Посредник в сделках

маклер

Посредник при заключении торговых сделок

Альтернативные описания

• Посредник, предлагающий за плату информацию, советы и сеть связей, которыми он располагает на рынке

• Посредник между сторонами при заключении сделок на фондовых и товарных биржах

• биржевой деляга

• биржевой деятель

• делающий деньги на биржевых сделках

• живущий на проценты от сделок

• кто на бирже свой человек

• кто на бирже шустрит

• м. (схоже с маклак, сводник) немецк. на биржах и пристанях, посредник между продавцом и покупщиком, записывающий и укрепляющий сделки; вообще, избираемый купечеством присяжный, для записки в маклерскую книгу всех торговых сделок и договоров, какие будут явлены. Маклеры бывают: биржевые, пристанные, ярмарочные и частные. Маклерская запись, выдаваемая память о сделке. Маклеров, все, что его. Маклерство ср. звание, обязанность, должность, занятия маклера. Маклерить, заниматься этим делом, промыслом

• название периодического издания

• неутомимый труженик биржи

• посредник между покупателем и продавцом

• посредник при сделках

• посредник при сделке

• посредник при торговых сделках

• сводник в бизнесе

• «сводник» в бизнесе

• биржевой посредник

• посредник между сторонами при заключении сделок на биржах

• посредник на бирже

• посредник при заключении торговых сделок; вообще посредник при заключении каких-нибудь сделок

• работающий за плату посредник на бирже, обмене и купле-продаже жилья, заключении иных сделок

• синоним маклак (устаревшее)

• риелтор

• куртье на бирже

Посреднические договоры

В предпринимательской деятельности нередки случаи, когда продвижение на рынок товара затруднено. Порой мероприятия по организации сбыта требуют таких затрат, налаженных коммерческих связей, специальной квалификации и опыта, что впору создавать для этого отдельный новый бизнес. Кроме основной деятельности, приносящей львиную долю прибыли, предпринимателям приходится решать проблемы, которые напрямую не связаны с непосредственной профессиональной ориентацией предприятия. Вот тут-то и приходится обращаться к специализированным посредническим организациям или предпринимателям, которые выполняют такие задачи быстрее, лучше и позволяют экономить ресурсы для осуществления основной деятельности.

Гражданское законодательство не содержит общего определения посреднической деятельности. Однако в п. 2 ст. 182 ГК РФ упоминается коммерческий посредник — это лицо, действующее в чужих интересах, но от собственного имени. Гражданским кодексом РФ специально для описанных нужд хозяйственного оборота предусмотрена группа из трех видов договоров: поручения (ст. ст. 971 — 979 ГК РФ), комиссии (ст. ст. 990 — 1004 ГК РФ) и агентирования (ст. ст. 1005 — 1011 ГК РФ). Экономический смысл этих договоров — налаживание коммерческих связей. Поэтому часто их объединяют в одно общее понятие — посреднические договоры, цель которых — совершение юридически значимых действий. Различаются же эти договоры предметом и лицом, от чьего имени действует посредник.

Договор поручения

По договору поручения посредник (или поверенный) обязуется совершать от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по совершенной поверенным сделке возникают непосредственно у доверителя. Предмет договора поручения — совершение поверенным сделки или иных юридически значимых действий.

Договор поручения основан на доверительных отношениях. Поэтому чаще всего он используется в отношениях между гражданами. Ярким примером служит договор на проведение приватизации жилья. Однако не допускается подобная форма договора в отношении юридических действий личного характера, например при составлении завещания или вступлении в брак.

Договор поручения, связанный с осуществлением сторонами предпринимательской деятельности, не может быть безвозмездным. В этом случае поверенным может быть только индивидуальный предприниматель или организация. Но обычно в предпринимательской практике он используется нечасто и в основном для осуществления однотипных, строго определенных действий. Ведь при любом изменении обстановки необходимо переоформление доверенности, что не очень удобно. Да и потребности коммерческого оборота требуют большей гибкости во взаимоотношениях сторон.

По договору поручения доверитель обязан:

  • обеспечить поверенного денежными средствами для исполнения поручения, возместить понесенные поверенным расходы;
  • без промедления принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения;
  • выдать поверенному доверенность на совершение действий, если это необходимо;
  • выплатить поверенному вознаграждение, если договор возмездный.

Если поручение состоит в представлении интересов доверителя, то вознаграждение выплачивается за совершение поверенным определенных действий или деятельности, а не за результат этих действий (см. Постановления ФАС Центрального округа от 04.06.2007 N А64-4364/06-7, ФАС Московского округа от 12.12.2006 N КГ-А40/11547-06).

Доверитель вправе отменить свое поручение в любое время. Со своей стороны посредник обязан:

  • выполнить поручение доверителя точно в соответствии с его указаниями;
  • исполнить данное ему поручение лично, кроме случая передоверия поручения;
  • сообщать доверителю все сведения о ходе исполнения поручения;
  • передавать доверителю все полученное по исполнению поручения;
  • возвратить доверителю доверенность после исполнения поручения;
  • представить отчет (возможно, с приложением оправдательных документов).

Посредник вправе удерживать подлежащие передаче доверителю вещи в обеспечение своих требований по договору поручения, а также отступить от указаний доверителя в его интересах при невозможности обсудить свои действия в изменившейся ситуации, уведомив доверителя о допущенных отступлениях при первой возможности.

Допускается указание в доверенности специального права поверенного передавать исполнение поручения другому лицу (например, заместителю), если его вынудят к этому обстоятельства в интересах доверителя. Если заместитель поверенного указан в договоре поручения, поверенный не отвечает ни за его выбор, ни за ведение им дел, поскольку такое указание фактически означает заключение с заместителем самостоятельного договора поручения.

Один поверенный, выступающий в качестве коммерческого представителя, может представлять одновременно интересы двух сторон сделки, если обе стороны об этом знают и не возражают.

Договор комиссии

По договору комиссии посредник — комиссионер — обязуется по поручению комитента совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за вознаграждение и за счет комитента. По данной сделке именно комитент приобретает права и становится обязанным. С помощью такого вида договоров отчуждается или приобретается имущество.

Во многом договор комиссии похож на договор поручения: комиссионер совершает сделки в интересах и за счет комитента, а право на приобретенное в результате этих сделок имущество всегда приобретает комитент. Посредник обязан отчитаться перед комитентом по результатам своих действий.

Комитент обязан:

  • уплатить посреднику оговоренное вознаграждение после исполнения договора, а также в том случае, если договор не был исполнен по его вине. Кроме того, комитент обязан возместить расходы, понесенные комиссионером;
  • осмотреть приобретенное для него имущество, без промедления известить об обнаруженных недостатках;
  • освободить поручителя от принятых им по договору обязательств по исполнении комиссионного поручения;
  • незамедлительно распорядиться своим имуществом, находящимся в ведении поручителя, в случае отмены поручения, а также распорядиться таким имуществом в течение 15 дней со дня получения уведомления поручителя об отказе исполнить поручение.

Комитент обладает правом собственности на вещи, приобретенные им за свой счет, но поступившие посреднику.

Комиссионер обязан:

  • исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях принятое поручение;
  • сообщить комитенту о неисполнении сделки, передать ему необходимые доказательства и права по такой сделке;
  • возместить комитенту разницу, если имущество было продано по цене, ниже согласованной;
  • отвечать перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента;
  • застраховать имущество, если это было предусмотрено договором комиссии, а также отвечать за то, что не исполнил это обязательство.

Комиссионер обладает правом на:

  • возмещение понесенных расходов, если договор не был исполнен по причинам, зависящим от комитента;
  • половину дополнительной выгоды, если совершил сделку на условиях, более выгодных, чем указанные в договоре;
  • удержание причитающихся ему по договору комиссии сумм из поступивших к нему за счет комитента.

Комитент не вправе отказаться от исполнения договора комиссии, кроме случая заключения договора без указания срока его действия. Важно также помнить, что посреднику не возмещаются расходы за хранение у него имущества комитента, если в договоре не установлено иное или, к примеру, не заключен дополнительный договор хранения.

Следует иметь в виду, что на комиссионера и комитента распространяются права и обязанности, предусмотренные ГК РФ для сторон договора поручения.

В соответствии со ст. 421 Гражданского кодекса РФ стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами, а также договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). Условия договора определяются по усмотрению сторон в соответствии со ст. 422 Гражданского кодекса РФ.

Агентский договор

Агентский договор является наиболее распространенным посредническим договором в современной коммерческой практике. Дело в том, что договоры поручения и комиссии не в полной мере охватывают все сферы посреднических отношений. Существенная отличительная особенность агентского договора состоит в том, что он представляет собой самую облегченную конструкцию, позволяющую не заключать несколько различных и связанных между собой гражданско-правовых договоров между одними и теми же субъектами (комиссии, поручения, подрядных договоров) либо сложных смешанных договоров.

По агентскому договору посредник (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) за его счет определенные действия от своего имени или от имени принципала. В первом случае права и обязанности по сделкам приобретает сам агент, а во втором — принципал, который и будет стороной в сделке, заключенной агентом от его имени. Агентский договор имеет черты и договора поручения, когда посредник заключает сделки от имени и за счет доверителя, и договора комиссии, когда посредник заключает договор от своего имени, но за счет комитента. Тем не менее агентский договор существенно отличается от других посреднических договоров — отличие заключается в предмете договора.

Предмет агентского договора — это не только действия, порождающие юридически значимые последствия (например, переход прав собственности), но и фактические действия, чего не предусматривают ни договор поручения, ни договор комиссии. Например, агент не только реализует товар, но и проводит переговоры, опросы, организует выставки, рекламные кампании и т.д. При этом все фактические действия входят в предмет договора как дополнение к юридическим действиям. Таким образом, в описанной ситуации агент организует выставки и проводит опросы именно с целью реализовать указанное имущество.

Еще одно существенное обстоятельство, присущее именно агентскому договору, состоит в том, что и принципал, и агент вправе требовать ограничений действий друг друга по обслуживанию иных принципалов либо по привлечению иных агентов. Например, можно включить в договор условия об ограничении действий агента или принципала в передаче своих прав по агентскому договору другим лицам, в определенной сфере бизнеса, на определенной территории и т.п.

Следует иметь в виду, что агентский договор заключается не ради исполнения одного или нескольких поручений. Агенту на определенное время даются полномочия совершать любые действия в интересах принципала. В форме договора есть еще одна отличительная черта: агентский договор порождает особую форму представительства — агенту, когда он совершает юридически значимые действия, в том числе от имени принципала, не требуется доверенность.

Агент обязан:

  • представлять отчеты принципалу в порядке и в сроки, предусмотренные договором;
  • прикладывать к отчету необходимые доказательства расходов, относимых на счет принципала.

Агент имеет право:

  • получить вознаграждение за выполнение поручения;
  • заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь при этом ответственным за действия субагента перед принципалом.

Принципал обязан:

  • уплатить агенту вознаграждение;
  • сообщить агенту о возражениях по поводу его отчета в течение 30 дней со дня получения.

Полномочия по сделкам, совершенным агентом, возникают у принципала только в случае, если агент действовал от его имени и за его счет.

Что предпочесть?

Когда решение работать через посредника принято, возникает вопрос: какой договор заключить? Неверный вид договора, выбранный сторонами, или невозможность установить предмет договора могут повлечь его отмену судом. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 25.06.2004 N КГ-А40/3965-04 отправил дело на новое рассмотрение, указав на необходимость установить правовую природу договора поручения, которым в обязанности поверенного были вменены не только юридические, но и иные действия.

Вот некоторые основные принципы выбора:

  1. Сфера применения.

Для оформления посреднических сделок по купле-продаже имущества на практике чаще всего используется договор комиссии. Оказание посредником услуг (выполнение им работ) по поручению другой стороны составляет предмет договора поручения либо агентского договора.

  1. Характер поручения.

Так если посреднику предстоит совершать исключительно юридические действия, то сторонам следует заключить договор поручения. Если к юридическим добавляются и иные действия (фактические), то правомернее остановить свой выбор на агентском договоре.

  1. От чьего имени будет действовать посредник.

Если посредник исполняет поручение от своего имени, то заключается договор комиссии или агентский договор. При совершении посредником действий от имени заказчика выбирать придется между договором поручения и агентским договором.

Отчет посредника

Документом, свидетельствующим об исполнении поручения, является отчет посредника. Форма отчета законом не установлена. Отчет посредника служит доказательством исполнения поручения и первичным учетным документом, на основе которого посреднические операции отражаются в бухгалтерском учете. Поэтому отчет должен содержать обязательные реквизиты, поименованные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

а) наименование документа;

б) дата составления документа;

в) наименование организации или предпринимателя, от имени которого составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Содержание отчета зависит от характера поручения. Например, в отчете комиссионера, которому поручено продавать товары комитента, кроме обязательных реквизитов (наименование документа, дата его составления, наименование комиссионера и т.д.) должны быть указаны:

  • количество, цена и стоимость реализованных товаров (с выделением суммы НДС);
  • сведения об оплате покупателями реализованных товаров и о получении авансов в счет предстоящих отгрузок;
  • сумма расходов комиссионера, подлежащих возмещению комитентом;
  • сумма причитающегося комиссионеру вознаграждения.

По договору комиссии и агентскому договору представление отчета является безусловной обязанностью посредника (ст. ст. 999, 1008 ГК РФ). По договору поручения поверенный обязан отчитаться перед доверителем только тогда, когда этого требуют условия договора или характер поручения (ст. 974 ГК РФ). Например, поручение, заключающееся в получении с должника доверителя определенной суммы денежных средств, считается исполненным, если доверитель получил сумму долга. Очевидно, что представлять отчет в этом случае нет никакой необходимости.

Поверенный помимо представления отчета обязан сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения (ст. 974 ГК РФ). Иногда заказчику необходимо получать от посредника отчеты (или информацию о ходе исполнения поручения в другой форме) чаще, чем это предусмотрено гражданским законодательством. Например, это важно для комитента, поручившего продавать свой товар. Товар при этом остается собственностью комитента (п. 1 ст. 996 ГК РФ). По правилам ГК РФ посредник отчитается перед комитентом, когда продаст всю партию товара. А это может затянуться надолго, например на год. Между тем для исчисления НДС комитенту необходимо получать информацию о выручке ежеквартально, поэтому обязанность комиссионера по представлению отчетов с определенной периодичностью (например, ежемесячно) следует предусмотреть договором.

Поверенный обязан приложить к отчету доказательства понесенных им расходов: передать доверителю копии документов на совершение сделок с третьими лицами (договоров, накладных, актов и т.п.). Полученные от поверенного первичные учетные документы являются основанием для отражения соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете доверителя.

ГК РФ не требует от комиссионера представления вместе с отчетом копий документов, подтверждающих понесенные расходы. Вместе с тем такая обязанность может быть предусмотрена договором (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2003 N А56-11347/03). В рамках агентского договора агент обязан представить принципалу доказательства понесенных расходов. Но он может быть освобожден от этой обязанности договором (п. 2 ст. 1008 ГК РФ). При отсутствии оправдательных документов комитент (принципал) возмещает расходы комиссионера (агента) только на основании его отчета.

Приведем образец посреднического договора, в котором присутствуют элементы договора поручения.

Пример.

15
Агентский договор N —-
г. Москва 1 июля 2009 г.

ООО «РИК», именуемое в дальнейшем «Принципал», в лице генерального директора Фунта Анатолия Анатольевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и индивидуальный предприниматель Бендеров Сергей Сергеевич, именуемый в дальнейшем «Агент», действующий на основании патента на закупку у населения продукции N 1313 от 13 мая 2009 г., с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

2. Права и обязанности сторон

2.1. По настоящему договору Агент обязуется закупать у населения кожи, рога и кости для Принципала.

2.2. Агент обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями Принципала. Указания Принципала должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными.

2.3. Агент вправе отступить от указаний Принципала, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах Принципала и Агент не мог предварительно запросить Принципала либо не получил в течение двух месяцев ответа на свой запрос. Агент обязан уведомить Принципала о допущенных отступлениях, как только такое уведомление станет возможным.

2.4. Агент обязан сообщать Принципалу по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения.

2.5. Все денежные расчеты по сделкам, совершаемым Агентом или субагентом от имени Принципала, осуществляются наличными. Агент обязан передавать Принципалу в течение одних суток имущество, полученное по сделкам, совершенным во исполнение настоящего договора.

2.6. По исполнении или прекращении настоящего договора Агент обязан без промедления возвратить Принципалу доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением доказательств необходимости расходов, произведенных Агентом за счет Принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету Агента, должен сообщить о них Агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета. В противоположном случае отчет считается принятым Принципалом.

2.7. Принципал обязан:

2.7.1. Выдать Агенту доверенность на совершение действий, предусмотренных настоящим договором.

2.7.2. Без промедления принять отчет Агента, все представленные им документы и все исполненное в соответствии с договором.

2.7.3. Обеспечить Агента средствами, документами и материалами, необходимыми для выполнения настоящего договора.

2.7.4. Возместить Агенту в течение трех дней понесенные в связи с исполнением настоящего договора издержки.

2.7.5. Уплатить Агенту обусловленное настоящим договором вознаграждение.

2.8. Агент вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче Принципалу либо лицу, указанному Принципалом, в обеспечение своих требований по настоящему договору.

5. Форс-мажор

5.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием возникших после заключения настоящего договора обстоятельств непреодолимой силы, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить.

5.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 5.1 настоящего договора, каждая сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и по возможности дающие оценку их влияния на исполнение стороной своих обязательств по данному договору.

5.3. Если сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное в п. 5.2 настоящего договора, то она обязана возместить второй стороне понесенные ею убытки.

5.4. В случаях наступления обстоятельств, предусмотренных в п. 5.1 настоящего договора, срок выполнения стороной обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.

5.5. Если обстоятельства, указанные в п. 5.1 настоящего договора, и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего договора.

Посреднические сделки: юридические аспекты

В своей деятельности компании часто пользуются услугами посредников. При этом в каждом случае фирмы стараются выбрать для себя наиболее оптимальный посреднический договор. В данной статье мы рассмотрим некоторые моменты, которые фирме необходимо учесть при заключении такого договора.

Как известно, Гражданский кодекс не содержит такого понятия, как посредническая деятельность. Однако в нем приводится понятие коммерческого посредника — лица, действующего в чужих интересах, но от своего имени1.

Отношения посредников и фирм, пользующихся их услугами, регулируются нормами договоров поручения, комиссии и агентирования2. Рассмотрим подробнее предмет каждого из указанных видов договоров:

  • по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия3;
  • по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента4;
  • по агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала5.

В каждом из 3 перечисленных договоров одна сторона (поверенный, комиссионер, агент) выступает посредником и обязуется выполнить определенные действия по поручению и за счет другой стороны (доверителя, комитента, принципала). Выбор же той или иной формы посреднического договора зависит от нескольких обстоятельств, в частности, от чьего имени действует посредник и от характера самого поручения.
Так, если предполагается совершение разовых сделок (например, закупка) или однотипных юридических действий (например, сбор необходимых документов, оформление соответствующих прав фирмы в регистрирующих органах или представление ее интересов в государственных органах, судах и т. д.), фирма может выбрать договор поручения. Отметим, что этот договор отвечает всем установленным Гражданским кодексом признакам представительства от имени другого лица, а в тех случаях, когда поручение непосредственно связано с предпринимательской деятельностью, — коммерческого представительства6.
Если же компании необходимо заключить одну или несколько сделок, но, например, нет возможности осуществить это самостоятельно или организация не хочет вступать в непосредственные отношения с контрагентами, то посреднические отношения могут быть оформлены договором комиссии. На практике договор комиссии, как правило, заключается на совершение сделок по договору купли-продажи.
И третий вариант — агентский договор. По нему агент, чтобы исполнить поручение, помимо совершения действий, влекущих за собой юридические последствия, выполняет в интересах принципала также действия фактические. Например, при продаже товара агент может и рекламировать его. Так как при этом в правоотношения с рекламодателями принципал не вступает, то действия агента для него не повлекут за собой юридических последствий. Он лишь обязан будет оплатить понесенные посредником расходы на рекламу.
Как видим, агентские договоры предоставляют посредникам больше возможностей для исполнения поручения заказчика. Ведь по договору комиссии совершаются только сделки (юридические действия, которые направлены на возникновение, изменение или прекращение гражданских отношений). Что касается договора поручения, то с его помощью помимо сделок можно оформить также и оказание услуг посреднического характера. Однако в этом случае фактические действия, хотя и могут сопутствовать выполнению юридических действий, не являются предметом договора поручения. Обратите также внимание, что определение коммерческого посредника применимо к комиссионеру и агенту.
Другой отличительной чертой агентского договора является его длящийся характер, выраженный в том, что он заключается, как правило, на определенное время, а не для выполнения определенных действий (сделок). Кроме того, договор может содержать условия, запрещающие агенту заключать аналогичные агентские договоры, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре7, а принципалу — с другими агентами, действующими на ней8.
Что касается договора комиссии, то его разрешается заключать с указанием или без указания территории исполнения, с обязательством комитента не совершать с контрагентами сделок, выполнение которых поручено комиссионеру, и без него9. Перейдем к другим аспектам рассматриваемых договоров (см. также таб. на стр.30).

Права и обязанности

По договору поручения и агентскому договору, по которому агент выступает от имени принципала, права и обязанности, возникшие из отношений с контрагентами, появляются у доверителя (принципала). По договору же комиссии и агентскому договору, где агент действует от своего имени, правообладателем и ответственным перед третьими лицами становится посредник. При этом не имеет значения, вступил ли комитент (принципал) непосредственно в правоотношения с контрагентами и поименован ли он в договорах. Расчеты по договорам также будут вестись посредником. Впоследствии он должен передать организации все полученное по сделкам, а также уступить права по тем из них, которые не исполнены контрагентом10.

Таким образом, право собственности на товары, приобретенные или реализуемые по посредническому договору, к посреднику не переходит. С правом собственности тесно связан риск случайной гибели или случайного повреждения имущества. По общему правилу11 его несет собственник, если иное не предусмотрено законом или договором. Однако в отношении имущества, переданного посреднику для исполнения поручения, действует специальная норма. Следуя ей12, такой риск всегда возлагается на посредника, если он действует от своего имени.

Возможные риски

Как уже отмечалось, по агентскому договору диапазон действий посредника шире, чем по другим договорам, и это влечет за собой определенный риск для принципала. Связан он с тем, что сразу не всегда возможно предусмотреть в договоре все те действия, которые должны быть совершены агентом. Поэтому в договоре, как правило, определяются лишь общие полномочия агента. В этом случае принципал в отношениях с контрагентами не вправе отказаться от исполнения совершенных агентом сделок, ссылаясь на отсутствие у него соответствующих полномочий, если только не докажет, что контрагент знал или должен был знать об ограничении полномочий посредника13.

При оформлении посреднического договора важно учитывать, чтобы включенные в него условия соответствовали правовому содержанию, установленному гражданским законодательством. Обусловлено это тем, что договор может быть переквалифицирован контролирующими или судебными органами14. Например, договор комиссии часто признают договором купли-продажи из-за того, что посредник по договору обязуется перечислить деньги за товар, взятый на комиссию, в определенный срок, что противоречит самой юридической природе договора комиссии, из которой не прослеживается гарантия комитенту, что его товар будет продан.

Также посредники, действующие от своего имени, не могут исполнять поручение по заключению сделок с недвижимостью (например, по договору комиссии риелтор может только найти подходящий объект недвижимости, но не заключать сделку)15.

Некоторые фирмы-посредники заключают договоры на осуществление лицензируемой деятельности, хотя при этом собственной лицензии у них нет. Это недопустимо, так как вид деятельности, на осуществление которой требуется лицензия, может выполняться только получившими ее юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями16. Теперь перейдем к такой немаловажной составляющей посреднического договора, как вознаграждение посредника.

Вознаграждение посредника

Комитент и принципал обязаны выплатить посреднику вознаграждение независимо от того, предусмотрены ли в договоре порядок его выплаты, размеры, а также сама обязанность такой выплаты 17. То есть договор комиссии и агентский договор предполагаются возмездными. В отличие от них договор поручения предполагается возмездным, если речь идет о коммерческом представительстве и договором не предусмотрено иное18.
Все посредники имеют право удерживать в обеспечение своих требований вещи, подлежащие передаче доверителю (комитенту, принципалу)19. Поэтому во избежание разногласий в договоре нужно точно определить размеры вознаграждения и условия его выплаты.

Вознаграждения посредникам, выступающим от своего имени

Такие посредники имеют право удержать всю сумму причитающегося им по договору вознаграждения из любых поступлений от контрагентов20.
Так, если по договору с третьим лицом оплата происходит частями, то комиссионер или агент, действующий от своего имени, может удержать всю сумму своего вознаграждения из первой части, если иное не предусмотрено посредническим договором. При этом посредник не будет нести ответственность, если в оставшейся части третье лицо не исполнит свое обязательство по сделке. За исключением случаев, когда посредником не принято ручательство за контрагента (делькредере) или не проявлено необходимой осмотрительности при его выборе. Последнее, в свою очередь, потребует доказывания со стороны комитента (принципала)21.
Если же посредник, действующий от своего имени, из собственных средств перечислит комитенту (принципалу) аванс в счет будующих поступлений от реализации товаров, эта операция будет расценена как выданный коммерческий кредит со всеми вытекающими отсюда налоговыми последствиями22.

Сравнительная таблица посреднических договоров

Критерии сравнения Договор поручения Договор комиссии Агентский договор
Стороны договора Доверитель/ Поверенный Комитент/ Комиссионер Принципал/ Агент
Предмет договора Совершение юридических действий Совершение сделок Совершение юридических и фактических действий
От чьего имени действует посредник От имени доверителя От своего имени От своего имени От имени
принципала
Оформление доверенности Необходимо, когда ее наличие является условием исполнения договора поручения (при заключении договоров, совершении действий с товарными (денежными) ценностями доверителя, ценными бумагами) или для подтверждения полномочий поверенного Не требуется Не требуется Необходимо в тех же случаях, что и для договора поручения, если агентский договор построен по аналогии с договором поручения
Срок договора

Договор может быть заключен на определенный срок или без указания такого срока

Передача прав по исполнению договора Передоверие возможно, если оно предусмотрено доверенностью (договором) либо если для охраны интересов доверителя к нему вынуждают обстоятельства Субкомиссия, если договором не предусмотрено иное Субагентский договор, если договором не предусмотрено иное
Вознаграждение посреднику Не выплачивается, если поручение не связано с предпринимательской деятельностью (если законом, иными правовыми актами или договором поручения не предусмотрено иное);
выплачивается в случае коммерческого представительства (если договором не предусмотрено иное)

Выплачивается в полном размере или соразмерно выполненной посредником работе

Прекращение договора Прекращается вследствие:

  • отмены поручения доверителем;
  • отказа поверенного
Прекращается вследствие:

  • отказа комитента от исполнения договора;
  • отказа комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмот-ренных законом или договором
Прекращается вследствие
отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия
Представление посредником отчета Только если это требуется договором или следует из характера поручения Обязательно Обязательно
Возражения по отчету Сообщаются в порядке и в срок, предусмотренные договором

Сообщаются в течение 30 дней с момента получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок

Отмена поручения доверителем (комитентом, принципалом) В любое время (при коммерческом представительстве — с уведомлением другой стороны не позднее чем за 30 дней) В любое время (при этом в случае бессрочного договора комитент обязан уведомить комиссионера не позднее чем за 30 дней) Возможна при бессрочном договоре с обязательным уведомлением другой стороны не позднее чем за 30 дней
Отказ посредника от исполнения поручения Только если это предусмотрено договором или договор бессрочный (в этом случае комиссионер обязан уведомить комитента не позднее чем за 30 дней)

Документальное оформление

Итак, организация определилась с видом посреднического договора. Теперь ей нужно отслеживать поступление документов, которые связаны с его исполнением. Они будут являться подтверждающими документами для налогового и бухгалтерского учета, а также помогут отстоять позицию компании в суде, если возникнут споры с посредником и контрагентами.

Помимо самого договора, у организации должны быть:

  • отчет посредника с приложением копий документов, подтверждающих расходы посредника;
  • копии документов контрагентов (копии договоров, счетов, накладных, актов приема-передачи и т. п.) для правомерного отражения произведенных операций в бухгалтерском учете23, если посредник действует от своего имени;
  • оригиналы документов контрагента, если посредник действует не от своего имени24;
  • счета-фактуры на вознаграждение посреднику;
  • копии документов, подтверждающих оплату вознаграждения и других расходов посредника.

Поскольку действующим законодательством форма отчета посредника не установлена, организации ее разрабатывают самостоятельно с учетом требований бухгалтерского учета к первичным документам25. Форму отчета и периодичность его представления желательно закрепить в приложении к посредническому договору.

Если возникли возражения по полученному отчету, организация может сама внести в него соответствующие исправления. Но эти исправления обязательно должны быть заверены подписью посредника26. Или, как вариант, можно направить посреднику протокол разногласий, на основании которого отчет им будет переделан. Также рекомендуем письменно фиксировать и сохранять все данные посреднику указания, его запросы и уведомления о возможных отступлениях от поручения.

Пример
ООО «Пассив» по агентскому договору N 1583 от 15.01.2009 поручило ООО «Актив» (действует от своего имени, но за счет принципала) приобрести партию офисной мебели. Для исполнения договора на расчетный счет ООО «Актив» было перечислено 200 000 руб. Согласно договору агентское вознаграждение составляет 10 000 руб. Свои обязательства ООО «Актив» выполнило полностью и 16.02.2009 представило отчет принципалу.

Авторы статьи:
Е.М. Тимукина, Н.В. Панова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ

1 п. 2 ст. 182 ГК РФ

2 гл. 49, 51, 52 ГК РФ

3 ст. 971 ГК РФ

4 ст. 990 ГК РФ

5 ст. 1005 ГК РФ

6 п. 1 ст. 184 ГК РФ

7 п. 2 ст. 1007 ГК РФ

8 п. 1 ст. 1007 ГК РФ

9 п. 2 ст. 990 ГК РФ

10 п. 2 ст. 993, ст. 1000 ГК РФ

11 ст. 211 ГК РФ

12 ст. 998 ГК РФ

13 п. 2 ст. 1005 ГК РФ

14 Пост. ФАС ЗСО от 25.06.2008 N Ф04-3204/2008

15 п. 2 ст. 8, п. 1 ст. 131 ГК РФ; п. 23 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85

16 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ

17 ст. 991, 1006 ГК РФ

18 ст. 972 ГК РФ

19 п. 3 ст. 972, п. 2 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ

20 ст. 997 ГК РФ

21 ст. 993 ГК РФ

22 п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85

23 письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.2004 N 21-09/60455

24 письмо Минфина России от 11.02.2009 N 03-03-09/19

25 п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ; письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22797

26 п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ

prednalog.ru

Посреднические договоры. Что это такое?

Посреднический договор (или договор на оказание посреднических услуг) – договор, по условиям которого
исполнитель (посредник) действует в интересах и за счет заказчика. Выгодоприобретателем при этом считается заказчик, а не сам посредник, хотя договор на оказание услуг (выполнение работ, поставку товаров и пр.) заключает посредник с третьими лицами.

Виды посреднических договоров.

Посреднические договоры различаются по следующим критериям, от которых зависит бухгалтерский учет определенного вида договора:

1. Посредник приобретает товары (услуги, работы) для заказчика, но сам не принимает участия в расчетах;
2. Посредник приобретает товары (услуги, работы) для заказчика и сам участвует в расчетах;
3. Посредник продает продукцию заказчика (товары, услуги, работы) и не принимает участия в расчетах;
4. Посредник продает продукцию заказчика (товары, услуги, работы), и сам участвует в расчетах;

Гражданский кодекс дает определения трем типам посреднических договоров. К ним относятся: договор поручения, договор комиссии, агентский договор.

Помимо них, существуют и другие типы договоров, похожих по определению на посреднические, но только при соблюдении определенных условий. К ним можно отнести, например, договор транспортной экспедиции, таможенное представительство и прочие.

Остановимся более детально на основных видах посреднических договоров.

Договор поручения.

Критерии отнесения посреднического договора к договору поручения определены главой 49 ГК РФ. На основании этой главы исполнитель (поверенный) совершает от имени и за счет заказчика (доверителя) определенные юридические действия, действуя на основании доверенности. А права и обязанности по договору поручения возникают у заказчика.

Продукция, работы, услуги, полученные по сделке, передаются исполнителем заказчику незамедлительно, а тот в свою очередь обязан возместить понесенные исполнителем затраты и выплатить ему вознаграждение за проделанную работу (если договор заключен на возмездной основе). Сумма вознаграждения и порядок оплаты должны быть оговорены договором поручения.

Договор комиссии.

Основанием для отнесения посреднического договора к договору комиссии считается главой 51 ГК РФ. На основании этой главы исполнитель (комиссионер) совершает по поручению комитента (заказчика) одну или более сделок от своего имени, но все расходы по сделке оплачивает заказчик. Суть сделки такова: исполнитель заключает договор с третьим лицом, при этом права и обязанности по совершению сделки возлагаются уже на комиссионера. В отличие от договора поручения исполнитель (посредник) выступает от своего имени, следовательно, доверенность от заказчика ему не нужна. Договор комиссии может быть заключен только на возмездной основе (ст. 991 ГК РФ).

Агентский договор.

Критерии отнесения посреднического договора к агентскому договору указаны в главе 52 ГК РФ. Агентский договор частично включает в себя условия и договора комиссии, и договора поручения. На основании агентского договора исполнитель (агент) по поручению заказчика (принципала) совершает юридические и иные действия от своего имени за счет заказчика либо от имени заказчика и за его счет за определенное вознаграждение. В данном случае права и обязанности по совершаемой с третьим лицом сделке могут быть как у исполнителя, так и у заказчика. Все зависит от условий договора. Агентские договора заключаются на возмездной основе, даже если это не указано в договоре.

Таким образом, посреднические договора отличаются друг от друга рядом особенностей:

Договор поручения, заключенный между сторонами, может быть и возмездным, и безвозмездным. Права и обязанности по сделке возникают у заказчика (доверителя), а не у посредника (поверенного), посредник может совершать действия только на основании доверенности.

Договор комиссии заключается только на возмездной основе. Права и обязанности по сделке возникают у посредника (комиссионера), доверенность от заказчика (комитента) не нужна.

Агентский договор заключается только на возмездной основе. Права и обязанности по сделке могут возникать как у заказчика (принципала), так и у посредника (агента). Это зависит от условий договора.

На чей счет поступает оплата?

Оплата по посредническим сделкам может поступать как на счета посредника, так и на счета заказчика. Посредник может вообще не принимать никакого участия в расчетах. Поступивший товар по посредническим сделкам не приходуется на баланс поручителя, а отражается на его забалансовых счетах.

Какой посреднический договор выгоднее заключать?

Это зависит от отношения руководства подрядчика к клиенту. Если подрядчик не хочет, чтобы найденный им клиент знал, по какой цене заказчик оплачивает товар, услугу, работу, лучше заключить договор комиссии с участием посредника в расчетах. В этом ваш клиент не будет ничего знать и о том, что работает с заказчиком не напрямую, а через посредника. Но здесь есть определенные сложности: права и обязанности по сделке возникают у посредника, т.е. посредник должен контролировать сделку полностью со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Если же вам все равно, будет клиент знать о стоимости ваших накруток, можете заключить посреднический договор с расчетами без вашего участия. В том случае бухгалтерский учет упрощается, и часть операций по сделке, касающихся оплаты, проходит мимо вашей компании. Вы будете отражать только ваше вознаграждение.

Некоторые вопросы расчета вознаграждения за посреднические услуги

Прежде всего сделаем оговорку: объектом рассмотрения в статье являются услуги оптовых и торговых посредников в рамках внутреннего рынка. Особенности посреднической деятельности во внешнеторговой сфере в силу специфики последней рассматриваться не будут.

На протяжении всего периода развития рыночной экономики в России вопрос о роли посредников в сфере маркетинга и ценообразования является одним из наиболее популярных. Главная проблема здесь — рост посреднических звеньев и усиление их диктата. Впервые она возникла в конце 80-х годов прошлого столетия.

С выходом Закона о кооперации <*> в рамках начавшегося процесса приватизации мощная система Госснаба СССР стала дробиться на всевозможные альянсы, ассоциации, корпорации. Процесс протекал сложно, инерционно. Это и понятно: скорость окупаемости денег в сфере обращения измеряется часами, днями, а средние сроки окупаемости в реальном секторе — пять-шесть лет. Поэтому все силы были приложены, чтобы «зацепиться» за сферу обращения.

<*> Закон СССР от 26 мая 1988 г. N 8998-XI «О кооперации в СССР».

Со стороны власти была попытка притормозить этот процесс. В 1991 г. вышло Временное положение о порядке применения свободных (рыночных) цен и тарифов на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и услуги <**>. Согласно п. п. 3.3 и 3.4 данного Положения в целях ограничения посреднических накруток было установлено, что при участии в сбыте товаров и оптовых, и торговых посредников оптовая надбавка должна включаться в торговую.

<**> Утверждено Министерством экономики и финансов РСФСР 23 декабря 1991 г. N Р-339. Утратило силу в связи с изданием Писем Роскомторга от 3 ноября 1995 г. N 1-1474/32-2 и Минэкономики России от 19 сентября 1995 г. N СИ-351/7-708.

Такое правило не выдерживало никакой критики. Введение общего ограничительного процента для двух и более самостоятельных юридических лиц на практике просто не могло быть реализовано. Ведь каждый последующий контрагент в посреднической цепи получает товар от предыдущего и ничего другого не может сделать, как увеличить определенный властью процент на стоимость приобретаемого товара, добавив свои комиссионные. Договариваться о разграничении общего процента и в голову никому не приходило.

Новый этап существенного вмешательства власти с целью ограничения посреднических накруток — это дефолт 1998 г. В условиях стремительного падения курса рубля властные структуры в срочном порядке вводили процентные ограничения и на уровни цен, и на величину посреднических вознаграждений.

В последние годы масштабы непосредственного вмешательства власти в ограничение размера посреднического вознаграждения существенно сократились. Однако активно обсуждается и проблема диктовки со стороны посредников, сговоров крупных посредников с изготовителями, так называемая система отката. Это схема, при которой изготовитель ставит прямого посредника (а значит, и всех последующих) в условия необходимости объявлять более высокую цену, с тем чтобы с этой более высокой цены и самому получить большую прибыль. Схема может работать и по-другому. Продавец, если он диктует условия на рынке, проводит работу в направлении реализации товара по возможно более высокой цене и, естественно, указывает изготовителю цену существенно выше реальной (т.е. с нормативом рентабельности существенно выше среднеотраслевого). Если в первом случае посредник получал откат от изготовителя, то во втором случае его получает изготовитель.

Автор специально остановился на историческом аспекте попыток власти силовым путем ограничить диктат посредников. Ведь очевидно, что, если не будет макроэкономических преобразований на рынке, никакого сдерживания посредников не получится. Эта проблема аналогична проблеме роста цен. Если потребитель принимает более высокие цены, любые ценовые «срезания» будут только перегонять товар с рынка регулируемого на рынок свободный.

Не вдаваясь в проблемы посредничества в макроэкономической плоскости, поставим вопрос более узко: можно ли что-то усовершенствовать в самом расчете посреднического вознаграждения?

Современная практика свидетельствует, что вознаграждение посреднику за его услуги по продвижению товара рассчитывается в форме процента от объема реализованной продукции или от уровня цены. Второй метод, по сути, является модификацией первого. Только при первом методе определяется сумма вознаграждения в расчете на весь объем сбыта, а при втором — на ту позицию, на которую принято устанавливать цены с учетом отраслевой специфики (килограмм, метр, партия и т.д.).

При расчете посреднического вознаграждения в привязке к цене в хозяйственной практике используют ценовые надбавки и скидки. В абсолютном выражении посредническая надбавка и скидка совпадают, поскольку исчисляются как разница между ценами, по которым посредник закупает товар и его продает. Различие между понятиями «скидка» и «надбавка» возникает, если они приводятся в процентном выражении: 100-процентная база для исчисления надбавки — цена, по которой посредник товар приобретает, а для исчисления скидки — цена, по которой товар реализуется.

Приведем следующий пример. Посредник приобретает товар по 120 руб., а реализует его по цене 150 руб. В абсолютном выражении скидка равна надбавке и составляет 30 руб. (150 руб. — 120 руб.). При этом процент надбавки составляет 25% (30 руб. : 120 руб. x 100%), а скидки — 20% (30 руб. : 150 руб. x 100%).

На практике же этим методическим нюансом при расчете скидки иногда пренебрегают и берут процент скидки от цены реализации не как от 100-процентной базы, а как от базы 100% + процент скидки. Иными словами, используют, по сути, методику определения расчетной ставки НДС.

В условиях свободных цен посреднические надбавки применяются, когда продавец не испытывает жесткого ценового давления, т.е. занимает на рынке положение монополиста (лидера). В такой ситуации у него есть возможность прямо добавлять вознаграждение за посреднические услуги.

Однако чаще посреднические надбавки используются как рычаг ценового регулирования со стороны органов власти, когда конъюнктура рынка позволяет реализовать товар по цене выше, чем это допускается интересами народно-хозяйственной или социальной политики. В настоящее время в отечественной практике на федеральном уровне используются регулируемые снабженческо-сбытовые надбавки при транспортировке важнейших энергоносителей, на внутрипортовые услуги морских портов. На региональном и местном уровнях широко распространены регулируемые торговые надбавки при реализации товаров первой необходимости.

Посреднические скидки используются, когда продавец имеет ценовое ограничение, задаваемое конъюнктурой рынка. Продавец в этом случае вынужден рассчитывать свои показатели в зависимости от цен, складывающихся на рынке. Здесь расчет вознаграждения посредника строится по принципу «скидывания» этого вознаграждения от уровня рыночной цены. Однако скидки, регулируемые властью, нехарактерны для рыночной экономики. Они широко применялись в советской административной экономике.

С учетом сказанного необходимо подчеркнуть еще одну ошибку, часто допускаемую на практике, — отождествление посреднических и ценовых скидок (надбавок).

Ценовые скидки и надбавки-инструменты стимулирования сбыта. Они используются по отношению к одному ценовому уровню и связаны с одной ценовой стадией.

Посреднические скидки и надбавки являются вознаграждением за посреднические услуги, поэтому их наличие всегда связано не с одной, а с несколькими ценовыми стадиями; число стадий прямо пропорционально числу посредников. Но самое главное — в отличие от ценовых посреднические скидки и надбавки далеко не всегда являются инструментами рационализации сбыта товаров.

Еще больше неточностей и ошибок встречается на практике при обосновании структуры посреднического вознаграждения. Больших проблем не возникает, когда посредник решает свои частные задачи — какую сумму налогов он должен уплатить в бюджет и какую прибыль он в итоге получит.

Схема расчета в этом случае сродни расчету посредников-«челноков»: из выручки от реализованной продукции вычитаются обязательные расходы, платежи, налоги; оставшаяся часть — прибыль посредника.

При такой схеме не возникает вопросов о разнице в понятиях «расходы» и «издержки обращения» посредника, об элементах, из которых состоит посредническое вознаграждение. Между тем если ориентироваться на рынок цивилизованный, то названные вопросы необходимо рассматривать.

Остановимся сначала на категориях «расходы» и «издержки обращения» посредника. Издержки обращения — собственные затраты посредника (например, плата за аренду помещения, расходы на оплату труда работников, упаковку, хранение товара и т.д.). Стоимость закупаемого товара в издержки обращения не входит.

Проиллюстрируем это, продолжив приведенный ранее пример. Определим максимально допустимые издержки обращения (x) для посредника, если его вознаграждение в абсолютном выражении — 30 руб., минимальная приемлемая для него рентабельность — 15%, а ставка НДС — 18%. Абсолютную величину посреднического вознаграждения можно представить в виде уравнения:

x + 0,15x + 0,18 (x + 0,15x) = 30 руб.

Следовательно, максимально допустимые издержки обращения составят 22,1 руб., а общая сумма расходов посредника будет равна 142,1 руб. (120 руб. + 22,1 руб.).

Многие практики считают такой подход излишним, руководствуясь, как подчеркивалось выше, единственной задачей — рассчитать чистую прибыль. Но в условиях развитого рынка становится важным решение не только частнособственнических задач, но и вопросов совершенствования учета, калькулирования издержек.

Применительно к рассматриваемой ситуации возникает вопрос — а как следует считать рентабельность посредника, с тем чтобы объективнее отразить его вклад в национальный доход? Здесь при ответе очень важно не путать уже названные категории «расходы» и «издержки обращения».

Продолжим наш пример. Приемлемая рентабельность (15%), как видно из расчета, берется не от всех расходов, а только от издержек обращения, т.е. от той стоимости, которую посредник сам привнес в национальный доход. Если бы рентабельность считалась к общей сумме расходов, то доход посредника существенно бы зависел от того, закупает он (образно говоря) опилки или золотые слитки, хотя ни то ни другое не является им созданным; это стоимость прошлого труда.

Рассматриваемый вопрос не такой уж праздный и с позиций властного регулирования. Ведь еще до недавнего времени в отечественной практике использовался такой рычаг регулирования, как предел норматива рентабельности к себестоимости изготовителя. Теоретически допустимо предположить аналогичный инструмент ограничения и в сфере обращения. И если наряду с таким ограничением, как предельный процент надбавки, власть введет предел рентабельности у посредника, надо четко понимать, от какой базы этот процент должен рассчитываться.

В современных условиях, когда, как уже отмечалось, распространены схемы сговоров изготовителей и посредников, затрагиваемые вопросы могут вызвать улыбку. Но надо следить за общими мировыми тенденциями. А они таковы, что розничная торговая сеть ширится и получает все большую возможность устанавливать напрямую связи с изготовителями, минуя посредников. В отечественной практике такие схемы уже работают по основным продуктам питания, напиткам, пользующимся широким спросом. А значит, все острее встает вопрос совершенствования калькулирования издержек обращения. В противном случае посредник в условиях растущей конкуренции просто будет вынужден уйти с рынка.

Налоговый кодекс РФ вопросы калькулирования издержек практически снял, оставив лишь общие понятия — «доходы» и «расходы» (ст. ст. 247 и 248).

Такая свобода терминов дает производителям и посредникам большие возможности минимизировать налогооблагаемую прибыль, манипулируя статьями доходов и расходов. Сколько в результате такой манипуляции недобирает бюджет, даже примерно нет возможности подсчитать. Отсутствие хотя бы общих типовых правил калькулирования — это вычет и из государственной казны, и из прибыли самих хозяйственных структур. Ведь в условиях растущей конкуренции выигрывает тот, у кого более грамотные калькулирование и пофакторный анализ затрат.

Отсутствие внимания к тщательному расчету посреднических вознаграждений приводит к тому, что многие практики в принципе не понимают структуру этого вознаграждения, представляя его как сумму расходов и прибыли. Третий обязательный элемент — налог на добавленную стоимость, — как правило, не упоминается.

Между тем в цитируемом ранее Временном положении о порядке применения свободных цен и тарифов вопросу структуры посреднической надбавки уделено значительно больше внимание, чем в действующих документах. Так, в п. 3.3 документа четко сказано, что посредническая надбавка включает издержки обращения, прибыль и налог на добавленную стоимость. Если власть устанавливает предельный процент посреднической надбавки, то подразумевается, что этот процент ограничивает сумму всех трех названных элементов.

Автор считает необходимым подчеркнуть, что вознаграждение любого посредника — это по своему экономическому содержанию цена. Цена за его услуги по обеспечению продвижения товара. Как любая цена, надбавка или скидка посредника состоит из затратного элемента (издержек обращения), прибыли и тех косвенных налогов, которые по действующему Налоговому кодексу РФ распространяются на данный вид посреднической операции. В условиях современной российской практики это НДС в размере 18%. Сказанное схематично можно представить следующим образом:

————-¬
¦цена продажи¦
L——T——
——————-+——————¬
¦/ ¦/
———+——¬ —————+—————¬
¦ цена закупки ¦ ¦посредническое вознаграждение¦
¦(приобретения)¦ ¦ (надбавка или скидка) ¦
L————— L—————T—————
—————+—T———-¬
¦/ ¦/ ¦/
———-+———¬ —-+—¬ —+-¬
¦издержки обращения¦ ¦прибыль¦ ¦НДС¦
L——————- L——— L—-

Отдельного внимания заслуживает вопрос использования НДС при ценообразовании. В настоящее время практиков интересует только сумма НДС, которую они должны перечислить в бюджет. Схема этого расчета следующая: НДС, подлежащий уплате в бюджет, равен НДС от реализованной продукции, уменьшенному на НДС, которым облагается закупаемый товар (плюс дополнительные вычеты по НДС с учетом специфики движения товара).

Приведем расчет цен с разными вариантами использования НДС по ставке 18% как ценообразующего элемента на примере наиболее распространенной формы посреднического вознаграждения — надбавки.

Пример. Рассчитаем посредническую надбавку, если ее размер задается в процентном выражении.

Вариант 1. Цена приобретения без НДС составляет 100 руб. (отдельно НДС — 18 руб.), посредническая надбавка — 20% (без НДС, так как она дается к цене без НДС).

Цена продажи без НДС составит 120 руб.

Цена продажи с НДС будет равна: цена продажи без НДС x (1 + процент основной ставки НДС), т.е. 141,6 руб. (120 руб. x 1,18), в том числе НДС — 21,6 руб. (141,6 руб. x 18% : 118%).

НДС, который посредник заплатит в бюджет, составит 3,6 руб. (21,6 руб. — 18 руб.).

Вариант 2. Цена приобретения с НДС — 118 руб., посредническая надбавка — 20%. В этом случае надбавка уже содержит НДС, так как она дается к цене с НДС.

Цена продажи (с НДС) составит 141,6 руб. , в том числе НДС — 21,6 руб. (141,6 руб. x 18% : 118%).

НДС в бюджет уплачивается в размере 3,6 руб. (21,6 руб. — 18 руб.).

Вариант 3. Цена приобретения с НДС — 118 руб., издержки обращения — 15 руб., рентабельность посредника — 33%. В этом случае прибыль будет равна 5 руб. (15 руб. x 33%), а посредническая надбавка без НДС — 20 руб. (15 руб. + 5 руб.). Надбавка с НДС составит 23,6 руб. .

Цена продажи с НДС будет равна 141,6 руб. (118 руб. + 23,6 руб.), в том числе НДС — 21,6 руб. (141,6 руб. x 18% : 118%).

НДС в бюджет уплачивается в размере 3,6 руб. Эту величину можно рассчитать как разницу НДС в цене продажи и цене закупки (21,6 руб. — 18 руб.) или как НДС, который получается по основной ставке при калькулировании издержек обращения: 20 руб. x 18% : 100%.

Т.Е.Николаева

К. э. н.,

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *