Пособие по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ

Больничный и НДФЛ

Из выплаченных государственных пособий в основной массе не удерживается подоходный налог. Это касается пособия по беременности и родам, по безработице, на погребение, на усыновление и т.д. Но обязанность его начисления касается выплат по больничным листам и иных аналогичных выплат.

Ставка НДФЛ для пособий по болезни определяется согласно законодательству.

Обязанность удерживать подоходный налог из дохода, полученного за период болезни, сохраняется независимо от того, за счет какого источника производится его выплата. Не имеет значения, кто оплачивает больничный – работодатель либо ФСС.

При расчете величины НДФЛ оплату больничного относят к тому месяцу, за который он выдается.

Например, инженер ПТО болел с 02 апреля по 19 апреля. За этот период начислено пособие в размере 12000 рублей. Доход за апрель составляет 25000 рублей, включая размер пособия по временной нетрудоспособности. У работника детей нет, он является резидентом РФ. Рассчитаем НДФЛ и сумму к выдаче на руки за апрель. Читайте также статью: → “Больничный умершего сотрудника”

Согласно действующему законодательству подоходный налог необходимо удержать не только с заработной платы, но и с пособия по болезни. Поскольку работник относится к резидентам, то его доходы облагаются по ставке 13%. Известно, что при определении базы налогообложения в расчет должны приниматься вычеты по подоходному налогу. Стандартный налоговый вычет в отношении доходов работника за апрель не применяется в силу превышения их величины 25000 рублей, установленной законом. Вычет на ребенка также не действует из-за отсутствия детей.

Следовательно, размер НДФЛ за апрель составит:

25000 * 13% = 3250, 00 рублей.

А на руки работник получит за апрель месяц:

25000 – 3250, 00= 21750, 00 рублей.

★ Книга-бестселлер «Расчет больничного и страховые взносы в 2018» для чайников (пойми как рассчитывать страховые взносы за 72 часа) куплено 3000+ книг

Пособие по беременности и родам и НДФЛ

За 70 дней до родов будущая мама может уйти в оплачиваемый декретный отпуск. Отпуск по беременности и родам продолжается 140 календарных дней (70 дней до родов, 70 – после). Это оформляется больничным листком. Такая продолжительность установлена для одноплодной беременности. Если ожидается рождение нескольких малышей, отпуск продлевается на 54 дня. В случае осложненных родов к отпуску добавляют еще 16 дней.

Пособие по беременности и родам полагается и родителю, усыновляющему малыша в возрасте до 3 месяцев. В этом случае к дате рождения ребенка прибавляют 70 дней. Если усыновляют нескольких малышей, то отпуск составляет110 дней от даты их рождения.

Пособие по беременности и родам рассчитывается исходя из среднего заработка будущей мамы в расчете за последние два года. Государство регулирует как минимальный размер выплат, так и максимальный.

Пособия по беременности и родам выплачиваются полностью из средств ФСС. Поэтому доходы, полученные по этой статье, не являются объектом налогообложения по НДФЛ.

Но следует отметить одно исключение. Возможно, что по соглашению между работником и работодателем последний желает доплатить часть пособия сверх установленного государством лимита. В таком случае из разницы в обязательном порядке удерживается подоходный налог.

Если же такая доплата будет оформлена как материальная помощь по рождению ребенка, а величина ее не превышает 50000 рублей, в соответствии с НК подоходный налог не удерживается.

Больничный и ЕСН

Если больничный в пределах лимита, установленного государством

Пособия по болезни в части погашения из средств фонда социального страхования не являются базой для расчета ЕСН. А как быть в отношении той суммы, которую выплачивает работодатель?

Налоговый кодекс устанавливает, что величина пособия по болезни, выплаченная за счет работодателя, не подлежит налогообложению ЕСН. Не начисляются на эти суммы и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве.

Если пособие по болезни доводится до среднего заработка

Максимальная величина больничного, выплачиваемого за счет фонда социального страхования, ограничена и устанавливается на год законодательными актами. Зачастую средняя зарплата застрахованного лица превышает этот лимит. Работодатель может оплатить больничный в пределах норм, установленных законодательством с учетом страхового стажа работника, а может выполнить доплату до величины его среднего заработка. Нужно ли облагать ЕСН суммы доплат? Читайте также статью: → “Как оплачивается больничный в выходные дни?”

Доплата в пределах лимита

Когда с учетом доплаты, выполненной работодателем до средней зарплаты, величина больничного не превышает установленного законом лимита, ЕСН не начисляется. Не возникает необходимость уплачивать страховые взносы на пенсионное страхование, на страхование от несчастных случаев и проф. болезней. Доплата приравнивается к больничному. Единственное различие в источниках финансирования. Доплату финансирует работодатель.

Но работодатель должен учитывать, что из суммы таких доплат в обязательном порядке необходимо удержать НДФЛ.

Доплата сверх максимального размера по закону

В отношении доплат до среднего заработка по больничным, производимых работодателем в превышение лимитов, установленных законом, ситуация не такая простая. К этой проблеме практически выработано два подхода.

Вариант 1. Суммы доплат до среднего заработка, даже если пособие в этом случае будет больше, чем лимит, установленный государством, не является объектом налогообложения ЕСН, но облагается подоходным. В таком случае доплата считается пособием и не участвует в расчете налога на прибыль.

Вариант 2. Возможность получения доплаты больничного до средней зарплаты закреплена в документах предприятия по труду. Доплаты учитываются при определении налога на прибыль и способны уменьшать базу налогообложения в качестве расходов. Но обязательным условием начисление ЕСН и страховых взносов в полном объеме, установленном законодательными актами.

Внимательно следует относиться и к удержанию подоходного налога из суммы доплат, превышающих определенный законодательством предел. Из большинства видов пособий НДФЛ не удерживается, в том числе из пособия по беременности и родам. Доплата по трудовому соглашению не может приравниваться к пособиям и относится к доходам за отработанное время. Следовательно, из таких сумм работодатель должен удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

Какими налогами и взносами облагается больничный: ответы на актуальные вопросы

Вопрос № 1. Удерживается ли подоходный налог с пособия по беременности и родам?

Ответ. Нет, пособия по беременности и родам не являются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц. Это же правило распространяется на пособия по уходу за ребенком как до 1,5 лет, так и до 3 лет. А вот из суммы пособия по болезни работника НДФЛ удерживается.

Вопрос № 2. В коллективном соглашении предприятия зафиксировано, что работодатель обязуется производить доплату по больничному до среднего заработка. Можно ли принимать во внимание суммы таких доплат при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Ответ. Да, суммы доплат до средней заработной платы к пособиям по болезни, установленные внутренними документами организации в отношении оплаты труда, можно учитывать во внимание при определении величины налога на прибыль. Превышение размера больничного над установленным законодательством лимитом приравнивается к издержкам предприятия на зарплату и включается в уменьшаемые прибыль расходы. При этом следует учесть, что сумма доплаты является объектом налогообложения ЕСН.

Вопрос № 3. В случае, когда за первые дни болезни работника пособие оплачивает работодатель, а за последующие – фонд социального страхования, кто удерживает подоходный налог?

Ответ. В обязанности работодателя вменяется удержание подоходного налога из доходов физического лица – работника и перечисление его в бюджет. Но необходимо учитывать, что работодатель обязан оплатить только первые три дня нетрудоспособности. Остальное время болезни оплачивает фонд социального страхования. Это означает, что работодатель должен удержать и перечислить НДФЛ только за свой период (за три дня). За остальное время подоходный налог оплачивает фонд социального страхования. По пособиям, выданным по причине карантина или необходимости ухода за больным ребенком, обязанность удержания НДФЛ возлагается на фонд социального страхования.

Вопрос № 4. В каких формах отчетности отражаются начисления по больничному листку и удержания по ним?

Ответ. Суммы подоходного налога, в том числе удержанные из величины пособий по болезни, находят отражение в отчете 6-НДФЛ. Отчет предоставляется поквартально. Сведения о начислении налога и перечислении его в бюджет отражаются не в разрезе каждого работника. А общими суммами по предприятию. Дата удержания и перечисления НДФЛ показывается в строках 110 и 120 второго раздела формы. Также налог на доходы физических лиц отражается в отчете ф.2- НДФЛ.

Вопрос № 5. Нужно ли начислять страховые выплаты на те суммы пособия по нетрудоспособности, которые выплачивает работодатель из собственных средств?

Ответ. Нет, страховые взносы по таким выплатам работодатель может не начислять. Также не начисляются они по выплатам, производимым за счет ФСС.

Коды доходов, которые облагаются НДФЛ всегда

Код дохода 2000 — это заработная плата, включая надбавки (за вредные и опасные работы, за труд в ночное время или совмещение).

Код дохода 2002 — премия за производственные и подобные результаты, которые предусмотрены трудовыми договорами и нормами закона.

Код дохода 2003 — премия из средств чистой прибыли компании, целевых поступлений или средств специального назначения.

Код дохода 2010 — доходы по гражданско-правовым договорам, исключая авторские договоры.

Код дохода 2012 — отпускные.

Код дохода 2300 — больничное пособие. Оно облагается НДФЛ, поэтому сумму вносят в справку. При этом декретные и детские пособия подоходным налогом не облагаются, и в справке их указывать не нужно.

Код дохода 2610 — обозначает материальную выгоду работника по займам.

Код дохода 2001 — это вознаграждение членам совета директоров.

Код дохода 1400 — доход физлица от сдачи в аренду собственности (если это не транспорт, средства связи или компьютерные сети).

Код дохода 2400 — доход физлица от сдачи в аренду транспорта, средств связи или компьютерных сетей.

Код дохода 2013 — компенсация за отпуск, которым не успел воспользоваться работник.

Код дохода 2014 — выходное пособие.

Код дохода 2611 — прощенный долг, списанный с баланса.

Код дохода 3021 — проценты с облигаций российских компаний.

Код дохода 1010 — перечисление дивидендов.

Код дохода 4800 — “универсальный” код для иных доходов сотрудника, которым не назначены специальные коды. Например, суточные сверх необлагаемого налогом лимита или доплата больничных.

Смотрите полный список доходов и вычетов для справки 2-НДФЛ

Какой код вида дохода указывать в 3-НДФЛ для оплаты больничного?

  • Конец отсрочек по онлайн‑кассам: кто должен применять ККТ с 1 июля и какое оборудование выбрать?
  • Как вести документооборот при использовании онлайн-кассы?
  • Нужно ли ООО на УСН применять ККТ при получении оплаты от физлица за юридическое лицо?
  • Налогоплательщик «закрыл ИП»: вправе ли инспекция провести выездную проверку за период после утраты статуса ИП?
  • ИФНС требует документы: на какие запросы нужно ответить, а какие можно игнорировать
  • Переход на онлайн‑кассы 1 июля 2019 года: кто получит новую отсрочку
  • С 30 апреля в 26 регионах при заполнении платежек на уплату налогов и взносов надо указывать новый номер УФК
  • За предыдущим директором-учредителем числится подотчетная сумма: как быть?
  • Как ООО на УСН выписывать БСО с 1-го июля 2019 года при оказании услуг населению?
  • Нужно ли ИП на УСН применять ККТ в 2019 году при оказании услуг по доставке готовых комплектов питания?
  • ФНС обновила показатели для расчета вероятности выездной проверки
  • Новый профстандарт «Бухгалтер»: какие требования к профессии он вводит и кто обязан его применять
  • ФНС сообщила, по каким признакам можно выявить подозрительного учредителя у потенциального контрагента
  • Кассовый чек: какие реквизиты он должен содержать и в каком формате их указывать
  • Нужно ли ООО на УСН (доходы минус расходы) выделять НДС в КУДиР?
  • Переход на онлайн‑кассы с 1 июля 2019 года: кто получит новую отсрочку
  • Срок проведения проверки прошел, но ИФНС требует пояснения за 2016 год: как ответить?
  • Как пояснить высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС?
  • ФНС разъяснила, что делать, если инспекция не приняла электронные документы
  • Налоговая прислала требование с кодом ошибки 9 по декларации по НДС: что делать?

Согласно пункту 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Иными словами, все пособия по обязательному социальному страхованию не подлежат налогообложению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, которые подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 13% — для резидентов и 30% — для нерезидентов.

Обратите внимание, что статьей 217 НК РФ каких-либо исключений при освобождении доходов от обложения НДФЛ в зависимости от источника уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и источника выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованному лицу не предусмотрено.

Для исчисления налога сумму пособия по временной нетрудоспособности (включая пособия по уходу за больным ребенком) следует учитывать в составе доходов того месяца, за который это пособие выплачивается. Данный порядок установлен при заполнении налоговой карточки.

Так, в разделе 3 Порядка заполнения налоговой карточки утвержденной Приказом МНС Российской Федерации от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год» указывается, что в случае выплаты налогоплательщику пособия по временной нетрудоспособности и других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке, исходя из средней заработной платы, суммы таких выплат отражаются в поле (полях) того месяца налогового периода, за который они начислены.

Не подлежат налогообложению:

  • пособие по беременности и родам;
  • единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
  • единовременное пособие при рождении ребенка;
  • ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
  • пособие при усыновлении ребенка;
  • оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
  • пособие на погребение.

Пример.Работнику начислено пособие по временной нетрудоспособности за время болезни с 15 по 25 марта в сумме 3450, 50 рублей. Кроме того, работнику начислена заработная плата в сумме 5 000 рублей. Рассчитать сумму НДФЛ, подлежащую к уплате за март месяц, если у работника детей нет, а совокупный доход с января по февраль составил 17 000 рублей.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ. Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ). Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ, начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

На основании вышесказанного сумма удержанного НДФЛ за март составит: (5000+3450,5) х 13% = 1099 рублей.
Сумма, выплаченная работнику за март месяц:
8450,5-1099 = 7351,5 рубля.

Окончание примера.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Об этом свидетельствует и арбитражная практика: Постановление ФАС Уральского округа от 12 ноября 2004 года №Ф09-4822/04-АК. Таким образом, все пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, не являются объектам обложения ЕСН.

Как уже было сказано, с 2005 года изменился порядок финансирования пособий по временной нетрудоспособности. Но на едином социальном налоге это никак не отразилось. Оплата работодателем первых двух дней болезни работника также не облагается ЕСН, иными словами, вне зависимости от источника выплаты пособий обложение пособий не производится. Об этом сказано в пункте 7 Письма ФСС РФ от 15 февраля 2005 года №02-18/07-1243.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» база для начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию равна налоговой базе по ЕСН. То есть на суммы пособий не начисляются и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Таким образом, вся исчисленная в установленном порядке сумма пособий, в том числе и за счет средств работодателя, подпадает под действие подпункта 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ и освобождается от обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с пунктом 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года №765, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и иные социальные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств ФСС РФ, а также бюджетов всех уровней.

По мнению представителей Фонда социального страхования, которое изложено в пункте 6 Письма ФСС РФ от 15 февраля 2005 года №02-18/07-1243, на сумму пособия, оплачиваемую работодателем за первые два дня нетрудоспособности, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляться не должны, поскольку пособие по временной нетрудоспособности, как вид страхового обеспечения, независимо от источников его выплаты, не является заработной платой застрахованного.

Хотя этот вопрос спорный, поскольку, как указано в пункте 2 указанного выше Перечня выплат, освобождаются от начисления только выплаты пособий за счет средств ФСС РФ, а также бюджетов всех уровней. То есть освобождение выплат за счет средств работодателя не предусмотрено.

По вопросу отражения расходов, произведенных за счет средств работодателя на выплату пособия за первые два дня нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы работника, следует руководствоваться Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 4 февраля 2005 года №02-14-10/141. Согласно указанному письму расходы, произведенные работодателями бюджетных организаций на выплату пособий за первые два дня нетрудоспособности в случае заболевания либо травмы работника, следует относить на подстатью 211 «Заработная плата» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

В организациях, осуществляющих предпринимательскую деятельность, согласно пункту 1 статьи 264 НК РФ средства, израсходованные работодателем на выплату пособий за первые два дня нетрудоспособности в случае заболевания либо травмы работника, относятся на «Прочие расходы», связанные с производством и (или) реализацией, чем уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подпункты 48.1, 48.2). Об этом изложено в пункте 9 Письма ФСС РФ от 15 февраля 2005 года №02-18/07-1243.

Пунктом 9 статьи 1 Федерального закона от 29 декабря 2004 года №204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что пункт 1 статьи 264 дополнить подпунктами 48.1 и 48.2 следующего содержания:

«48.1) расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности».

Таким образом, с 1 января 2005 года расходы по выплате пособия за первые два дня нетрудоспособности учитываются при исчислении налога на прибыль.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОПЛАТЫ ДО СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ПРИ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц с 1 января 2005 года установлен в размере 12 480 рублей.

Но ограничение пособия суммой 12 480 рублей относится только к предельному размеру пособия, возмещаемого за счет средств ФСС РФ. Размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности может и превышать указанное ограничение. Работодатели, предусматривая соответствующие условия в коллективных и трудовых договорах, производят доплаты к тем пособиям по временной нетрудоспособности (пособиям по беременности и родам), которые возмещаются за счет средств ФСС РФ.

В соответствии с пунктом 15 статьи 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда, учитывающихся для целей налогообложения прибыли, включаются расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации. Долгое время налоговые органы и Минфин Российской Федерации придерживались мнения, что пункт 15 статьи 255 НК РФ фактически не применим, и указанная доплата не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина Российской Федерации от 17 января 2001 года №04-02-05/3/3, Письмо УМНС Российской Федерации по городу Москве от 25 мая 2004 года №26-12/35087, (Письмо УМНС Российской Федерации по городу Москве от 5 января 2004 года №28-11/00142).

Но 15 июня 2004 года в Письме Минфина Российской Федерации №03-02-05/4/19, а также 16 февраля 2005 года в Письме Минфина Российской Федерации №03-05-02-04/26 представители Минфина Российской Федерации изменили свою позицию по этому вопросу: фактический размер пособия в полной сумме относиться к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Арбитражная практика также поддерживает сторону налогоплательщика. Так, Постановлением ФАС Московского округа от 18 ноября 2003 года по делу №КА-А40/9281-03 установлено, что всю сумму доплаты до фактического заработка при временной нетрудоспособности можно учесть при налогообложении, если такая доплата предусмотрена в трудовом или коллективном договоре.

Сумма пособия, превышающая максимальный размер, ранее не включалась в налоговую базу по ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ, как выплаты, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Теперь же раз такая доплата уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, по нашему мнению, такие доплаты включаются в объект обложения ЕСН. Кроме того, доплата до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности не относится к пособиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством, поэтому налогоплательщик не вправе воспользоваться нормой подпункта 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ.

По мнению Минфина России, изложенному в пункте 3 Письма от 16 февраля 2005 года №03-05-02-04/26, сумма доплаты работнику разницы между суммой пособия по беременности и родам, установленного законом, которая возмещается ему из ФСС РФ, и выплаченной в размере фактического заработка подлежит обложению ЕСН в случае, если она отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В пункте 2 указанного выше письма сказано, что доплата пособия по беременности и родам до размера среднего заработка в случае, если средний заработок превышает 12 480 рублей, производится организацией за счет собственных средств и не рассматривается как государственное пособие. Поэтому суммы превышения доплаты до среднего заработка над размером пособия по беременности и родам, выплачиваемого из ФСС РФ, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *