Расчет возмещения коммунальных услуг арендатором, образец

Электроэнергия арендаторам

1. Может ли собственник тп продавать электроэнергию арендатору помещения.

1.1. Нет не может, так как он является потребителем. Если выделит энергопотребление арендатора то имеет право получать с него за пользование тариф установленный региональными органами власти и в сумме за все потребление перечислять поставщику.. Или в договоре определить что затраты по электроэнергии арендатор берет на себя…

2. Арендатор платил за электроэнергию с коэффициентом трансформации 30. Недавно он вспомнил, что произвел замену счетчика и коэффициент трансформации был изменен на 20, но он не предупредил об этом арендодателя. Теперь арендатор требует пересчитать прошедший период (с момента замены счетчика) с коэффициентом трансформации 20. Правомерно ли это? Спасибо!

2.1. Добрый день! Да, это правомерно.

3. Сдаю в аренду помещение в нем несколько арендаторов щетке где находится счетчик электроэнергии обноружили магнит якобы доступ к счетчику свободный так там находятся автоматы доступ свободный даже с улицы контролеры свободно прошли я как собственник не был предупрежден заранее акт составили без меня а мне позвонили через 4 часа с оргонизации о факте акты я не подписывал как быть дальше.

3.1. Оспаривать, предъявляемые требования в суде.

4. Могу ли я как арендатор заключить договор по электроэнергии на себя, если у собственника долги.

4.1. Здравствуйте! Если у вас в договоре аренды прописано это право, то можете, а так только с разрешения собственника.

5. Арендатор не платит Арендодателю переменную а/п (электроэнергия) можно ли взыскать помимо самой суммы задолженности еще и неустойку по 395 ГК РФ? Электроэнергию сам Арендодатель не производит.

5.1. Неизвестно, непосредственно законодательством это не регулируется. Все зависит от условий (и формулировок этих условий) подписанного Вами договора, в настоящем случае аренды.

6. Имеет ли право собственник прибора учета электроэнергии возложить ответственность на арендатора за правильность работы прибора учета и сохранность пломб.

6.1. Да, это может быть прописано в Договоре аренды, ответственность за нарушение данного обязательства, тоже необходимо прописать. Далее при приеме-передачи Объекта, так же необходимо об этом упомянуть и указать данные счетчика при передаче арендатору.

7. Как начисляются пени за электроэнергию не сбытовой компанией, а арендатором.

7.1. Доброго времени суток! Начисляются в соответствии с договором аренды, в котором они обязательно должны быть указаны. Желаю Вам успехов и всего наилучшего!

7.2. Доброго вам времени суток. Пени может начислять только энергосбытовая компания, также как и задолженность. Удачи вам и всего наилучшего.

7.3. Здравствуйте! Пени за электроэнергию не сбытовой компанией, а арендатором начисляются согласно условий договора аренды.
Всего доброго.

7.4. Добрый день Вам нужно понимать что что в отношениях между арендатором и арендодателем существуют отношения только в рамках договора аренды. Ни тот ни другой не является энергосбытовой организацией. Это значит что в ваших отношениях может речь идти только о компенсации за электроэнергию, а не об оплате таковой. Поэтому пени которые указаны законодательстве по передаче электроэнергии потребителям вас не касаются. Однако если в вашем договоре сказано что при перечисление компенсации за переданную электроэнергию есть штраф или пени и вы с этим договором согласились, подписали, то Придётся вам их платить.

8. Сколько процентов арендодатель может брать с арендатора за потери электроэнергии в сети?

8.1. Все эти условия, в том числе и связанные с потерей электроэнергии в сети должны быть оговорены в договоре с арендатором. Удачи…

9. По договору аренды арендатор должен платить коммунальные услуги и электроэнергию. В коммунальные платежы что входит? Входит ли обслуживание много квартирного дома и т.д. или только свет, вода, отопление?

9.1. Здравствуйте! Для того чтобы нормально эксплуатировать арендуемое помещение, арендатор пользуется э/энергией, холодной и горячей водой, теплом, газом, т.е. коммунальными услугами (п. 4 ст. 154 ЖК РФ). Перечень предоставляемых коммунальных услуг устанавливается в договоре аренды.

9.2. Доброго Времени суток!
В ВАШЕМ договоре АРЕНДЫ это понятие должно быть расшифровано.
КАК правило — в это понятие входит и обслуживание дома
Удачи ВАМ! Всегда рады помочь

9.3. Содержание и коммунальные услуги — два отдельных платежа. Плата за коммунальные услуги включает в себя плату за холодную воду, горячую воду, электрическую энергию, тепловую энергию, газ, бытовой газ в баллонах, твердое топливо при наличии печного отопления, плату за отведение сточных вод, обращение с твердыми коммунальными отходами. Ст.154 ЖК РФ.

10. В каком случае Арендодатель может выставлять счета Арендатору на оплату за электроэнергию. Начисляется-ли сверху НДС.

10.1. Здравствуйте.
Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Нужно смотреть договор ст. 606 ГК РФ.

11. В переменную часть арендной платы мы включаем потребленную арендаторами электроэнергию (кВт), воду (куб. м), газ (куб. м.). Но сверху также начисляем и включаем в переменную часть содержание сетей электроснабжения из расчета 0,41 руб на количество потребленных киловатт, и содержание сетей водоснабжения (4,13 руб умноженное на количество потребленных кубов). Все это прописано в приложениях к договору. Правомерно ли мы поступаем. Не является ли это нарушением. Основной вид нашей деятельности сдача в аренду недвижимого имущества.

11.1. если данные условия согласованы сторонами, то не нарушаете

12. Может ли арендатор заплатить за электроэнергию вместо арендодателя, в счет оплаты за аренду.

12.1. По договоренности может.

12.2. Если это предусмотрено договором, то может.

12.3. Если предусмотренно договором либо по согласованию с арендодателем.

13. Я являюсь ИП.Я арендую помещение. В договоре указано. Арендатор оплачивает электроэнергию, комунальные услуги (в том числе холодная и горячая вода). А за содержание жилья и текущий ремонт я должен платить? А ту сумма стоит 23565 рублей за год за содержание. За воду, свет, отопление. Я только же должен платить или нет? заранее спасибо.

13.1. Здравствуйте! вы не должны платить

13.2. договор читайте арендуете нежилое помещение следовательно в договоре прописывается все что вы обязаны платить капремонт обязанность платить собственника а не ваша и может быть на вас возложена если это оговорено договором с ним отдельно это не коммунальный платеж.

13.3. Здравствуйте
Если в договоре указано, что Вы должны самостоятельно платить коммунальные услуги — то содержание входит в перечень коммунальных услуг
Либо в договоре нужно прописать конкретно, за что Вы должны платить, а за что нет…
текущий ремонт можно не платить, а осуществлять самостоятельно, если заключили договор аренды помещения на долгий срок

14. Может ли управляющая организация брать плату за электроэнергию с арендатора?

14.1. Здравсвуйте!
Должна брать с того, с кем заключен договор. Необходимо также смотреть договор между арендатором и арендодателем, возможно там описан порядок оплаты коммунальных усулг.

14.2. ст. 210 ГК — платит собственник, если договором с арендатором не предусмотрено иное — см. договор

14.3. Имеет право если этопредусмотрено договором-ст421 ГК РФ
Договор трактуется по правилам ст431 ГК РФ

15. Арендатор не хочет платить арендную плату. За помещение (под магазин) и за электроэнергию за январь месяц, на контакт не выходит. Как правильно мне подать на него в суд?

15.1. Вы составляете исковое заявление о взыскание задолженности по арендной плате. Если в договоре одним из оснований выселения из помещения , указано,насвоевременная оплата арендной платы, значит ещё и иск о выселении.

15.2. В исковом заявлении укажите данные обстоятельства. Также, возможно взыскать затраты на юридические услуги.

16. Как правильно заключить договор на оплату потребленной электроэнергии арендатором помещения.
Спасибо.

16.1. здравствуйте. это обычный гражданско-правовой договор. подробно пропишите условия расчета потребленной э/э и оплаты за нее (счетчики/норматив/другой вид расчета).

17. Как правильно составить договор аренды, чтобы в случае воровства электроэнергии отвечал арендатор, а не арендодатель.

17.1. Впишите данное условие в договор

17.2. В договоре такое условие прописать нельзя, т.к. оно будет противоречить закону.

18. ИП на УСН 6% является арендодателем, предоставляет арендатору возможность пользоваться электроэнергией, для него установлен отдельный счетчик. Суммы возмещения за пользование электроэнергией, перечисляемые на р/сч ИП являются его доходом с которых он уплачивает налог, хотя, собственно, никакого дохода не возникает, а только расход в 6%. Можно ли переложить эти 6% на арендатора, т.е. выставить счет на возмещение по цене поставщика электроэнергии+6%, чтобы покрыть этот расход?

18.1. У арендатора нет договора с энергоснабжающей организацией. Такие расходы могут компенсироваться Арендодателю в качетве составной части арендной платы, если такое условие предусмотрено договором аренды.

19. Как арендатор ЮЛ, получающий электроэнергию U=380 В (тариф НН), должен оплачивать электроэнергию арендодателю ЮЛ, который имеет свою трансформаторную подстанцию, получает электроэнергию U=6 кВ от энергоснабжающей организации по тарифу СН 2?

19.1. Как пропишите в договоре, так и будет оплачивать.

20. Арендатор имеет больш задолженность за электроэнергию. По договору аренды арендатор обязан оплачивать счета на потребленную э/э.

20.1. В чем конкретно заключается ваш вопрос?

21. Я арендатор и регулярно оплачиваю электроэнергию по счету выставленному арендодателем. Часть ламп в помещении не работает и от моих заявок на ремонт отмахиваются. Хотя я плачу за них как за работающие.

21.1. Пишите жалобу в прокуратуру

21.2. Здравстствуйте, Галина ! Вы вправе в судебном порядке взыскать стоимость ламп, установленных Вами. Требуется грамотное оформление этой процедуры, с уважением, БОРИСОВ.

21.3. Думаю, что прокуратура в данном случае не поможет, так как имеет место быть не нарушение закона, а скорее всего элементарное невыполнение договорных обязательств со стороны арендодателя.
В договоре аренды должно быть прописано, кто должен выполнять текущий ремонт и за чей счет, в акте передачи имущества должно быть указано состояние имущества, передаваемого в аренду, включая его недостатки.
Согласно статье 612 ГК РФ Арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им.
При обнаружении таких недостатков арендатор вправе по своему выбору:
Потребовать от арендодателя: либо безвозмездного устранения недостатков имущества, либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо
возмещения своих расходов на устранение недостатков имущества;
непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя;
потребовать досрочного расторжения договора.
Арендодатель не отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, которые были им оговорены при заключении договора аренды или были заранее известны арендатору.
Таким образом, если недостатки не были оговорены, а арендодатель на ваши устные замечания и претензии не реагирует, Вы вправе уведомить арендодателя в письменной форме об обнаруженных недостатках и о своем намерении, расторгнуть договор или удержать сумму понесенных расходов на устранение недостатков из суммы арендной платы.

22. Арендатор квартиры не платит аренду 3 месяца, за ЖКХ и электроэнергию 8 месяцев. Договор найма имеется, по нему вышеуказанные платы должен производить арендатор. Что делать? Спасибо.

22.1. Составляйте иск и направляйте в суд. На основании договора аренды взыскиваете

22.2. Обращаться с иском в суд и взыскивать деньги.

23. Можно ли оплатить за потребление электроэнергией не арендатору, а непосредственно энергетикам.

23.1. Конечно можно.
УДАЧИ ВАМ

24. В 2 х помещениях стояли счетчики электроэнергии, в течении 8 лет за одну половину платили арендаторы, за 2 ю никто не платил. Она не использовалась. Но из за отопления (котел) набежало 70 т. Контролерров за 8 лет с энергосбытовой не было. Помещения продали. Сейчас выставили счет новому владельцу когда тот захотел сменить счетчики. Вопрос-придется ли платить бывшим владельцам или новому?

24.1. Выплачивать обязан предыдущий владелец.

25. Наше учреждение (бюджетное) сдавало в аренду помещение, арендатор не платил за электроэнергию (по договору должен был), мы хотим снять показания счетчика в данном помещении. Как правильно оформить акт о снятии показаний?

25.1. В произвольной форме, главное: дата, время, место, какие действия произведены, в составе трех человек. Укажите лицо, составившее акт (должность) и два свидетеля (обычно, незаинтересованных в исходе дела). Можете пригласить и представителя энергосервиса, но это не обязательно.

25.2. Комисионно оформите акт, с фото, либо видео фиксацией.

26. Арендатор не оплатил за аренду и электроэнергию, не могу найти его телефон не доступен. Торгует пивом и рыбой. Помещение находиться в здании, а в здании уже запах, а его нет. Договор оформлен на две тысячи, оплачивал больше. Там есть телевизор который стоит примерно столько сколько он должен. Могу ли я удержать его по акту до оплаты? Если ДА,ТО КАК ОН СОСТОВЛЯЕТСЯ? Хочу чтоб он съехал полностью. СПАСИБО ЗАРАНЕЕ!

26.1. Не можете ничего удержать. В суд подавайте иск о взыскании долга.

27. Я являюсь арендатором торговой площади в ТРЦ. У нас администрация стала экономить электроэнергию. Включается освещение в коридорах часов в 18-19 вечера!
Кому я должен подать жалобу? И в какой форме?

27.1. В свободной форме с изложением обстоятельств по делу. От кого, кому, что, где , когда,…. Дата, подпись.
Пишите жалобу в прокуратуру, можно по интернету через сайт прокуратуры.
Жалоба должна содержать информацию о нарушении ваших прав. Обязательно указывайте свои фамилию, имя, отчество, адрес и контактные данные. Обращение составляется в письменной форме на имя прокурора. К нему прилагаются соответственные документы (если имеются) и доказательства.

Налоговый учет коммунальных услуг у арендатора – особенности

Признать затраты фирмы по оплате счетов от коммунальных служб в целях налогового учета разрешается только в том случае, если расходы обоснованы. То есть средства были потрачены на удовлетворение непосредственных нужд предприятия. Расходы должны быть направлены на получение в будущем дохода. Чтобы разобраться с данным вопросом, рассмотрим 2 примера:

  1. Фирма платит по счетам от коммунальных служб за воду и электричество, потребляемые школой, независимой от данной компании. Расходы в данном случае не приводят к получению дохода в итоге, а значит, они необоснованны – учитывать такие траты нельзя.
  2. Предприятие занимается производством печенья. Для стабильной работы цеха и соблюдения санитарных норм необходима бесперебойная подача в производственное помещение воды и электричества. Затраты на данные коммунальные услуги обоснованны, ведь без этих расходов компания не может заниматься хозяйственной деятельностью и получать доход. Такие затраты учитывать можно.

Для признания расходов по коммунальным платежам необходимо сохранить следующие документы:

  • договор с коммунальной службой;
  • соглашение с арендодателем об аренде помещения;
  • квитанции об оплате счетов по коммунальным услугам.

Теперь разберемся с тем, в составе каких расходов можно учитывать затраты фирмы на оплату коммунальных услуг:

  • Если счета от снабжающих компаний оплачивает арендодатель, а компания-арендатор компенсирует ему расходы, траты нужно признать в составе прочих расходов (косвенных). Такие затраты уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом период и не остаются в незавершенном производстве.
  • Если счета от коммунальной службы приходят согласно прямому договору между ней и компанией, расходы фирмы будут признаваться материальными затратами (прямыми). Они должны быть распределены между реализованной продукцией и незавершенным производством.
  • Если платежи за коммунальные услуги были включены в размер арендной платы, затраты компании относятся в состав расходов по налогу на прибыль. В учетной политике фирмы должен быть пункт о включении таких затрат в прямые или косвенные расходы, поскольку закон точных указаний на этот счет не дает.
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Важно! Фирма, являющаяся арендатором постройки или помещения, вправе принимать к вычету «входной» НДС на основании счет-фактуры. Однако, если оплата электричества не включена в арендную плату, арендодатель не выставляет счет-фактуру.

Чтобы учесть «входной» НДС, бухгалтер должен отразить операции следующими проводками:

Операция

ДЕБЕТ КРЕДИТ
Внесен платеж арендодателю по аренде помещения 76

51

Затраты по оплате аренды списаны на расходы

20 76
Учтен «входной» НДС 19

76

НДС принят к вычету

68 19

Учет коммунальных услуг у арендодателя, когда платежи входят в арендную плату

Важно! Компенсации от арендатора в счет оплаты коммунальных услуг умножают налогооблагаемую базу по НДС. Арендодатель вправе в полном объеме принять НДС, перечисленный снабжающей компании, к вычету.

Арендодатель сам вносит платежи по ЖКУ на основании счетов-фактур:

  • Если сдача помещений в аренду – основная деятельность арендодателя, платежи относятся к затратам по обычным направлениям деятельности, расходы входят в материальных затраты.
  • Если сдача помещений в аренду – не основная деятельность, платежи относятся к операционным затратам, расходы включаются в прочие или внереализационные расходы.

Что касается бухгалтерского учета, должны быть сделаны следующем проводки:

Операция

ДЕБЕТ КРЕДИТ
Получена прибыль от сдачи помещения в аренду 62

90/1

Начислен НДС на сумму прибыли от аренды

90/3 68
Учтены расходы на оплату ЖКУ 26

60

Учтен НДС, предъявленный снабжающей организации

19 60
НДС принят к вычету 86

19

Стоимость ресурсов списана

90/2 26
ЖКУ оплачены 60

51

Читайте также статью ⇒ “Учет аренды основных средств арендатора и арендодателя“.

Как арендодателю отразить при налогообложении возмещение коммунальных расходов

Реализация услуг по предоставлению имущества в аренду у арендодателя признается объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, установленных договором (п. 1 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ). В данном случае вся сумма арендной платы является оплатой услуг арендодателя по предоставлению имущества в аренду. Поэтому арендодатель должен исчислить НДС с полной суммы арендной платы. На всю сумму арендной платы нужно выставить арендатору счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом в зависимости от условий договора арендная плата может включать в себя основную (постоянную) часть, которая складывается из стоимости переданной в аренду площади, и дополнительную (переменную) часть, состоящую в том числе из компенсации арендатором стоимости коммунальных услуг. В этом случае арендодатель вправе указать в счете-фактуре единую стоимость услуги либо заполнить две строки с указанием отдельно постоянной и переменной частей. Такие разъяснения даны ФНС России в пункте 1 письма от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86 (согласовано с Минфином России).

Коммунальные услуги в учете арендодателя

Стороны могут предусмотреть форму арендной платы, которая состоит из постоянной и переменной части. Сумма коммунальных услуг, потребленных арендатором, в зависимости от их цены и фактического количества, составляет переменную часть (п. 2 ст. 614 ГК РФ). Эту сумму рассчитывают на основании документов поставщиков коммунальных услуг (счетов, актов), предоставляемых арендодателю:

А.М. Бобринева старший эксперт «ФБК Право»
Cтатья из журнала «Финансовые и бухгалтерские консультации», № 3, 2014

Арендодатели, предоставляя помещения в аренду, как правило, обеспечивают арендаторам возможность пользоваться коммунальными услугами, необходимыми для обеспечения нормальных условий эксплуатации переданного во временное пользование помещения. К таким услугам относятся отопление, водоснабжение, энергоснабжение, услуги телефонной связи и т.п.

На практике коммунальные услуги могут быть предоставлены арендодателем арендатору на следующих условиях:

  1. в договоре аренды устанавливается фиксированная ставка арендной платы, включающая в себя все расходы на содержание сдаваемых в аренду помещений. Расходы в виде платы за отопление, водоснабжение, электроэнергию, которые арендодатель несет в период действия договора аренды, включаются в ставку арендной платы. Для арендатора не оформляются какие-либо документы, подтверждающие понесенные арендодателем коммунальные расходы;
  2. в договоре аренды устанавливается арендная плата, которая состоит из постоянной и переменной частей. Размер переменной части определяется исходя из потребленных арендатором коммунальных услуг за соответствующий отчетный период на основании документов поставщиков коммунальных услуг (счетов, актов), предоставляемых арендодателю, пропорционально занимаемой арендатором площади (либо в зависимости от объема услуг, потребленных арендатором, подтвержденных показаниями счетчиков, и тарифов поставщиков на коммунальные услуги). Оплата переменной части арендной платы осуществляется арендатором на основании счета арендодателя с приложением подтверждающих документов и расчета размера переменной части арендной платы;
  3. в договоре аренды устанавливается фиксированная арендная плата. Дополнительно арендатор возмещает арендодателю расходы на содержание арендованных помещений по фактическим затратам арендодателя на потребленные энергоресурсы. При этом суммы такого возмещения не входят в ставку арендной платы, а оплачиваются арендатором арендодателю сверх нее. Арендатор осуществляет возмещение расходов арендодателя на коммунальные услуги, приходящиеся на арендуемые помещения, периодически. Основанием для возмещения расходов является счет арендодателя с приложением подтверждающих документов и расчета стоимости расходов, подлежащих возмещению арендатором, который осуществляется на основании показаний счетчиков, установленных в арендованных помещениях, и тарифов организаций-поставщиков.

Порядок налогового учета возмещаемых расходов на коммунальные услуги зависит от конкретного способа их возмещения, установленного условиями договора аренды.

При первых двух вариантах сумма компенсации стоимости коммунальных услуг является составной частью арендной платы.

В этом случае сумма арендной платы, включая возмещаемые арендатором коммунальные расходы, учитывается в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих внереализационных доходов на основании п. 4 ст. 250 Налогового кодекса РФ (если предоставление помещений в аренду является основным видом деятельности налогоплательщика — в составе доходов от реализации на основании ст. 249 НК РФ).

Контролирующие органы придерживаются аналогичной точки зрения по данному вопросу. Так, в письме от 11 марта 2012 г. № 03-11-11/72 Минфин России указал, что суммы платежей за жилищно-коммунальные услуги, составляющие переменную часть арендной платы, должны учитываться в составе доходов арендодателя при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Поскольку в силу п. 1 ст. 346 НК РФ в целях применения упрощенной системы налогообложения доходы определяются по правилам ст. 249 и 250 НК РФ, приведенная позиция финансового ведомства справедлива и применительно к общей системе налогообложения.

При этом арендодатель вправе признать в составе расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, стоимость коммунальных услуг, в том числе потребленных арендатором, оплаченных им коммунальным организациям. С этим соглашаются и налоговые органы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 26 июня 2006 г. № 20-12/56637).

Оказание услуг по предоставлению в аренду имущества подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. А значит, суммы возмещаемых коммунальных расходов, являющиеся частью арендной платы, также облагаются НДС.

Следовательно, арендодатель вправе принять к вычету соответствующие суммы НДС, предъявленные ему по коммунальным услугам, потребленным арендатором.

Правомерность данного вывода подтверждается и официальной позицией ФНС России, выраженной в письме от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86@, согласно которой если по условиям договора арендная плата состоит из двух частей — постоянной и переменной, которая включает в себя стоимость коммунальных услуг, то арендодатель вправе применить вычет по коммунальным услугам, потребленным арендатором.

При третьем варианте сумма компенсации стоимости коммунальных услуг не входит в состав арендной платы и, в сущности, представляет собой транзитный платеж, который полностью перечисляется арендодателем соответствующим коммунальным организациям в оплату оказанных ими услуг.

На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 «Налог на доходы физических лиц» и 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Пунктом 1 ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся:

  • доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
  • внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ.

Арендодатель не выполняет функции по оказанию коммунальных услуг, поскольку не является специализированной организацией, имеющей все необходимые для осуществления такой деятельности лицензии, разрешения и оборудование.

Суммы возмещаемых коммунальных расходов, перечисляемые арендатором, по сути, являются транзитными суммами, поскольку они поступают к арендодателю лишь в качестве компенсации расходов, понесенных им по оплате коммунальных услуг, фактически потребленных арендатором, и соответственно не приводят к увеличению экономических выгод самого арендодателя.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли суммы возмещаемых расходов по коммунальным платежам не могут быть признаны в качестве дохода от реализации.

Компенсируемые суммы коммунальных платежей не являются и частью арендной платы, учитываемой в составе внереализационных расходов, поскольку по условиям договора аренды возмещаются арендодателю сверх арендной платы. Следовательно, по этому основанию они также не подлежат учету в целях налогообложения прибыли в качестве дохода арендодателя.

На это прямо указал и Президиум ВАС РФ, отметив в п. 12 Обзора практики разрешения споров, связанных с арендой (утвержден информационным письмом от 11 января 2002 г. № 66; далее — Обзор), что возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы.

В Постановлении от 17 марта 1998 г. № 4926/97 Президиум ВАС РФ указал, что затраты по общему правилу уменьшают выручку от реализации продукции (работ, услуг), а не увеличивают налогооблагаемую прибыль. И в том случае, когда такие затраты возмещаются контрагентом, выручки в этой части не возникает.

В Определении от 29 января 2008 г. № 18186/07 ВАС РФ также отметил, что суммы возмещения коммунальных платежей, полученные от арендатора, не являются доходом арендодателя. В данном случае компенсируются расходы по содержанию и использованию сданного в аренду помещения, а затраты на оплату коммунальных услуг, связанные с эксплуатацией сданного в аренду помещения, не являются расходами собственника — они не приводят к уменьшению его экономических выгод, так как компенсируются арендатором.

Вывод о транзитном характере рассматриваемых компенсационных платежей подтверждается и арбитражными судами различных федеральных округов.

В частности, ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 19 октября 2006 г. № А56-24646/2005, от 13 июня 2006 г. № А66-7256/2005 отметил, что индивидуальный предприниматель, который за счет денежных средств арендаторов, непосредственных потребителей тепла, электроэнергии и т.п., оплачивал услуги, оказанные сторонними организациями, правомерно не включил в налоговую базу денежные средства, полученные им в возмещение фактических расходов.

Суд указал, что в силу положений главы 34 Гражданского кодекса РФ возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг (и аналогичных услуг) не может рассматриваться как форма арендной платы (п. 12 Обзора). На основании изложенного суд решил, что возмещение арендаторами налогоплательщику расходов по оплате коммунальных услуг, перечисленных коммунальным организациям арендодателем, не является доходом налогоплательщика-арендодателя. По мнению суда, в данном случае речь идет именно об оплате арендаторами услуг названных организаций, а не о перепродаже части услуг арендодателем арендатору. Кроме того, как установил суд, налогоплательщик не оказывает услуги по энергоснабжению и приему сточных вод канализации. Таким образом, платежи, поступившие от арендаторов в качестве компенсации, не являются доходами налогообложения, а следовательно, объектом обложения единым налогом.

Аналогичная позиция содержится в Постановлениях ФАС Уральского округа от 4 сентября 2009 г. № Ф09-4747/09-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 21 апреля 2008 г. № А39-362/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 11 февраля 2008 г. № Ф08-8206/07-3204А, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 марта 2007 г. № А74-3165/06-Ф02-1481/07 и от 14 июля 2005 г. № А33-23362/04-С3-Ф02-3274/05-С1.

Вместе с тем в правоприменительной практике существует и противоположный подход по рассматриваемому вопросу, согласно которому суммы, полученные арендодателем от арендаторов в качестве возмещения стоимости потребленных ими коммунальных услуг, признаются доходом арендодателя, учитываемым в целях налогообложения прибыли (см., например, письма Минфина России от 30 мая 2012 г. № 03-03-06/4/55, от 23 сентября 2009 г. № 03-03-05/47 и от 5 сентября 2007 г. № 03-11-05-215, Постановления ФАС Центрального округа от 19 ноября 2010 г. по делу № А14-16650/2009/583/24 и ФАС Поволжского округа от 4 октября 2007 г. по делу № А57-9388/06).

Данная позиция основана на том, что компенсация расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества не поименована в установленном ст. 251 НК РФ перечне доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Однако вопрос об относимости (неотносимости) тех или иных видов полученных налогоплательщиком-арендодателем платежей в состав доходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль, должен решаться исходя из проверки таких платежей не только на предмет их наличия (отсутствия) в установленном ст. 251 НК РФ перечне, но и на предмет их соответствия понятию «доходы», установленному НК РФ.

Более того, в целях признания полученных налогоплательщиком платежей в составе учитываемых для целей налогообложения прибыли доходов соответствие таких платежей установленному НК РФ понятию «доход» является первичным. Как было указано ранее, возмещаемые коммунальные расходы имеют транзитный характер и не приносят какой-либо экономической выгоды налогоплательщику-арендодателю, т.е. не являются доходом по смыслу НК РФ.

В связи с этим рассматриваемый подход, согласно которому суммы возмещения расходов по коммунальным платежам признаются доходом арендодателя, по нашему мнению, не соответствует требованиям НК РФ.

Затраты на оплату коммунальных услуг, фактически потребленных арендатором, не являются расходами арендодателя, поскольку они компенсируются арендатором и соответственно не приводят к уменьшению экономических выгод арендодателя. Указанные коммунальные платежи относятся к помещениям, сданным в аренду, и являются расходами арендатора. В данном случае арендодатель выступает лишь в качестве лица, через которого коммунальные платежи проходят транзитом от арендатора к коммунальным службам.

Правомерность данного вывода подтверждается и Определением ВАС РФ от 29 января 2008 г. № 18186/07, упомянутым ранее.

Причины, по которым суммы возмещения коммунальных расходов не признаются доходом налогоплательщика-арендодателя, также не позволяют начислять НДС на указанные суммы, поскольку со стороны арендодателя отсутствует факт реализации коммунальных услуг, т.е. отсутствует объект налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

С данным утверждением согласны и контролирующие органы. Так, по мнению Минфина России, выраженному им в письме от 31 декабря 2008 г. № 03-07-11/392, при получении денежных средств, перечисленных субабонентом в целях компенсации расходов абонента по оплате переданной субабоненту электроэнергии, принятой абонентом от энергоснабжающей организации, объекта налогообложения по НДС не возникает, поскольку реализация электроэнергии, принятой от энергоснабжающей организации, абонентом не производится.

Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 26 декабря 2008 г. № 03-07-05/51, ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86@, УФНС России по г. Москве от 8 июня 2009 г. № 16-15/58069 и от 21 мая 2008 г. № 19-11/48675.

Такой позиции придерживаются и арбитражные суды. В частности, в Постановлении от 21 июля 2009 г. № А56-48203/2007 ФАС Северо-Западного округа установил, что налогоплательщик-арендодатель не является и не может являться поставщиком коммунальных услуг, поскольку сам является абонентом, а оказание данных услуг относится к ведению специализированных снабжающих организаций. На основании изложенного суд пришел к выводу, что возмещение расходов по коммунальным платежам, вытекающим из договоров аренды, не является реализацией в соответствии со ст. 39 НК РФ и не относится к объекту обложения НДС.

В Постановлении от 4 марта 2008 г. № А65-8421/2007-СА1-37 ФАС Поволжского округа со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 6 апреля 2000 г. № 7349/99, согласно которому арендодатель не является энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает электроэнергию и газ для снабжения здания у энергоснабжающих организаций, также пришел к выводу, что налогоплательщик-арендодатель не оказывает арендатору услуги по поставке электроэнергии и газа, а лишь перевыставляет счета соответствующих организаций арендатору, т.е. не является энергоснабжающей организацией и не оказывает арендатору услуги по реализации. Соответственно в данном случае у налогоплательщика-арендодателя отсутствует выручка от реализации товаров и не возникают объекты обложения НДС.

Поскольку отсутствует факт реализации арендодателем коммунальных услуг арендатору, то арендодатель не должен выставлять счета-фактуры арендатору на сумму потребляемых им коммунальных услуг (см., например, Определение ВАС РФ от 29 января 2008 г. № 18186/07, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 января 2009 г. № Ф04-7965/2008(20062-А46-25)).

Если арендодатель выставит арендатору счет-фактуру на возмещаемые последним коммунальные услуги, то объекта налогообложения у него тем не менее не возникнет. Как указал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 5 сентября 2005 г. № А56-30790/2004, выставление счетов-фактур при отсутствии объекта налогообложения по НДС не подразумевает под собой реализацию товаров.

Таким образом, поскольку передача электрической и тепловой энергии, воды и газа арендодателем арендатору не является реализацией и соответственно не облагается НДС, то сумма «входного» НДС, приходящаяся на коммунальные услуги, фактически переданные арендатору и потребленные им, не может быть принята к вычету арендодателем.

На основании подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ указанные суммы НДС подлежат включению арендодателем в стоимость коммунальных услуг, передаваемых им арендатору.

На это указывают и контролирующие органы. Например, в письме от 3 марта 2006 г. № 03-04-15/52 Минфин России, руководствуясь подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и Постановлением Президиума ВАС РФ № 7349/99, пришел к выводу, что по договорам, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения оплата электроэнергии не включается, у арендодателя не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по электроэнергии, предъявленные ему энергоснабжающей организацией, в части электроэнергии, потребленной арендатором (см. также письма УФНС России по г. Москве от 21 мая 2008 г. № 19-11/48675 и от 16 июля 2007 г. № 19-11/067415).

Аналогичной позиции придерживаются и некоторые арбитражные суды. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12 сентября 2006 г. № А52-353/2006/2 признал неправомерным принятие к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком-арендодателем по коммунальным услугам, фактически потребленным арендаторами.

Вместе с тем некоторые суды признают правомерным принятие налогоплательщиком-арендодателем к вычету сумм НДС по коммунальным услугам, потребленным арендатором, поскольку расходы арендодателя на коммунальные услуги связаны с использованием им своего имущества в целях извлечения прибыли, т.е. для осуществления операций, облагаемых НДС, не делая при этом различий в зависимости от того, являются коммунальные расходы переменной частью арендной платы или же выделены в отдельный платеж (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 26 марта 2012 г. № Ф09-723/12, ФАС Волго-Вятского округа от 23 ноября 2009 г. № А17-7511/2008).

Однако, по нашему мнению, данный подход не учитывает действительной сути совершаемых налогоплательщиком-арендодателем операций по приобретению коммунальных услуг у сбытовых организаций и их последующей передаче арендаторам, которая не признается реализацией, являющейся объектом обложения НДС. При этом в рассматриваемом варианте, в отличие от первых двух, суммы возмещения коммунальных услуг не являются составной частью арендной платы, подлежащей налогообложению.

Версия для печати

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *