Проводки по акцизам

Бухгалтерский учет акцизных марок

  • Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения
  • Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение
  • Бухгалтер Крыма
  • Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение
  • Налог на прибыль: учет доходов и расходов
  • НДС: проблемы и решения
  • Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение
  • Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение
  • Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение
  • Строительство: акты и комментарии для бухгалтера
  • Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение
  • Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение
  • Бухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятиях
  • Бухгалтер Крыма: учет в сельском хозяйстве
  • Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение
  • Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера
  • Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение
  • Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера
  • Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение
  • Казенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера
  • Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений
  • Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере
  • Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение
  • Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера
  • Отдел кадров государственного (муниципального) учреждения
  • Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение
  • Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение
  • Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение
  • Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение
  • Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение
  • Руководитель автономного учреждения
  • Руководитель бюджетной организации
  • Акты и комментарии для бухгалтера (2016 – 2017)
  • Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение (2016 – 2017)
  • Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение (2016 – 2017)
  • Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение (2016 – 2017)
  • Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение (2016 – 2017)
  • Налоговая проверка (2016 – 2017)
  • Отдел кадров коммерческой организации (2016 – 2017)
  • Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера (2016 – 2017)

14.2. Учет расчетов с бюджетом по акцизам

Акцизы — косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции).

Налоговая база при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), — объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены налоговые ставки в процентах (адвалорные), —

стоимость реализованных (переданных) товаров, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделки (отклонение от рыночной цены в сторону повышения или понижения не может быть более 20%), без учета налога, НДС;

стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен продаж, действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета налога, НДС. В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, при передаче по соглашению о предоставлении отступного или новации и при натуральной оплате труда подакцизными товарами.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой.

В расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах на подакцизные товары сумма акциза указывается отдельной строкой. Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Сумма налога по подакцизным товарам исчисляется как произведение соответствующей твердой (специфической) налоговой ставки и налоговой базы; в отношении адвалорных (в процентах) налоговых ставок сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки (твердые (специфические) и адвалорные (в процентах)), исчисляется как сумма налога, полученная от сложения сумм акциза, рассчитанных как произведение твердой (специфической) ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) ставке процентная доля стоимости таких товаров, Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат:

1) суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении подакцизных товаров или уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов);

2) суммы налога, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока или отказа от них);

3) суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), которое является подакцизным товаром, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов), выпущенного в свободное обращение, при его приобретении или уплаченные им при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов и в дальнейшем для производства алкогольной продукции.

Вычетам подлежат уплаченные суммы акциза в случае возврата

покупателем подакцизных товаров (за исключением

нефтепродуктов) или отказа от них.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Для учета хозяйственных операций, связанных с акцизами,

используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным

материальным ценностям», и счет 68 «Расчеты по налогам и

сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

Суммы акцизов, уплаченные поставщиками за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, организация отражает бухгалтерской записью:

Д-т сч. 19, субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям»

К-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.; суммы акцизов, предусмотренные в составе выручки от реализации товаров, в том числе выработанных из давальческого сырья, — Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

Суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19, субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом по акцизам по мере списания на производство оприходованных и оплаченных материальных ценностей с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (по мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию), сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей и заказчиков по реализованным товарам, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам», и дебету счета 90 «Продажи».

При оплате продукции сумма акцизов списывается со счета 76, субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам», в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам».

Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, отражается записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора».

По мере реализации товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора, сумма акцизов отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч 90 «Продажи»

К-т сч 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, списывается с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам».

Фактическая себестоимость подакцизных товаров (без учета акцизов), используемых для производства других товаров, необлагаемых акцизами, отражается по кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство». Одновременно по этим товарам исчисленная сумма акцизов отражается по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам», в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство»; суммы акцизов, перечисленные в бюджет, — по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам», в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Бухгалтерский учет реализации алкогольной продукции

Реализацию можно осуществлять оптом и в розницу.

В розничной торговой сети отпуск (продажа) алкогольной продукции населению оформляется выдачей чека ККМ (контрольно-кассовой машины) и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста.

Если торговля ведется с лотка, автолавки, ручной тележки и т.п. (мелкая розница), то стоимость проданного товара и выручку указывают в расходно-приходной накладной. Продажа алкогольной продукции мелким оптом производится на основании письма-требования или заказа-отборочного листа унифицированной формы ТОРГ-8. Товар отпускается по товарной накладной унифицированной формы ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать торговой организации.

Бухгалтерский учет операций по реализации алкогольной продукции представим в виде примеров.

Для отражения операций по начислению акцизов, включаемых в цену проданной продукции (товаров), предусмотрен к счету 90 «Продажи» субсчет «Акцизы».

Минфином России еще в 1996 г. был разработан порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с акцизами (Письмо Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96). Несмотря на то что этот порядок был разработан еще до введения нового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. N 94н, в настоящее время силу свою он не утратил, но применяется с учетом положений действующего Плана счетов.

Суммы акцизов, подлежащие получению от покупателей за реализованные им товары, отражают по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по акцизам» и дебету счета 90 субсчет «Акцизы».

Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет (приобретение марок) по алкоголю, подлежащему обязательной маркировке, отражают записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок».

По мере реализации сумму акцизов, приходящуюся на проданные товары, подлежащие маркировке, отражают по дебету счета 90 субсчет «Акцизы» в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет «Расчеты по акцизам».

Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками, списывают с кредита счета 97 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по акцизам».

Рассмотрим корреспонденцию счетов бухгалтерского учета:

Дебет 97 субсчет «Акцизные марки» Кредит 51 — оплачены региональные специальные акцизные марки;

Дебет 41 субсчет «Товары на складах» Кредит 60 — оприходована приобретенная у производителя (с акцизного склада) алкогольная продукция и размещена на акцизный склад предприятия;

Дебет 41 субсчет «Товары на складах» Кредит 60 — в стоимости полученного вина учтен акциз, уплаченный производителем и выделенный в счете-фактуре отдельной строкой;

Дебет 19 Кредит 60 — учтен НДС по оприходованному товару;

Дебет 60 Кредит 51 — оплачен счет поставщика за вино;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — принят к вычету НДС.

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» — реализовано 50 000 бутылок вина оптовой компании, владельцу акцизного склада (акциз не начисляется);

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с реализации владельцу другого акцизного склада;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 субсчет «Товары на складах» — списана себестоимость вина, проданного другому владельцу акцизного склада.

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» — реализовано алкогольной продукции розничным компаниям;

Дебет 90 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» — начислены акцизы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 97 субсчет «Акцизные марки» — принята к вычету стоимость региональных акцизных марок;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с реализации;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 субсчет «Товары на складах» — списана себестоимость.

На основании отчета кассира ежедневно формируются записи, отражающие объем выручки от продажи алкогольной продукции.

По окончании месяца делаются следующие записи:

1. начисляется НДС (если предприятие является налогоплательщиком данного налога);

2. списываете расходы на продажу за отчетный месяц.

Далее следует списать себестоимость товара и определить валовой доход от торговой деятельности. Отражение этих операций в розничной торговле зависит от выбранного метода оценки товарных запасов (по покупным или продажным ценам).

Учет ведется по покупным ценам. При использовании обычной ККМ (контрольно-кассовой машины) сумма на чеке указывает только на то, сколько продано товара по продажным (розничным) ценам. Никакой другой информации чек ККМ не несет. Товарные накладные с указанием количества и стоимости проданного товара в розничной торговле не оформляются. Поэтому информация о том, сколько продано за отчетный период алкогольной продукции по учетным ценам, отсутствует.

Этот показатель можно только рассчитать по формуле:

Суч= Онп + Туч — Окп,

Где Суч — стоимость проданного товара в учетных ценах;

Онп — остаток товара в учетных ценах на начало отчетного периода;

Туч — товар в учетных ценах, поступивший за отчетный период;

Окп — остаток товара в учетных ценах на конец отчетного периода.

Учетной ценой называется цена, по которой ведется учет алкогольной продукции, в данном случае это покупная цена. Поступление товара в учетных ценах за отчетный период определяется по документам, на основании которых приходуется товар. Остаток товара в учетных ценах на начало и конец отчетного периода определяют по результатам инвентаризации (снятия остатков), которую придется проводить ежемесячно. При этом товарный остаток на конец текущего месяца будет соответствовать товарному остатку на начало следующего месяца.

Учет алкогольной продукции по покупным ценам в розничной торговле не вызывает проблем при использовании соответствующих средств автоматизации. Производители алкогольной продукции наносят на упаковку, товарные ярлыки или сам товар штрих-код, который несет в себе информацию о стране-изготовителе или продавце продукции, предприятии-изготовителе и о характеристиках товара (наименование, размеры и т.п.).

При поступлении алкогольной продукции в магазин информация об их наименовании, отличительных признаках, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. При отсутствии штрих-кодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом заносится в базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера. При этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным ценам. На основании данных о наименованиях и количестве проданного товара компьютерным способом формируется информация о стоимости проданного товара в учетных (покупных) ценах.

Учет ведется по продажным (розничным) ценам. При учете алкогольной продукции по продажным ценам стоимость проданных алкогольной продукции отражается в течение отчетного периода (месяца) по дебету и кредиту балансового счета 90 в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным) ценам. Ежедневно выполняются учетные записи.

На основании отчета кассира:

Дт 50, субсчет «Касса организации»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

На основании товарного отчета:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 41 «Товары».

При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Такой порядок учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения в учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи») и списания алкогольной продукции материально-ответственными лицами (дебетовый оборот по счету 90 «Продажи»). До закрытия отчетного периода других проводок по балансовому счету 90 «Продажи» не делают.

По окончании месяца составляется предварительный баланс (без проводок закрытия) и сопоставляет кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Продажи». Эти обороты должны совпадать. Себестоимость проданных алкогольной продукции, которые учитываются по розничным ценам, определяется как разность между стоимостью алкогольной продукции по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.

При списании алкогольной продукции на реализацию следует списать начисленную торговую наценку на реализованный товар с применением метода «красное сторно», что отразится в учете следующими записями:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 42 «Торговая наценка» (сторно).

Если предприятие сдает выручку инкассатору, то выполняется следующая учетная запись:

Дт 57 «Переводы в пути»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Организации розничной торговли могут производить также расчеты с покупателями с помощью пластиковых карт. Продажа алкогольной продукции в таких случаях оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных машинах.

Записи по счетам 90 «Продажи», субсчет «Выручка», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж» и т.д. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Таким образом, бухгалтерский учет реализации алкогольной продукции имеет много общего с учетом в розничной торговле.

К задачам изучения оборота оптовой торговли относятся: контроль за выполнением плана оборота оптовой торговли по общему объёму и по товарным группам; оценка выполнения плана по предприятиям и организациям, входящим в данную систему; изучение ритмичности выполнения плана оборота оптовой торговли как в целом по системе, так и по организациям и предприятиям; изучение динамики оборота оптовой торговли за ряд лет; выявление изменений, происшедших в объёме и структуре оборота оптовой торговли, товарных запасов и поступлении товаров; определение степени охвата покупательных фондов населения, обслуживаемого данной торговой организации или предприятием; вскрытие и изучение причин, способствующих выполнению или, наоборот, тормозящих выполнение плана оборота оптовой торговли; изучение качества обслуживания населения; выявление внутренних резервов и разработка мероприятий по устранению выявленных недостатков, дальнейшему увеличению оборота оптовой торговли и улучшению обслуживания населения.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *