Расчеты по векселям

Плюсы такого кредитования!

Оно в последнее время обрело обширную популярность, особенно на предприятиях, силами которых образуется единая промышленная группа. Ведь именно на базе такого кредита и осуществляются расчеты за товарные позиции/услуги.

Вот основные положительные нюансы, на которые стоит рассчитывать, используя этот тип займа:

  • отсутствие необходимости внесения предоплаты за нужную товарную позицию или сервис, что заметно облегчает взаимные отношения между сторонами;
  • приобретение со стороны покупателя не только товарной позиции, но и отсрочки по платежу, что способствует расширению возможностей по дальнейшей закупке товара;
  • невысокая ставка %, порождающая спрос на покупаемые товары или услуги, а также создающая выгодные условия сделок для всех сторон;
  • высокий уровень гарантий для поставщика от вероятных форс-мажорных обстоятельств, ведь все риски теперь находятся на стороне банковской организации.

Такое кредитование имеет немало особенностей. Особая ликвидность наблюдается у бумаг, относящихся к крупнейшим и востребованным банковским структурам.

Алгоритм рассматриваемого вида финансирования!

Реализация контракта будет невозможной и недействительной, если не соблюсти несколько аспектов.

  1. Юридическому лицу следует создать соответствующий запрос и заняться прохождением комплекса необходимых процедур и подготовкой документации, а после этого получить ссудные средства в указанном размере.
  2. Элементы применяются в целях оплаты товара, который уже поступил в адрес получателей со стороны поставщиков.
  3. После продажи товарных позиций и получения реальных ресурсов со стороны юридического лица должно поступить обращение в банк в целях возврата занятой величины.
  4. Поставщики, владеющие чеком, имеют два варианта решения данной задачи: производить расчетные операции с партнерами или обратиться в банковскую организацию с целью получения конкретной денежной величины, идентичной размеру векселя. Если предпочтительным оказывается первый вариант, происходит передача в следующие руки.

Вот так на практике выглядит вексельное кредитование, а далее – самое время ознакомиться с его формами.

Ключевые решаемые задачи!

Поскольку данная ссуда является целесообразной преимущественно для бизнеса, ее опции имеют связь с предпринимательской сферой деятельности. Ввиду доказательств многолетней практики можно сделать вывод, что данный тип ссуды является выгодным для обеих сторон.

Юридическое лицо, которое прибегает к такой практике, может рассчитывать на сокращение времени взаимодействия со своим контрагентом. В этом случае растяжение выплаты происходит на неопределенный срок.

Виды кредитов под бизнес→

Гарантированным является и преимущество для поставщика. Оно связано с тем, что отсутствует риск неплатежа и неполучения немедленной оплаты поставляемой товарной позиции.

Более того, этот чек в дальнейшем времени может использоваться поставщиком как инструмент оплаты необходимых услуг. Банк, получая процент, соответственно, тоже имеет определенную выгоду. Более того, им привлекается свежий клиентский поток.

Получается, что вексельный кредит – это разновидность взаимовыгодных отношений, которые могут заключаться на длительной основе и предполагать большое количество оговорок и послаблений.

Формулы операций по расчетам!

Коммерческие элементы создаются на базе конкретной сделки по продаже товаров и услуг, когда покупатель, производя оплатные действия, предлагает этот тип расчета.

Что касается финансовых чеков, то они выступают в качестве явного свидетельства о присутствии займа. В качестве разновидности таких документов выступают банковские бумаги.

По мере роста товарного обращения на просторах нашей страны у коммерческих структур все больше возрастает интерес к разным видам финансовых операций. При их осуществлении важно, чтобы оборот денежных средств оставался на том же уровне.

Поэтому, выбирая кредиты, выигрывает абсолютно каждая сторона, если она сумеет подобрать грамотный подход к их оформлению.

Особенности учетных действий

Данный процесс представляет собой операцию, при которой от держателя производится выдача сумм до срока платежа. При этом банковское учреждение удерживает некоторую прибыль и для себя (дисконт). Рассчитать ее величину можно с использованием простейшей экономической формулы.

А теперь – самое время ознакомиться с расшифровкой этого равенства. Предполагается, что неизвестная цифра «S» выступает в качестве процента (дисконта), показатель «V» в числителе символизирует стоимостный критерий векселя, а «t» – срок, который остался до наступления времени платежа по нему (его измерение осуществляется в днях). Что касается параметра «r», то за нее принимается годовая ставка.

Есть также определенный порядок, в рамках которого определяются все объекты вексельного кредитования:

  • поиск всех процентных чисел для каждого элемента (это сумма и срок, деленный на 100);
  • получение процентных выплат по всем бумагам, которые учитываются в определенный день, далее их необходимо сложить;
  • умножение полученных значений на учетную ставку, которая вначале делится на 360 (количество дней в году).

Дисконт удерживается организацией в момент, когда наблюдается его учет. Коммерческая структура, занимающаяся списыванием определенной суммы, может одновременно использовать несколько учетных ставок.

Их показатель традиционно зависит от срока, который остался до момента оплаты, а также от надежности плательщика и условий прочих институтов.

Иные особенности документации!

Предъявление рассматриваемых чеков в финансовые структуры осуществляется с учетом реестров и установленных форм. Далее производится сличение записей из реестра. После этого осуществляется проверка бумаг с позиции их надежности.

  1. С юридической стороны подразумевается проверка правильности заполнения данных о сторонах, участвующих в подписании документа. Также важно осуществить проверку подлинности этих подписей. Если имеют место быть нарушения, то их вычеркивают из реестра.
  2. С экономической точки зрения производится проверка надежности документа, то есть возможность совершения по нему соответствующего платежа.

Если при проверке какие-то документы оказались неудовлетворительными, часто тоже происходит их вычеркивание из реестра. Что касается остальных элементов, то они обязательно принимаются к учету с разрешительной надписью от руководителя.

После этого происходит оформление договора с заемщиком, а далее составляется соответствующий акт.

  1. По аналогичной процедуре, что и учет простого векселя, происходит учет дисконтирования. В обращении этого документа принимает участие не только держатель и векселедатель, но и третье лицо, в роли которого выступает плательщик.
  2. Перед учетом документа в коммерческой организации клиент обязуется акцептировать свой экземпляр. Это говорит о том, что за ним сохраняется обязательство по получению согласия на платеж трассата. Банком учитывается принятый элемент по простейшей схеме, а с поставщика товарной позиции, в свою очередь, удерживается дисконт (особая скидка).
  3. Когда наступает срок платежных действий, с дебитора банк получает определенную сумму. Но операция учета является более рискованной в сравнении с предъявительским кредитом. Если есть необходимость пополнения финансовых ресурсов, кредитные учреждения вправе обеспечить досрочный переучет векселей из собственного портфеля в других финансовых организациях или ЦБ.

Такой тип кредитных отношений является востребованным и набирающим обороты популярности в современных финансовых взаимоотношениях между сторонами.

Знание последовательности процесса и собственных выгод позволит добиться оптимальных условий взаимодействия с другой стороной, а также получить множество выгод. Это касается и кредитора, и заемщика.

Различные схемы осуществления взаиморасчетов между организациями с помощью векселей, могут создавать множество сложностей при организации как бухгалтерского, так и налогового учета.

Однако, несмотря на это, векселя используются во многих организациях. Особенно распространены «вексельные схемы» в группах аффилированных (официально или не официально) компаний.

Вексель может быть как долговым обязательством, так и объектом реализации (являясь одним из видов движимого имущества), кроме того, вексель является ценной бумагой (в соответствии со ст.143 ГК РФ)* и средством платежа.

*Ценная бумага это документ, удостоверяющий (с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов) имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности (п.1 ст.142 ГК РФ).

Ценные бумаги относятся к объектам гражданских прав в соответствии со ст.128 ГК РФ и в соответствии с п.2 ст.130, признаются движимым имуществом.

Вексель является долговой ценной бумагой, удостоверяющей долг одного лица (должника) другому лицу (кредитору), выраженный в денежной форме, права на который могут передаваться любому другому лицу путем приказа владельца векселя без согласия должника.

Выпуск и обращение векселей осуществляются в соответствии с вексельным правом.

В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона РФ от 21.02.1997г. №48-ФЗ «О переводном и просто векселе» №48-ФЗ, на территории РФ применяется Постановление ЦИК и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 07.08. 1937г. №104/1341.

Постановление №104/1341 рассматривает два вида векселей:

  • простые векселя,
  • переводные векселя.

Исходя из обычаев делового оборота, векселя также условно делятся на:

1. Товарные или расчетные векселя.

Под товарным подразумевается вексель, используемый для расчетов между организациями и их контрагентами в сделках, связанных с куплей-продажей:

  • товаров,
  • работ,
  • оказанием услуг.

2. Финансовые векселя.

Финансовыми называют векселя, операции с которыми не связаны со сделками купли-продажи. В том числе, векселя, являющиеся обеспечением заемного обязательства.

В статье будут рассмотрены:

1. Нюансы налогового учета операций с векселями:

  • НДС,
  • Налог на прибыль организаций (ОСНО).

2. Некоторые виды векселей и их особенности.

ОПЕРАЦИИ С ВЕКСЕЛЯМИ И НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1. В счет оплаты товаров, работ, услуг от покупателя получен процентный (дисконтный) вексель.

Если по условиям сделки покупатель расплатился с продавцом процентным или дисконтным векселем, то продавцу необходимо учитывать, что при получении доходов:

  • В виде дисконта,
  • В виде процентов

по векселю, который поступил в счет оплаты от покупателя, такие доходы облагаются НДС в особом порядке.

Порядок налогообложения НДС вышеуказанных доходов установлен пп.3 п.1 ст.162 НК РФ, в соответствии с положениями которого налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг), определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги):

  • облигациям,
  • векселям,
  • товарному кредиту

в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ*, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

*В настоящее время действует ставка рефинансирования ЦБ РФ в размере 8%, установленная Указанием ЦБ РФ от 26.12.2011г.

2. Реализация векселя третьего лица.

В случае реализации векселя третьего лица, доходы от реализации векселя, как ценной бумаги, НДС не облагаются.

В соответствии с пп.12 п.2 ст.149 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ ценных бумаг.

Однако, при совершении такой сделки возникает необходимость ведения раздельного учета НДС.

Так, в соответствии с п.4 ст.170 Налогового кодекса, суммы «входящего» НДС, у налогоплательщиков, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции:

1. Принимаются к вычету в соответствии со ст.172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе:

  • ОС,
  • НМА,
  • имущественным правам,

используемым для осуществления операций, облагаемых НДС.

2. Принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства, реализации:

  • товаров,
  • работ,
  • услуг,
  • имущественных прав,

операции по реализации которых подлежат налогообложению либо освобождаются от налогообложения, по товарам (работам, услугам), в том числе:

  • ОС,
  • НМА,
  • имущественным правам,

используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Таким образом, весь «входящий» НДС с расходов, не относящихся напрямую к облагаемым НДС операциям по основным видам деятельности компании, например:

  • Общехозяйственные расходы,
  • Расходы на приобретение ОС непроизводственного назначения (офисная мебель и пр.)
  • Расходы на НМА и материалы, которые не относятся к прямым расходам
  • И т.п.,

должен делиться по методике, утвержденной в учетной политике организации для целей налогового учета и частично – приниматься к вычету, а частично – увеличивать сумму таких расходов.

Согласно положениям п.4 ст.170 НК РФ, указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных:

  • товаров,
  • работ,
  • услуг,
  • имущественных прав,

операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС либо освобождены от налогообложения, в общей стоимости:

  • товаров,
  • работ,
  • услуг,
  • имущественных прав,

отгруженных за налоговый период.

Определяя данную пропорцию, налогоплательщику необходимо помнить о том, что показатели должны быть сопоставимы.

То есть, выручка от реализации, облагаемой НДС, в целях расчета пропорции принимается в сумме, не включающей в себя НДС.

По ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце:

  • товаров,
  • работ,
  • услуг,
  • имущественных прав,

операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц:

  • товаров,
  • работ,
  • услуг,
  • имущественных прав.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе:

  • ОС,
  • НМА,
  • имущественным правам,

используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Для организации раздельного учета сумм «входного» НДС, рекомендуется в бухгалтерском учете вести учет «входящего» НДС, подлежащего и не подлежащего распределению, на отдельных субсчетах к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета, суммы «входящего» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе:

  • ОС,
  • НМА,
  • имущественным правам,

вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), не включается.

У компании есть шанс избежать раздельного учета сумм «входного» НДС, только если сумма выручки от реализации векселей не значительна по отношению к выручке от реализации, облагаемой НДС.

Так, в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ, налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на:

  • приобретение,
  • производство,
  • реализацию

товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупныхрасходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ.

Под величиной совокупных расходов понимаются как прямые, так и косвенные расходы организаций.

Порядок распределения косвенных расходов устанавливается компанией самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогового учета.

Так, косвенные расходы могут распределяться пропорционально:

  • Выручке от реализации,
  • прямым затратам,
  • численности персонала,
  • фонду оплаты труда,
  • стоимости основных фондов,
  • иным подобным показателям.

Такого же мнения придерживаются налоговые органы в своем письме от 22.03.2011г. № КЕ-4-3/4475:

«По вопросу правильности определения доли косвенных (общехозяйственных) расходов пропорционально прямым затратам, численности персонала, фонду оплаты труда, стоимости основных фондов и иным подобным показателям необходимо учитывать следующее.
Положениями гл. 21 Кодекса, в том числе п. 4 ст. 170 Кодекса, не установлены правила определения налогоплательщиками доли косвенных (общехозяйственных) расходов в объеме совокупных расходов этих налогоплательщиков.

В связи с этим каждый налогоплательщик самостоятельно в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, устанавливает порядок определения доли косвенных (общехозяйственных) расходов в объеме совокупных расходов.»

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

1. Реализация (погашение) векселя.

Доходы организаций от реализации векселей (ценных бумаг), учитываются в соответствии с положениями ст.280 Налогового кодекса.

В соответствии с п.2 ст.280 НК РФ, доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия векселей (в том числе погашения) будут складываться из следующих сумм:

  • цены реализации (или иного выбытия) ценной бумаги,
  • суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику,
  • суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг невключаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации (погашения) векселей определяются исходя из:

  • цены приобретения векселя (включая расходы на приобретение),
  • затрат на ее реализацию,
  • суммы накопленного процентного дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В целях 25 главы НК РФ, ценные бумаги также признаются реализованными (приобретенными) в случае прекращения обязательств налогоплательщика передать (принять) соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований, в том числе в случае прекращения таких обязательств при осуществлении клиринга в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с п.12 270 НК РФ, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Таким образом, если организация получила вексель по договору займа и реализует его векселедателю, то доходов или расходов в соответствии со ст.280 у компаний, участвующих в сделке, не возникает.

Однако, если такой вексель реализуется третьему лицу, то сумма денежных средств, переданная взаймы векселедателю, будет учитываться, как расход на приобретение векселя.

2. Учет дисконта и процентов

Проценты или дисконт по векселям являются для налогоплательщиков:

1. Либо внереализационными доходами в соответствии с п.6 ст.250 НК РФ:

в виде процентов, полученных по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

2. Либо внереализационными расходами в соответствии пп2. п.1 ст.265 НК РФ:

виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом ограничений, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

При этом, расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных векселей у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Положениями ст.328 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде:

  • процентов по ценным бумагам,
  • по договорам займа,
  • кредита,
  • банковского счета,
  • банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам — в соответствии с условиями эмиссии, по векселям — условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 настоящего Кодекса.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (по векселям — условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом норм статьи 269 Налогового кодекса.

Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов).

В соответствии с п.6 ст.271, по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях 25 главы Налогового кодекса, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Аналогичным образом признаются расходы в соответствии с п.8 ст.272 НК РФ.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Для учета расходов по дисконту в налоговом учете должны выполняться два условия:

1. Вексельный эквивалент:

  • денежные средства,
  • товары,
  • работы,
  • услуги,

в счет оплаты которых был выдан вексель, должны быть получены.

2. Вексель должен находиться у векселедержателя, что должно быть документально подтверждено актом приема-передачи векселя.

Так же ситуация обстоит и с погашением векселя. С момента:

  • возврата денежных средств,
  • получения векселя от векселедержателя,

расходы перестают учитываться в налоговом учете.

Учет расходов в виде дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» учитывается в расходах в течение 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу.

При этом, если вексель предъявляется к оплате до истечения года с даты, указанной как «не ранее», сумма дисконта не учтенная в расходах, может быть полностью учтена в этом отчетном периоде.

Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина 25.03.2011 №03-03-06/1/175:

«Таким образом, для целей учета расходов в виде дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее определенной даты» в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется период, определяемый как срок от даты составления векселя до даты, указанной как «не ранее» плюс 365 (366) дней.

В пункте 8 статьи 272 Кодекса указано, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Учитывая изложенное, в случае если вексель предъявляется к оплате до истечения года с даты, указанной как «не ранее», сумма дисконта, не учтенная к указанному моменту в составе расходов, включается в расходы для целей налогообложения прибыли единовременно.»

Аналогичный подход применяется к учету доходов в виде дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее».

НЕКОТОРЫЕ ВИДЫ ВЕКСЕЛЕЙ И ИХ ОПРЕДЕЛЕНИЯ. РАЗЛИЧИЯ МЕЖДУ ПРОСТЫМ И ПЕРЕВОДНЫМ ВЕКСЕЛЕМ

Векселем называют письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, выдаваемое векселедателем (заемщиком) векселедержателю (кредитору), предоставляющее последнему безусловное право требовать с векселедателя уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе.

Понятия простого и переводного векселя и их различия:

1. Простым векселем называют документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить векселедержателю определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте.

Простой вексель выписывается должником. По своей сути он является долговой распиской.

2. Переводным векселем (траттой) называют документ, являющийся указанием трассанта (векселедателя) трассату (плательщику) уплатить ремитенту (третьему лицу) определенную сумму в установленный срок и в конкретном месте.

Разница между простым и переводным векселем состоит в том, что в переводном векселе, в отличии от простого, участвует три стороны:

  • Трассант — векселедатель,
  • Трассат — плательщик,
  • Получатель или держатель векселя.

Вместе с переводным векселем оформляется акцепт, доказывающий согласие плательщика на оплату векселя.

Простой вексель это частный случай переводного векселя, в котором участвует две стороны в связи с тем, что векселедатель и плательщик являются одним лицом.

Простой вексель не требует акцепта, так как сам факт выдачи векселя автоматически означает согласие на его оплату.

При этом, передаваться от одного держателя к другому может, как переводной вексель, так и простой вексель. Для этого необходимо оформить индоссамент — передаточную надпись на оборотной стороне векселя.

Другие часто встречающиеся виды векселей и их определения:

1. Дисконтным векселем называют беспроцентный вексель, размещенный по цене ниже номинала, то есть — с учетом дисконта.

2. Процентным векселем называют вексель с фиксированной процентной ставкой. Его выпускают с целью накопления дохода как депозитный инструмент. Преимуществом таких векселей является то, что ими также можно рассчитаться с контрагентами.

3. Беспроцентным векселем называют вексель не содержащим условия о процентной ставке, либо с нулевой процентной ставкой и сроком погашения «по предъявлении».

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

На протяжении долгого времени вексельные расчеты не перестают быть популярными среди организаций. Причина тому – двойственная природа векселя: он может выступать и как средство платежа в коммерческом обороте, и как способ коммерческого кредитования хозяйствующих субъектов.

Согласно ст. 142, 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой – документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. В то же время в силу ст. 815 ГК РФ вексель – это разновидность долгового обязательства, согласно которому векселедатель (либо иной указанный в векселе плательщик) должен выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Учет векселей имеет свои особенности, и бухгалтеру компании, практикующей вексельные операции, эти особенности нужно знать. В данной статье предлагаем на конкретных примерах рассмотреть порядок отражения на счетах бухгалтерского учета организации собственных векселей покупателя, полученных в качестве оплаты поставленного товара.

О чем необходимо напомнить

Прежде всего векселедержателю следует знать о сроках предъявления векселя к платежу, соблюдение которых будет гарантировать ему право требования к вексельным должникам. Вексель может быть выдан сроком:

– по предъявлении;

– во столько-то времени от предъявления;

– во столько-то времени от составления;

– на определенный день.

Об этом говорится в ст. 33, 34, 77 Положения о переводном и простом векселе. Если срок платежа в векселе не указан, считается, что он выдан с оплатой по предъявлении. Установление срока платежа по предъявлении означает, что вексель должен быть оплачен немедленно после предъявления. Вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его

составления, если иной срок не установлен векселедателем. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Кроме того, векселедатель может определить, что вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее некоторого срока. В таком случае именно с этого срока будет отсчитываться срок для предъявления.

Аналогично погашаются векселя со сроком предъявления на определенный день при их предъявлении векселедателю в течение одного года со дня их составления. Векселедатель также вправе сократить или увеличить названный срок.

Дата может быть указана косвенно, если срок платежа по векселю обозначен во столько-то времени от составления. В данном случае к дате составления векселя надо прибавить 365 (или 366, если год високосный) дней. Таким же образом эта дата определяется, если срок платежа – во столько-то времени от предъявления.

Если срок платежа обозначен по предъявлении векселя, но не ранее названной даты, срок платежа определяется как первый день, когда векселедержатель имеет право предъявить вексель к оплате плюс 365 (366) дней.

Различают простой вексель (соло) и переводной (тратта). Простой вексель представляет собой обязательство векселедателя выплатить определенную сумму денег его держателю при наступлении предусмотренного срока. Переводной допускает уплату указанной суммы третьему лицу – держателю векселя (ремитенту) при согласии (акцепте) плательщика.

Если вексель выписывается для расчета за поставленный товар, он признается товарным. Всякий прочий вексель будет считаться финансовым.

Кроме того, вексель может быть беспроцентным и выступать лишь как средство платежа при расчетах с контрагентами. Соответственно, дохода у организации, которая его приобрела, возникать не будет. Беспроцентный вексель может быть дисконтным. Он размещается по цене ниже своего номинала (с учетом дисконта) и может также использоваться в расчетах за приобретенный товар. Вексель с фиксированной процентной ставкой, выпускаемый в качестве депозитного инструмента (им тоже можно рассчитаться с контрагентом), является процентным.

К сведению

Вексельное обращение на территории РФ регламентируется:

– Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;

– Конвенцией о Единообразном законе о переводном и простом векселе (заключена в Женеве 07.06.1930);

– Постановлением ЦИК СССР, СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе»;

– Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».

Как в бухгалтерском учете векселедержателя должен отражаться вексель, полученный от контрагента в оплату отгруженных товаров, зависит от того, какой именно вексель получен.

Бухгалтерский учет векселей

Простой беспроцентный вексель

Предлагаем начать разговор с рассмотрения такой ситуации: организация, реализующая товар, получает от покупателя в оплату товара собственный простой беспроцентный вексель.

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (в данном случае речь о реализации товара), является доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Признание выручки производится при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. При этом сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость реализованных товаров (Инструкция по применению Плана счетов).

Необходимо отметить, что собственные векселя, полученные от покупателя при расчетах за товар, не учитываются в составе финансовых вложений. Это следует из п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Их получение может быть отражено в бухгалтерском учете по счету 62 на отдельном субсчете 62-в «Векселя полученные».

Пример 1

Организация «А» реализовала организации «Б» товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Себестоимость продукции составила 300 000 руб. За полученные товары покупатель выдал поставщику собственный простой беспроцентный вексель на сумму 590 000 руб. со сроком погашения через три месяца.

При этом в организации применяются следующие субсчета, открытые к счету 62:

– субсчет 62-п «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

– субсчет 62-в «Векселя полученные».

В учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи товара 62-п 90-1 590 000
Начислен НДС 90-3 68-ндс 90 000
Списана себестоимость проданного товара 90-2 41 300 000
Получен простой вексель от покупателя 62-в 62-п 590 000
Вексель погашен 51 62-в 590 000

Дисконтный вексель

Смеем предположить, что в условиях инфляции и дороговизны денег расчеты беспроцентными векселями не так уж и часты. Предлагаем рассмотреть ситуацию, в которой в качестве средства оплаты приобретенного товара покупатель использует собственный простой дисконтный вексель с номиналом выше, чем стоимость товара. При этом указано, что срок платежа – по предъявлении, но не ранее предусмотренной даты. Таким образом, организация-продавец, предъявляя вексель к погашению, получает денежные средства в большей сумме, но с отсрочкой платежа (предоставляет покупателю своего рода коммерческий кредит).

В пункте 6.2 ПБУ 9/99 сказано, что при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Другими словами, выручка от продажи товара признается на дату его реализации в сумме дебиторской задолженности, равной номиналу векселя. Дисконт по векселю будет также учитываться в составе доходов на дату реализации.

Однако в налоговом учете дисконтный доход по векселю отражается несколько иначе, чем в бухучете.

Дисконт по векселю учитывается у векселедержателя в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ), признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода, а также на дату предъявления векселя к погашению (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ). То есть на каждый месяц приходится соответствующая данному отчетному периоду часть общего дохода по векселю.

При получении подобного векселя в бухгалтерском учете векселедержателя возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующее им отложенное налоговое обязательство (ОНО). Отсюда – необходимость применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Напомним, под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу – в другом (п. 8

ПБУ 18/02). ОНО признается в том отчетном периоде, когда возникают НВР (п. 12, 15 ПБУ 18/02).

Обратите внимание

При начислении дохода в виде дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 или 366 дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу) (Письмо Минфина России от 07.11.2008 № 03‑03‑06/3/14).

Рассмотрим сказанное на конкретном примере, уточнив, что дисконтный доход учитывается в составе базы по налогу на прибыль в описанном ниже порядке, только если налогоплательщик применяет метод начисления.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

20 апреля 2013 г. за полученные товары организация «Б» выдала организации «А» собственный простой дисконтный вексель номиналом 650 000 руб., срок погашения – по предъявлении, но не ранее 25 июля 2013 г. Вексель был предъявлен векселедержателем к платежу и оплачен векселедателем 26 июля 2013 г.

Сумма дисконта составила 60 000 руб. (650 000 — 590 000).

В учетной политике по налогу на прибыль предусмотрено, что отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д., до окончания календарного года.

Для расчета в налоговом учете части дисконта, которая должна отражаться ежемесячно в составе внереализационного дохода, общую сумму дисконта необходимо разделить на предполагаемый срок обращения векселя и умножить на количество дней фактического обращения векселя в данном месяце.

От даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу прошло 97 дней. Значит, предполагаемый срок обращения векселя – 462 дня (365 + 97).

Соответственно, сумма дисконта будет рассчитываться следующим образом:

– за апрель – 1 299 руб. (60 000 руб. × 10 дн. / 462 дн.);

– за май – 4 026 руб. (60 000 руб. × 31 дн. / 462 дн.);

– за июнь – 3 896 руб. (60 000 руб. × 30 дн. / 462 дн.);

– за июль – 50 779 руб. (60 000 — (1 299 + 4 026 + 3 896)).

В декларации по налогу на прибыль за 2013 г. будет отражен внереализационный доход:

– за период 4 месяца (с января по апрель) – 1 299 руб.;

– за период 5 месяцев (с января по май) – 5 325 руб. (1 299 + 4 026);

– за период 6 месяцев (с января по июнь) – 9 221 руб. (5 325 + 3 896);

– за период 7 месяцев (с января по июль) – 60 000 руб.

В учете организации «А» будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
20.04.2013
Отражена выручка от продажи товара 62-п 90-1 650 000
Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы реализации товара 90-3 68-ндс 90 000
Списана себестоимость реализованного товара 90-2 41 300 000
Принят к учету простой дисконтный вексель 62-в 62-п 650 000
Отражено ОНО

((650 000 руб. — 590 000 руб.) × 20%)

68-пр 77 12 000
30.04.2013
Уменьшено ОНО

(1 299 руб. × 20%)

77 68-пр 259,8
31.05.2013
Уменьшено ОНО

(4 026 руб. × 20%)

77 68-пр 805,2
30.06.2013
Уменьшено ОНО

(3 896 руб. × 20%)

77 68-пр 779,2
26.07.2013
Вексель погашен 51 62-в 650 000
Погашено ОНО

(12 000 — (259,8 + 805,2 + 779,2)) руб.

77 68-пр 10 155,8
Начислен НДС с суммы дисконта* 91-1 68-ндс 7 179,3

* Хотелось бы обратить внимание на один момент, связанный с исчислением НДС. Известно, что реализация товаров является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ), как стоимость этих товаров, исчисленная с учетом из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При этом на основании пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база подлежит увеличению на сумму дисконта по полученному в счет оплаты реализованных товаров векселю покупателя в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставок рефинансирования ЦБР, действовавших в периоды, за которые производится расчет процента.

Данное правило было применено и в примере 2 при исчислении НДС с суммы дисконта. В нашем случае вексель погашен через 97 дней после его получения, сумма дисконта – 60 000 руб. Если учесть, что ставка ЦБР в течение 97 дней (периода нахождения у векселедержателя) была равна 8,25% и размер ее не менялся, то, соответственно, база по НДС должна быть увеличена на сумму дисконта, равную 47 064,5 руб. (650 000 руб. — 590 000 руб. — 590 000 руб. × 8,25% × 97 дн. / 365 дн.).

Сумма НДС составит 7 179,3 руб. (47 064,5 руб. × 18/118).

Процентный вексель покупателя

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход (в том числе в виде дисконта), полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) (п. 3 ст. 43 НК РФ).

Отметим, что процентными являются только те векселя, по которым обозначен срок платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Процентная ставка должна быть указана в векселе. При отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Проценты начисляются на вексельную сумму со дня составления векселя, если не предусмотрена другая дата. При этом в сроки, установленные законом или приведенные в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь (ст. 5, 73, 77 Положения о переводном и простом векселе).

Предположим, при расчетах за товар от покупателя получен вексель, предусматривающий начисление процентов на вексельную сумму. Кроме того, предполагается, что номинал векселя равен продажной стоимости, а процент по векселю – сверх номинала.

При этом надо сказать, что в нормативно-правовых актах способы ведения бухгалтерского учета полученных сумм дохода по процентным векселям не оговорены. Значит, при формировании учетной политики налогоплательщику необходимо разработать соответствующий способ учета процентов по векселю, допускаемый законодательством РФ и нормативными правовыми актами по бухучету (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Так, если в учетной политике зафиксировано, что сумма процентов по векселю в бухгалтерском учете отражается в момент оплаты, то на дату реализации товара организация признает выручку только в части стоимости товара, указанной в договоре. В налоговом же учете доход по процентному векселю отражается ежемесячно на последний день месяца (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

Напомним, что мы рассматриваем ситуацию, в которой налогоплательщик применяет метод начисления.

Следовательно, в каждом отчетном периоде от момента получения процентного векселя и до момента его оплаты налогооблагаемый доход будет превышать доход в бухучете. Разница между двумя этими суммами составляет вычитаемую временную разницу (ВВР), которая погашается в момент оплаты векселя, и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) (п. 9 – 11 ПБУ 18/02).

Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 3

Организация «А» реализовала организации «Б» товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Себестоимость продукции составила 300 000 руб. Организация «Б» выписала и передала в оплату товара организации «А» собственный простой процентный вексель на сумму 590 000 руб. с процентной ставкой 16%, срок погашения – по предъявлении.

Вексель был предъявлен векселедержателем к платежу и оплачен векселедателем 26 июля 2013 г.

В учетной политике по бухгалтерскому учету закреплено, что доход по процентному векселю векселедержатель признает на момент погашения векселя.

В учетной политике по налогу на прибыль предусмотрено, что отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т. д., до окончания календарного года.

Для расчета суммы дохода по векселю на конец отчетного периода в налоговом учете необходимо умножить номинал векселя на процентную ставку, затем определить сумму дохода, приходящегося на один день (для этого сумма дохода делится на 365 дней). Результат умножается на срок, в течение которого данный доход считается в налоговом учете полученным.

Соответственно, процентный доход будет рассчитываться следующим образом:

– за апрель – 2 586 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 10 дн.);

– за май – 8 018 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 31 дн.);

– за июнь – 7 759 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 30 дн.);

– за июль – 6 724 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 26 дн.).

В декларации по налогу на прибыль за 2013 г. будет отражен внереализационный доход:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *