичь.

Кроме этого, нужен финансовый отчет обо всех затратах на мероприятие. К отчету нужно приложить договоры с подрядчиками, кассовые чеки, платежные документы. А чтобы совсем подстраховаться, сделайте деловые фотографии за рабочим или переговорным столом.

Следует отметить, что бухгалтер, конечно, может «замаскировать» расходы на организацию праздничного застолья под представительские расходы. Но самым безопасным вариантом будет все же не учитывать расходы на корпоратив для целей налогообложения. В противном случае велика вероятность, что налоговая инспекция это выявит и доначислит налоги.

Читайте также «Стоит ли маскировать новогодний корпоратив под представительские расходы»

Отражаем корпоратив в учете

Отражение корпоративных мероприятий в бухгалтерском учете будет зависеть от того, как организация классифицирует данные расходы.

Оформляем корпоратив как представительские расходы

В случае, когда мероприятие оформлено как представительские, в учете нужно сделать следующие проводки:

Дебет 71   Кредит 50
— выданы деньги на оплату представительских расходов;

Дебет 20 (26,44) Счета учета затрат   Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
— отражены затраты на мероприятие;

Дебет 99   Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— начислен условный расход по налогу на прибыль, если расходы превысили 4% от фонда оплаты труда;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
— принят к вычету НДС по представительским расходам.

Оформляем корпоратив как доходы работника

Если проведение было рассчитано на определенный круг сотрудников, в учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»   Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— отражены расходы на корпоратив;

Дебет 99   Кредит 68 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражено в учете постоянное налоговое обязательство (не стоит забывать о применении ПБУ 18/02);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»   Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ;

Дебет 91.2 (20,44) Счета учета затрат   Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— начислены взносы.

Оформляем корпоратив как расходы за счет чистой прибыли

Если круг сотрудников не определен, то делаются записи:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»   Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— осуществлены расходы на корпоративное мероприятие;

Дебет 99   Кредит 68.2 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражен в учете ПНО.

Детские мероприятия

Приятным бонусом для сотрудников, имеющих детей в возрасте до 12 лет, могут стать билеты на новогодние детские представления, театральные постановки и даже на каток. Компания вполне может порадовать своих сотрудников такими подарками.

Стоимость билетов на новогоднюю елку погашается из чистой прибыли предприятия, ведь выдача средств никак не связана с деятельностью, которая может увеличить доход организации, и передаются они безвозмездно в соответствии с пунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса.

Со стоимости билетов необходимо исчислить НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146. Если цена новогоднего билета превышает 4000 рублей, с суммы превышения нужно начислить и заплатить в бюджет НДФЛ в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса.

Обратите внимание

Бухгалтер, конечно, может «замаскировать» траты на организацию праздничного застолья под представительские расходы. Но самым безопасным вариантом будет все же не учитывать расходы на корпоратив для целей налогообложения. В противном случае велика вероятность, что инспекция это выявит и доначислит налоги.

Страховые взносы со стоимости билетов начислять не нужно, поскольку в данном случае связь подарка с трудовой деятельностью работника прослеживаться не будет. В подтверждение этому посмотрите письмо Минтруда России от 8 июля 2015 года № 17-3/В-335.

Для оформления закупки детских билетов на новогодние представления, шоу, елки и передачи их сотрудникам не забудьте оформить приказ. В приказе в качестве получателей подарков укажите фамилии и имена сотрудников компании, а не их детей.

Если стоимость билетов на елку больше 4000 рублей, будет совсем не лишним, если вы подпишете письменный договор дарения. Хотя это необязательно, а всего лишь для подстраховки. Отражение в учете выданных работникам билетов на новогодние елки:

Дебет 50.3 «Кассовые документы»   Кредит 60 (76) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— приобретены билеты на новогоднюю елку;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»   Кредит 50.3 «Кассовые документы»
— подарочный билет передан работнику (рекомендуем оформить данную выдачу отдельной ведомостью);

Дебет 91.02 «Прочие расходы»   Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
— стоимость билета отражена в расходах;

Дебет 91.02 «Прочие расходы»   Кредит 68 Субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС при безвозмездной передаче билета (для компаний, не являющихся организациями культуры и искусства, никаких льгот по НДС нет);

Дебет 99   Кредит 68 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— отражение в учете постоянного налогового обязательства (не стоит забывать о применении ПБУ 18/02);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»   Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ у работника, если стоимость билета превышает 4000 рублей.

Праздник на Бис

Я пофантазировала, как могли бы поздравлять бухгалтеров некоторые пересекающиеся с ними лица, и вышла вот такая шуточная сценка «Поздравления с Днем бухгалтера». Консультировала и помогала молодой бухгалтер София Шестерненко. Всё, что правильно и прилично – это от неё, остальное – от меня. Сегодня я чуть-чуть хулиганю.

Для поздравлений Вы можете сделать постановку этой сценки в лицах или просто выйти с листами и прочитать, так сказать, рукопись. Поехали. А потом загляните в шуточные номинации для бухгалтеров.

«Поздравления с Днем бухгалтера»

День бухгалтера в среднестатистической компании – этакий пестрый собирательный образ. Уже не социализм, но пока еще и не капитализм, поэтому присутствуют признаки и того, и другого строя. Зал для заседаний, в нем — сотрудники в роли группы поддержки, бухгалтерия – в роли виновников торжества. На импровизированной сцене стол для почетных гостей и некое подобие трибуны. За столом сидят двое мужчин, третье место пустует.

Местный массовик-затейник в роли ведущего праздника объявляет:

— Дорогие друзья! Сегодня наши гости специально пришли поздравить наших бухгалтеров с их профессиональным праздником. Бухгалтер – профессия интересная, и по мере роста черного нала становится всё интересней и интересней. Правда, одновременно опасней и опасней. «Наша служба и опасна, и трудна» – это давно уже песня не про милицию, это песня про бухгалтеров. И если обычному человеку полезно иметь в друзьях врача, судью и адвоката, то бухгалтеру, кроме этого, — парочку инспекторов в разных инстанциях.

— Один их них пришел сегодня к нам на праздник. Слово предоставляется налоговому инспектору Шаповал Марине Анатольевне!… А где Марина Анатольевна?

В зал стремительно влетает дама в очках и с портфелем, идет к столу, копается в портфеле, достает кипу листов и восклицает:

от налогового инспектора)

— Я понимаю – праздник и все такое, но отчеты надо вовремя сдавать! Вы опоздали с отчетом на 4 дня и задержали уплату налога на 2 дня! Я, конечно, пеню и штрафы уже вам начислила, но все равно это вопиющее безобразие!

Из зала голоса:

— Нет, мы все вовремя сделали!

Инспектор: — Фирма «СуперСам»?

Из зала : — Нет, «СуперБух»!

Инспектор:

— А, ну тогда хорошо, я побежала к ним. А вас всех поздравляю с Днем бухгалтера, и пусть у вас НДС будет только к возмещению, а налоговые каникулы для вас длятся вечно. (Из зала понеслись крики «Ура» и аплодисменты). Шутка, не дождетесь! А штраф вы все–таки оплатите – ну, так, для профилактики. Предписание я оставила у секретаря.

Дама схватила портфель и вихрем унеслась, оставив в зале растерянные лица.

Тихонько кашлянув, к трибуне вышел из-за стола следующий гость – худощавый мужчина в дорогом костюме и очках с не менее дорогой оправой.

(Поздравление бухгалтерам от банка-кредитора)

— Меня зовут Роман Альбертович, я представляю ваш банк-кредитор.

На лицах сотрудников растерянность сменилась ужасом.

— Кредитная линия, которую наш банк предоставил вашему предприятию, стала непосильным грузом и для вас, и для нас. Вами систематически задерживаются выплаты по кредиту; новое оборудование, под который брался кредит, нам так и не было показано. Отчеты о движении денежных средств, которые мы у вас запросили, больше похожи на бабушкины сказки, и классическая двойная запись – основа бухучета! – у вас превратилась в неприкрытую двойную бухгалтерию. И вот только не нужно мне тут рассказывать, что этому учат еще в школе – 2 пишем, 1 в уме — , сам знаю!…Мда, сегодня же ваш праздник, с чем вас и поздравляю. Ладно, договорим после праздника. Но на факторинг можете даже не рассчитывать! И акцепты тоже все отзовем!

Выступающий деловито вернулся за стол, откуда медленно стал выбираться другой гость – крупный мужчина в слегка примятом костюме. В одной руке у него был клочок бумаги, куда он заглядывал, как в шпаргалку, в другой – сложенный носовой платок, которым он то и дело промокал ставшее красным лицо.

(Поздравление бухгалтерам от бизнес-партнера)

— Товарищи! Я – главный инженер завода, вашего, так сказать, бизнес-партнера. Наш завод, то есть, уже акционерное общество, покупает у вас оборудование для ремонта, и мне поручили от имени коллектива поздравить вас с Днем бухгалтера и пожелать побольше ебидты. Или ебитды — точно не знаю.

— Но когда я дома репетировал речь, дети захихикали, а жена покраснела и закрыла мне рот кухонной варежкой. Я стал искать в словаре, чтобы показать жене, что это приличное слово, но в приличных словарях этого слова нету. А в интернете его пишут по-разному и только в анекдотах. Поэтому я подумал – ну ее, ту ебидту. Или ебитду. Одним разом больше, одним меньше… какая разница?

— Тут, я вижу, почти все бухгалтеры – женщины… Так давайте лучше я вам вместо той ебидты пожелаю, чтобы бы всегда были здоровыми и красивыми, чтоб на работе баланс сходился, а дома борщ варился. Чтобы вы помнили, что все бухгалтерские проблемы и непонятки – это всего лишь работа, которую делать надо хорошо и вовремя, но без надрыва. Что нервы на работе тратить не надо, потому что на них есть желающие и помимо работы.

— И что налоговую нагрузку государство положило не на ваши плечи, дорогие мои бухгалтеры, а на предприятия, а ваши плечи нужны для других целей: мужские – чтобы класть туда женские руки (ну, и ноги, если повезет), а женские – чтобы держать красивые платья. Потому что Вы – сначала женщина, а потом уже – бухгалтер!
С чем вас и поздравляю!
Занавес.

P.S. Устами последнего «докладчика» я пожелала Вам всё, что хотела пожелать)) Добавлю только: вот то интересное слово, «что не сказать при детях вслух», как пел Трофим, означает прибыль до вычета амортизации. Если ошибаюсь – поправьте.

А еще напишите, пожалуйста, понравилась ли Вам шуточная сценка, и чьи поздравления с Днем бухгалтера Вас больше всего всколыхнули?

С вышеперечисленными пожеланиями,
Ваша Эвелина Шестерненко.

А еще посмотрите поздравление главному бухгалтеру — даже в стихах! И для мужчины, и для женщины!

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *