Проводки по страхованию

Для обобщения информации о расчетах по добровольному страхованию работников организации Планом счетов финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Оплата страховых взносов страховой компании отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На основании пунктов 7, 8 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее — ПБУ 10/99), расходы на добровольное страхование работников могут относиться к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу. При этом, согласно пункту 18 ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Традиционным сроком для заключения договора добровольного страхования является 1 год. В случае заключения договора добровольного страхования на срок 12 месяцев, расходы по нему признаются в учете ежемесячно в размере 1/12 от суммы страхового взноса.

Информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам обобщается на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются организациями в дебет счетов учета затрат.

Начисление суммы страхового возмещения, причитающейся по договору страхования работнику организации, в случае наступления страхового случая, отражается в бухгалтерском учете, согласно Плану счетов:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, в соответствии с договорами страхования, отражаются:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

На практике, в большинстве случаев, выплаты пострадавшему сумм страхового возмещения производятся без участия страхователя, и страховая сумма выплачивается страховщиком непосредственно застрахованному.

Пример 1.

В январе, производственной организацией заключен договор со страховой компанией на добровольное страхование от несчастных случаев своих работников сроком на один год. Страховой взнос, в соответствии с условиями договора, уплачивается организацией единовременно в сумме 54 000 рублей. В июле, в результате страхового случая, одному из работников произведена страховая выплата в размере 6800 рублей. Указанная сумма перечислена страховой организацией на расчетный счет организации и выдана застрахованному работнику из кассы организации.

Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете организации:

Бухгалтерские записи в январе.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

54 000

Перечислена сумма страхового взноса страховщику

54 000

Сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов

4 500

Отражены в составе расходов по страхованию, относящиеся к текущему месяцу (54 000 рублей : 12)

6 800

Начислена сумма страхового возмещения

6 800

Получены средства от страховой компании для выплаты застрахованному лицу
Выплачено страховое возмещение работнику организации

Окончание примера.

Пример 2.

Организация 6 января заключила договор добровольного медицинского страхования на 1 год (366 дней). Страховая премия составила за год 20 000 рублей на каждого из 15 сотрудников. Страховые взносы были уплачены разовым платежом 6 января.

Для правомерного списания страховых взносов организация должна рассчитать их сумму за январь.

Она составила 21 369,86 рубля (20 000 рублей х 15 человек / 365 дней) х (31 день – 5 дней)).

Рассчитаем сумму на оставшиеся месяцы текущего года.

Она составила 24 956,41 рубля (20 000 рублей х 15 человек / 365 дней) х (365 дней -31 день) / 11.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

300 000

Перечислена страховщику страховая премия (20 000 рублей х 15 человек)

300 000

Страховая премия отнесена на расходы будущих периодов

21 369,86

Приняты к учету страховые взносы за январь текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за февраль текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за март текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за апрель текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за май текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за июнь текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за июль текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за август текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за сентябрь текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за октябрь текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за ноябрь текущего года

24 956,41

Приняты к учету страховые взносы за декабрь текущего года

4 109,63

Приняты к учету страховые взносы за январь следующего года

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися расходов будущих периодов, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Расходы будущих периодов».

Бухгалтерский учет операций по договору добровольного страхования груза

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ (далее ПБУ 5/01) товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам относятся:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;

— таможенные пошлины;

— не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально — производственных запасов;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально — производственные запасы;

— затраты по заготовке и доставке материально — производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. В нашем случае это расходы на страхование груза.

Пример 1.

Организация, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, приобрела партию товара стоимостью 120 000 рублей (в том числе НДС). Для доставки товара заключен договор на транспортно-экспедиционное обслуживание. Одним из условий договора является страхование товара заказчика за его счет путем заключения договора со страховой организацией. Стоимость услуг транспортной организации по доставке товара составляет 4 800 рублей (в том числе НДС), Расходы по страхованию составляют 7000 рублей. В страховом полисе, выданном страховой организацией, указано, что страхователем является транспортная организация, а выгодоприобретателем – организация, купившая товар. Задолженность перед поставщиком товара и транспортной организацией погашена с расчетного счета организации.

На счетах бухгалтерского учета данная операция будет отражена следующим образом.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

101 694,92

Оприходован поступивший товар

18305,08

Отражен НДС по поступившим товарам

4 067,80

Включены в стоимость товара транспортные расходы

732,20

Отражен НДС по транспортным расходам

7 000

Включены в стоимость товара расходы по страхованию

120 000

Произведена оплата поставщику товара.

11 800

Произведена оплата транспортной организации за доставку и страховку товара

19037,28

Принят к зачету НДС по товарам и транспортным услугам

В рассматриваемом примере стоимость товара составит 112 762,20 рубля (101 694,92 + 4 067,80 + 7 000).

Окончание примера.

Что касается основных средств, то на основании пункта 12 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 года №26н, то в их первоначальную стоимость включаются фактические расходы организации на доставку, и приведение основного средства в пригодное для использования состояние. Согласно же пункту 8 ПБУ 6/01, в стоимость основных средств разрешено включать и иные затраты, связанные с их изготовлением и приобретением. Основываясь на эти пункты ПБУ, можно сказать, что в расходы могут включаться и затраты по страхованию грузов.

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н, для расчетов по страхованию, предусмотрен счет 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Пример 2.

Организация приобрела холодильный шкаф 10 ноября по цене 410000 руб. (без НДС) и застраховала его на период перевозки. Страховая премия в размере 900 рублей, была выплачена страховой компании 11 ноября. Шкаф был доставлен на место и введен в эксплуатацию 17 ноября. Перевозка обошлась организации в 15000 рублей.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

Отражена стоимость холодильника
Отражена сумма страховой премии
Уплачена страховая премия
Отражена стоимость перевозки
Холодильник сдан в эксплуатацию

Стоимость холодильника составила (410000+900+15000) = 425900 руб.

Окончание примера.

Бухгалтерский учет операций по добровольному страхованию транспортного средства

В бухгалтерском учете, согласно пункту 5 ПБУ 10/99, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности. Следовательно, расходы организации по страхованию транспортных средств относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Согласно пункту 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При этом должны быть соблюдены условия указанные в пункте 16 ПБУ 10/99.

В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.

Следовательно, если договор страхования заключен на период, который превышает 12 месяцев, суммы страхового взноса следует учитывать как расходы будущих периодов. Затем их следует ежемесячно равными долями списывать на счета учета затрат.

Пример 3.

Организация 15 апреля застраховала добровольно собственный автомобиль «ВАЗ –2107» от угона. Срок действия договора составляет 12 месяцев (с 15 апреля текущего года по 15 апреля следующего года включительно). Сумма страхового платежа по договору добровольного страхования составляет 15 000 рублей, которая была перечислена 15 апреля текущего года.

Отражение операций в бухгалтерском учете, которые проведены 15 апреля текущего года:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

Перечислен страховой взнос
Учтен страховой взнос в составе будущих периодов

Рассчитаем частичные расходы по страхованию автомобиля 30 апреля текущего года:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

666,66

Списаны частично расходы по добровольному страхованию (15000 рублей/12 мес.х16 дн./30 дн.)

Ежемесячно в период с мая текущего года по март следующего года включительно:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

Списаны расходы по страхованию транспортного средства

14 апреля следующего года в бухгалтерском учете сделана бухгалтерская запись:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

583,34

Списаны частично расходы по добровольному страхованию транспортного средства (15000 рублей/12мес.х14дн./30дн.)

Окончание примера.

Обратите внимание!

Если транспортное средство угнано и тому подобное, то действие договора добровольного страхования прекращается. В бухгалтерском учете происходит отражение операции на сумму страховых платежей, которые были отражены на счете 76 или 97 и не включены в расходы:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Чрезвычайные расходы»

Кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 97 «Расходы будущих периодов» — списывается сумма страховых взносов, не включенных в расходы на дату, когда автомобиль был угнан.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОБРОВОЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ РИСКОВ, СВЯЗАННЫХ С ВЫПОЛНЕНИЕМ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ

На основании пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденного Приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года №167, затраты подрядчика складываются из всех расходов, связанных с выполнением подрядных работ по договору. В связи с этим, если строительно-монтажные риски застрахованы, то такие затраты будут расходами по обычным видам деятельности. На базе этих расходов формируется себестоимость выполненных строительных работ, согласно пункту 9 ПБУ 10/99.

При этом согласно пункту 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, в независимости от времени фактической выплаты денежных средств. По мнению налоговых органов, если организация перечисляет страховой компании деньги по договору, заключенному, к примеру, на один год, то расходы по такому договору следует отразить вначале в составе расходов будущих периодов, а затем списывать на затраты в течение всего срока действия договора.

Основываясь на пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), расходы по страхованию, признанные в налоговом учете в отчетном периоде, являются косвенными расходами, то есть такие расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов отчетного периода, и их не нужно распределять по видам незавершенного производства.

Пример 4.

Подрядная Организация заключила договор страхования строительно-монтажных рисков со страховой компанией. Договор заключен 25 июня текущего года и действует до 24 июня следующего года включительно.

Страховая премия в размере 48 000 руб. уплачена единовременно 25 июня текущего года.

В июне текущего года в учете Организации бухгалтеру следует сделает следующие проводки:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Понятие страхования и его виды

Под страхованием понимают организационно-правовые отношения между страховой компанией (страховщиком) и хозяйствующим субъектов или физическим лицом (страхователем).

Суть таких отношений – защита имущественных прав компании-страхователя, которая производится на основании и согласно условий заключенного договора. В страховом договоре описывают виды случаев, наступление которых гарантирует выплаты в пользу страхователя, а также размер и срок перечисления страховых премий, выплачиваемых в пользу страховщика.

Основными направлениями современного страхового рынка являются:

  • медицинское страхование сотрудников,
  • страхование бизнеса и рисков (технических, финансовых, правовых),
  • а также страхование ответственности.

Необходимость в покрытии рисков, связанных с прибыльностью организаций возрастает с каждым днем. Именно поэтому страхование финансовых рисков — одно из приоритетных направлений страхового дела. К финансовым рискам, влияющих на коммерческую деятельность компании, можно отнести:

  • невыполнение контрагентами финансовых обязательств, неплатежеспособность должников;
  • риск несвоевременной поставки (оплаты) товара, что может привести к снижению прибыли;
  • возникновение штрафов и прочих дополнительных расходов, связанных с невыполнением условий договора.

Договор страхования позволяет обезопасить хозяйственную деятельность организации от событий, которые могут повлиять на потерю или снижение прибыли, возникновение убытков или дополнительных расходов. Компания страховщик берет на себя покрытие убытков, которые связаны со случаями негативного влияния на финансовые показатели предприятия.

Операции по страхованию в учете

Выплата страховых премий в пользу компании-страховщика в проводках отражается по счету 76 (субсчет 76/1).

Основные проводки по выплате страховых премий рассмотрим на примерах.

Страхование сотрудников

Допустим, ООО «Независимость» заключило договор со страховой компанией «Безопасность». Предмет договора — страхование сотрудников ООО «Независимость» сроком на 1 год. Сумма оплаты по договору (78 000 руб.) выплачивается единоразово за весь период действия договора. 05.07.2015 на ООО «Независимость» возник страховой случай, в результате которого сотруднику Иващенко П.Р. было выплачено возмещение в размере 8900 руб.

Бухгалтер ООО «Независимость» сделал такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
76/1 51 Выплата страховой премии в пользу СК «Безопасность» 78 000 руб. Платежное поручение
97 76/1 Отражение расходов по стразовом договору в составе расходов будущих периодов 78 000 руб. Договор страхования
20 97 Отражение ежемесячных расходов по договору с СК «Безопасность» (78 000 / 12 мес.) 6 500 руб. Договор страхования
76/1 73 Начислена сумма страхового возмещения Иващенко П.Р. 8 900 руб. Договор страхования
51 76/1 От СК «Безопасность» поступили средства для выплаты по страховому случаю 8 900 руб. Банковская выписка
73 50 Иващенко П.Р. получены средства по страховому возмещению через кассу 8 900 руб. Расходный кассовый ордер

Страхование имущества в проводках

Представим, что ООО «Сегмент» приобрело копировальную машину стоимостью 516 000 руб. Расходы на транспортировку составили 16 000 руб. На основании заключенного договора копировальная машина была застрахована, сумма страховой премии составила 6500 руб.

В учете ООО «Сегмент» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
76/1 51 Выплата страховой премии 6 500 руб. Платежное поручение
08 76/1 Расходы на приобретение, страхование и транспортировку, включены в первоначальную стоимость копировальной машины (516 000 + 16 000 + 6 500) 538 500 руб. Акт ввода в эксплуатацию ОС
60 51 Оплачена стоимость копировальной машины и ее транспортировки 532 000 руб. Платежное поручение
68 Налог на прибыль 77 Отражено отложенное налоговое обязательство (6 500 * 20%) 1 300 руб. Договор страхования

Также ООО «Сегмент» были приобретены ТМЦ на сумму 124 000 руб. Страховая премия по договору составила 2400 руб.

Дт Кт Описание Сумма Документ
76/1 51 Выплата страховой премии 2400 руб. Платежное поручение
26 76/1 Ежемесячная часть страховой премии включена в состав затрат (2400 руб. / 12 мес.) 200 руб. Договор страхования
68 Налог на прибыль 77 Отражено отложенное налоговое обязательство (2400 — 200)* 20%) 440 руб. Договор страхования

Возврат оплаты страховки по ОСАГО: проводки

Цитата (светофорчик):А у нас проводки при поступлении страховки 97,21-60,1 это не правильно?Вот комментарии Минфина по отражению такого договора:
В бухучете расчеты по страхованию автомобиля (как обязательному, так и добровольному) отражаются на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Независимо от вида договора затраты, связанные со страхованием автомобиля, относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) (подп. 5, 7 ПБУ 10/99).
На дату уплаты страховой премии отразите в учете выдачу аванса:
Дебет 76-1 Кредит 51
– выплачена страховая премия.
На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957 Гражданского кодекса РФ.
Если страховой договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:
Дебет 20 (23, 26, 44…) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.
Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):
Дебет 20 (26, 23, 44..) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования;
Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.
Если договор расторгнут, возврат от страховщика части страховой премии отразите проводкой:
Дебет 51 Кредит 76-1
– получена часть страховой премии с учетом фактического срока действия договора.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 76-1).
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
Добавлю от себя: Учет расходов в составе РБП — это способ распределения уже произведенных расходов. Суммы страховых премий, перечисленные страховой компании не что иное, как аванс.
В начале 2011 года было переписано Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н в части отнесения активов к РБП. Не могут учитываться как РБП операции, связанные с выбытием активов, перечисленные в п.3 ПБУ 10/99, в том числе предварительная оплата или авансы.
Лично я считаю проводку Д 97. К 60 некорректной и по Д и по К . Если оставляете все как есть: Д 60 К 97 восстанавливаете РБП на оставшуюся сумму, Д 51 К 60 получаете возврат.

Учет расходов на страхование ответственности застройщика

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет расходов страхование ответственности застройщика.

Строительные компании часто страхуют имущество (в т. ч. включая транспортные средства и спецтехнику), строительно-монтажные работы (в т. ч. сам объект строительства, реконструкции, реставрации, материалы, оборудование, временные здания и сооружения и т. д.), гражданскую ответственность за причинение вреда третьим лицам при проведении СМР. Расходы на уплату страховой премии в конечном итоге включаются в стоимость строящегося (реконструируемого, модернизируемого) объекта.

На практике страховая премия часто перечисляется страховой фирме несколькими взносами, на протяжении ряда лет. Случается, что размер страховой премии может меняться в течение срока действия договора страхования — например, ввиду изменения контрактной стоимости строительства или увеличения страхового риска.

Рассмотрим наиболее часто возникающие на практике ситуации.

Гражданско-правовые основы

Договором строительного подряда может быть предусмотрена обязанность застраховать соответствующие риски или ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам (п. 1 ст. 742 ГК РФ). Как правило, такая обязанность возлагается на сторону, на которой лежит риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства (материала, оборудования и другого имущества, используемого при строительстве).

Обязанная сторона должна представить другой стороне доказательства заключения ею договора страхования на условиях, предусмотренных договором строительного подряда, включая данные о страховщике, размере страховой суммы и застрахованных рисках.

Обратим внимание на то, что статья 742 ГК РФ говорит о добровольном имущественном страховании рисков, возникающих при строительстве. Однако на практике договоры подряда, как правило, содержат указание на обязательность страхования и перечень условий страхования (условия о страховщике, размере страховой суммы, застрахованных рисках, сроке действия договора страхования). И тогда договор страхования должен быть заключен на условиях, предусмотренных договором строительного подряда.

Бухгалтерский учет

В настоящее время бухгалтерский учет расчетов по договорам страхования не урегулирован нормативно-правовыми актами. На сегодняшний день сложились три подхода к вопросу о выполнении условий признания расходов в отношении страховых премий, уплачиваемых по договорам страхования.

Подход первый: расходы на уплату страховой премии необходимо признавать единовременно (на дату получения страхового полиса), поскольку нет оснований считать, что страховая компания оказывает длящуюся услугу.

Такой порядок учета соответствует предъявляемым к учетной политике организации требованиям осмотрительности (большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов) и рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации) (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).

Подход второй: участие в договорах страхования не приводит к возникновению в бухгалтерском учете организации-страхователя расходов будущих периодов. Оплата страхователем страхования на периоды, следующие после момента осуществления оплаты, учитывается как предоплата услуг (авансы по услугам).

Эта предоплата признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, т. е. по мере истечения периода страхования.

В этом случае на отчетные даты признается в составе расходов часть суммы страховой премии (взноса), рассчитанная, например, исходя из общего срока действия страхования и количества календарных дней действия этого договора в текущем отчетном периоде.

Указанная предоплата отражается на счете учета расчетов со страховщиками (субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»).

При этом до истечения оплаченного страхового срока соответствующие суммы отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от их существенности по самостоятельной статье или включаются в агрегированную (укрупненную) статью раздела «Оборотные активы» либо «Внеоборотные активы» (при оплате на срок более года).

В зависимости от существенности и степени агрегации статья баланса может именоваться следующим образом: «Предоплата страхования», «Предоплата услуг», «Авансы выданные», «Прочие оборотные (внеоборотные) активы» и т. д.

Подход третий: страховая премия квалифицируется в качестве расхода будущих периодов. Такой подход основан на следующем.

На дату вступления в силу договора страхования страховщик, получивший страховую премию, принял на себя обязанности перед страхователем и долга перед ним в сумме страховой премии не имеет.

Таким образом, на эту дату условия признания расхода в виде страховой премии, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, считаются выполненными.

Вместе с тем в случаях, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Указанная норма позволяет распределять расходы в виде страховой премии, понесенные единовременно, в течение всего срока действия договора страхования.

Заметим, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Действующие ПБУ не предусматривают учет затрат на страхование в качестве актива.

Из разъяснений Минфина (письмо от 12.01.12 № 07-02-06/5) можно сделать вывод, что в таком случае затраты на страхование, относящиеся к будущим периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение срока действия договора страхования.

При этом выбранный порядок учета расходов на страхование закрепляется в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).

НДС

Услуги по страхованию, оказываемые страховыми организациями, не подлежат налогообложению НДС (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Значит, страховщик не предъявляет организации НДС в сумме страховой премии.

Налог на прибыль

Порядок учета расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование установлен статьей 263 НК РФ.

Расходы по указанным в данной статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 263 НК РФ).

Добровольное имущественное страхование рисков, возникающих при строительстве, подпадает под действие указанной статьи, поэтому страховые премии могут учитываться в составе налоговых расходов с учетом установленных особенностей (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Этой нормой предусмотрено: расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщик перечислил (выдал из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если страховая премия в силу договора уплачивается в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, при использовании метода начисления сумму страховой премии (взноса) нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, то расходы в виде страховой премии (взносов) признаются после ее фактической уплаты независимо от срока действия договора страхования (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

При использовании в бухгалтерском учете первого варианта учета затрат на страхование (единовременного включения суммы страховой премии в состав расходов на дату вступления в силу договора страхования):

  • поскольку договор страхования вступает в силу на дату уплаты страховой премии, при использовании кассового метода для целей налогообложения прибыли различий между порядком признания рассматриваемых расходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает;
  • при применении в налоговом учете метода начисления расходы на страхование признаются организацией ежеквартально.

Таким образом, в отчетном периоде уплаты страховой премии (вступления в силу договора страхования) в бухгалтерском учете образуются вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов на страхование в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02).

Если расходы в виде страховой премии признаются организацией в бухгалтерском учете вторым способом, т. е. ежеквартально в течение срока действия страхового полиса:

  • при применении в налоговом учете метода начисления различий между порядком признания данных расходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает;
  • при использовании в налоговом учете кассового метода в месяце уплаты страховой премии в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. 12, 15 ПБУ 18/02). Указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).

Если расходы в виде страховой премии признаются организацией затратами на страхование, относящимися к будущим периодам, и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение срока действия договора страхования:

  • при применении в налоговом учете метода начисления различий между порядком признания данных расходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает;
  • при использовании в налоговом учете кассового метода в месяце уплаты страховой премии в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

Указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).

Пример 1 Строительная организация заключила договор страхования и на момент заключения единовременно уплатила страховую премию в размере 91 500 руб.

Страховой полис получен в день уплаты страховой премии (1 июня 2016 года).

Срок действия страхового полиса — шесть месяцев (183 дня).

Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежеквартально.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Произведем необходимые расчеты:

В этом случае на отчетные даты (в данном случае — ежеквартально) признается в составе расходов часть суммы страховой премии (взноса), рассчитанная, например, исходя из общего срока действия страхования и количества календарных дней действия этого договора в текущем отчетном периоде, что составляет:

  • во II квартале текущего отчетного года — 15 000 руб. (91 500 руб. / 183 дн. x 30 дн.);
  • в III квартале текущего отчетного года — 46 000 руб. (91 500 руб. / 183 дн. x 92 дн.);
  • в IV квартале текущего отчетного года — 30 500 руб. (91 500 руб. / 183 дн. x 61 дн.).

При использовании метода начисления в этом случае сумму страховой премии (взноса) нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Тогда сумма расходов на страхование, учитываемых для целей налогообложения прибыли, составит:

  • во II квартале текущего налогового периода — 15 000 руб. (91 500 руб. : 183 дн. x 30 дн.);
  • в III квартале текущего налогового периода — 46 000 руб. (91 500 руб. : 183 дн. x 92 дн.);
  • в IV квартале текущего налогового периода — 30 500 руб. (91 500 руб.т : 183 дн. x 61 дн.).

Если организация применяет кассовый метод, то расходы в виде страховой премии (взносов) признаются после ее фактической уплаты независимо от срока действия договора страхования (п. 3 ст. 273 НК РФ).

В учете организации затраты на страхование предмета лизинга, если страховая премия уплачивается единовременно, следует отразить следующим образом.

При использовании первого подхода (единовременное признание расходов на страхование в бухгалтерском учете) во II квартале текущего отчетного года:

Дебет 76-1Кредит 51

— 91 500 руб. — уплачена страховая премия (основание: выписка банка по расчетному счету);

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 76-1

— 91 500 руб. — затраты на страхование признаны расходом по обычным видам деятельности (основание: страховой полис, бухгалтерская справка);

Дебет 09 Кредит 68/ОНА

— 15 300 руб. ((91 500 — 15 000) x 20%) — метод начисления: отражен ОНА (основание: бухгалтерская справка-расчет).

В III квартале текущего отчетного года:

Дебет 68/ОНА Кредит 09

— 9200 руб. (46 000 x 20%) — метод начисления: уменьшен ОНА (основание: бухгалтерская справка-расчет).

В IV квартале текущего отчетного года:

Дебет 68/ОНА Кредит 09

— 6100 руб. (30 500 x 20%) — метод начисления: погашен ОНА (основание: бухгалтерская справка-расчет).

При использовании второго подхода (ежеквартальное признание расходов на страхование в бухгалтерском учете) во II квартале текущего отчетного года:

Дебет 76-1Кредит 51

— 91 500 руб. — уплачена страховая премия (основание: выписка банка по расчетному счету);

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 76-1

— 15 000 руб. — затраты на страхование за текущий квартал признаны расходом по обычным видам деятельности (основание: страховой полис, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 68/ОНО Кредит 77

— 15 300 руб. ((91 500- 15 000) x 20%) — кассовый метод: отражено ОНО (основание: бухгалтерская справка-расчет).

В III квартале текущего отчетного года:

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 76-1

— 46 000 руб. — затраты на страхование за текущий квартал признаны расходом по обычным видам деятельности (основание — страховой полис, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 77 Кредит 68/ОНО

— 9200 руб. (46 000 x 20%) — кассовый метод: уменьшено ОНО (основание: бухгалтерская справка-расчет).

В IV квартале текущего отчетного года:

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 76-1

— 30 500 руб. — затраты на страхование за текущий квартал признаны расходом по обычным видам деятельности (основания: страховой полис, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 77 Кредит 68/ОНО

— 6100 руб. (30 500x 20%) — кассовый метод: погашено ОНО (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Рассмотрим вариант, когда страховая премия квалифицируется организацией в качестве расхода будущих периодов.

Пример 2 Организация заключила договор имущественного страхования сроком на 12 месяцев (365 дней) и единовременно уплатила страховую премию в сумме 146 000 руб.

Договор страхования действует с 1 марта текущего года (даты уплаты страховой премии) по 28 февраля следующего года включительно.

Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежеквартально.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на страхование имущества, если страховая премия квалифицируется организацией в качестве расхода будущих периодов, следует отразить следующими записями.

На 1 марта текущего года (начало срока действия договора страхования):

Дебет 76-1 Кредит 51

— 146 000 руб. — уплачена страховая премия (основание: договор страхования, выписка банка по расчетному счету);

Дебет 97 Кредит 76-1

— 146 000 руб. — сумма страховой премии отнесена на расходы будущих периодов (основание: бухгалтерская справка).

На 31 марта текущего года:

Дебет 20 (44, 91-2 и др.) Кредит 97

— 12 400 руб. (146 000 : 365 x 31) — признаны расходы на страхование в части, относящейся к I кварталу (основание: договор страхования, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 68/ОНО Кредит 77

— 26 720 руб. ((146 000- 12 400) x 20%) — кассовый метод: отражено ОНО (основание: бухгалтерская справка-расчет).

На 30 июня текущего года:

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97

— 36 400 руб. (146 000 : 365 x 91) — признаны расходы на страхование в части, относящейся ко II кварталу (основания: договор страхования, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 77 Кредит 68/ОНО

— 7280 руб. (36 400 x 20%) — кассовый метод: уменьшено ОНО (основание: бухгалтерская справка-расчет).

30 сентября текущего года:

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97

— 36 800 руб. (146 000 : 365 x 92) — признаны расходы на страхование в части, относящейся к III кварталу (основание: договор страхования, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 77 Кредит 68/ОНО

— 7360 руб. (36 800 x 20%) — кассовый метод: уменьшено ОНО (основания: бухгалтерская справка-расчет).

31 декабря текущего года:

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97

— 36 800 руб. (146 000 : 365 x 92) — признаны расходы на страхование в части, относящейся к IV кварталу (основание: договор страхования (основания: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 77 Кредит 68/ОНО

— 7360 руб. (36 800 x 20%) — кассовый метод: уменьшено ОНО (бухгалтерская справка-расчет).

28 февраля следующего года (окончание срока действия договора страхования)

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97

— 23 600 руб. (146 000 / 365 x 59) — признаны расходы на страхование в части, относящейся к I кварталу (основания: договор страхования, бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 77Кредит 68/ОНО

— 4720 руб. (23 600 x 20%) — кассовый метод: погашено ОНО (основания: бухгалтерская справка-расчет).

Увеличение страховой суммы

Как отмечалось выше, страховая сумма может быть увеличена в период действия договора, соответственно, придется произвести перерасчет страховой премии. Инициаторами могут быть и страховая фирма, и строительная организация.

Рассмотрим один из возможных случаев.

Пример 3 Договор страхования строительных рисков действует с 28 января 2017 года по 27 июля 2018 года. Страховая премия составляет 3 600 000 руб. и уплачивается двумя взносами:

  • до 28.01.2017 — 1 800 000 руб. (за период с 28 января по 27 октября 2017 года);
  • до 28.10.2017 — 1 800 000 руб. (за период с 28 октября 2012 г. по 27 июля 2018 года).

Полис строительно-монтажного страхования получен 28 января 2017 года.

Страховые взносы в указанных суммах перечислены 26 января и 26 октября.

В связи с дополнительным привлечением строительной техники, механизмов и строительных материалов организация в феврале 2018 года обратилась в страховую компанию с предложением увеличить страховую сумму.

В результате было заключено дополнительное соглашение к договору на срок, оставшийся до конца его действия.

В соответствии с дополнительным соглашением строительная организация 12 февраля 2018 года перечислила страховой фирме доплату (к ранее уплаченной страховой премии) в сумме 200 000 руб. за страховой период с 12 февраля по 27 июля 2018 года.

Учетной политикой организации установлено, что:

  • страховые премии учитываются как предоплата услуг и признаются расходом организации по мере истечения периода страхования;
  • отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 мес.;
  • доходы и расходы определяются методом начисления.

Продолжительность второго страхового периода составляет 272 дн. (4 + 30 + 31 + 31 + 28 + 31 + 30 + 30 + 30 + 27).

В октябре 2017 года в расходах по обычным видам деятельности признана часть второго страхового взноса в размере 26 471 руб. (1 800 000 руб. : 272 дн. x 4 дн.).

В ноябре, декабре и январе в расходы включено 198 529 руб. (1 800 000 руб. : 272 дн. x 30 дн.), 205 147 руб. (1 800 000 руб. : 272 дн. x 31 дн.) и 205 147 руб. (1 800 000 руб. : 272 дн. x 31 дн.) соответственно.

В феврале в связи с увеличением страховой премии расчет усложнится.

За период с 1 по 11 февраля в расходы следует списать 72 794 руб. (1 800 000 руб. : 272 дн. x 11 дн.).

Начиная с 12 февраля, страховой взнос увеличен до 2 000 000 руб.

При этом новый период страхования равен 165 дн. (17 + 31 + 30 + 30 + 30 + 27).

Следовательно, в феврале необходимо дополнительно учесть в составе расходов часть страхового взноса в размере 206 061 руб. (2 000 000 руб. : 165 дн. x 17 дн.).

Общая сумма расходов на страхование, подлежащая признанию в феврале, составит 278 855 руб. (72 794 + 206 061).

В марте в расходы нужно включить 375 758 руб. (2 000 000 руб. : 165 дн. x 31 дн.).

Далее расчет производится аналогичным образом.

Расходы в целях налогообложения прибыли признаются в тех же суммах, что и в бухгалтерском учете. Различий между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Приостановка строительства

Правила страхования предусматривают: если по причинам, не зависящим от страхователя или лица, в пользу которого заключен договор страхования, работы будут приостановлены на период не свыше трех месяцев, ответственность страховщика (страховой фирмы) будет приостановлена на тот же период и вновь вступит в силу при возобновлении работ с пролонгацией периода страхования на срок приостановки работ без уплаты дополнительного страхового взноса.

Во всех иных случаях период страхования должен быть продлен по соглашению между страховщиком и страхователем с уплатой дополнительной страховой премии.

Пример 4 Срок действия страхового полиса – 12 февраля до 31 декабря 2017 года (323 дн.).

Страховая премия уплачена 11 февраля 2017 гоа единовременным платежом в размере 3 230 000 руб.

По инициативе заказчика выполнение работ приостанавливалось на период с 16 марта до 20 мая 2017 года.

В связи с этим ответственность страховой компании на указанный период (66 дн.) была приостановлена.

Действие договора страхования пролонгировано на 66 дн.

Течение страхового периода закончится 7 марта 2018 года.

Расходы на страхование организация признает равномерно.

В феврале 2017 года бухгалтер включит в расходы часть страховой премии в сумме 170 000 руб. (3 230 000 руб. : 323 дн. x 17 дн.).

В марте расходы признаются за время действия договора страхования и составляют 150 000 руб. (3 230 000 руб. : 323 дн. x 15 дн.).

В апреле списание части страховой премии не производится.

В мае в расходы необходимо списать 110 000 руб. (3 230 000 руб. : 323 дн. x 11 дн.).

Далее расчет производится аналогично.

Расходы на уплату страховой премии будут признаваться в периоде пролонгации договора вплоть до 7 марта 2018 года.

В целях налогообложения прибыли расходы на страхование будут учитываться в те же периоды и в тех же суммах, что и в налоговом учете. Обязанности применения ПБУ 18/02 не возникнет.

Приостановление строительно-монтажных работ (СМР)

По общему правилу, если выполнение СМР (при отсутствии финансирования или по другим причинам) приостанавливается более чем на три месяца, договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен.

В этом случае страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование.

Соответственно, остальная часть страховой премии подлежит возврату строительной организации.

Если при признании расходов в виде части страховой премии (страхового взноса) строительная организация исходила из метода пропорциональности, то этот же способ применяется при расчете суммы, подлежащей возврату при расторжении договора страхования, полученная от страховой компании сумма должна в точности «закрыть» остаток не списанного в расходы аванса.

Таким образом, после отражения факта получения денежных средств от страховой компании проводкой Дебет 51 Кредит 76-1 расчеты по данному договору страхования будут полностью закончены (сальдо на субсчете 76-1 не останется).

Вместе с тем, если бухгалтер строительной организации воспользовался другим методом признания расходов в виде страховой премии — единовременное списание в периоде ее перечисления страховой компании, то подлежащая возврату часть страховой премии теоретически может быть классифицирована либо как прочие доходы строительной организации, либо как уменьшение расходов по договору строительного подряда.

По мнению ряда специалистов, исходя из сути ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утв. приказом Минфина России от 24.10.08 № 116н) необходимо выбрать второй из указанных вариантов.

В целях налогообложения прибыли подлежащая возврату часть страховой премии не отражается в составе доходов, ведь оставшаяся часть страховой премии за неистекший срок действия договора страхования не включается в расходы (письма Минфина России от 15.03.10 № 03-03-06/1/133, от 18.03.10 № 03-03-06/3/6).

Пример 5 Срок действия страхового полиса — с 12 февраля до 31 декабря 2017 года (323 дн.).

Страховая премия уплачена единовременным платежом 11 февраля 2017 года в размере 3 230 000 руб.

По инициативе заказчика выполнение работ на стройплощадке приостановлено на четыре месяца начиная с 16 марта 2017 года.

Действие договора страхования прекращено с 16 марта 2017 года.

Договором не предусмотрено право страховой фирмы на удержание из подлежащей возврату части страховой премии.

22 марта 2017 года страховая фирма вернула денежные средства в сумме 2 910 000 руб.

В соответствии с учетной политикой:

  • расходы в виде страховой премии в бухгалтерском учете признаются единовременно;
  • подлежащая возврату в связи с досрочным прекращением договора страхования часть страховой премии отражается как уменьшение расходов по договору подряда.

В налоговом учете в феврале 2017 г. следует включить в расходы часть страховой премии в сумме 170 000 руб. (3 230 000 руб. : 323 дн. x 17 дн.), в марте еще 150 000 руб. (3 230 000 руб. : 323 дн. x 15 дн.).

Факты хозяйственной деятельности будут отражены следующим образом.

На 11 февраля 2017 года:

Дебет 76-1 Кредит 51

— 3 230 000 руб. — перечислена страховая премия;

Дебет 20 (25) Кредит 76-1

— 3 230 000 руб. — страховая премия учтена в составе расходов по обычным видам деятельности.

На 28 февраля 2017 года:

Дебет 09 Кредит 68/ОНА

— 612 000 руб. ((3 230 000 — 170 000) руб. x 20%) — признан отложенный налоговый актив.

16 марта 2017 года:

Дебет 68/ОНА Кредита09

— 30 000 руб. (150 000 руб. x 20%) — погашена часть отложенного налогового актива;

Дебет 76-1 Кредита 20 (25)

— 2 910 000 руб. (3 230 000 — 170 000 — 150 000) — отражена задолженность страховой компании по возвращаемой части страховой премии.

Дебет 99 Кредита 09

— 582 000 руб. (612 000 — 30 000) — списан отложенный налоговый актив в связи с прекращением договора страхования.

>Страхование автомобиля: учет и проводки

Бухгалтерский учет и проводки

Расходы на страхование автомобиля — это расходы по обычным видам деятельности. Учет таких расходов ведется согласно ПБУ 10/99.

Учет расчетов со страховой компанией происходит на счете 76-1. Данный субсчет предназначен именно для учета расчетов по страхованию.

Расходы по полисам ОСАГО и КАСКО следует списывать равномерно в течение срока действия договора (полиса). Списывать страховые премии, уплаченные страховщику, нужно на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44).

Дебет 76-1 Кредит 51 — произведена оплата страховой компании.

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 76-1 — ежемесячное списание части расходов.

Некоторые компании используют для учета страховки автомобиля счет 97 «Расходы будущих периодов». Соответствующий способ учета следует закрепить в учетной политике.

Дебет 76-1 Кредит 51 — произведена оплата страховой компании.

Дебет 97 Кредит 76-1 — страховая премия отнесена на счет 97.

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97 — ежемесячное списание части расходов.

Равномерное списание в расходы поможет избежать разницы с налоговым учетом, так как в налоговом учете затраты на страхование списываются тоже равномерно.

Если в результате ДТП страховая компания возмещает страхователю убытки, в учете нужно сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 76-1 — от страховой компании поступило возмещение.

Дебет 76-1 Кредит 91-1 — сумма страховой выплаты учтена во внереализационных доходах.

Налоговый учет ОСАГО

Страховая премия, уплаченная на основании полиса ОСАГО, учитывается в составе прочих расходов (ст. 253 НК РФ).

При учете премии в расходах важно учесть один нюанс: затраты на страхование можно принять лишь в пределах установленных страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). Данные тарифы утверждает Центральный банк России (Указание ЦБ РФ от 19.09.2014 № 3384-У).

Страховой тариф — это совокупность базовых ставок и коэффициентов. Страховщик определяет сумму премии путем умножения базовой ставки и коэффициентов (ст. 9 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ). Получается, что организации на ОСНО вправе списать в расходы всю сумму премии согласно полису ОСАГО.

Если тарифы не утверждены, в состав расходов можно включить всю сумму страховки (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Признать расходы на ОСАГО нужно в том отчетном (налоговом) периоде, когда они оплачены. Однако если договор заключен на срок более одного отчетного периода и страховой взнос уплачен сразу в полной сумме, расходы признаются равномерно в течение срока действия полиса ОСАГО (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если договор заключен на срок более одного отчетного периода и действует рассрочка платежа, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу).

При любом варианте оплаты расходы признаются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Отчетный (налоговый) период определяется согласно ст. 285 НК РФ.

Допустим, полис ОСАГО действует с 01.01.2017 по 31.12.2017. Сумма премии, уплаченная страховой компании «Защита», составила 11 200 рублей. Платеж произведен единовременно. Рассчитаем сумму затрат в июле и сентябре.

Затраты в июле = 11 200 : 365 х 31 = 951, 23 рубля.

Затраты в сентябре = 11 200 : 365 х 30 = 920, 55 рубля.

Как видно из примера, ежемесячные расходы по страховке будут зависеть от количества дней в текущем месяце.

Равномерное распределение затрат облегчает учет в случае возврата части страховой суммы при досрочном расторжении договора. Так как расходы списываются по истечении месяца, на момент возврата расходы еще не будут учтены на счетах затрат. Следовательно, сумму возврата не нужно учитывать в доходах.

Если компания применяет УСН «Доходы минус расходы», затраты по ОСАГО можно учесть в целях уменьшения налогооблагаемой базы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в налоговом учете их нужно списать единовременно сразу же после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В бухучете списывать затраты нужно равными частями в течение срока действия полиса.

Страхование в бухгалтерском учете (БУ)

Для учета расчетов по обязательному и добровольному страхованию используется сч. 76, к которому открываются отдельные субсчета.

Когда производится оплата страховой премии, бухгалтерские проводки будут такими:

ДТ 76 – КТ 51 (50) — оплачена сумма премии

Данные услуги не облагаются НДС, поэтому и проводок по налогу здесь не будет (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

С точки зрения БУ страховая премия относится к «обычным» расходам (п. 5, 6 ПБУ 10/99). Договор может иметь срок действия, охватывающий несколько отчетных периодов. Действующие нормативные документы не содержат конкретных указаний о том, как в этом случае следует учитывать затраты – сразу, или распределяя по периодам. Организация может сама определить методику, отразив выбранный вариант в учетной политике.

Для первого варианта, когда сразу списывается вся страховая премия, проводки будут следующими:

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 76 – сумма отнесена на затраты полностью.

Счет учета затрат выбирают, исходя из того, к какой категории активов относится застрахованный объект.

Если принято решение распределять затраты на несколько периодов, то следует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». Та часть премии, которая относится к первому месяцу действия договора, списывается таким образом, как показано выше. Оставшаяся часть премии распределяется по месяцам до истечения срока полиса:

ДТ 97 – КТ 76.1 – оставшаяся часть отнесена на РБП,

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 97 – ежемесячное отнесение на затраты.

При возникновении страхового случая предприятие получает страховое возмещение. Проводки в бухгалтерском учете будут такими:

ДТ 76 – КТ 91.1 – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76 – получены денежные средства от страховщика.

Таким образом, возмещение по страховому полису с точки зрения БУ является прочими доходами.

Учет затрат в данном случае не зависит от вида договора или объекта. Это могут быть бухгалтерские проводки по страхованию автотранспорта, грузов, личному и т.п.

Исключением являются обязательные страхвзносы во внебюджетные фонды. Они учитываются в особом порядке (по сути их можно считать платежами, аналогичными налогам) и в данной статье не рассматриваются.

Пример

Предприятие приобрело полис ОСАГО для принадлежащего ему легкового автомобиля. Срок действия полиса – 1 год, стоимость – 2400 руб. В учетной политике указано, что затраты, связанные с ОСАГО, отражаются с использованием сч. 97 «РБП». Автомобиль попал в аварию, ущерб в сумме 10 тыс. руб. был возмещен страховой компанией виновника ДТП. По договору ОСАГО проводки в бухгалтерском учете следующие:

ДТ 76.1 – КТ 51 (2 400 руб.) – оплачен полис ОСАГО сроком на 1 год;

ДТ 26 – КТ 76.1 (200 руб.) – списаны расходы за первый месяц действия полиса (2400 / 12 мес.);

ДТ 97 — КТ 76.1 (2 200 руб.) – остаток премии отнесен на РБП;

ДТ 26 – КТ 97 (200 руб.) – ежемесячное списание;

ДТ 26 – КТ 60 (10 000 руб.) – расходы на ремонт после ДТП;

ДТ 76.1 – КТ 91.1 (10 000 руб.) – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76.1 (10 000 руб.) – получено возмещение от страховщика.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *