Продажа ниже себестоимости

Содержание

Сумма на которую снижается продажная цена товара

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

  • Торговые наценки и скидки

    Сущность цены в условиях рынка, модификация цен для стимулирования сбыта. Понятие и виды торговых наценок и надбавок. Установление государственных наценок на некоторые виды продукции. Стратегия предоставления скидок и бонусов. Виды и психология скидок.

    контрольная работа , добавлен 12.01.2010

  • Применение маркетинговых исследований при разработке тарифной политики и расчете скидок с провозных плат

    Комплексный анализ структуры транспортных услуг в городе Светлогорске. Анализ спроса и предложения на сахар и цемент, определение рыночной цены товара. Расчет величины скидки с тарифной ставки. Организация маркетинговой деятельности на железной дороге.

    курсовая работа , добавлен 08.12.2012

  • Стимулирование сбыта. Основные цели и методы

    Методы увеличения объема продаж в магазине. Проведение различных мероприятий по стимулированию сбыта: акций и ценовых скидок, лотерей по разыгрыванию скидок. Использование дисконтных и бонусных карт. Способы привлечения покупателей в торговый комплекс.

    реферат , добавлен 04.05.2014

  • Расчет затрат на покупку товара при наличии системы скидок у поставщика

    Сущность и формы расчётов с поставщиками и подрядчиками. Цели, преследуемые при предоставлении скидок. Определение увеличения объема сбыта для получения прежней прибыли. Управление отношениями с покупателями и поставщиками при системе гибких скидок.

    курсовая работа , добавлен 13.01.2013

  • Методы стимулирования продаж

    Маркетинговая сбытовая стратегия. Выбор метода стимулирования продаж в зависимости от специфики магазина и продаваемого товара. Акции для привлечения покупателей в магазин: ценовое, натуральное, игровое стимулирование, скидки, дисконтные программы.

    презентация , добавлен 17.01.2015

  • Маркетинговые механизмы привлечения и удержания клиентов (на примере продуктовых сетей «Пятерочка», «Дикси», «Перекресток»)

    Сущность и этапы разработки маркетинговых коммуникаций, стадии покупательской готовности. Способы стимулирования клиентов: реклама, скидки, бесплатная доставка, дегустация, лотереи. Анализ используемых торговыми сетями методов привлечения потребителей.

    курсовая работа , добавлен 06.05.2013

  • Анализ состояния рынка мороженого «Ижмолоко» г.

    Слово скидка

    Ижевска

    Маркетинговые исследования положения фирмы «Ижмолоко» на рынке мороженного. Основные пути привлечения новых покупателей к товару: материальное стимулирование торговых агентов, предоставление скидок, подарки покупателям, проведение призовых конкурсов.

    курсовая работа , добавлен 23.10.2012

  • Классификация средств и методов стимулирования и реализации продукции формы краткосрочного стимулирования

    Деятельность рекламодателей. Нетривиальные способы использования товара. Личные продажи. Положительный «образ» товара. Методы продвижения продаж. Ценовые скидки. Приёмы маркетинговых коммуникаций. Презентация. Пропаганда. Паблик рилейшнз. Пресс-релиз.

    реферат , добавлен 09.10.2008

  • Маркетинг фирмы

    Понятие, сущность маркетинга и его начало. Окружение фирмы, конкуренция и стратегия ее развития. Продукт как «корзина выгод», которую можно предложить клиентам. Зависимость марки, товарного знака, Упаковки и качества. Стратегия установления цен и скидки.

    реферат , добавлен 09.02.2009

  • Виды скидок и методы их расчета

    Скидка как одна из составляющих маркетинговой политики и инструмент ценообразования. Важность скидок в хозяйственной деятельности торгового предприятия, положительные и отрицательные моменты в их использовании. Применение сезонной распродажи товаров.

    контрольная работа , добавлен 02.11.2010

  • Скидка — сумма, на которую снижается продажная цена товара, реализуемого покупателю.

    По своей коммерческой природе скидка может быть одного из двух ти­пов:

    1) плановая скидка;2) тактическая скидка.

    Плановые скидки формируются за счет суммы накладных расходов. К ним от носятся: организация предприятием-производителем рекламы своей продукции с указанием списка фирм, ею торгующих, т.о. производитель экономит средства дилеров на рекламу своих торговых названий, что по экономической природе равнозначно представляемым дилерам скидкам.

    Источником тактических скидок является прибыль, их задача – создание дополнительных стимулов для покупателя, приобретающего товар. Примене­ние тактических скидок ведет к снижению реальной цены и увеличению пре­мии покупателя, которая представляет собой разницу между экономической ценностью товара и ценой, по которой ему этот товар удалось приобрести.

    К основным типам тактических скидок можно отнести:

    1) скидки за объем закупок (некумулятивные, кумулятивные и ступен­чатые);2) скидки за внесезонную покупку;3) скидки за ускорение оплаты;4) скидки для поощрения продаж нового товара;5) скидки при комплексной закупке товаров;6) скидки для «верных» или престижных покупателей.

    Скидки за объем закупок могут быть определены на основании:

    1. Натуральной величины покупок – число приобретаемых единиц товара или его объема (л, м3

    2. Стоимости покупки, определенной на основе неизменных прейскурант­ных цен.

    Обоснование и выбор оптимального варианта краткосрочных маркетинговых мероприятий со сроком окупаемости до 2 лет.

    Статистический метод оценки инвестиции

    Min Zi

    Zi=Ci+Ei+Ki

    Обоснование и выбор оптимального варианта долгосрочных маркетинговых инвестиций. Метод дисконтирования.

    Инвести́ции — долгосрочные вложения капитала с целью получения прибыли. Инвестиции являютсянеотъемлемой частью современной экономики.

    По срокам вложения:краткосрочные (до одного года);среднесрочные (1-3 года);долгосрочные (свыше 3-5 лет).

    Метод дисконтирования денежных потоков — оценка имущества при произвольно изменяющихся и неравномерно поступающих денежных потоках в зависимости от степени риска, связанного с использованием имущества.

    Метод дисконтированных, денежных потоков базируется на рассмотрении

    акционерного капитала в качестве совокупности акций, которые могут быть оценены

    как долгосрочный финансовый актив, приносящий владельцу денежный поток.

    Дисконтирование является процессом,обратным исчислению сложного процента. Начислением сложного процента называется процесс роста основной суммы вклада за счет накопления процентов, а сумму, полученную в результате накопления процентов, называют будущей стоимостью суммы вклада по истечении периода, на который осуществляется расчет. Первоначальная сумма вклада называется текущей стоимостью.

    При начислении сложного процента находят будущую стоимость путем умножения текущей стоимости на (1 + ставка процента) столько раз, на сколько лет делается расчет:

    FV = PV (1+ r)n где FV– будущая стоимость; PV– текущая стоимость; r – ставка процента; п – число лет.

    7. Таблицы опроса потребителей

    для разработки оптимальных маркетинговых решений

    76Таблица оценки свойств товара покупателями.

    77Таблица характеристик товаров (собственных и конкурентов).

    Номер Показ хар Ур важ Коэф важн Идеал тов Наш товар Тов конкур Тов конкур 2
    Ур кач Взв ур кач Ур кач Взв ур кач Ур кач Взв ур кач Ур кач Взв ур кач
    Технич .. Коэф важ*ур кач Коэф важ*ур кач Коэф важ*ур кач Коэф важ*ур кач
    Габариты .. ..

    Скидки.Кому они выгодны?

    Многие индивидуальные предприниматели, желая удержать имеющихся клиентов и привлечь новых, увеличить количество продаваемой продукции, расширить сферы обслуживания, а значит, получить дополнительную прибыль используют различные дисконтные, накопительные программы, предоставляют скидки и бонусы своим клиентам, обеспечивают их подарочными сертификатами и т.д.

    Все эти способы имеют одну цель – прибыль и единое назначение — привлечение клиентов, но отличаются друг от друга.

    Предоставление скидок приводит к снижению рыночной стоимости товара, и зависит от различных факторов, например от количества приобретаемого товара, от сезонного колебания потребительского спроса и т.д. Кроме того, использование скидок может быть предусмотрено в рамках рекламной кампании, которая проводится вместе с дегустацией продукции или раздачей каталогов товаров. Дисконтные карты, цель которых привлечение посетителей, представляют собой документ, облаченный, к примеру, в форму пластиковой карты, по которому покупателю предлагается воспользоваться услугой или приобрести товар у данного продавца по более выгодной цене. В отличие от дисконтных карт, карты накопительные предназначены для накопления баллов, начисляемых за приобретение товара или услуги, либо информации о приобретенных товарах, услугах.

    Скидки и бонусы

    В соответствии с действующим гражданским законодательством РФ, заказчик оплачивает товар, работы, услуги в порядке, предусмотренном заключенным договором, что означает самостоятельность сторон в определении стоимости услуг. При этом как заказчик, так и исполнитель имеют право предусмотреть случаи уменьшения стоимости зависимости от тех или иных факторов. Другими словами речь идет о скидках. Закон не дает понятие скидки и ее отличия от других механизмов привлечения клиентов, однако, в одном из писем ФНС России говорится о возможности включения в договор на реализацию товаров, работ или услуг положение о системе поощрения путем: предоставления скидки, которая устанавливает размер возможного снижения рыночной стоимости товара, указанной в договорепредоставления покупателю бонуса в виде дополнительного вознаграждения, за выполнение условий сделки, например за покупку установленного количества или ассортимента товаров.

    Как правило, скидка представляет собой изменение ранее заявленной стоимости, произошедшее после заключения договора. Хотя предоставление скидок может быть заранее заложено предпринимателем в прейскурант исходя из количества приобретаемого товара, работ или услуг. Нередко скидки воспринимаются покупателями как акции по типу «купите две вещи, третью получите в подарок».

    Ограничения и риски:

    Документы

    Любые скидки и бонусы должны быть оформлены документально, например, заключенным договором, в котором предусмотрены условия предоставления скидок или бонусов; составленным в письменном виде с расчетом, калькуляцией предоставляемых скидок; документами, подтверждающими выполнение условий договора.

    Размер скидки

    Скидка не должна предоставляться более чем на 20% от установленной стоимости товара, работы или услуги. Однако если размер скидки превышает 20%, то сотрудники налоговых органов могут провести проверку с целью выяснения основания ее предоставления. Предоставивший скидку более 20% индивидуальный предприниматель может мотивировать применение скидок сезонными колебаниями потребительского спроса на определенные товары, и утратой потребительских качеств продаваемых со скидкой товаров, например, приближение момента истечения срока годности продукции. Можно обосновать предоставление столь высокой скидки проводимой в компании маркетинговой политикой, при продвижении на рынок новых товаров или услуг, не имеющих аналогов; реализацией опытных моделей и образцов товаров для ознакомления с ними потребителей.

    Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

    Согласно п. 25 ПБУ 5/01: МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

    Отметим, что величина созданного резерва является оценочным значением, то есть служит для формирования достоверной информации о стоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»).

    Таким образом, на 31 декабря должен быть создан резерв под снижение стоимости товара (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»).

    В следующем отчетном периоде в момент реализации товара, по которому образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись Дебет 14 Кредит 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы».

    Пример

    Организация продает шкафы. Их модельный ряд регулярно обновляется. Нераспроданный товар из прошлой коллекции компания реализует по цене ниже себестоимости.

    На складе торговой организации осталось пять шкафов.

    Цена приобретения каждого шкафа составляет 11 800 руб. (в т.ч. НДС — 1800 руб.).

    Комиссия в составе специалистов отдела продаж составила акт уценки товарно-материальных ценностей и установила возможную цену их реализации — 5900 руб. за 1 штуку (в т.ч. НДС — 900 руб.).

    Пять шкафов были проданы на общую сумму 29 500 руб. (в т.ч. НДС — 4500 руб.). Покупатель — российская организация, не являющаяся взаимозависимой по отношению к продавцу.

    Поскольку сделки между невзаимозависимыми российскими компаниями не относятся к контролируемым, то продажная цена мониторов изначально признается рыночной и проверке не подлежит.

    Так как шкафы были проданы по цене ниже себестоимости, на разницу в цене нужно создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

    На дату составления акта уценки следует сделать проводку:

    Дебет 91-2 Кредит 14

    — 25 000 руб. (((11 800 руб. — 1800 руб.) — (5900 руб. — 900 руб.)) x 5 шт.) — начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

    При расчете налога на прибыль расход в виде суммы начисленного резерва не учитывается. Возникает постоянная разница, с которой нужно начислить постоянное налоговое обязательство:

    Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

    — 5000 руб. (25 000 руб. x 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

    При продаже обесцененного товара ранее начисленный резерв нужно восстановить. Сумма резерва в этом случае признается прочим доходом.

    На дату продажи уцененных шкафов бухгалтер запишет:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    — 29 500 руб. — отражена выручка от реализации шкафов;

    Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

    — 4500 руб. — начислен НДС с реализации;

    Дебет 90-2 Кредит 41

    — 50 000 руб. ((11 800 руб. — 1800 руб.) x 5 шт.) — списана фактическая себестоимость шкафов;

    Дебет 14 Кредит 91-1

    — 25 000 руб. — восстановлен ранее начисленный резерв.

    Сумма восстановленного резерва в налоговом учете не признается доходом. Поэтому возникает постоянная разница, с которой начисляется постоянный налоговый актив:

    Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 99

    — 5000 руб. (25 000 руб. x 20%) — начислен постоянный налоговый актив.

    Реализация товара с убытком взаимозависимым лицам

    Если же фирма продала товар по цене ниже себестоимости, например своей дочерней компании.

    В этом случае участники сделки признаются взаимозависимыми лицами (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

    Однако для того, чтобы налоговики проверили цены, применяемые в сделке, на предмет соответствия рыночным, кроме взаимозависимости необходимо, чтобы сделки признавались еще и контролируемыми.

    Сделки признаются контролируемыми, если сумма годового дохода по сделкам превысит неконтролируемый порог.

    В 2015 г. он составляет один миллиард рублей (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

    При этом учитываются только облагаемые доходы (без НДС) по всем сделкам без учета расходов (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

    Итак, если товар был продан по нерыночной цене и такая сделка является контролируемой (превышен неконтролируемый порог — 1 млрд руб.) необходимо:

    (или) добровольно посчитать налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (сразу или по окончании налогового периода) (пункты 3, 6 ст. 105.3 НК РФ);

    (или) на «ценовой» проверке доказывать налоговым органам, что цена сделки вполне укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лица (подпункт 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. п. 1, 7 ст. 105.9 НК РФ).

    Рассмотрим действия организации в каждом из этих вариантов.

    Первый вариант

    Компания добровольно производит корректировку налогов по истечении календарного года, а именно, начислит налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

    Пример

    Организация продала технологическое оборудование по цене ниже его себестоимости своей дочерней компании.

    Выручка от продажи составила 2 360 000 000 руб. (в т.ч. НДС — 360 000 000 руб.). Закупочная цена оборудования составила 2 200 000 000 руб.

    Организация ведет налоговый учет методом начисления.

    Рыночная цена реализации товара составляет 3 540 000 000 руб. (в т.ч. НДС — 540 000 000 руб.).

    Для минимизации налоговых рисков принято решение начислить налог на прибыль и НДС по рыночным ценам.

    Тогда, для целей налогообложения следует отразить выручку по рыночной цене. А в бухгалтерском учете — исходя из фактических цен реализации.

    Это приведет к возникновению постоянной разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в сумме 1 000 000 000 руб. ((3 540 000 000 руб. — 540 000 000 руб.) — (2 360 000 000 руб. — 360 000 000 руб.)).

    В бухгалтерском учете постоянная разница будет формировать постоянное налоговое обязательство в размере 200 000 000 руб. (1 000 000 000 руб. x 20%).

    В бухучете организации необходимо сделать следующие проводки:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    — 2 360 000 000 руб. — отражена фактическая выручка от продажи оборудования;

    Дебет 90-2 Кредит 41

    — 2 200 000 000 руб. — списана себестоимость оборудования;

    Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС,

    — 540 000 000 руб. — начислен НДС с потенциальной выручки (при продаже продукции по рыночной цене);

    Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

    — 200 000 000 руб. — начислено постоянное налоговое обязательство;

    Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

    — 540 000 000 руб. — перечислен в бюджет НДС, начисленный исходя из рыночной цены;

    Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 51

    — 200 000 000 руб. — перечислен в бюджет налог на прибыль, начисленный исходя из рыночной цены.

    Симметричные корректировки

    Если продавец самостоятельно посчитает и уплатит налоги по рыночной цене с доходов по контролируемой сделке, то покупатель не сможет пересчитать налоговую базу в сторону уменьшения.

    Ведь такое право у него возникнет, только если после проверки цен и уплаты продавцом недоимки покупатель получит от налогового органа уведомление на проведение симметричных корректировок (Пункт 1 ст. 105.3, п. п. 1, 2 ст. 105.18 НК РФ).

    Таким образом, чтобы пересчитать налоговую базу в ходе симметричной корректировки, другая сторона сделки должна быть осведомлена о том, что ее взаимозависимое лицо проверили и доначислили налоги (п. 2 ст. 105.18 НК РФ).

    Если компания добровольно заплатит в бюджет доначисленные налоги, ФНС направит уведомление о возможности симметричных корректировок другому участнику контролируемой сделки в течение одного месяца (п. 4 ст. 105.18 НК РФ).

    Второй вариант

    В этом случае компании придется доказывать налоговикам на «ценовой» проверке, что товар не пользовался спросом и цена такой сделки укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лица (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. 7 ст. 105.9 НК РФ).

    Если налоговые органы все же посчитают, что цены были несопоставимы с рыночными, то после «ценовой» проверки обратятся в суд с целью взыскания недоимки и пени по налогу на прибыль и НДС (Пункт 5 ст. 105.3, пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

    Если доходы по сделке относятся к 2015 г., то налоговые органы также могут наложить штраф в размере 20% от суммы неуплаченных налогов (Пункт 1 ст. 129.3 НК РФ; п. 9 ст. 4 Закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

    Уведомление о контролируемых сделках

    Не позднее 20 мая следующего года необходимо представить в налоговую инспекцию уведомление о контролируемых сделках, совершенных ею в течение минувшего года (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

    Входной НДС по товару, проданного с убытком

    Налоговые органы могут увидеть в убыточной сделке получение необоснованной налоговой выгоды по следующим основаниям:

    — отсутствие разумной экономической цели заключения убыточной сделки — один из признаков получения необоснованной налоговой выгоды (Пункты 1, 3, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53);

    — вычет при приобретении был больше, чем сумма налога, начисленная при реализации товара.

    На основании этого налоговики могут настаивать, что если товары проданы с убытком, то «входной» НДС по ним принять к вычету нельзя.

    Тем не менее, налоговую выгоду в виде вычета НДС при продаже товаров с убытком можно обосновать в ходе судебного разбирательства.

    В судебных спорах дело решается в пользу налогоплательщика, если он приводит суду доказательства наличия разумной экономической цели, которая преследовалась при заключении убыточной сделки (см., например, Постановления ФАС МО от 30.05.2013 N А40-40420/12-91-224, от 05.05.2012 N А40-43413/11-90-184).

    Но если такой цели не было, а по всем признакам организация — участник налоговой схемы, то налоговые вычеты снимут из-за отсутствия экономической цели.

    Кроме отсутствия экономической цели, контролеры могут выявить и другие признаки получения необоснованной налоговой выгоды.

    Например, организация закупила партию товара, а где ее хранила целый месяц — непонятно, так как складских помещений у организации нет ни в собственности, ни в аренде, а договор ответственного хранения хоть и был заключен, но не исполнялся (см. Постановление ФАС СКО от 24.01.2013 N А32-3122/2012).

    Таким образом, налоговая выгода в виде вычета НДС по товарам, проданным с убытком, может быть обоснована, если организация докажет, что при заключении убыточной сделки преследовала разумную экономическую цель, например избежать еще больших убытков от полного списания товара.

    Но если товар продан только на бумаге и реальных операций не было, то налоговые органы такие вычеты снимут.

    Продажа товара с убытком организациями, находящимся на специальном режиме

    Отметим, что «упрощенцам» и «вмененщикам» по поводу контроля цен беспокоиться не следует.

    Так, если фирма на УСН продаст товар по заниженной стоимости взаимозависимому лицу, доначисление «упрощенного» налога по контролируемым сделкам ей не грозит. Причем даже в том случае, если она торгует по цене ниже себестоимости.

    Дело в том, что ФНС не вправе доначислять единый налог при УСН. Поскольку по законодательству делать это она может только в отношении четырех налогов (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):

    — налога на прибыль;

    — НДФЛ по доходам предпринимателя;

    — НДПИ;

    — НДС (если одна из сторон сделки — организация (предприниматель), не уплачивающая НДС или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика).

    Аналогичная ситуация складывается, если продает товар с убытком плательщик ЕНВД. В первую очередь потому, что доначисление по контролируемым сделкам возможно только в отношении четырех вышеупомянутых налогов. Кроме того, ЕНВД уплачивается исходя не из реального, а вмененного дохода.

    Поэтому плательщики «упрощенного» налога и ЕНВД под ценовой контроль ФНС не подпадают и уведомление о контролируемых сделках подавать не должны.

    Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи

    Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 апреля 2014 г.

    Содержание журнала № 9 за 2014 г.О.В. Кулагина, аттестованный налоговый консультант

    Часто бывает так, что новая линейка товаров запускается в продажу еще до того, как полностью проданы товары старой. Или же просто спрос на товар значительно снизился, а может, компания осваивает новый сегмент рынка. И тогда товар продается по сильно сниженным ценам. Но многие бухгалтеры опасаются уменьшать цену продажи ниже закупочной цены, поскольку это якобы и законом запрещено, и чревато доначислениями налогов. Давайте разберемся, так ли это на самом деле.

    ОПАСЕНИЕ 1. Продавать по цене ниже себестоимости запрещено законом

    В общем случае цену товара договаривающиеся стороны определяют сами. Исключение — цены, которые регулируются государством, например в области электроэнергетики, газоснабжения, связип. 1 ст. 424 ГК РФ; п. 1 ст. 4, ст. 6 Закона от 17.08.95 № 147-ФЗ; подп. 4 п. 2, п. 4 ст. 8 Закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ. Так что для обычного договора со стороны ГК ограничения нижнего предела цены нет. Главное, чтобы эта цена устраивала обе стороны.

    А еще за ценами следит Федеральная антимонопольная служба, чтобы предотвратить злоупотребления «больших игроков» в области ценообразования. Однако компаниям, которые не способны своими действиями в одиночку или с группой других компаний повлиять на ценовую ситуацию на рынке, опасаться нечегоч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7, п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ.

    В 2013 г. ФАС подготовила поправки в Закон о торговой деятельности, ратуя за запрет продаж по цене ниже себестоимости, однако проект не нашел поддержки в правительстве, был отправлен на доработку и пока даже не дошел до Госдумы.

    Вывод

    Если ваша компания не оказывает решающего влияния на ценообразование на рынке и не продает товары, цены на которые регулируются государством, то нижний предел цен не ограничен.

    ОПАСЕНИЕ 2. Убыток от продажи по цене ниже себестоимости не учитывается для целей налогообложения

    Сразу скажем, что это не так. Налоговая база по прибыли рассчитывается совокупно по всем сделкамп. 1 ст. 274 НК РФ. И только если установлен особый порядок расчета налоговой базы, доходы и расходы по этим операциям считаются отдельно. Например, специальный порядок предусмотрен для операций с ценными бумагамип. 2 ст. 274, ст. 280 НК РФ. Кроме того, есть прямой запрет на признание в расходах ценовой разницы между рыночной ценой и ценой продажи товара работнику. Если вы продали работнику товар по нерыночной цене, которая даже ниже закупочной, то очевидно, что образуется такая ценовая разница и, по сути, она представляет собой убыток при продаже ниже себестоимостип. 27 ст. 270 НК РФ.

    А вот в отношении других операций купли-продажи с убытком никаких особых правил нет. Поэтому схематично это выглядит так: суммируются доходы по всем сделкам и из полученной суммы вычитаются все признанные в отчетном периоде расходы от реализациип. 1 ст. 247, подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ. Очевидно, что выручка по убыточной сделке будет признана в доходах от реализации вместе с выручкой от других продаж, а расходы по ней признаются вместе с расходами по остальным сделкам. Если вы работаете в минус не систематически, то обнаружить убыточные сделки вообще малореально. Они просто утонут в общей массе, и в декларации по налогу на прибыль их не будет видноп. 2 ст. 268 НК РФ; Письмо Минфина от 18.09.2009 № 03-03-06/1/590.

    При «доходной» упрощенке продажа с убытком никак не влияет на сумму налога: сколько получили денег за товар — с той суммы и рассчитали налогп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.18 НК РФ. Если упрощенка «доходно-расходная», то и в этом случае отследить убыточную сделку не так просто, доходы и расходы по ней вообще могут попасть в разные отчетные и даже налоговые периоды. Ведь расходы признаются по мере оплаты товара поставщику и его реализации, а доходы — по факту получения денег от покупателяп. 1 ст. 346.15, подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2010 № 03-11-09/95. При продажах товаров работникам ценовая разница между розничной ценой и ценой продажи тоже не учитывается в расходах.

    ВЫВОД

    Отследить убыточную сделку маловероятно, если вы не работаете в минус систематически. Вряд ли налоговики будут этим заниматься, ведь убыток от продаж, если товары продаются не работникам, все равно учитывается для целей налогообложения.

    ОПАСЕНИЕ 3. При цене продажи ниже закупочной налоговики доначисляют налоги, исходя из рыночной цены

    В этом суждении есть доля истины. Все зависит от того, является ли такая сделка контролируемой. Допустим, вы продали яблоки по цене ниже закупочной сторонней российской компании. Тогда можно смело смотреть в глаза инспектору, поскольку цена сделки между сторонами, которые не являются зависимыми по отношению друг к другу, изначально считается рыночнойп. 1 ст. 105.3 НК РФ. То есть налоговики не будут проверять ваши цены на соответствие их рыночным. Просто потому, что такой вид проверки предусмотрен только по контролируемым сделкам, а сделки между невзаимозависимыми российскими организациями к контролируемым не относятсяп. 1 ст. 105.17, п. 1 ст. 105.14 НК РФ.

    «А как же ст. 40 НК?» — спросите вы. Несмотря на то что пресловутая ст. 40 НК о рыночных ценах все еще не отменена, ее действие значительно сужено: она применяется только к тем сделкам, доходы и расходы по которым признаны до 01.01.2012. То есть в настоящий момент налоговики могут попытаться пересчитать налоги, исходя из рыночных цен, только если «распродажа» проходила в 2011 г., поскольку 2010 г. и более ранние периоды уже не могут быть охвачены выездной проверкой, назначенной в 2014 г.п. 4 ст. 89 НК РФ

    А вот если вы продали товар по нерыночной цене и такая сделка для вас контролируемая, например вы продали яблоки за сущие копейки своей дочерней компании на ОСНО, сумма доходов по сделкам с которой превысила неконтролируемый порог (в 2013 г. — 2 млрд руб., в 2014 г. — 1 млрд руб.)подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, то в этом случае придетсяп. 4 ст. 105.3 НК РФ:

    • <или>добровольно посчитать налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (сразу или по окончании налогового периода)пп. 3, 6 ст. 105.3 НК РФ;
    • <или>на «ценовой» проверке доказывать налоговым органам, что яблоки были невозможно кислые и цена сделки вполне укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лицаподп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, пп. 1, 7 ст. 105.9 НК РФ. Если налоговики все же посчитают, что цены были несопоставимы с рыночными, то после «ценовой» проверки обратятся в суд с целью взыскания недоимки и пени по налогу на прибыль и НДСп. 5 ст. 105.3, подп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ. А если доходы по сделке относятся к 2014 г., то налоговики могут еще и штраф наложить в размере 20% от суммы неуплаченных налоговп. 1 ст. 129.3 НК РФ; п. 9 ст. 4 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ.

    А вот сделки продавцов на упрощенной системе налогообложения под ценовой контроль не попадают, так как такие организации не платят ни налог на прибыль, ни НДС, по которым возможны доначисления при «ценовых» проверкахподп. 1, 4 п. 4 ст. 105.3, п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

    Утверждение, что налоги будут пересчитаны исходя из рыночных цен, верно лишь отчасти. Все зависит от того, будет ли сделка признана контролируемой. Если да, то придется доказывать налоговым органам, что цена сделки сопоставима с рыночной. Если нет, то опасаться доначислений не нужно.

    ОПАСЕНИЕ 4. Расходы на приобретение товара, проданного с убытком, экономически необоснованны, а потому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль

    Каждая коммерческая организация по определению стремится к получению прибылип. 1 ст. 50 ГК РФ. Однако разовые убыточные сделки также вписываются в эту концепцию, ведь желание систематически получать прибыль сопряжено с риском и не исключает получение убытка. Кроме того, продавая сегодня по низкой цене, компания страхует себя от увеличения потерь в будущем, поэтому и выгодность сделки руководство оценивает именно на текущий момент.

    Налоговый кодекс не дает налоговикам права оценивать, насколько эффективно налогоплательщик управляет капиталом, а потому понятие «экономическая обоснованность расходов» нужно рассматривать через направленность расходов на получение доходовст. 252 НК РФ; Определения КС от 16.12.2008 № 1072-О-О (п. 2 мотивировочной части), от 04.06.2007 № 366-О-П (п. 3 мотивировочной части), от 04.06.2007 № 320-О-П (п. 3 мотивировочной части). И в примере с яблоками расходы на приобретение товаров были экономически обоснованны, ведь, во-первых, приобрели их не для благотворительной акции, а собирались успешно, с прибылью, продать. Другое дело, что обстоятельства несколько изменились и сейчас гораздо важнее высвободить замороженные в неудачной партии яблок оборотные средства. А во-вторых, доходы все-таки получили, ведь выручка какая-никакая естьПисьмо УФНС по г. Москве от 02.08.2012 № 16-15/070063@. А от убытков никто не застрахованПостановления ФАС МО от 18.07.2013 № А40-86022/12-20-468; ФАС СЗО от 16.06.2011 № А56-60826/2010.

    Чтобы подтвердить обоснованность своих расходов, можно сделать следующее. Во-первых, руководитель должен издать приказ об уценке товаров. Во-вторых, уценка должна быть обоснована. Например, можно приложить к приказу заключение товароведа или менеджера по продажам, что-де яблоки прошлогоднего урожая, хранить их более 1 месяца в условиях вашего склада невозможно, а в случае потери товарного вида убытки от списания будут гораздо выше и т. д. В любом случае в обосновании должно быть указано, с какой целью и почему вы решились на убыточную сделку. Все это поможет вам укрепить свою позицию в случае спора с налоговыми органами.

    Расходы будут экономически обоснованными, если они были направлены на получение прибыли. Конечный результат не имеет решающего значения.

    ОПАСЕНИЕ 5. Если товары будут проданы с убытком, то принять НДС к вычету по ним нельзя

    Налоговые органы склонны усмотреть в убыточной сделке получение необоснованной налоговой выгоды, ведь вычет при приобретении был больше, чем сумма налога, начисленная при реализации товара. А все потому, что разумная экономическая цель заключения убыточной сделки для налогового органа совсем неочевидна. А как мы помним, ее отсутствие — один из признаков получения необоснованной налоговой выгодыпп. 1, 3, 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53.

    Поэтому так же, как и для обоснования расходов, нужно заранее запастись аргументами в свою пользу. Подойдут те же документы: приказ руководителя, заключение товароведов, финансистов и т. д.

    В судебных спорах дело решается в пользу налогоплательщика, если он приводит суду доказательства наличия разумной экономической цели, которая преследовалась при заключении убыточной сделкиПостановления ФАС МО от 30.05.2013 № А40-40420/12-91-224, от 05.05.2012 № А40-43413/11-90-184; 15 ААС от 02.04.2013 № 15АП-2735/2013. Но если такой цели не было, а по всем признакам организация — участник налоговой схемы, то пощады от налоговиков не ждите. Кроме неочевидной экономической цели, контролеры выявят и другие признаки получения необоснованной налоговой выгоды, к примеру отсутствие возможности исполнить договор. Например, организация закупила партию товара, а где ее хранила целый месяц — непонятно, так как складских помещений у организации нет ни в собственности, ни в аренде, а договор ответственного хранения хоть и был заключен, но не исполнялсяПостановление ФАС СКО от 24.01.2013 № А32-3122/2012.

    Налоговая выгода в виде вычета НДС по товарам, проданным с убытком, может быть обоснована, если организация докажет, что при заключении убыточной сделки преследовала разумную экономическую цель, например избежать еще больших убытков от полного списания товара. Но если товар продан только на бумаге и реальных операций не было, то налоговики такие вычеты снимут.

    ***

    Итак, из всех рассмотренных опасений наиболее реальное — снятие расходов и вычетов. Чтобы этого не случилось, готовьте обоснование расходов заранее. А если вы, не дай бог, участник налоговой схемы, то одни лишь липовые документы без реальных операций вряд ли вам помогут.

    Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля — учет»:

    Защита ценовой политики от налоговых претензий

    При формировании компанией цен на реализуемые товары, услуги предполагается их соответствие рыночным ценам. Однако в зависимости от особенностей маркетинговой политики цены могут выйти за пределы самых низких или высоких на рынке. Как обосновать нехарактерные ценовые изменения и защититься от возможных налоговых претензий, советует аудитор.

    Ситуация 1: цены соответствуют рыночным

    В данном случае предполагается, что цены реализации или же приобретения товаров, работ, услуг соответствуют рыночным.
    Напомним, что проверять применяемые организацией цены на предмет их соответствия рыночным ценам налоговики вправе только в ограниченных случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ. А именно в части сделок между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок. А также при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых компанией по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
    Возможные риски. При установлении цен на уровне рыночных риски возникновения налоговых претензий минимальны. Не исключено, что налоговики, не имея оснований для применения статьи 40 НК РФ, попытаются признать сделки, совершенные через посредников, притворными или мнимыми. Практика показывает, что в последнее время это стало излюбленным способом инспекторов повышения собираемости налогов. Если же у организации имеются в наличии сделки со взаимозависимыми лицами или же с товарообменными операциями, то предприятию доказать фактическую «рыночность» цен по ним не составит труда.

    Как избежать неприятностей

    Подтверждением применения организацией рыночных цен может быть письмо предприятия-изготовителя о ценах на аналогичную продукцию. Также здесь помогут сведения о ценах на товары, работы, услуги, опубликованные в официальных изданиях (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 октября 2004 г. № Ф04-7035/2004). Кроме того, не помешает получить заключение эксперта, например, из Торгово-промышленной палаты (постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 декабря 2002 г. № А56-11159/02).
    Для того чтобы обезопасить себя лишний раз от обвинений инспекторов в мнимости сделок, целесообразно обеспечить сделку всеми документами. Обычно суды поддер­живают компании, если сделка реально исполнена сторонами. Подтвердить такой факт смогут договоры, акты, накладные, счета-фактуры, платежные документы (например, постановление ФАС Московского округа от 2 июля 2007 г. № КГ-А40/5834-07).

    Ситуация 2: цены значительно ниже рыночных

    Данный вариант предполагает, что организация применяет цены, которые отклоняются от рыночных в сторону уменьшения более чем на 20 процентов.
    Применение компанией заниженных цен может быть связано с разными причинами, но вполне объективными.
    Причина 1: товары реализуются по договору, заключенному в результате торгов
    Не исключено, что договор может быть заключен путем проведения торгов (п. 1 ст. 447 Гражданского кодекса РФ). Договор заключается с лицом, выигравшим торги. А в определенных случаях, указанных в ГК РФ или федеральных законах, договоры о продаже вещи или имущественного права могут быть заключены только путем проведения торгов (п. 3 ст. 447 Гражданского кодекса РФ).
    Например, проведение торгов предусмотрено при размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд (п. 1 ст. 10 Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ.) Кроме того, в соответствии с пунктом 3 постановления Правительства РФ от 30 июня 1998 г. № 685 «О мерах по обеспечению поступления в федеральный бюджет доходов от использования федерального имущества» заключение договоров аренды объектов недвижимого имущества, находящегося в федеральной собственности, также должно осуществляться, как правило, на конкурсной основе.
    Возможные риски. В данном случае существуют риски, что налоговые инспекторы применят пункт 3 статьи 40 НК РФ, настаивая на существенном отклонении цен от рыночных. В итоге они доначислят налоги и пени, исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
    Как избежать неприятностей
    Торги производятся для того, чтобы исключить влияние на цену со стороны покупателя и продавца. Цена, сформированная в результате торгов, по своей сути является рыночной и не зависит от компании-продавца. Следовательно, налоговики в таких случаях не вправе осуществлять контроль за ценами.
    Аналогичной позиции при рассмотрении «ценовых дел» придерживаются и суды. Они исходят из того, что налоговые службы имеют право выявлять факты колебания уровня (которое должно превышать 20%) только тех цен, которые применяются самим налогоплательщиком. При этом реализация идентичных (однородных) товаров по различным сделкам должна рассматриваться в пределах непродолжительного периода времени. Причем волеизъявление на повышение или понижение цен по таким сделкам должно исходить непосредственно от компании (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21 августа 2006 г. № Ф04-5023/2006 (25241-А46-33), Ф04-5023/2006 (25242-А46-33)).
    Поскольку же в рассматриваемом случае организация не может повлиять на договорную цену, сформированную в результате выигранных торгов, то основания для контроля налоговыми органами заниженных цен отсутствуют. Также исключаются связанные с этим риски доначисления налогов.
    Для снижения возможных налоговых рисков рекомендуем компании помимо договоров и иных документов, подтверждающих реализацию товаров, работ, услуг, иметь в наличии документы, подтверждающие участие и выигрыш торгов организацией. В том числе копию сообщения в средствах массовой информации о проведении торгов (если торги были открытые).
    Причина 2: компания реализует товары по заниженным ценам с целью завоевания определенного сегмента рынка
    На практике организации довольно часто занижают продажные цены при вхождении на рынок или завоевании нового сегмента рынка.
    Возможные риски. В данном случае налоговики смогут проконтролировать цены и пересчитать налог на прибыль, если только отклонение в сторону понижения от уровня цен, применяемых компанией по идентичным товарам, превысит 20 процентов. И если данное отклонение будет наблюдаться в течение непродолжительного периода времени.
    При этом Минфин России разъяснил, что непродолжительный период времени может быть определен на основе исследования конкретных обстоятельств экономической деятельности предприятия, повлекших отклонение применяемых им цен. А также с учетом особенностей реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и их специфики (письмо Минфина России от 18 июля 2005 г. № 03-02-07/1-190). По мнению чиновников финансового ведомства, такой период не может превышать месячного срока (30 дней).
    Получается, если организация применяет цены, которые не превышают 20-процентный порог, или держит низкие цены в течение продолжительного периода времени (больше месяца), то налоговые органы не вправе будут придраться к заниженным ценам.
    Как избежать неприятностей
    Для снижения возможных налоговых рисков компания может обосновать применение низких цен путем предоставления маркетинговой политики и расчета экономического эффекта от вхождения на рынок или завоевания сегмента рынка. Также можно сослаться на тот факт, что цена по сделке была занижена специально для привлечения нового контрагента. И доказать это более выгодными договорами, заключенными позднее с этим же контрагентом.
    Если 20-процентный порог по ценам превышен, то налоговой проверки не избежать. Однако огорчаться в данном случае не стоит. Бремя доказывания, что применяемые компанией цены не соответствуют рыночным, лежит на инспекторах. Для этого налоговики должны исследовать рынок идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых условиях. При этом они имеют право учитывать информацию только по сделкам, совершенным с невзаимозависимыми лицами и заключенным на момент реализации этого товара (работ, услуг) в сопоставимых условиях. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги инспекторы вправе использовать только официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. Учитывая вышеприведенный перечень условий, доказать применение организацией нерыночных цен является довольно проблематичным. Именно поэтому в большинстве случаев арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Московского округа от 21 ноября 2007 г. № КА-А41/11721-07, от 8 ноября 2007 г. № КА-А40/11366-07).

    Ситуация 3: установлены льготные цены для некоторых контрагентов

    На практике компании довольно часто применяют систему скидок для различных групп покупателей своих товаров (работ, услуг). Подобные вещи позволяют стимулировать спрос и предложение товаров1.
    Пунктом 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги) или же потерей товарами качества и других потребительских свойств. Сюда же относятся скидки, вызванные истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров, а также маркетинговой политикой. В том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, или же при продвижении товаров на новые рынки. Со скидками компания может реализовать опытные модели и образцы товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
    Возможные риски. Налоговики могут попытаться обвинить компанию в фиктивном занижении цен, если не получат достоверного подтверждения и обоснования скидок. Итогом может стать доначисление налога на прибыль исходя из рыночных цен.
    Как избежать неприятностей
    При моральном устаревании товара или обнаружении дефектов, а также снижении покупательского спроса на него предоставление скидок может оправдать акт об уценке ТМЦ (форма МХ-15) 2 и распорядительный документ (например, приказ руководителя).
    Для обоснования иных видов скидок компания может предъявить любой документ, обосновывающий применение обычных скидок при определении рыночной цены товара, работы или услуги (письмо Минфина России от 18 июля 2005 г. № 03-02-07/1-190).
    Кроме того, необходимо закрепить установленные цены, размеры и период применения скидок в специальных внутренних документах, составляемых при оформлении маркетинговой политики как составной части учетной политики. К примеру, это могут быть приказ или распоряжение руководителя компании (письмо УМНС России по г. Москве от 22 ноября 2001 г. № 03-12/53959).
    Также для снижения возможных налоговых рисков компании лучше разработать маркетинговую политику, содержащую виды надбавок или скидок, порядок их предоставления и т. п. После чего не забыть утвердить подобный документ в установленном порядке.

    Ситуация 4: имущество компании продано ниже его балансовой стоимости

    Зачастую организации реализуют свое имущество по стоимости ниже балансовой. Главным образом, это относится к неликвидному имуществу.
    Возможные риски. Если это разовая сделка по данному виду имущества, то контролировать цены налоговые органы не вправе (постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 февраля 2006 г. № А44-3208/2005-9, ФАС Западно-Сибирского округа от 2 августа 2005 г. № Ф04-4958/2005(13360-А70-32)). Если же в течение непродолжительного времени было совершено несколько аналогичных сделок и отклонение по ценам превышает 20 процентов, то в данном случае существует риск, что инспекторы пересчитают выручку и прибыль с учетом рыночных цен.
    Как избежать неприятностей
    Вообще налоговое законодательство не связывает цену реализации имущества с его остаточной стоимостью по данным бухгалтерского или налогового учета. На всякий случай в качестве дополнительного аргумента в защиту применения компанией цен на уровне рыночных лучше запастись отчетом независимого оценщика и заключением эксперта.

    Ситуация 5: товары реализуются с минимальной прибылью

    Нередки случаи, когда отпускная цена не намного превышает себестоимость товаров, работ или услуг. Другими словами, товары реализуются с минимальной наценкой.
    Возможные риски. Если цены в таких ситуациях отклоняются от рыночных более чем на 20 процентов и применяются в течение короткого промежутка времени, то существуют риски доначисления налоговиками налога на прибыль и пеней, исходя из рыночных цен. Кроме того, низкая рентабельность может вызвать у инспекторов подозрение о наличии схемы. Также не исключено, что ревизоры попытаются обвинить предприятие в получении необоснованной налоговой выгоды и даже в недобросовестности.
    Как избежать неприятностей
    Предприятие вправе самостоятельно определять свою ценовую стратегию на рынке. Поэтому оно может установить в отношении определенного вида товаров цены, предусматривающие получение небольшой прибыли. Обосновать правомерность применения таких цен компания может маркетинговой политикой и расчетами экономической эффективности.
    Если же такие цены применяются в течение длительного периода времени, то основания для пересчета по рыночным ценам тем более отсутствуют.
    В качестве аргумента в защиту низкой рентабельности имеется постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53. Суд указал, что обоснованность получения налоговый выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала. А ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 16 февраля 2007 г. № А56-2374/2006 уточнил, что к эффективности использования капитала в том числе относится и уровень рентабельности. Кроме того, доводы инспекторов о низкой рентабельности, свидетельствующей о недобросовестности компании, суд также отклоняет. 3

    1 Более подробно о том, как оформить скидки с наименьшими налоговыми рисками, читайте в «Проверка в компании» № 4, 2008 г.
    2 Утвержден постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.
    3Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 сентября 2007 г. № А56-28523/2006.

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *