Проводки договор комиссии

Содержание

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если в сделке назван комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ). Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

По исполнении поручения организация (комиссионер) обязана представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ). Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ).

Согласно ст. 1001 ГК РФ комиссионер имеет право на возмещение расходов, связанных с исполнением поручения комиссионера, за исключением расходов на хранение имущества комитента, если иное не установлено в договоре комиссии.

На практике комиссионер по договорам комиссии реализует товар комитета или приобретает товар для комитента.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета подобных операций.

Реализация комиссионером товара комитента

Бухгалтерский учет

Поскольку собственником полученной комиссионером для реализации продукции остается комитент, комиссионер учитывает эту продукцию на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по цене, предусмотренной в приемо-сдаточных документах (то есть по цене, согласованной с комитентом).

При продаже продукции комитента ее стоимость списывается комиссионером с указанного забалансового счета (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату отгрузки покупателю продукции комитента комиссионер отражает в учете дебиторскую задолженность покупателя по оплате продукции и кредиторскую задолженность перед комитентом в размере продажной цены данной продукции.

При этом в бухгалтерском учете комиссионера производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет «Расчеты с комитентом».

Денежные средства, поступившие комиссионеру от покупателя и подлежащие перечислению комитенту после удержания из них суммы комиссионного вознаграждения, не признаются ни доходами, ни расходами организации-комиссионера (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Выручка, связанная с оказанием услуг комиссионером (комиссионное вознаграждение), является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет «Расчеты с комитентом» (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Выручка от оказания посреднических услуг признается на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. 12 ПБУ 9/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Порядок оформления счетов-фактур, Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, регламентируются Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

При реализации продукции комитента организация-комиссионер в течение пяти календарных дней с даты отгрузки выставляет покупателю от своего имени счет-фактуру, который регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но не регистрируется в книге продаж (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж, см. также Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/40).

Комиссионер сообщает комитенту реквизиты выставленного покупателю счета-фактуры, после чего получает от комитента счет-фактуру с аналогичными данными. Полученный от комитента счет-фактура регистрируется комиссионером в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но не регистрируется в книге покупок (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок).

Операции по реализации посреднических услуг являются объектом налогообложения по НДС.

При этом в налоговую базу включаются суммы комиссионного вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ).

На сумму своего вознаграждения, предусмотренного договором комиссии, организация-комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру, который регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж (п. 1, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж).

Сумма НДС, исчисленная с комиссионного вознаграждения, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Выручка от продажи продукции комитента, поступившая на расчетный счет комиссионера и подлежащая перечислению комитенту, для целей налогообложения прибыли не учитывается в доходах комиссионера (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Затраты, понесенные комиссионером в интересах комитента и возмещаемые последним для целей налогообложения прибыли не признаются расходом комиссионера (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Налогооблагаемым доходом комиссионера признается сумма комиссионного вознаграждения (без учета НДС) на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Пример

Как отражаются в учете организации-комиссионера операции по реализации продукции комитента, а также возмещение комитентом расходов комиссионера на хранение этой продукции в соответствии с условиями договора комиссии? Денежные средства в счет возмещения указанных затрат перечисляются комитентом на расчетный счет комиссионера после исполнения поручения по договору комиссии.

Организация-комиссионер получила от комитента для реализации продукцию, продажная цена которой установлена договором комиссии в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).

Комиссионное вознаграждение составляет 7% от продажной цены и удерживается комиссионером из средств, получаемых от покупателя продукции.

В рамках исполнения поручения комитента организация понесла расходы, связанные с хранением продукции, в сумме 30 000 руб. (с учетом НДС).

В соответствии с условиями договора комиссии расходы на хранение продукции подлежат возмещению комитентом.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Затраты на оплату услуг по хранению продукции, подлежащие возмещению комитентом, не признаются расходами комиссионера и отражаются в учете как возникновение кредиторской задолженности комиссионера по оплате этих услуг и дебиторской задолженности комитента по их возмещению.

При этом производится бухгалтерская запись по кредиту счета 76, аналитический счет «Расчеты по оплате услуг по хранению продукции комитента», в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет «Расчеты с комитентом» (п. 3, абз. 4, 5 п. 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Денежные средства, полученные от комитента в счет возмещения указанных затрат, не признаются доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99).

Счет-фактуру, выставленный комиссионеру за услуги по хранению, комиссионер регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге покупок (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). Копию указанного счета-фактуры комиссионер передает комитенту (пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру исходя из показателей счета-фактуры, выставленного комиссионеру за услуги по хранению. Данный счет-фактуру комиссионер регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Затраты, понесенные комиссионером в интересах комитента и возмещаемые последним (в данном случае — расходы по хранению продукции комитента), для целей налогообложения прибыли не признаются расходом комиссионера (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Получена продукция от комитента

590 000

Акт приемки-передачи продукции на комиссию

Отражена реализация продукции комитента покупателю

76-к «Расчеты с комитентом»

590 000

Товарная накладная

Списана с забалансового счета стоимость продукции комитента, переданной покупателю

590 000

Товарная накладная,

Бухгалтерская справка

Отражены возмещаемые комитентом расходы по хранению продукции, принадлежащей комитенту

76-к «Расчеты с комитентом»

76-у «Расчеты по оплате услуг по хранению продукции комитента»

30 000

Счет за услуги,

Отчет комиссионера

Оплачены услуги по хранению продукции

76-у «Расчеты по оплате услуг по хранению продукции комитента»

30 000

Выписка банка по расчетному счету

Отражена выручка от оказания услуг посредника

(590 000 x 7%)

76-к «Расчеты с комитентом»

41 300

Отчет комиссионера

Исчислен НДС с выручки от оказания услуг посредника

(41 300 / 118 x 18)

Счет-фактура

Получены денежные средства от покупателя за продукцию

590 000

Выписка банка по расчетному счету

Перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателя, за вычетом удержанного вознаграждения

(590 000 — 41 300)

76-к «Расчеты с комитентом»

548 700

Выписка банка по расчетному счету

Получены от комитента денежные средства в счет возмещения расходов по хранению продукции

76-к «Расчеты с комитентом»

30 000

Выписка банка по расчетному счету

Приобретение комиссионером товара для комитента

Специальный порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по посредническим договорам нормативно не закреплен.

При совершении сделок с третьими лицами в рамках посреднического договора комиссионер действует в интересах и за счет комитента.

Соответственно, доходы и расходы по таким сделкам являются доходами и расходами комитента и отражаются в учете комитента.

В бухгалтерском учете комиссионера, участвующего в расчетах по сделкам, заключаемым в рамках исполнения договора комиссии, отражается только информация об указанных расчетах.

Денежные средства, поступившие комиссионеру от комитента на оплату стоимости приобретаемого товара, не признаются доходом организации-комиссионера, поскольку не отвечают требованиям п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, а отражаются в учете в качестве кредиторской задолженности перед комитентом (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99).

Соответственно, при перечислении денежных средств комитента продавцу в оплату товара в учете организации-комиссионера не возникает расходов, определенных п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Для расчетов с комитентом по договору комиссии может применяться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому для обособления расчетов по разным операциям открываются соответствующие аналитические счета, что предусмотрено абз. 4, 8 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Поступление денежных средств от комитента отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 76, аналитический счет, например, 76-т «Расчеты с комитентом за приобретенный товар».

При получении от продавца товара, приобретенного для комитента, в учете комиссионера отражается кредиторская задолженность по оплате перед продавцом, которая относится на расчеты с комитентом (подлежит погашению за счет комитента). При этом производится запись по дебету счета 76, аналитический счет 76-т, и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический счет 60-п «Расчеты с продавцом товара» (Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку товар, приобретенный комиссионером за счет комитента, является собственностью последнего, он учитывается комиссионером на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по цене, указанной в отгрузочных документах продавца (Инструкция по применению Плана счетов).

По мере передачи товара комитенту он списывается комиссионером с забалансового счета.

Выручка, связанная с оказанием посреднических услуг (комиссионное вознаграждение), признается доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет 76-в «Расчеты с комитентом по сумме вознаграждения» (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Выручка признается на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. 12 ПБУ 9/99).

Поступление от комитента причитающихся комиссионеру денежных средств (комиссионное вознаграждение) отражается записью по дебету счета 51 и кредиту счета 76, аналитический счет 76-т.

НДС по комиссионному вознаграждению

Операции по оказанию посреднических услуг на территории РФ являются объектом налогообложения по НДС, что следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

При этом налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде комиссионного вознаграждения, а сумма НДС рассчитывается с применением ставки 18% (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Датой оказания посреднических услуг является день, когда комиссионер признается исполнившим поручение согласно условиям договора, т.е. — дата утверждения комитентом отчета комиссионера.

Следовательно, исходя из пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ сумма комиссионного вознаграждения включается в налоговую базу по НДС на дату утверждения комитентом отчета комиссионера.

Выставление счета-фактуры на сумму комиссионного вознаграждения производится в общеустановленном порядке не позднее пяти календарных дней с даты принятия комитентом отчета комиссионера (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).

Общий порядок выставления счетов-фактур, в том числе при посреднических операциях, закреплен в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Счет-фактура на сумму вознаграждения регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж комиссионера (п. 3, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 3, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Обращаем Ваше внимание, с 01.01.2015 с комиссионеров — налогоплательщиков НДС снимается обязанность по ведению журнала учета в отношении счетов-фактур, выставленных на сумму комиссионного вознаграждения (п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Однако в случае выставления и (или) получения комиссионером счетов-фактур при осуществлении им предпринимательской деятельности в интересах комитента комиссионер будет обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, пп. «б» п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 238-ФЗ).

Порядок выставления счетов-фактур при приобретении товара комиссионером в интересах комитента

По общему правилу покупатель имущества (в данном случае — комитент), в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, имеет право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленного продавцом товара.

Основанием для такого вычета является счет-фактура, выставленный покупателю продавцом товара. Это следует из п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 НК РФ.

При приобретении товара покупателем выступает комиссионер, действующий от своего имени, в связи с чем счет-фактура выставляется продавцом на имя комиссионера.

Полученный от продавца счет-фактуру комиссионер регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

При этом в книге покупок указанный счет-фактура не отражается, поскольку у комиссионера не возникает права на налоговый вычет (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Комиссионер выставляет (перевыставляет) комитенту счет-фактуру с показателями, перенесенными им из счета-фактуры, полученного от продавца.

Выставленный счет-фактура регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж, поскольку обязанности по начислению НДС у комиссионера не возникает (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Вместе с выставленным от своего имени счетом-фактурой комиссионер передает комитенту заверенную копию счета-фактуры продавца (пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Денежные средства, поступившие от комитента для исполнения поручения и перечисленные продавцу товара, не признаются ни доходами, ни расходами организации (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ налогооблагаемым доходом организации признается сумма комиссионного вознаграждения.

Указанный доход (без учета НДС) включается в состав доходов от реализации на основании пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ.

При применении метода начисления доход от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение) признается на дату утверждения отчета комитентом.

Это следует из п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ.

Пример

Организация-комиссионер заключила договор на приобретение товара для комитента на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.), после чего комитент перечислил комиссионеру денежные средства на оплату товара в полном объеме.

Вознаграждение комиссионера составляет 41 300 руб. (в том числе НДС 6 300 руб.). Причитающиеся комиссионеру суммы (комиссионное вознаграждение) перечислены комитентом на счет комиссионера в месяце поставки товара комитенту и утверждения отчета комиссионера.

В учете организации-комиссионера приобретение товара для комитента, будет отражено следующими записями:

Отражение операций у комиссионера в розничной торговле

Для продажи товара в розницу необходимо установить тип цены документом Установка цен номенклатуры в разделе Склад – Цены:

Создаем новый документ, указав Тип цен – Розничная:

Продажа товаров принятых на комиссию

В розничной торговле операции по продажам отражаются документом Отчет о розничных продажах:

Создаем новый документ. В нашем примере выберем вид операции Розничный магазин, то есть продажи будут осуществляться через автоматизированную торговую точку, и сможем определить количество проданного товара за каждый день:

Заполним документ, выбрав товар из папки, Товары на комиссии справочника номенклатуры, количество проданных товаров. Цена и стоимость в 1С 8.3 заполнится автоматически. Счет учета номенклатуры 004.01, счет доходов 90.01.1:

Проведение документа дает следующие проводки:

На основании документа Отчет о розничных продажах сформируем документ Поступление наличных:

Проведенный документ не делает проводок, но необходим для корректного заполнения Кассовой книги:

Учет комиссионного вознаграждения

Для формирования отчета комиссионера в 1С 8.3 по ссылке Создать на основании в документе Поступление: товары услуги, комиссия введем новый документ Отчет комитенту:

Заполняем закладку Главное, выбрав комитента и договор с ним, указав способ расчета комиссионного вознаграждения, в соответствии с договором:

Заполняем закладку Товары и услуги по кнопке Заполнить, выбрав способ заполнения:

  • Заполнить реализованными по договору – таблица заполнится реализованными товарами;
  • Заполнить по договору – таблица заполнится всеми полученными товарами по договору;
  • Заполнить по поступлению – предлагается список документов поступления:

Заполним документ выбрав Заполнить реализованными по договору:

Закладку Денежные средства заполняем, выбрав соответственный вид оплаты для розницы — оплата и покупателя – Розничный покупатель:

На закладке Расчеты указываем счет расчетов по комиссионному вознаграждению и по оплате за комиссионный товар. При установке флажка Удерживать комиссионное вознаграждение из выручки комитента вознаграждение автоматически удержится из выручки комитенту и в 1С 8.3 автоматически заполнятся счета расчетов:

Проводим документ. Посмотрим, какие он сформировал проводки:

По кнопке Выписать счет-фактуру на закладке Главная сформируем счет-фактуру:

Порядок заполнения Отчета комитенту по операциям продажи и закупки комиссионных товаров в 1С 8.3 также описан в следующей статье.

Перечисление денежных средств комитенту

Оформить платежное поручение комитенту можно перейдя по ссылке ввести на основании из документа Отчет комитентам:

Проверяем заполнение документа. После проведения Банковской выписки в 1С закроется задолженность перед комитентом:

Документ выписка банка создает следующие проводки:

Проверяем по оборотно – сальдовой ведомости взаиморасчеты с комитентом:

Отражение операций у комиссионера в оптовой торговле

Поступление товаров от комитента в 1С 8.3 отражается документом Поступление (акты, накладные) с видом Товары, услуги, комиссия, выбрав тип склада Оптовый.

Продажа товаров принятых на комиссию оптовому покупателю

Выпишем счет покупателю для оплаты. Меню Продажи – Счет покупателям:

Создадим новый документ и заполним его табличную часть, выбрав номенклатуру из группы Товары на комиссии:

Создадим документ реализации, перейдя на основании счета покупателю. Документ в 1С 8.3 заполняется автоматически на основании счета покупателю:

Проведем документ, и посмотрим движение, которое он делает:

Комиссионер выписывает документы реализации и счет-фактуру от своего имени, но счет – фактура регистрируется только в Части 1 Журнала полученных и выданных счетов-фактур и не отражается в Книге продаж. Такая реализация не является для комиссионера налоговой базой для НДС:

Движение документа Счет-фактура:

Счета-фактуры регистрируются в Журнале учета полученных и выданных счетов-фактур:

Оплата от покупателя

Оплата отражается поступлением на расчетный счет, которое в 1С 8.3 можно ввести на основании счета покупателю:

Движение документа делает следующие проводки:

Отчет комитенту о продажах

Отчет комитенту в 1С 8.3 можно сформировать из раздела Покупки – Отчеты комитентам или на основании документа Поступления:

Создаем новый отчет. Заполняем вкладки Отчета комитенту аналогично заполнению при розничной торговле. Выписываем счет-фактуру по ссылке:

Проведенный документ Отчет комитенту дает такое движение:

Сформированный счет-фактура не делает записи в журнале. Регистрируется в Книге продаж как выручка:

Регистрация перевыставленного счета-фактуры от комитента

Через меню Покупки – Покупки – Отчет комитенту по кнопке Создать на основании выберем Счет-фактура, полученный с видом Счет-фактура на поступление:

Перейдя по ссылке выбора в Счета – фактуры выданные покупателем, заполним по одноименной кнопке и выберем нужный счет-фактуру:

Выданный счет-фактура займет соответствующее место в документе. Документ-основания заполнится автоматически:

Получив счет-фактуру от комитента, комиссионер регистрирует ее в Части 2 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В Книге покупок такие счета не отражаются:

Перечисление денежных средств комитенту за проданный товар

Создадим документ Банковская выписка с видом Списание с расчетного счета на основании выписки полученной из банка:

Проведенный документ дает проводки:

Расчеты с комитентом можно проверить, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.9:

На сайте ПРОФБУХ8 можно ознакомиться с другими бесплатными статьями и видеоуроками по конфигурации 1C Бухгалтерия 8.3.

Рекомендуем посмотреть наш видео урок по отражению доходов от комиссионной торговли при УСН в 1С 8.3:

Поставьте вашу оценку этой статье:

Теперь документ 1С можно провести и посмотреть, как он отразился в учете. Нажимаем кнопку «Провести», затем на кнопку. Откроется окно с проводками:

Видно, что товар поступил на забалансовый счет 004.01 – «Товары на комиссии (принятые на склад)».

Отчет комитенту (принципалу) о продажах в 1С Бухгалтерии

Документ создается в разделе «Покупки», далее ссылка «Отчеты комитентам». Можно создать документ обычным путем, нажав кнопку «Создать» и заполнив необходимые реквизиты, а можно поступить проще. Мы создадим данный документ путем ввода его на основании документа «Поступление (акты, накладные»).

Вернемся к созданному ранее документу поступления и нажмем в нем кнопку «Создать на основании». В выпадающем списке выберем «Отчет комитенту». Создастся новый документ «Отчет комитенту». Основные реквизиты заполнятся автоматически на основании документа поступления.

Далее нужно указать способ расчета комиссионного вознаграждения. Мы укажем, что наше вознаграждение – это процент от суммы продажи. И укажем, собственно, процент, например, 5%.

Наша организация является плательщиком НДС, поэтому укажем счет учета НДС: 90.03.

Так как наше комиссионное вознаграждение является доходом, следует заполнить реквизит «Счет учета доходов» — 90.01.1. Выберем услугу по вознаграждению «Комиссионное вознаграждение» из справочника «Номенклатура» и субконто «Услуги» из справочника «Номенклатурные группы».

Вот пример заполнения закладки «Главное»:

Отсюда видно, что никакие суммы не рассчитаны. Это потому, что мы не указали товары, по которым отчитываемся. Перейдем на закладку «Товары и услуги».

На этой закладке нужно указать товар, а так же его количество и стоимость. Сделать это проще всего, нажав кнопку «Заполнить» и выбрав «Заполнить по поступлению». В открывшемся окне выбираем документ поступления. Товар из него перенесется в нашу закладку:

Теперь закладка «Главное» выглядит следующим образом:

Проведем документ и посмотрим в 1С проводки по учету комиссионного вознаграждения:

Систематизация бухгалтерии

20.06.2018 | Комментариев нет

Бухгалтерское отображение сделок по реализации товаров через посредника по условиям договора комиссии осуществляется в следующей последовательности:

  • отгрузка товаров или готовой продукции посреднику без перехода права собственности на отгруженные активы;
  • признание в бухгалтерском учете выручки на основании предоставленного комиссионером отчета;
  • списание себестоимости реализованной продукции;
  • получение денежных средств от покупателя продукции через посредника;
  • выплата комиссионеру согласованного вознаграждения, покрытие понесенных им затрат.

В соответствии с ГК РФ, условиями комиссионной торговли является обязательство одной стороны (комиссионера) по поручению второй стороны (комитента) совершать деятельность по реализации продукции от своего имени за денежное вознаграждение.

Примечание от автора! Активы, перешедшие к комиссионеру, остаются в собственности комитента, право собственности на них переходит напрямую покупателю в момент реализации товара комиссионером.

Условия проведения сделок, суммы вознаграждения и порядок их исчисления согласовываются в письменной форме в договоре комиссии. Помимо вознаграждения комитент обязуется покрыть комиссионеру все понесенные издержки, связанные с осуществлением посреднической деятельности.

В бухгалтерском учете комитента активы, переданные посреднику для выполнения условий договора комиссии, учитываются на дебете сч.

Особенности исчисления НДС

Так как согласно правилам комиссионной торговли право собственности на товар при его отгрузке от комитента посреднику-комиссионеру не переходит, то данная передача имущества не является реализацией, и у комитента не возникает обязанности исчисления налога на добавленную стоимость в этот момент.

Датой исчисления НДС комитентом является дата отгрузочных документов при реализации активов конечным покупателям от комиссионера.

При реализации товара комиссионер выставляет счет-фактуру от своего имени и передает информацию комитенту. На основании полученных сведений комитент исчисляет необходимый к перечислению в контролирующие органы налог и выставляет счет-фактуру комиссионеру.

Примечание от автора! Покупателем в счет-фактуре, выставленной собственником имущества, будет являться комиссионер.

Кроме того, по условиям договора комиссионер выставляет комитенту акт и счет-фактуру (УПД) о выполненных обязательствах на сумму денежного вознаграждения, сумму НДС, по которым комитент имеет право принять к вычету в бухгалтерском учете.

Практический пример

Общество с ограниченной ответственностью «Компас» заключило договор комиссии с ООО «Солнце». Условиями договора была предусмотрена передача комиссионеру товара для его дальнейшей реализации общей стоимостью 450 тыс. рублей.

Договором комиссии была согласована стоимость реализации товара – 600 тыс. рублей в т. ч. НДС 18% 91525,42 руб. Комиссионное вознаграждение ООО «Солнце» согласно договору – 68 тыс. рублей, в т. ч. НДС 18% 10372,88 рублей. Дополнительных издержек при реализации товара комиссионер не несет.

Бухгалтер ООО «Компас» составил следующие проводки по основным хозяйственным операциям:

  • Дт45 Кт41

    450 тыс. рублей – товары переданы ООО «Солнце» для дальнейшей реализации.

  • Дт62 Кт90.01

    600 тыс. рублей – отображена выручка на основании полученного отчета о продаже всей партии товаров.

  • Дт76 Кт62

    600 тыс. руб. – отображена задолженность комиссионера перед ООО «Компас» на сумму полученных денежных средств от покупателей.

  • Дт90.03 Кт68

    91525,42 рубля – начислен НДС к уплате в ИФНС.

  • Дт90.02 Кт45

    450 тыс. рублей – списана себестоимость реализованной продукции.

  • Дт44 Кт76

    68000 рублей – сумма вознаграждения комиссионеру включена в расходы на продажу.

  • Дт19 Кт76

    10372,88 – отображен входной НДС от комиссионера (по сумме вознаграждения).

  • Дт68 Кт19

    10372,88 – входной налог на добавленную стоимость принят к вычету.

  • Дт51 Кт76

    600 тыс. рублей – на расчетный счет зачислены средства – выручка от продажи товаров комиссионером.

  • Дт76 Кт51

    68000 рублей – перечислено денежное вознаграждение.

Виктор Степанов, 2018-04-28

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

Бухгалтерское отражение деятельности посредника по реализации товаров по заключенному договору комиссионной торговли проводится в следующей последовательности:

  • получение продукции от собственника с целью дальнейшей перепродажи (без перехода права собственности на имущество), оприходование товаров на забалансовых счетах;
  • реализация товара и получение денежных средств от покупателя (без признания выручки);
  • выставление закрывающих документов комитенту с целью получения комиссионного вознаграждения и передача отчета о результатах сделки;
  • передача полученных от покупателя денежных средств;
  • признание выручки в виде полученного комиссионного вознаграждения.

Комиссионная торговля регламентирована главой 51 ГК РФ, согласно которой юридическое лицо – комиссионер, обязуется выступить посредником между собственником имущества и покупателями за отдельное денежное вознаграждение. Он принимает на себя обязательства реализовать активы по поручению комитента от своего имени, но за счет собственника.

Все условия соглашения отображаются в письменном виде в заключаемом договоре комиссии. Там же прописывается размер денежного вознаграждения за совершенные сделки, порядок его исчисления, порядок возмещения издержек комиссионера на реализацию продукции собственника (исключением являются издержки на хранение имущества, если договором не прописаны условия их возмещения).

Примечание от автора! В целях предотвращения вопросов налоговой службы договор комиссии должен быть заключен ранее договора купли-продажи с покупателями продукции, в этом случае поступающие денежные средства не будут являться выручкой продавца.

Так как согласно понятию комиссионной торговли право собственности на реализуемые товары переходит напрямую от собственника имущества конечному покупателю, но реализовываются от имени комиссионера, в его бухгалтерском учете активы, принятые по договору, должно учитываться на забалансовом счете 004.

При совершении сделки комиссионер выставляет от своего имени счет-фактуру покупателю и получает денежные средства за товар.

Примечание от автора! При УСН выставляемая счет-фактура не фиксируется в книге продаж.

Не позднее 3 дней после окончания отчетного периода, в котором была совершена сделка, комиссионер представляет отчет о совершенных операциях. На основании полученного отчета собственник продукции выставляет счет-фактуру на имя комиссионера, который впоследствии имеет право принять ее к вычету.

Следует иметь в виду! Дата выставленной счет-фактуры от комитента должна совпадать с датой выставленной комиссионером счет-фактуры покупателю.

Полученные денежные средства от покупателя перечисляются комитенту, и выставляются закрывающие документы на собственные услуги посредничества. Сумма комиссионного вознаграждения признается выручкой комиссионера. Также в соответствии с ГК РФ, комиссионер имеет право удержать из полученных от покупателей денежных средств собственное вознаграждение, размер которого заранее согласован в договоре.

Следует иметь в виду! При удержании комиссии комиссионером из полученных от покупателей средств кредиторы комитента, которые пользуются преимуществом в удовлетворении собственных требований, не теряют права удовлетворения данных требований из удержанных средств.

Особенности закупки товаров комиссионером для комитента

Помимо реализации имущества комитента, посреднические услуги комиссионера могут быть выражены в участии в покупке активов у третьих лиц.

В данном случае приобретенное имущество организация учитывает на забалансовом 002 счете и списывает с него при передаче комитенту.

Налогообложение сделки: денежные средства, перечисляемые комитентом за приобретаемую продукцию, доходом комиссионера не признаются. Налогооблагаемый доход – комиссионное вознаграждение.

Общество с ограниченной ответственностью «Солнце» заключило договор комиссии с ООО «Компас», согласно которому ООО «Солнце» выступает посредником. Условиями договора была предусмотрена передача комитентом продукции для ее дальнейшей реализации. Договором комиссии была согласована стоимость реализации товара – 600 тыс. рублей. Комиссионное вознаграждение ООО «Солнце» согласно договору рассчитывается, исходя из стоимости реализации, и составляет 10%, которые удерживаются сразу от поступающих от покупателя денежных средств. Дополнительных издержек при реализации товара комиссионер не несет.

Бухгалтер ООО «Солнце» составил следующие проводки по основным хозяйственным операциям:

  • Дебет 004

    600 тыс. рублей – продукция получена комиссионером для осуществления посреднической деятельности (оприходована по продажной стоимости).

  • Дт62 Кт76

    600 тыс. рублей – отображение совершенных операций по продаже продукции.

  • Кредит 004

    600 тыс. рублей – списано проданное имущество.

  • Дт76 Кт90.01

    60 тыс.

    Бухгалтерский учет у комитента: проводки с примерами

    Комиссионная торговля

    В документе «Отчет комиссионера о продажах» автоматически указывается вариант расчета комиссионного вознаграждения в соответствии с условиями договора, заключенного с комиссионером. Здесь возможны те же варианты расчета комиссионного вознаграждения, что и при расчете комиссионного вознаграждения комитенту: процент от разности сумм продажи и поступления, процент от общего объема продаж комиссионного товара, фиксированная сумма (не рассчитывается).

    В соответствии с установленным вариантом расчета рассчитывается комиссионное вознаграждение, которое указывается в табличной части документа. Сумма комиссионного вознаграждения может быть изменена пользователем.

    При реализации собственных товаров в качестве счета учета в табличной части закладки «Товары» должен быть указан счет 45 «Товары отгруженные», счет расчетов с комитентом не указывается.

    При проведении документа по бухгалтерскому учету формируются проводки:

    • Дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» или 90.02.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД» – Кредит счета 45.01 «Товары отгруженные» – на сумму себестоимости проданных товаров;
    • Дебет «Счета учета расчетов за товары» (например, 62.01) – Кредит счета 90.01.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» или 90.01.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» – на сумму реализации;
    • Дебет счета 90.03 «Налог на добавленную стоимость» – кредит счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» – на сумму НДС с продаж (эта сумма указывается в табличной части закладки «Товары»).

    Сумма вознаграждения указывается в табличной части закладки «Товары» для каждой реализованной позиции. На закладке «Счета учета расчетов» следует указать «Счет учета расчетов за посреднические услуги» и «Счет учета НДС». Сумма вознаграждения по бухгалтерскому учету может быть отнесена на затраты предприятия. Для точного указания, на какой счет будут отнесены суммы вознаграждений, служат реквизиты закладки «Счет затрат».

    Регистрация вознаграждения будет отражена следующими проводками (аналогично регистрации продажи собственных товаров):

    • Дебет «Счета затрат» (например, 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность») – Кредит «Счета учета расчетов за посреднические услуги» (например, 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») – на сумму вознаграждения без НДС;
    • Дебет счета 19.04 «НДС по приобретенным услугам» – Кредит «Счета учета расчетов за посреднические услуги» (например, 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») – на сумму НДС.

    Субкомиссия

    Товары, принятые на комиссию от комитента, могут быть переданы для реализации комиссионеру.

    Передача товара на реализацию оформляется документом «Реализация товаров и услуг» с установленным видом операции «Продажа, комиссия» и договором определенного вида – «с комиссионером».

    Продажа комиссионером товаров фиксируется с помощью документа «Отчет комиссионера о продажах», в котором в реквизите «Счет учета (БУ)» следует указать счет 004.02 «Товары, переданные на комиссию». На закладке «Счета учета расчетов» следует заполнить реквизит «Счет учета расчетов за товары» и «Счет учета расчетов по авансам полученным» для отражения взаиморасчетов с комиссионером, который реализовал товар.

    По бухгалтерскому учету формируются проводки:

    • Кредит счета 004.02 «Товары, переданные на комиссию» – на сумму реализованных товаров.
    • Дебет «Счета учета расчетов за товары» (например, 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками») – Кредит «Счета расчета с комитентом» (например, 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками») – на сумму реализованных товаров.

    Вознаграждение отражается так же, как при реализации собственных товаров.

    На основании информации от комиссионера составляется отчет комитенту так же, как при реализации товаров комитента.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *