Проводки по облигациям

Верны ли утверждения?
А) Депозитные сертификаты выпускаются акционерными обществами
B) Облигации принимаются на учет по фактической стоимости
Верны ли утверждения?
А) Неиспользованные резервы по сомнительным долгам в периоде, следующем за периодом их создания, присоединяются к прибыли отчетного года
B) Бухгалтерская запись Д84 К80 означает направление средств, полученных от реализации акций, на погашение кредиторской задолженности
Верны ли утверждения?
А) Нематериальные активы, поступающие на предприятие как вклад в уставный капитал, оцениваются по согласованной стоимости
B) Списание первоначальной стоимости выбывшего из эксплуатации объекта нематериальных активов в результате износа осуществляется за счет начисленной амортизации
Верны ли утверждения?
А) Операции “Начислена заработная плата рабочим основного производства” соответствует бухгалтерская проводка Д 20 К 70
B) Операции “Начислена заработная плата работникам, участвующим в процессе заготовки материалов” соответствует бухгалтерская проводка Д 10 К 70
Верны ли утверждения?
А) Основные средства в балансе отражаются по остаточной стоимости
B) Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, осуществляемому арендатором за счет средств арендодателя, отражаются в учете записью по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счетов учета денежных средств
Верны ли утверждения?
А) Первоначальная стоимость нематериальных активов — это стоимость нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету
B) Остаточная стоимость нематериальных активов — это первоначальная стоимость нематериальных активов за минусом начисленной амортизации
Верны ли утверждения?
А) Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется по согласованной стоимости
B) При получении объектов основных средств по договору дарения (безвозмездно) они принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости
Верны ли утверждения?
А) Под косвенными расходами на производство продукции понимаются расходы, связанные с изготовлением двух и более видов продукции
B) По видам расходов затраты на производство и продажу продукции группируются по статьям калькуляции
Верны ли утверждения?
А) Подоходный налог является адвалорным налогом
B) Налог на добавленную стоимость является федеральным
Верны ли утверждения?
А) Подрядчик – это физическое или юридическое лицо, подрядившееся на свой страх и риск выполнить для заказчика определенную работу или оказать услуги к оговоренному сроку за согласованную им и заказчиком оплату
B) Поставщик – это юридическое или физическое лицо, отпустившее материальные ценности
Верны ли утверждения?
А) Полная себестоимость проданной продукции представляет собой сумму фактической производственной себестоимости отгруженных товаров и расходов на продажу
B) Полная себестоимость проданной продукции представляет собой сумму фактической производственной себестоимости отгруженных товаров и транспортных расходов
Верны ли утверждения?
А) Положительная курсовая разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ на день покупки не уменьшает налогооблагаемую прибыль
B) Экспортная продукция в текущем бухгалтерском учете отражается в фактической стоимости
Верны ли утверждения?
А) Резервный капитал является источником образования резервов по сомнительным долгам
B) Резервы по сомнительным долгам создаются по всей совокупности долгов
Верны ли утверждения?
А) Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции
B) Управление себестоимостью продукции (работ, услуг) предприятий — это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции (работ, услуг) и себестоимости отдельных изделий, контроль за выявлением резервов по ее снижению
Верны ли утверждения?
А) Текущие валютные операции – это переводы процентов, дивидендов и доходов по вкладам
B) Валютные ценности – это ювелирные изделия из драгоценных камней
Верны ли утверждения?
А) Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из текущей рыночной стоимости
B) Производственные запасы, находящиеся в пользовании организации, но не принадлежащие ей, принимаются к учету по предусмотренной в договоре стоимости
Верны ли утверждения?
А) Финансовые вложения – это инвестиции в земельные участки
B) Финансовые вложения осуществляются с целью получения определенного стабильного дохода
Верны ли утверждения?
А) Формирование резервного капитала акционерного общества и предприятий с иностранными инвестициями осуществляется за счет прибыли до налогообложения
B) Формирование резервного капитала в организациях (кроме АО и предприятий с иностранными инвестициями) осуществляется за счёт нераспределенной прибыли
Верны ли утверждения?
А) Главный бухгалтер назначается на должность (освобождается от должности) руководителем организации
B) Главный бухгалтер организации в своей работе должен руководствоваться информацией, опубликованной в периодической печати
Верны ли утверждения?
А) Первичная учетная документация по валютному контролю включает грузовую таможенную декларацию, паспорт сделки
B) Первичными называются документы, которые отражают все хозяйственные операции непосредственно в момент их совершения
Верны ли утверждения?
А) Первый уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют законодательные акты
B) Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют стандарты – положения по бухгалтерскому учету
Верны ли утверждения?
А) Третий уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют инструкции
B) Четвертый уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют законодательные акты
Укажите, какие методы сортового (аналитического) учета материалов используются на
практике
___ — это валовый приток экономических выгод в ходе обычной деятельности предприятия, приводящий к росту собственного капитала (за исключением вкладов акционеров)
___ — это распределение чистого дохода субъекта (нераспределенной прибыли) между акционерами в соответствии с долей их участия в уставном капитале
Укажите внешних пользователей бухгалтерской информации:
Укажите факторы, влияющие на формирование учетной политики организации
Укажите, какие задачи относятся к задачам бухгалтерского учета
Укажите, какие реквизиты относят к обязательным реквизитам документа:
Укажите, какие статьи пассива исключаются из стоимости имущества, отражаемого в активе баланса, при продаже организации на аукционе или по конкурсу
Укажите, каким критериям одновременно должны отвечать ценные бумаги, имеющие рыночную котировку
Укажите, каким методом осуществляется исправление ошибок в учетных регистрах
Укажите, какими способами начисляется амортизация по нематериальным активам
Укажите, на какие виды подразделяются ценные бумаги в зависимости от прав, удостоверенных ценной бумагой
Укажите, по каким признакам группируются финансовые вложения для целей бухгалтерского учета
Укажите, стоимость каких материалов или работ (услуг) является материальными затратами, включаемыми в себестоимость продукции
Укажите, что включается в первоначальную стоимость объектов нематериальных активов, созданных организацией
Укажите, что относится к денежным документам:
Укажите, что относится к заемным средствам и обязательствам, используемым для финансовых вложений

Разновидности облигаций

На рынке присутствуют государственные и корпоративные ценные бумаги. К первым относятся те облигации, которые выпускаются федеральными органами власти и учреждениями, а также региональными и муниципальными субъектами. То есть, приобретая этот тип, можно считать, что человек вкладывает средства в развитие своего города, района или области, при этом получая купонный доход в виде процентов от эмитента.

Корпоративные бумаги могут выпускаться на рынок любым юридическим лицом, при этом характеристики таких облигаций отличаются в зависимости от эмитента. Датой операции, которая указывается при их покупке или выбывании, является день, когда состоялся переход прав собственности на ценную бумагу. Также они делятся на два типа по форме принятия прибыли, поскольку могут быть купонными и бескупонными.

В первой разновидности предполагается перечисление процента с установкой определенного срока. Каждая облигация для учета снабжается отрезными купонами. При очередной выплате вознаграждения они забираются у держателя бумаги. Бескупонные предполагают, что облигация реализуется по стоимости ниже номинальной, при этом не предполагается наличия процентов, ведь выгода будет получена при погашении.

В какой форме выпускаются

Ценная бумага такого типа представляет собой документ, поэтому называется форма выражения облигации документальной. Именно на листке подаются сведения о реквизитах, делающих идентификацию возможной, также там содержится печать предприятия, эмитирующего бумагу. Для держателя облигации этим документом подтверждается только вариант получения материального вознаграждения, но не дается никаких прав на нематериальные, к примеру, возможности влиять на деятельность предприятия-эмитента бумаг.

Облигации могут выпускаться в различном виде

Форма документа является свободной, предъявляется требование только к тому, чтобы носитель был разрешен законодательством Российской Федерации. Самым популярным вариантом является бумажный лист, при этом в оборот облигации попадают после государственной регистрации. Если же бумага не рассчитана на рынок, то достаточно указать на ней идентификационный номер.

Облигации обладают ценой, которая позволяет их владельцам определить, какие затраты они понесут, и насколько с ними соотносится доход. Изначально каждому документу присваивается номинальная цена, указанная на бумаге, причем после выхода на вторичный рынок, она может меняться, поскольку задействуется курсовая стоимость.

Отражение поступления и процесса погашения

Расходы по приобретению облигаций отражаются на счете под номером 58, который оговаривает наличие финансовых вложений и позволяет осуществлять налоговый учет облигаций. Чтобы увеличить детализацию информации, покупатель указывает ее с отражением компаний и стоимости, при этом записи вносятся в хронологическом порядке, указанном в таблице.

Операция Указываемая проводка, Дт-Кт
Эмитент получил наличные деньги 76-50
Расчет производился безналом 76-51
Бумаги поставлены на учет 58/2-76
Начисления процентов за период отчетности 76-91/1
Получение дохода в процентах 51-76
Определение суммы, которая позволит погасить документ 76-91/1
Выплата номинальной цены 51-76
Снятие облигации с баланса 91/2-58/2

Дополнительные суммы не плюсуются к изначальной стоимости бумаги, причем бухучет предусматривает, что прибыль, которая предоставляется держателю, имеет определение дебиторской задолженности. Если эмитент переоценивает облигации, они продолжают учитываться по покупке, и последующие изменения в учете не вносятся и результат от погашения облигаций в таком же размере отражается на счете Дт 51 Кт 76. Но при этом их должны отразить учреждения, которые имеют право на переоценивание, к примеру, брокерский центр.

Проведение учета у эмитента

Стороны, которые выпускают облигации, проводят с ними операции по размещению, предоставлению законного дохода, а также выплате стоимости бумаг их держателям. Предприятием, которым произведена реализация облигаций, делаются проводки по счетам, на которых учитываются долго- и краткосрочные займы, это 67 и 66 соответственно. Детальный учет проводится по стандартам МСФО и хронологическим нормам, учитывая выпуск, всех приобретателей, а также цену. Когда эмитент выплачивает доход, применяются такие нормы:

  • процентные начисления и дисконты относятся в перечень прочих расходов;
  • следует равномерно списывать долги по отчетным периодам либо же делать это одновременно, если процесс происходит в отрезке времени, когда имеют место расходы;
  • порядок, по которому двигаются средства, утверждается и прописывается в учетной политике компании, но банкротство в любом случае не будет подтверждено, если эмитент не рассчитался с долгами.

Ценные бумаги должны отражаться в учете

Когда эмитенту нужно отразить размещение по номинальной цене, учет облигаций в бухгалтерском учете будет иметь проводки Дт 51 Кт 66 или 67. Предоставление процентов при одноразовом списании выражается бухгалтерскими обозначениями по счетам 91/2-66 (67). В случае с насчитыванием прибыли по схеме равномерного возврата по периодам, когда решили амортизировать долг, используются отражения:

  • 97-66 или 67;
  • 91/2-97.

При учете положительной разницы, когда приобретены облигации по цене выше номинала, делается проводка в бухучете. Для этого применяются обозначения Дт 51 Кт 98, а при равномерном и периодичном списании доходов, когда облигации размещены с ценой выше номинала, делается проводка 98-91/1.

Учет федеральных долговых бумаг

Облигации федерального займа являются тем случаем, когда у гражданина берет взаймы государство, при этом нет никаких особенностей в учете. Передача декларации производится с регистрацией перехода прав собственности, что сопровождается подписанием договора и продажей с помощью торгов. Минфин РФ также определяет условия, на которых производится обращение бумаг:

  • номинал, по которому можно будет приобрести бумаги;
  • цена облигации на каждый день обращения, данный параметр публикуется каждый месяц на сайте Минфина РФ;
  • дата, когда начинается, прекращается обращение бумаг, и в какой срок они должны быть погашены;
  • форма выпуска, стандартно это документарный тип;
  • распространяемость бумаг, в частности, кем могут быть потенциальные владельцы.

Учет должен

Учет должен вестись также и для облигаций федерального займа

Базовая стоимость ОФЗ, находящихся в обращении, разрабатывается с учетом планируемой инфляции. Кроме того, что на дату погашения складывается измененная стоимость, владелец бумаг может рассчитывать на купонный доход. Он бывает постоянным или переменным. Сумма второго складывается по конкретным периодам, причем ОФЗ будут учитываться в отдельности от бумаг иных типов. Детальный учет проводится по каждой из бумаг с группированием данных по времени принятия на баланс и цене.

Ведение отчетности

Эмитенты, которые выпускают облигации на рынок, должны демонстрировать информацию о них в квартальных сводках. Начинать это делать нужно в следующем квартале, а не подавать сведений можно только в том случае, когда обязательства будут погашены. Кроме того, такая необходимость пропадает, когда выпуск признается несостоявшимся либо бумаги являются недействительными.

Отчеты составляются по форме, которая утверждена в нормативном акте Банка России под номером 454-П. В сдаваемых документах нужно отражать сведения о выпускающей стороне, деятельности этого лица, а также ликвидности бумаг и вложениях в них. Также эмитенты должны подать бухгалтерскую отчетность, в которой раскрываются такие сведения:

  • наличие и изменение размера долга по займам, которые предоставлены в виде облигаций;
  • суммы и сроки, когда бумаги погашаются, чтобы можно было удержать налог;
  • траты, спровоцированные выпуском и обращением облигационных документов.

Облигации являются долговыми документами, которые свидетельствуют о предоставлении компании или госучреждению средств в определенном размере с погашением в оговоренный срок и с возможной выплатой процентов. Учет облигаций в бухгалтерской сфере ведется с помощью проводок, а также предоставляется отчетность, без которой могут быть назначены санкции за нарушение порядка.

В видео речь пойдет об учете ценных бумаг:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Бесплатная консультация с юристом Заказать обратный звонок Все ещё остались вопросы? Позвоните по номеру +7 (499) 938 50 41 и наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы

Учет выпущенных облигаций

Тема 1. ПРИНЦИПЫ И КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕТема 2. ТРЕБОВАНИЯ И ДОПУЩЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕТема 3. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕСКОГО УЧЕТАТема 4. ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАТема 5. МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА5.1 Документирование5.2 Инвентаризация5.3 Счета бухгалтерского учета5.4 Двойная запись5.5 Оценка5.6 Калькулирование5.7 Бухгалтерская отчетность5.8 Бухгалтерский балансТема 6. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВТема 7. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВТема 8. ТИПОВЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В БАЛАНСЕ ПОД ВЛИЯНИЕМ СОВЕРШЕННЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙТема 9. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИТема 10. ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В ДОКУМЕНТАХ И УЧЕТНЫХ РЕГИСТРАХТема 11. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАТема 12. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРАТема 13. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКАТема 14. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ14.1 Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций14.2 Порядок открытия расчетных счетов в банке и ведения операций по ним14.3 Расчеты платежными поручениями14.4 Учет денежных средств, находящихся в аккредитивах14.5 Учет переводов в пути14.6 Учет денежных документовТема 15. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ15.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов15.2 Оценка материально-производственных запасов при поступлении15.3 Учет материально-производственных запасов15.4 Учет отпуска материально-производственных запасов15.5 Учет выбытия материально-производственных запасов15.6 Инвентаризация материально-производственных запасовТема 16. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ16.1 Внеоборотные активы: понятие, виды16.2 Определение первоначальной стоимости объектов при приобретенииТема 17. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ17.1 Понятие, классификация средств17.2 Учет поступления основных средств17.3 Учет амортизации основных средств17.4 Учет затрат на восстановление основных средств17.5 Учет выбытия объектов основных средств17.6 Учет аренды основных средств. Виды аренды17.7 Учет аренды имущества, предоставляемого за плату во временное пользование, у арендатора и арендодателя17.8 Учет имущества, предоставляемого по договору финансовой аренды (лизинга), у лизингодателя и лизингополучателя17.9 Инвентаризация основных средствТема 18. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ СРЕДСТВ18.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов18.2 Учет поступления нематериальных активов18.3 Учет амортизации нематериальных активов18.4 Учет выбытия нематериальных активов18.5 Деловая репутацияТема 19. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТА19.1 Формы и системы оплаты труда. Виды оплаты труда19.2 Учет личного состава работников19.3 Учет компенсационных выплат19.4 Расчет удержаний из заработной платы работниковТема 20. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ20.1 Классификация производственных затрат20.2 Система счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство20.3 Общая схема учета затрат20.4 Разграничение затрат по временным периодам20.5 Незавершенное производство20.6 Нормативный метод калькулирования себестоимости20.7 Позаказный метод калькулирования себестоимости20.8 Попередельный метод калькулирования себестоимостиТема 21. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ21.1 Определение, классификация и оценка финансовых вложений21.2 Выбытие финансовых вложенийТема 22. УЧЕТ РАСЧЕТОВ22.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности22.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками22.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками22.4 Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, по прочим операциям22.5 Формирование и учет резервов по сомнительным долгам22.6 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете22.7 Учет расчетов с подотчетными лицами22.8 Учет расчетов с бюджетом22.9 Учет расчетов с органами социального страхованияТема 23. РАСЧЕТЫ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ23.1 Понятие кредитов и займов. Их отличительные особенности23.2 Виды кредитов и порядок их учета. Документальное оформление кредитов23.3 Учет кредитов для персонала23.4 Виды займов и порядок их учета23.5 Учет выпущенных облигаций23.6 Учет налоговых кредитов23.7 Учет бюджетных кредитовТема 24. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ24.1 Готовая продукция и ее оценка24.2 Отгрузка (отпуск) продукции, работ и услуг покупателям и заказчикам24.3 Учет расходов на продажуТема 25. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ25.1 Классификация доходов и расходов25.2 Признание доходов и расходов25.3 Порядок определения финансового результата от продаж25.4 Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности25.5 Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учетаТема 26. УЧЕТ КАПИТАЛА26.1 Капитал и его составляющие26.2 Уставный капитал26.3 Резервный капитал26.4 Добавочный капиталТема 27. ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ27.1 Требования к составлению бухгалтерской отчетности27.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности27.3 Значение и функции бухгалтерского баланса27.4 Значение и функции отчета о прибылях и убытках27.5 Сводная бухгалтерская отчетность

> УЧЕТ ОБЛИГАЦИЙ У ЭМИТЕНТА

Бухгалтерский учет выпуска и обслуживания облигационного займа

Бухгалтерский учет облигаций у эмитента строится на основе положений ст. 816 ГК РФ, определяющих выпуск и продажу облигаций как одну из форм заключения договора займа.

В связи с этим формирование в бухгалтерском учете информации о привлечении заемных средств путем выпуска облигаций и расходов, связанных с обслуживанием выпущенного облигационного займа, организуется в соответствии с правилами, закрепленными в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам».

У организации-эмитента возникают три вида операций с облигациями:

  • • размещение;
  • • выплата процентов (купонного дохода) по ним, а также иные расходы, связанные с обслуживанием облигационного займа;
  • • погашение.

Основная сумма долга по облигационному займу учитывается в соответствии п. 2 и 16 ПБУ 15/2008: номинальная стоимость выпущенных и реализованных облигаций (основная сумма долга) отражается в учете как краткосрочная или долгосрочная кредиторская задолженность соответственно.

Расходы, связанные с выполнением обязательств по облигационному займу, в соответствии с п. 4 ПБУ 15/2008 отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы облигационного займа. К расходам, связанным с выполнением обязательств по облигационному займа, в соответствии с п. 3 ПБУ 15/2008 относятся:

  • • проценты, причитающиеся к уплате кредиторам;
  • • оплата консультационных и информационных услуг, связанных

с эмиссией облигационного займа и т.д.

Для обобщения информации о наличии и движении займов, полученных организацией, Планом счетов бухгалтерского учета предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (в случае выпуска облигационного займа на срок менее одного года) и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в случае выпуска облигаций со сроком обращения более года).

В связи с требованием обособлять в учете основную сумму долга по облигационному займу от суммы начисленных процентов к счетам 66 и 67 целесообразно открыть следующие субсчета:

  • 66-1, 67-1 «Расчеты по основному долгу»;
  • 66-2, 67-2 «Расчеты по процентам».

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по видам выпущенных облигаций, заимодавцам и срокам погашения.

Первичное размещение облигаций может быть произведено:

  • • по номинальной стоимости;
  • • цене ниже номинальной стоимости (с дисконтом);
  • • цене выше номинальной стоимости.

Размещение облигаций по номинальной стоимости отражается в учете эмитента бухгалтерской записью:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66, субсчет 1; 67, субсчет 1 «Расчеты по основному долгу». При размещении облигаций по цене ниже номинала (с дисконтом) в учете следует опираться на п. 16 ПБУ 15/2008, который гласит: начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается организацией-эми-тентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение действия договора займа. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся к уплате заимодавцу процентов по размещенным облигациям организация-эмитент может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов. Выбор варианта учета расходов на уплату процентов по выпущенным облигациям организация-эмитент должна зафиксировать в своей учетной политике.

Пример. ООО «А» разместило облигационный заем сроком обращения 6 мес. номинальной стоимостью 1 000 000 руб. с дисконтом 5%.

В бухгалтерском учете ООО «А» будут произведены следующие записи. Первый способ. Учетной политикой предусмотрено отражение процентов в составе прочих расходов в периодах начисления.

1. Отражена сумма основного долга:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66, субсчет 1 «Расчеты по основному долгу» — 950 000 руб.

2. Начислены проценты по облигациям:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 66, субсчет 2 «Расчеты по процентам» — 50 000 руб.

Второй способ. Учетной политикой предусмотрено отражение суммы дисконта в составе расходов будущих периодов с последующим списанием на прочие расходы.

1. Отражена сумма основного долга:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66, субсчет 1 «Расчеты по основному долгу» — 950 000 руб.

2. Начислены проценты по облигациям:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 66, субсчет 2 «Расчеты по процентам» — 50 000 руб.

3. Списаны начисленные проценты в состав прочих расходов (ежемесячно в течение 6 мес.):

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — 8333,33 руб.

При размещении облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, в учете делаются бухгалтерские записи:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66, субсчет 1; 67, субсчет 1 «Расчеты по основному долгу» — на номинальную стоимость облигаций;

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму превышения эмиссионной стоимости облигаций над их номинальной стоимостью.

В течение срока обращения облигаций составляются бухгалтерские проводки по равномерному списанию полученного в момент первоначальной эмиссии дохода:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Пример. ООО «А» разместило облигационный заем сроком обращения 6 мес. номинальной стоимостью 1 000 000 руб. на сумму 1 080 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «А» будут произведены следующие записи.

1. Отражена номинальная стоимость размещенных облигаций:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66, субсчет 1 «Расчеты по основному долгу» — 1 000 000 руб.

2. Отражена разница между номинальной и эмиссионной стоимостью облигаций:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» — 80 000 руб.

3. Равномерно учтена часть разницы между номинальной и эмиссионной стоимостью в составе прочих доходов (ежемесячно в течение 6 мес.):

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — 15 000 руб.

В соответствии с п. 5 ПБУ 15/2008 при погашении облигаций выплата причитающихся их держателям денежных средств отражается в бухгалтерском учете как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности организации записью:

Дебет 66, субсчет 1; 67, субсчет 1 «Расчеты по основному долгу» Дебет 66, субсчет 2; 67, субсчет 2 «Расчеты по процентам»

Кредит 51 «Расчетный счет».

В соответствии с п. 6 и 7 ПБУ 15/2008 затраты по полученным займам и кредитам учитываются в составе прочих расходов, за

исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива, и случаев, предусмотренных в п. 15 ПБУ 15/2008.

Порядок учета процентов по размещенным облигациям установлен п. 16 ПБУ 15/2008, согласно которому по размещенным облигациям организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность. При начислении дохода по облигациям в форме процентов организация-эмитент указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

В соответствии с п. 16 ПБУ 15/2008 начисленные проценты или дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.

Начисление процентов по облигациям отражается в учете бухгалтерской проводкой:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 66, субсчет 2; 67, субсчет 2 «Расчеты по процентам». Выплата процентов в денежной форме отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 66, субсчет 2; 67, субсчет 2 «Расчеты по процентам»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Выплата процентов в натуральной форме отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 66, субсчет 2; 67, субсчет 2 «Расчеты по процентам»

Кредит 90 «Продажи»; 91, субсчет 1 «Прочие доходы и расходы». Эмитент облигаций может самостоятельно выбрать один из способов отражения начисленных процентов: ежемесячно или на дату выплаты дохода в соответствии с условиями эмиссии. Сделанный выбор следует закрепить в учетной политике организации-эмитента.

Пример. ООО «А» 1 февраля 2015 г. разместило облигационный заем по номинальной стоимости 1 000 000 руб. сроком обращения 6 мес. с процентным доходом 7%, выплачиваемым 31 июля 2015 г.

В бухгалтерском учете ООО «А» будут произведены следующие записи.

Первый способ. Отражение процентов на дату выплаты дохода по облигациям.

1. Размещен облигационный заем по номинальной стоимости (01.02.2015 г.):

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66, субсчет 1 «Расчеты по основному долгу» — 1 000 000 руб.

2. Начислены проценты к выплате (31.07.2015 г.):

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 66, субсчет 2 «Расчеты по процентам» — 70 000 руб.

Второй способ. Ежемесячное отражение начисленных процентов.

1. Размещен облигационный заем по номинальной стоимости (01.02.2015 г.):

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66, субсчет 1 «Расчеты по основному долгу» — 1 000 000 руб.

2. Начислены проценты за весь срок обращения облигаций (01.02. 2015 г.):

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 66, субсчет 2 «Расчеты по процентам» — 70 000 руб.

3. Сумма процентов включена в состав прочих расходов (ежемесячно):

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — 11 667 руб.

С выпуском и размещением облигационных займов у эмитента могут быть связаны следующие дополнительные расходы:

  • • оплата услуг консультантов, андеррайтеров (финансовых компаний, принимающих на себя обязанности по размещению выпуска от имени эмитента или от своего имени, но за счет и по поручению эмитента), аудиторов;
  • • расходы на изготовление бланков облигаций при документарной форме их выпуска и т.д.

Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, учитываются в том периоде, в котором они были фактически произведены (п. 8 ПБУ 15/2008).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности, на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария платежного агента по процентным платежам, и другие аналогичные расходы включаются в состав внереализационных расходов, т.е. участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Операции по реализации ценных бумаг освобождаются от НДС в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом указанное освобождение не распространяется на посреднические услуги (п. 2 ст. 156 НК РФ). Сумму НДС, уплаченную в составе вознаграждения посредникам, организация к вычету не принимает, а включает в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример. ООО «А» размещает облигационный заем со сроком обращения два года и номинальной стоимостью 1 000 000 руб. по номинальной стоимости. Комиссионное вознаграждение андеррайтера (с учетом НДС) составляет 1% суммы номинальной стоимости облигационного займа. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 15% годовых.

В бухгалтерском учете ООО «А» будут произведены следующие записи.

1. Поступили денежные средства от размещения облигационного

займа:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 67, субсчет 1 «Расчеты по основному долгу» — 1 000 000 руб.

2. Учтена комиссия андеррайтера:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 76, субсчет «Расчеты с андеррайтером» — 10 000 руб.

3. Выплачено вознаграждение андеррайтеру:

Дебет 76, субсчет «Расчеты с андеррайтером»

Кредит 51 «Расчетный счет» — 10 000 руб.

4. Ежемесячное начисление процентов по облигациям:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 67, субсчет 2 «Расчеты по процентам» — 12 500 руб.

  • (1 000 000 руб. • 15% : 12 мес.).
  • 5. Ежеквартальная выплата процентов по облигациям:

Дебет 67, субсчет 2 «Расчеты по процентам»

Кредит 51 «Расчетный счет» — 37 500 руб. (12 500 руб. • 3 мес.).

6. Выплачены денежные средства при погашении облигаций:

Дебет 67, субсчет 1 «Расчеты по основному долгу»

Кредит 51 «Расчетный счет» — 1 000 000 руб.

Особенности учета облигаций

Облигации относятся к долговым ценным бумагам и характеризуются, в отличие от акций, определенной датой погашения и наличием фиксированной суммы дохода или процента к номинальной стоимости. Владельцы облигаций учитывают сумму дохода в виде процентов (купона) исходя из доходности, установленной по данному виду облигаций, и срока действия этих долговых обязательств в отчетном периоде.

По бескупонным облигациям доход определяется как разница между их номинальной и покупной (первоначальной) стоимостью.

Приобретенные за плату облигации, принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги

Начисление процентного (купонного) дохода по облигациям производится в процентах к номинальной стоимости:

Начислен купонный доход Д76 К91-1

Получен доход Д51 К76

В процессе обращения облигаций образуется накопленный купонный доход (НКД), который рассчитывается пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигаций или даты выплаты предшествующего купонного дохода. Облигации могут быть приобретены у продавца с учетом НКД, приходящегося на дату их покупки.

Пример. 15 августа 2011 г. организация приобрела муниципальную облигацию номиналом 10 000 руб., под 10% годовых. Дата начала купонного периода 25 июня 2011г. Срок нахождения облигации у продавца от начала купонного периода до момента передачи составил 51 день: (6 дней (c 25 по 30 июня 2011 г.) + 31 день (количество дней в июле) + 14дней (с 1 по 14 августа)). НКД, уплаченный продавцу облигации за этот срок, составил: 10 000 руб.× 10% × 51 день / 365 дней = 139,73 руб.

Сумму НКД, уплаченную при приобретении облигаций, целесообразно отражать в бухгалтерском учете обособленно на отдельном субсчете второго порядка «Накопленный купонный доход, уплаченный продавцу» – 58-2-2.

Пример. Организация приобрела 100 облигаций стоимостью по 1000 руб. за штуку, под 10% годовых. Номинальная стоимость бумаги – 1500 руб. Накопленный с момента последней выплаты купонный доход –150 руб. на облигацию. В учете данная операция отразится следующим образом:

Оплачены облигации Д76 К51 115000 руб.

Приняты к учету облигации, в т. ч.

по покупной стоимости Д58-2-1 К76 100000 руб.

(1000×100)

НКД, уплаченный продавцу Д58-2-2 К 76 15000 руб.

(1500×100)

Факт выбытия государственных, муниципальных и корпоративных ценных бумаг имеет место в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи и т.д.

У владельцев облигаций в течение периода обращения этих бумаг возникают два вида доходов по ним, а именно: процентный (дисконтный) доход и доход от продажи и иного выбытия облигаций.

Расходы при продаже или ином выбытии определяются исходя из учетной цены и затрат на продажу. В расходы включается также сумма НКД, уплаченная продавцу облигации (за минусом ранее учтенной при налогообложении суммы). Прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами, облагается налогом на прибыль по ставке 20%.

При выбытии государственных и муниципальных бумаг формируются две налоговые базы: доход (выручка) от продажи ценной бумаги и накопленный купонный доход, которые облагаются по разным ставкам: 15 % – по доходу в виде процентов и 20 % – по прибыли от продажи ценной бумаги.

Процентным доходом является разница между суммой НКД, полученной от эмитента (покупателя), и суммой НКД, уплаченной продавцу.

Пример. Организация приобрела муниципальную облигацию по номинальной стоимости – 10 000 руб., под 10% годовых. Накопленный с момента выпуска купонный доход –100 руб. на облигацию. Через 73 дня облигация была продана за 12000 руб. В учете указанные операции отразятся следующим образом:

Оплачена облигация Д76 К51 10100 руб.

Принята к учету облигация, в т.ч.:

по покупной стоимости Д58-2-1 К76 10000 руб.

НКД, уплаченный продавцу Д58-2-2 К 76 100 руб.

Начислен купонный доход Д76 К91-1 200 руб.

Списан НКД, уплаченный продавцу Д91-2 К58-2-2 100 руб.

Отражена выручка от продажи бумаги Д76 К91-1 12000 руб.

Списана учетная стоимость облигации Д91-2 К58-2-1 10000 руб.

Доходом в виде процентов является разница между суммой НКД, начисленной к моменту выбытия, и суммой НКД, уплаченной продавцу: 200-100 = 100руб.

Прибыль от реализации определяется как разница между доходом от реализации и учетной стоимостью облигации: 12000-10000=2000 руб.

По окончании срока обращения облигации погашаются по номинальной стоимости:

На расчетный счет поступили денежные

средства от погашения облигаций (по номиналу) Д51 К91-1

Списана учетная стоимость облигаций Д91-2 К58-2

Отражен финансовый результат:

прибыль Д91-9 К99

убыток Д99 К91-9

В течение срока обращения облигаций инвестор вправе равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, доводить их учетную стоимость до номинальной (с отнесением разницы на финансовый результат). Таким образом, к моменту погашения облигаций они имеют учетную стоимость, равную номинальной стоимости.

Если первоначальная стоимость облигаций ниже номинальной, то инвестор получает доход в виде дисконта (т.е. разницы между номинальной и первоначальной стоимостью). Например, если инвестор приобретает облигации за 80 тыс. руб., а их номинальная стоимость, по которой осуществляется погашение облигаций, – 100 тыс. руб., то дисконтный доход инвестора составил 20 тыс. рублей. Если облигации приобретены под 20% годовых, т.е. доход составляет 20% от номинальной стоимости бумаг, то общий (смешанный) доход, при условии погашения облигаций по истечении одного года, составит 40 тыс. рублей.В учете это отражается следующим образом:

Облигации приняты к учету Д58-2 К76(51) 80000 руб.

Начислен процентный доход (1 раз в год) Д76 К91-1 20000 руб.

Зачислен доход по облигациям на расчетный счет Д51 К76 20000 руб.

Доведена учетная стоимость до номинальной Д58-2 К91-1 20000 руб.

Погашены облигации Д51(91) К91(58-2) 100000 руб.

Таким образом, смешанный доход (проценты + дисконт) отражен по кредиту счета 91-1 в сумме 40000 руб.

Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной, инвестор списывает разницу на уменьшение процентного дохода.

Например, инвестор приобретает облигации за 110 тыс. руб. под 20% годовых, а их номинальная стоимость, по которой осуществляется погашение облигаций, — 100 тыс. руб. В учете это отражается следующим образом:

Облигации приняты к учету Д58 К76(51) 110000 руб.

Начислен процентный доход Д76 К91-1 20000 руб.

Получен процентный доход Д51 К76 20000 руб.

Доведена учетная стоимость до номинальной Д91-2 К58 10000 руб.

Погашены облигации Д51(91) К91(58-2) 100000 руб.

Таким образом, доход по облигациям сформирован как сальдо счета 91 и составил 10000 руб. (20000 – 10000).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *