Проводки по импорту товара

Особенности учета импортных операций. Общая схема учета импортных операций

Под импортом (от лат. importo — ввозить, привозить, вводить) подразумевают ввоз товаров на таможенную территорию РФ без обязательств об обратном ввозе (п. 10 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеэкономической деятельности»). В рамках данного Закона под товаром понимается предмет внешнеторговой деятельности — движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река-море) плавания и космические объекты, а также электрическая и другие виды энергии. В качестве товара нс признаются транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках.

Бухгалтерский учет по импорту товаров ведется с учетом стран и видов поставок.

В бухгалтерском учете при отражении операций по импорту товаров необходимо учитывать следующие особенности.

1. Своевременность постановки на учет импортного товара (с момента перехода к импортеру права собственности на импортные товары).

В соответствии с ПБУ 3/2000 приобретаемые по импорту товары отражаются в учете у импортера именно на дату перехода права собственности.

В международном контракте покупатель может указать любой удобный, с его точки зрения, момент передачи права собственности на импортируемый товар. Передача права собственности в мировой практике фиксируется в момент перехода права риска случайной гибели или утраты импортируемого товара. Если в международном контракте не указано, с какого момента возникает право собственности на товар у импортера, но оговорено условие поставки Инкотермс, то право собственности на товар переходит одновременно с риском его случайной гибели или утраты.

2. Правильность определения внешнеторговой себестоимости импортного товара.

Себестоимость импортного товара зависит от вида и предназначения ввозимого имущества. Например, если организация ввозимое имущество использует в качестве основных средств, то затраты, связанные с их приобретением, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если организация вводимое имущество использует в качестве сырья или комплектующих для производства продукции, то оно считается материалом и отражается на счете 10 «Материалы». Если организация ввозимое имущество использует для последующей перепродажи, то оно считается товаром и, следовательно, учитывается на счете 41 «Товары».

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, под которой понимают сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В первоначальную стоимость включаются:

  • — контрактная стоимость согласно внешнеторговому контракту;
  • — затраты на доставку объекта основных средств и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  • — затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
  • — таможенные сборы и таможенные пошлины;
  • — государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств;
  • — вознаграждения комиссионеру в случае, если приобретение объекта основных средств производилось через него;
  • — другие затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов основных средств.

В фактические затраты на приобретение объекта основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

Если стоимость импортных основных средств согласно заключенному контракту выражена в иностранной валюте, необходимо осуществить пересчет стоимости основного средства в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Пример 8.1

ЗАО «Импортер» по внешнеторговому контракту приобретает у немецкой фирмы GRAFIMEX четырехкрасочную печатную машину Heidelberg РМ 74-4. Контрактная стоимость машины согласно контракту составила 300000 евро. Условие поставки — FAS Кельн. Стоимость услуг перевозчика составила 22 000 евро. Право собственности и риск случайной гибели переходят к покупателю на дату сдачи машины поставщиком перевозчику. Расходы по страхованию импортируемого товара в пути составили 3000 евро. Доставка печатной машины до ЗАО «Импортер» осуществлялась сторонней организацией, и расходы на нее составили 24000 руб. (в том числе НДС — 18%). Монтаж машины осуществлялся силами собственного ремонтного цеха организации ЗАО «Импортер», и затраты на него составили 45000 руб.

Ставка ввозной таможенной пошлины равна 10% таможенной стоимости ввозимого оборудования.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил:

  • — на дату размещения груза поставщиком вдоль борта зафрахтованного судна — 44,30 руб. за 1 евро;
  • — на дату уплаты таможенной пошлины — 44,50 руб. за 1 евро.

Первоначальная стоимость четырехкрасочной печатной машины Heidelberg РМ

  • 74-4 формируется следующим образом:
    • — контрактная стоимость согласно контракту составляет 13290000 руб. (300000 евро-44,30);
    • — услуги перевозчика и расходы но страхованию груза — 1 112500 руб. (22 000 евро + 3000 евро) • 44,50.

Таможенная стоимость печатной машины, которая определяется по курсу на дату подачи таможенной декларации путем суммирования контрактной стоимости, стоимости услуг перевозчика и расходов по страхованию груза, составила 14462 500 руб. (300000 евро + 22000 евро + 3000 евро) • 44,50;

  • — таможенный сбор за оформление печатной машины — 50000 руб.;
  • — таможенная пошлина равна 14462500руб. • 10% = 1 446250 руб.;
  • — расходы на доставку машины до организации без учета НДС — 24 000 — 4000 руб. = = 20000 руб.;
  • — расходы на монтаж машины — 45000 руб.

В результате первоначальная стоимость импортной четырехкрасочной печатной машины Heidelberg РМ 14-4 составит 13290000 + 1 112500 + 50000 + 1446250 + + 20000 + 45000 = 15963750 руб.

При ввозе машины необходимо уплатить ИДС, но, поскольку он является возмещаемым налогом, включать его в первоначальную стоимость машины не нужно.

Налоговая база но НДС рассчитывается путем суммирования таможенной стоимости и таможенной пошлины, т.е. 14462500 + 1446250 = 15908750 руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в связи с ввозом машины, составляет 15908750 руб. • 18% = 2863575 руб.

Согласно п. 9 ПБУ 3/06 для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте.

В соответствии с и. 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, под которой понимается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В фактическую стоимость материально-производственных запасов входят:

  • — контрактная стоимость согласно внешнеторговому контракту;
  • — затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • — таможенные пошлины;
  • — вознаграждение комиссионеру в случае приобретения материальнопроизводственных запасов через него;
  • — затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, включая, например, расходы по страхованию, заготовке и доставке материально-производственных запасов, содержанию заготовительно- складского подразделения;
  • — начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками;
  • — проценты но заемным средствам, привлеченные для приобретения этих запасов, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;
  • — затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по сортировке, подработке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов, нс связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);
  • — другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Необходимо отметить, что в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

В данный перечень затрат не включены таможенные сборы, но так как их уплата при импорте товаров обязательна, то эти затраты следует отнести к затратам, непосредственно связанным с приобретением материальнопроизводственных запасов, и, следовательно, включать их в фактическую стоимость.

На основании п. 13 ПБУ 5/01 для организаций, осуществляющих торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, можно не включать в стоимость товаров, а учитывать отдельно в качестве расходов на продажу.

Если стоимость импортных материально-производственных запасов (включая товары) согласно заключенному контракту выражена в иностранной валюте, необходимо в соответствии с ПБУ 3/06 осуществить пересчет их стоимости в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ, действующему на дату принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету.

Пример 8.2

ЗАО «Импортер» приобретает у шведско-финской компании Stora-Enso партию картона. Контрактная стоимость партии картона согласно контракту составила 300000 евро. Условие поставки — FCA Хельсинки. Стоимость услуг перевозчика составила 10000 евро. Право собственности и риск случайной гибели переходят к покупателю на дату сдачи партии картона поставщиком перевозчику. Расходы по страхованию импортируемого товара в пути составили 2000 евро.

Ставка ввозной таможенной пошлины составляет 5% таможенной стоимости ввозимого товара. Таможенный сбор — 50000 руб.

Доставка партии картона до ЗАО «Импортер» осуществлялась собственными транспортными средствами и составила 10000 руб.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, на дату подачи таможенной декларации — 44,00 руб. за 1 евро.

Таможенная стоимость партии картона определяется но курсу на дату подачи таможенной декларации путем суммирования контрактной стоимости, стоимости услуг перевозчика и расходов но страхованию импортируемого товара и равна 13728000 руб. (300000 евро + 10000 евро + 2000 евро) • 44,00.

Фактическая стоимость партии картона формируется следующим образом:

  • — контрактная стоимость партии картона составляет 13200000 руб. (300000 евро • 44,00);
  • — услуги перевозчика, расходы по страхованию груза — 528000 руб. (10000 евро + 2000 евро) • 44,00;
  • — таможенный сбор за оформление партии картона — 50000 руб.;
  • — таможенная пошлина по импортируемой партии картона — 13728000 руб. • 5% = = 686400 руб.;
  • — расходы по доставке партии картона до ЗАО «Импортер» — 10000 руб.

Таким образом, фактическая стоимость импортируемой партии картона шведско-финской компании Stora-Enso составит

13200000 + 528000 + 50000 + 686400 + 10000 = 14474400 руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в связи с ввозом партии картона на таможенную территорию РФ, равна

(13728000 + 686400) • 18% = 2594592 руб.

Согласно л. 8 ПБУ 3/06 для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости материально-производственных запасов в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.

На практике у покупателей импортных товаров возникают расходы, связанные с их приобретением (транспортировка, страхование и т.д.) и выраженные в иностранной валюте. Поэтому возникает необходимость произвести пересчет таких расходов в рубли. Согласно ПБУ 3/2006 переоценка сумм расходов в иностранной валюте производится на дату признания данных расходов. Но и в ПБУ 3/2006, и в ПБУ 10/99 отсутствует критерий определения конкретной даты признания расходов, связанных с приобретением импортных товаров. Считаем целесообразным пересчет в рубли данных видов расходов, оплаченных в иностранной валюте, осуществлять на дату окончания выполнения работ или оказания услуг, связанных с приобретением импортных товаров.

Бухгалтерский учет приобретения материально-производственных запасов (в том числе товаров) действующее законодательство разрешает осуществлять двумя способами:

  • 1) без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;
  • 2) с применением счетов 15 и 16.

В первом случае формирование стоимости приобретаемых материально- производственных запасов осуществляется непосредственно на счете 10 «Материалы», если импортируемые товары используются в качестве сырья или исходных материалов для производства продукции, или на счете 41 «Товары», если импортируемые товары используются для дальнейшей перепродажи.

Во втором случае предусмотрено использование счетов 15 и 16.

На наш взгляд, независимо от способа отражения операций по приобретению материально-производственных запасов (в том числе товаров) необходимо открыть субсчет «Приобретение импортных материально-производственных запасов».

Бухгалтерский учет расходов на приобретение основных средств осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому также необходимо открыть субсчет «Приобретение импортных объектов основных средств».

Общая схема учета импорта товаров имеет следующий вид.

1. Отражение перехода права собственности импортеру на товар от иностранного поставщика:

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — контрактная стоимость, пересчет по курсу ЦБ РФ на дату перехода прав собственности на товар.

2. Отражение накладных расходов по импорту, кроме таможенных платежей:

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — транспортные расходы, страхование, экспедирование.

3. Перечисление таможне на депозит за таможенные процедуры, налоги:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

«Расчеты с таможенными органами» Кредит 51 «Расчетный счет».

4. Начисление таможенных платежей: таможенных пошлин, таможенных сборов, акцизов:

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами».

5. Начисление таможенного налога на добавленную стоимость (на сумму налога):

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС».

6. Произведена оплата иностранному поставщику:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютный счет» — контрактная стоимость по курсу ЦБ РФ надень списания.

7. Отражение расходов по доставке товара от таможни до склада предприятия:

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

8. Постановка на учет товара по полной импортной стоимости:

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 01 «Основные средства» Кредит

  • 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
  • 9. Принятие к зачету налога на добавленную стоимость:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По налогу на добавленную стоимость» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен ным ценностям».

10. Отражение возникающих курсовых разниц:

Дебет 52 «Валютный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — положительная курсовая разница:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит 52 «Валютный счет» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отрицательная курсовая разница.

Как формируется себестоимость импортных товаров?

Как известно, товары принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Важно обратить внимание, что при импорте товаров, как правило, появляются дополнительные затраты в виде таможенных пошлин, сборов, а также иных платежей, уплачиваемых посредникам за таможенное оформление товаров. Все эти расходы также включаются в себестоимость импортных товаров (п. 6 ПБУ 5/01).

Не менее важным является и правильное определение учетной стоимости товара по договору с иностранным поставщиком, т. е. пересчет в рубли стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте. Напомним, что стоимость товаров отражается в рублях по курсу, действующему на дату их принятия к учету (п. 6, п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения товаров в счет перечисленной ранее предоплаты поставщику, стоимость товаров фиксируется по курсу, действующему на дату предоплату, а в части, не покрытой предоплатой, — по курсу принятия товаров на учет. Читайте отдельный материал об особенностях формирования рублевой оценки приобретаемых ценностей по договорам в валюте, в том числе в счет выданного ранее аванса.

Бухгалтерский учет импорта товаров: пример в проводках

05.12.2018 организация приобрела партию товаров стоимостью по договору 10 000 долл. США. Право собственности на товары перешло в этот же день. Таможенный сбор составляет 15 000 руб. Таможенная пошлина – 15%. Исчисленный НДС на таможне по курсу на 05.12.2018 составил 137 545 руб. (10 000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Услуги посредника за таможенное оформление 141 600 руб. в т.ч. НДС 18%. Оплата за товар произведена в полном размере 11.12.2018. Курс долл. США на 05.12.2018 – 66,4467, на 11.12.2018 – 66,2416.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
05.12.2018 оприходованы импортные товары
(10 000 * 66,4467)
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 664 467
Исчислен таможенный НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 137 545
Отражен таможенный сбор по импортным товарам 41 76 15 000
Отражена таможенная пошлина по импортным товарам (10 000 * 66,4467 * 0,15) 41 76 99 670
Отражены услуги посредника по таможенному оформлению импортного товара 41 60 120 000
Учтен НДС по услугам посредника 19 60 21 600
НДС принят к вычету
(137 545 + 21 600)
68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 159 145
11.12.2018 оплачена задолженность за импортный товар
(10 000 * 66,2416)
60 52 «Валютные счета» 662 416
Отражена курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком
(10 000 * (66,2416 — 66,4467))
60 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 2 051

НДС, уплаченный на таможне, принимается к вычету после принятия на учет импортных товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Напомним, что с 01.01.2019 вместо ставки 18% НДС (в т.ч. при импорте) уплачивается по ставке 20%.

Учитываем импортированный товар

Полянская В.

Журнал «Главная книга» № 22/2012

Как рассчитать и принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, мы уже рассказывали. Но импортные операции отличаются от сделок внутри страны не только в части расчета и уплаты НДС.

Пересчитываем стоимость ввезенного товара в рубли

При импорте расчеты с поставщиком, как правило, производятся в иностранной валюте. Расчеты в рублях являются скорее исключением.

Если получение товара предшествует его оплате, то стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности к импортеру <1>.

Условия перехода права собственности определяются по внешнеторговому контракту. В нем может быть:

<или> прямо указано место и время перехода права собственности на импортный товар к покупателю;

<или> указано, что момент перехода права собственности на товар приравнивается к моменту перехода риска случайной гибели товара согласно правилами «Инкотермс 2010»;

<или> указано, правом какой страны (России или страны контрагента) регулируется сделка в целом. Если этого указания нет, то руководствоваться следует правом страны продавца <2>.

Если оплата товара предшествует его получению, то стоимость товара определяется следующим образом <3>:

— стоимость товаров в части авансовых платежей рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату оплаты;

— остальная часть стоимости формируется по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Бухгалтерский учет импортного товара

Товар нужно отразить в бухучете, когда к организации перешли связанные с ним риски и выгоды. Обычно это происходит одновременно с переходом права собственности на товар. Именно тогда и нужно отразить товары на счете 41. К счету 41 «Товары» можно открыть следующие субсчета:

— «Импортные товары в пути за границей», если товар отгружен, но не прибыл в пункт назначения до конца отчетного периода. Товар приходуется на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара;

— «Импортные товары в портах и на складах РФ», если товар прибыл на таможню;

— «Импортные товары по прямым поставкам», если товары отправлены по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения;

— «Импортные товары в пути в РФ», если товары пересекли таможенную границу.

Помимо договорной (контрактной) цены, в стоимость товаров также нужно включить сопутствующие затраты:

— транспортные расходы;

— таможенные платежи и сборы;

— прочие расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров (страхование, услуги таможенного брокера).

Для сбора информации о стоимости товара можно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае все сопутствующие расходы собираются на этом счете. А после перехода права собственности на товар его стоимость с учетом сопутствующих расходов списывается в дебет счета 41 «Товары».

Транспортные затраты можно учитывать и отдельно на счете 44 «Расходы на продажу», если закрепить этот вариант в учетной политике <4>. Например, когда ассортимент достаточно широк и включать транспортные затраты непосредственно в стоимость каждого вида товара проблематично.

Организации, которые обычный НДС не платят (спецрежимники или освобожденные от НДС), в стоимость товаров включают также сумму таможенного НДС, уплаченного при его ввозе.

Курсовые разницы, образующиеся при пересчете обязательства перед поставщиком, отражаются как прочие доходы или расходы и в формировании стоимости импортного товара не участвуют <5>. Кредиторская задолженность перед поставщиком переоценивается <6>:

— на конец каждого месяца;

— на дату погашения (частичного погашения) задолженности.

Налоговый учет импортного товара

В общем случае в стоимость приобретения товаров включается только их контрактная цена. Однако в своей учетной политике для целей налогообложения можно закрепить, что в стоимость товаров также будут включены и иные расходы, связанные с приобретением товаров.

При этом стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку (если они не включены в стоимость) учитываются как прямые расходы, а все остальные расходы — как косвенные. Прямые расходы на транспортировку товара подлежат обязательному распределению между реализованными товарами и остатками нереализованных товаров <7>.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете кредиторки, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов <8>. Сумма перечисленной предоплаты не переоценивается <9>.

Пример. Учет импортных товаров, частично оплаченных авансом

Условие

Организация заключила контракт с итальянской фирмой на поставку товаров на сумму 45 000 евро. Согласно условиям контракта право собственности на товар переходит к покупателю после таможенного оформления. Товар оплачивается следующим образом:

— авансовый платеж — 34% стоимости товара;

— оставшаяся сумма выплачивается в течение месяца с момента приемки товаров.

21.06.2012 перечислен аванс в сумме 15 300 евро (45 000 евро х 34%). Курс ЦБ РФ — 41,2441 руб. за евро.

13.07.2012 (курс ЦБ РФ — 40,0072 руб. за евро):

— оплачены таможенная пошлина в сумме 180 032,40 руб. и таможенный сбор в сумме 5500 руб.;

— уплачен ввозной НДС в сумме 356 464,15 руб.;

— товар прошел таможенное оформление.

13.08.2012 перечислена оставшаяся плата за оборудование — 29 700 евро (45 000 евро — 15 300 евро). Курс ЦБ РФ — 39,1923 руб. за евро.

Курс ЦБ РФ на 31.07.2012 — 39,5527 руб. за евро.

Дт

Кт

Сумма, руб.

На дату перечисления предоплаты (21.06.2012)

Перечислена предоплата
поставщику
(15 300 евро х
41,2441 руб/евро)

60 «Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками»

52
«Валютные
счета»

631 034,73

На дату перехода права собственности на товар (дата таможенного
оформления — 13.07.2012)

Оплачена таможенная
пошлина

76 «Расчеты
с разными
дебиторами и
кредиторами»

51
«Расчетные
счета»

180 032,40

Оплачен таможенный сбор

76 «Расчеты
с разными
дебиторами и
кредиторами»

51
«Расчетные
счета»

5 500,00

Уплачен ввозной НДС

68 «Расчеты
по налогам и
сборам»

51
«Расчетные
счета»

356 464,15

Отражен уплаченный НДС

19 «НДС по
приобретен-
ным ценнос-
тям»

68 «Расчеты
по налогам
и сборам»

356 454,15

Отражена стоимость
полученного товара
(15 300 евро х
41,2441 руб/евро +
29 700 евро х
41,0072 руб/евро)

41 «Товары»

60 «Расчеты
с поставщи-
ками и
подрядчика-
ми»

1 819 248,57

Принят к вычету
уплаченный НДС

68 «Расчеты
по налогам и
сборам»

19 «НДС по
приобретен-
ным
ценностям»

356 454,15

На конец месяца (31.07.2012)

Отражена положительная
курсовая разница по
задолженности поставщику
(29 700 евро х
(40,0072 руб/евро —
39,5527 руб/евро))

60 «Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками»

91-1
«Прочие
доходы»

13 498,65

На дату перечисления оставшейся оплаты за товар (13.08.2012)

Оплачена поставщику
оставшаяся часть
стоимости товара
(29 700 евро х
39,1923 руб/евро)

60 «Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками»

52
«Валютные
счета»

1 164 011,31

Отражена положительная
курсовая разница по
задолженности поставщику
(29 700 евро х
(39,5527 руб/евро —
39,1923 руб/евро))

60 «Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками»

91-1
«Прочие
доходы»

10 703,88

Помимо учета импортного товара, на бухгалтера могут быть возложены и обязанности по оформлению импортной операции в банке (например, оформление паспорта сделки). Об этом — в одном из следующих номеров.

<1> п. 10 ст. 272 НК РФ

<2> ст. 1211 ГК РФ

<3> п. 10 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 28.10.2010 N 03-03-05/239, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/369, от 13.05.2010 N 03-03-06/1-328

<4> п. 13 ПБУ 5/01

Бухгалтерские проводки по учёту импортных операций

Подробно о бухгалтерском и налоговом учёте импортных операций будет дано разъяснение далее:

Бухгалтерская проводка Пояснение Документ, подтверждающий операцию
Д 60 К 52 Перечисление аванса поставщику за импортируемый товар Выписка банка, платёжное поручение
Д 76 К 51 Уплата таможенных сборов ДТ, выписка банка, платёжное поручение
Д 07

Д 08-4

Д 10

Д 41

К 60

К 76

Права собственности на товар в качестве:

  • основных средств;
  • материальных запасов

Собственник принимает самостоятельное решение, руководствуясь нормативными актами.

Форма № ОС-14 «Акт о приёме (поступлении) оборудования»

Форма № МХ-1 «Акт о приёме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение»

Форма ТОРГ-1 «Акт о приёме товара»

Д 19 К 76 Отражён ввозной НДС ДТ, выписка банка, бухгалтерская справка
Д 07

Д 08-4

Д 10

К 60 Затраты по доставке имущества на территорию Российской Федерации Бухгалтерская справка
Д 19 К 60 НДС при транспортировке имущества Счета-фактуры, бухгалтерская справка
Д 01 К 08-4 Оприходование поступившего имущества Форма № ОС-1 «Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»
Д 68 К 19 Предъявление к вычету ввозного НДС Счёт-фактура, бухгалтерская справка
Д 60 К 91-1 Начисление положительных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте Бухгалтерская справка
Д 91-2 К 60 Начисление отрицательных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте Бухгалтерская справка
Д 60 К 52 Окончательный расчёт с поставщиком за импортируемый товар Выписка банка

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Налоговый учёт импортных операций

Согласно пп.3 п.1 ст.268 НК РФ при реализации имущества или имущественных прав налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. К учёту принимаются расходы:

  • по оценке;
  • хранению;
  • обслуживанию;
  • транспортировке.

В соответствии со ст.320 НК РФ определён порядок определения расходов по торговым операциям. Согласно данного нормативного акта в сумму издержек обращения включаются расходы на:

  • доставку товаров;
  • складские расходы;
  • иные расходы, связанные с приобретением товара.

Налогоплательщик вправе формировать стоимость товара с учётом издержек обращения. Подробно о формировании себестоимости товара разъяснено в разделе «Как формируется себестоимость импортных товаров?».

Пример учёта импортных операций

ООО «АБВ» приобрело товар в Испании на сумму 8 000 € 11.07.2017 г. Имущественные права на товар ООО «АБВ» получило 11.07.2017 г.

  • Таможенный сбор – 12 000 рублей.
  • Таможенная пошлина – 15%.
  • Исчисленный НДС: 8000*68,77*1,15*0,18=113883,12 рублей.
  • Затраты по доставке имущества на территорию РФ 34650,00 (в т.ч. НДС 6237,00)

16.07.2017 г. произведён окончательный расчёт за товар. Курс €: 11.07.2017 г. – 68,77 руб., 16.07.2017 г. – 68,36 руб.

Бухгалтерская проводка Пояснение Сумма (руб.)
Д 76 К 51 Уплата таможенных сборов 12 000,00
Д 76 К 51 Уплата таможенной пошлины 82 524,00 (8000*68,77*0,15)
Д 07

Д 08-4

Д 10

Д 41

К 60

К 76

Права собственности на товар в качестве:

  • основных средств;
  • материальных запасов

Собственник принимает самостоятельное решение, руководствуясь нормативными актами.

550 160,00 (8000*68,77)
Д 19 К 76 Отражён ввозной НДС 113 883,12
Д 07

Д 08-4

Д 10

К 60 Затраты по доставке имущества на территорию Российской Федерации 34 650,00
Д 19 К 60 НДС при транспортировке имущества 6 237,00
Д 01 К 08-4 Оприходование поступившего имущества 550 160,00
Д 68 К 19 Предъявление к вычету НДС 120 120,12 (113 883,12+6237)
Д 60 К 91-1 Начисление положительных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте 3 280,00 (8000*(68,77-68,36))
Д 60 К 52 Окончательный расчёт с поставщиком за импортируемый товар 546 880,00 (8 000*68,36)

Ошибки учёта импортных операций

При учёте импортных операций необходимо быть очень внимательным во избежание ошибок, которые нередко выявляются при аудиторской проверке:

  • неверный пересчёт иностранной валюты в рубли при проведении валютной операции;
  • отсутствует перевод на русский язык текста документа, на основании которого производится оплата с валютного счёта;
  • несоблюдение сроков исполнения обязательств по контрактам, предусматривающим авансовые платежи;
  • неверная корреспонденция счетов по учёту импортных операций.

При формировании себестоимости импортных товаров необходимо руководствоваться Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ (с изменениями и дополнениями), где, согласно п.5, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Читайте также статью: → «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)».

В соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Для определения фактической себестоимости возможно применять следующую формулу:

Фактическая себестоимость = Сумма фактических затрат НДС и иные возмещаемые налоги

Фактические затраты:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  • затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;
  • затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
  • затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

При импорте товаров в обязательном порядке приходится иметь дело с иностранной валютой, курс которой, как правило, не всегда стабилен и так же влияет на себестоимость товара. В связи с этим рекомендуется руководствоваться Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (с изменениями и дополнениями). Читайте также статью: → «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)».

В п.6 сказано о том, что пересчёт в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Согласно п.9 ПБУ 3/2006 в случае внесения предоплаты за приобретённый товар валютный курс фиксируется на дату внесения предоплаты с установлением соответствующей себестоимости товара. Оставшаяся часть товара будет принята к бухгалтерскому учёту с учётом изменившегося курса валюты (если таковое явление произойдёт).

Документы, необходимые для учёта импортных товаров

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ст.9) каждый факт хозяйственной деятельности должен подлежать оформлению первичным учётным документом. Для учёта импортных операций первичными учётными документами, наличие которых необходимо при бухгалтерском и налоговом учёте импортных товаров являются:

  • внешнеторговый контракт с импортёром товара;
  • счёт, выставленный продавцом;
  • транспортные, экспедиторские документы;
  • страховые документы;
  • декларация на товары (ДТ);
  • банковские справки, подтверждающие уплату таможенного сбора и таможенной пошлины;
  • накладные, акты приёмки товарно-материальных ценностей;
  • техническая документация. Читайте также статью: → «Возмещение НДС при импорте товаров».

Законодательные акты, регулирующие импорт товаров:

Нормативный акт Область регулирования
Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ (с изменениями и дополнениями) Формирование себестоимости импортных товаров
Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (с изменениями и дополнениями) Определение себестоимости товаров в зависимости от курса валюты
пп.3 п.1 ст.268 Налогового кодекса РФ Налоговый учёт импортных товаров
ст.320 Налогового кодекса РФ Порядок определения расходов по торговым операциям
Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ст.9) Первичные учётные документы
Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (п.10 ст.2) Определение импорта товаров

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *